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COMPTABILITE APPROFONDIE/

ADVANCED ACCOUNTING

FAHD EL MJABBER
EXPERT COMPTABLE COMMISSAIRE AUX COMPTES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC

Titre 1 : les sources de droit comptable et le cadre comptable


Titre 2 : Les rgles dvaluation
des immobilisations
des titres
des stocks
des crances et dettes
Titre 3 : Les provisions rglementes

LES SOURCES DE DROIT


COMPTABLE
ET
LE CADRE COMPTABLE

1- LES SOURCES DU DROIT COMPTABLE


Le droit comptable puise ses sources dans les traits internationaux lorsque
ceux-ci sont ratifis par le Maroc. Le code de commerce et le plan comptable
constituent les sources lgislatives et rglementaires auxquelles se reportent
toutes les entreprises. Enfin, divers organismes, par leur avis ou propositions,
permettent de se rfrer la doctrine comptable.
Les traits internationaux : les directives du conseil des communauts
europennes ;
Les sources lgislatives et rglementaires : le code de commerce, le
code de travail, le code gnrale des impts, la loi sur les socits.
Les sources jurisprudentielles et doctrinales : la jurisprudence et les
avis, notes et recommandations du conseil national de la comptabilit, ordre
des experts comptable

2- LINFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE INCOMBANT A
LENTREPRISE.

Systme dorganisation de linformation financire, la comptabilit est la


base de nombreuses communications aux tiers en relation avec lentreprise.
linformation comptable et financire des administrations : linformation
de ladministration fiscale ; linformation des organismes des scurit sociale
linformation comptable et financire des associs
linformation comptable et financire des commissaires aux comptes
linformation comptable et financire du public

3- LE CADRE COMPTABLE.
DISPOSITIF RIGOUREUX
ET OBLIGATOIRE
DE FOND

7 PRINCIPES
COMPTABLES
METHODES
DEVALUATION
ETATS DE SYNTHESE

DE FORME

ORGANISATION
COMPTABLE
NOMENCLATURE DES
COMPTES

3-1 LES 7 PRINCIPES COMPTABLES.

La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont lapplication


normale par lentreprise amne celle-ci obtenir des tats de synthse qui
donnent une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses
rsultats.

Continuit
dexploitation

Cest la convention par laquelle lentreprise, en


labsence dindication expresse, est cense avoir
tabli ses comptes annuels sans lintention ou
lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits.

Permanence des
mthodes

Cest la convention par laquelle lentreprise, en


labsence dindication expresse, est cense avoir
tabli ses comptes annuels dans le respect des
mmes rgles dvaluation et de prsentation
que les exercices prcdents.

Cot historique

Cest la convention par laquelle lentreprise


comptabilise toutes ses oprations actives et
passives en units montaires courantes
exprimant, au moment de leur entre en
patrimoine.

Spcialisation des
exercices

Cest la convention par laquelle lentreprise est


amene calculer le rsultat de chaque exercice
en imputant chacun deux les produits et les
profits acquis qui sy rattachent, ainsi que les
charges et les pertes correspondantes.

Principe de Prudence

Cest la convention par laquelle les entreprises


procdent lapprciation des faits conomiques
de faon raisonnable afin dviter de transfrer
sur lavenir les incertitudes dj connues par
elles et pouvant grever leur situation financire.

Principe de clart

Cest la convention par laquelle lentreprise doit


procder lenregistrement de ses transactions
et informations dans les rubriques et sous les
comptes adquats, prvus pour chaque nature
doprations.

Principe
dimportance
significative

Cest la convention par laquelle lentreprise est


autorise, en matire dvaluation de ses
oprations comptables et de prsentation de ses
tats de synthse, duser dapproximations dans
la mesure o le degr dapproximation nest pas
susceptible dinfluencer lopinion que doit
normalement avoir un lecteur des comptes sur
le patrimoine, la situation financire et les
rsultats de cette entreprise .

3-2 OBJECTIF DES 7 PRINCIPES COMPTABLES :


LIMAGE FIDELE
Rgularit : conformit
aux rgles et procdures

Application des
principes comptables

Sincrit : lapplication
de bonne foi des rgles,
procdures et principes

Recherche de limage
fidle

no
n
Identifier et introduire la ou les
drogations aux mthodes prvues
pour obtenir une image fidle, avec
mention lETIC

Obtient-on une image fidele du


patrimoine, de la situation
financire et des rsultats?

ou
i

no
n
Lmage fidle peut-elle tre
obtenue en donnant des
informations complmentaires
celles dj requises?

ou
i

PRESENTATION
AUX TIERS

3-3 LORGANISATION COMPTABLE.


Oprations
dinventaire de
fin dexercice

Validation dune pice


justificative probante

tri

Analyse
Livre-Journal ou
journaux auxiliaires
Analyse
Manuel
dorganisati
on

Livre
dinventair
e

Grand livre

EDITION DES TATS DE SYNTHSE

Documents tris
par nature
Documents tris
par ordre
Recherche
des
chronologique
comptes :
Dbit crdit
Enregistrement
chronologique
Report dans le
grand livre gnral
Enregistrement par
nature de compte

Principes comptables
Justifier la comptabilisation des vnements suivants :
1. Les factures de tlcommunications sont adresses lentreprise tous
les deux mois : la dernire facture tablie le 10/12/N comprend
labonnement du 01/12 au 31/01 et les consommations du 30/09 au
30/11.
2. Lentreprise a acquis en crdit bail un matriel, la redevance est
payable trimestriellement.
3. Lentre prise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal : les
conclusions provisoires laissent prsager un redressement de limpt sur
les socits.
4. Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global
dbiteur, cependant certain client ont un solde crditeur d aux avoirs qui
leur ont t adresss aprs rglement.
5. Lentreprise a acquis un immeuble en dbut dannes N ; en fin
dexercice, un expert a estim cet immeuble une valeur suprieure
son dacquisition.

7. Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 50 000 dhs accord lun


de ses salari.
8. Les cours de certaines valeurs mobilires de placement ont augment
alors que dautres ont baiss.
9. Linventaire des espces de caisse laisse apparatre une diffrence de
100 dhs.
10. Un terrain acquis, il y a dix ans, figure pour sa valeur dacquisition
lactif du bilan.
11. Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant
prvisible des dpenses restant effectuer sur cette commande est
suprieur au prix fix dans le contrat entre lentreprise et son client.
12. Certaines crances en monnaies trangres laissent apparatre un
profit de change potentiel alors que dautres laissent apparatre une perte
de change potentielle.
13. Sur une opration certaine, partiellement excute et accepte par le
contractant, on constate la ralisation dun bnfice.

15. Evaluation de la sortie des stocks de matires selon PEPS alors quau
cours de lexercice prcdent cette valuation avait t effectue au cot
moyen pondr.
16. Lentreprise na atteint au cours de lexercice N que 75% de sa
capacit normale de production.
17. Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses
amortissements en fonction des rsultats.
18. Lentreprise se demande si elle doit valuer ses crances terme
productives dun faible taux dintrt par une mthode dactualisation.

REGLES DEVALUATION
DES IMMOBILISATIONS

GENERALITES
DEFINITION
Les immobilisations regroupent les biens destins servir de faon
durable lexercice de lactivit dune entreprise. Ces biens ne se
consomment pas par le premier usage.

Les critres observer


quimmobilisation :

pour

considrer

un

bien

en

tant

La destination et non la nature du bien (usage durable) ;


La proprit seuls les biens appartenant lentreprise doivent
figurer lactif

DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION, STOCK ET


CHARGE :
Toutes les dpenses supportes par une entreprise sanalysent en
acquisition dimmobilisation, stocks ou charges. Laffectation dune
opration lune ou lautre de ces trois catgories peut savrer dlicat.
Distinction : immobilisation et stock
Le critre de la dure dutilisation doit tre observ pour distinguer
une immobilisation dun stocks.
Exception :
Acquisition par une entreprise dun lot de pices de rechange
pour ses immobilisations techniques ; les pices sont
immobiliser.
Utilisation par une entreprise pour ses propres besoins dun
bien prlev de son stock ; le bien doit tre immobiliser.
Emploi dun matriel de dmonstration ou dessai ; si la dure
est suprieur un an le matriel doit tre immobilis.

Distinction : immobilisation et charge


Gnralement la distinction entre un investissement immobiliser et
une dpense inscrire en charge est claire.
Exception :
Les charges de rparation et dentretien sont immobiliser si
la dpense conduit une augmentation de la valeur du bien, ou
de sa dure probable dutilisation.
les biens de faible valeur sont considrs comme des charges

REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS


CORPORELLES
Le problme consiste dterminer le montant pour lequel limmobilisation
figurera au bilan, quelle acquise ou produite par lentreprise.

Rgles dvaluation lentre du patrimoine :

A la date dentre dans le patrimoine, les immobilisations corporelles sont


comptabilises pour les montants suivants :
Biens

Valeurs

Biens acquis titre onreux

Cot dacquisition

Biens produits par lentreprise

Cot de production

Biens acquis titre gratuit

Valeur vnale

Biens acquis par voie dchange

Valeur vnale du bien dont


lestimation est la plus sre
Valeur figurant dans le trait
dapport

Biens acquis titre dapport en


nature

Cot dacquisition :

Le cot dacquisition est gal au prix dachat major des frais


accessoires ncessaires la mise en tat dutilisation du bien.
lments inclus dans le cot

lments exclus dans le cot

Frais de transport avant mise en


service
Frais de montage et dinstallation
Droits de douanes
TVA non dductible
Honoraires des architectes

Frais de transport aprs mise en


service
Charges financires
TVA dductible
Droit de mutation, honoraires,
commissions et frais dactes

dacquisition

dacquisition

Les droits de mutations, honoraires, commissions et frais dactes


peuvent tre tals sur une dure maximale de 5 ans par inscription
dans le compte 2121 frais dacquisition dimmobilisation

EXEMPLE 1
Pour linstallation dune machine outil, il a t dpens :
Prix dachat : 580 000
Droit de douane limportation : 60 000
TVA et taxes rcuprables : 125 440
Frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en
tat dutilisation : 59 800 ( dont 9 800 de TVA)
Frais dessai : 23 920 ( dont 3 920 de TVA)
Frais financiers exposs pour lacquisition 16 000
EXEMPLE 2
Il a t acquis en janvier N, un terrain destin supporter un immeuble
usage de bureaux. Il a t rgl :
Terrain : 400 000
Frais de notaire : 12 000
Droit denregistrement : 4 000
Travaux de terrassement dans le but de rendre le terrain constructible :
67 000
Participation aux travaux de voierie effectus par la commune : 55 000

Rgles fiscales observer :


cas dun assujetti partiel
La TVA qui a grev les biens affects concurremment des oprations
taxables et dautres situes en dehors du champ dapplication de la TVA,
nest dductible quen proportion dun pourcentage de rcupration appel :
prorata de dduction.
EXEMPLE 3 :
Une entreprise est partiellement assujetti la TVA, son prorata de dduction
pour lexercice N est de 82%.
Au courant de N, elle sest procur divers matriels informatiques :
Prix hors taxe de 120 000, TVA 20%
Fin N, P= 90%
Fin N+1 = 76%
Fin N+2 = 83%
Cas de cession dimmobilisation
EXEMPLE 4 :
Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000
crdit.
Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-2 au prix de 150 000 et
amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire.

Cot de production :

Le cot de production est gal au cot dacquisition des matires consommes


augment des charges directes et dune fraction des charges indirectes de
production.
Charges
Rgle gnrale
Exceptions
Cot dacquisition
des matires
consommes
Charges directes de
production
Charges indirectes de
production

Charges financires

Frais
dadministration
gnrale

Inclus

Incluses
Incluses dans la mesure o
elles peuvent tre
raisonnablement
rattaches la production
du bien
Exclues

Exclues

La quote part de charges


indirectes correspondant
la sous activit doit tre
exclue
Sont incluses lorsquelles
concernent la priode
dtudes et de fabrication
Sauf si des conditions
spcifiques dexploitation
justifient leur prise en
compte

EXEMPLE 1
Du 01/06 au 30/12, ralisation de la construction par lentreprise ; il a t
dpense les charges suivantes :
Cot dachat des matriaux : 1 110 000
Charges directes : 1 070 000
Charges indirectes de production : 1 200 000
Charges indirectes dadministration : 680 000
Le 1er juin, emprunt de 1 200 000 au taux de 7%, remboursable en totalit dans
5 ans, destin financer la construction. Les intrts sont payables chaque
anne, terme.

REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS


INCORPORELLES

1 - Les frais de recherches et de dveloppement :


Les frais de R&D se dcompose en :
Frais de recherche fondamentale : travaux thoriques ou
exprimentaux effectus en vue dacqurir de nouvelles connaissances,
sans application immdiate,
Frais de recherche applique : travaux orients vers un objectif
dtermine,
Frais de dveloppement exprimental : travaux effectus en vue du
lancement dun processus de production.
Ces frais sont comptabilises, lors de leur engagement, dans les comptes de
charges correspondants. Les frais de recherche applique et de dveloppement
peuvent tre immobiliss si les deux conditions sont simultanment remplies :
1. Les projets doivent tre nettement individualiss et leur cot
distinctement tabli pour tre rparti dans le temps,
2. Chaque projet doit avoir , la date dtablissement des comptes, de
srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.

Linscription en immobilisation se fera au cot de production, par lcriture


suivante :
Frais de recherche et de dveloppement
Etat, TVA rcuprable
Production incorporelle
produite
Etat, TVA facture
Les frais inscrits en immobilisation sont amortis selon le mode linaire sur une
dure maximale de 5 ans.
En cas dchec du projet, les frais de R&D correspondants doivent tre
immdiatement amortis intgralement par le compte de dotation non
courantes.

2 - Les brevets et concessions :


En cas de prise de brevet conscutive des recherches, la valeur attribue au
brevet est au plus gale la fraction non amortie des frais correspondants
inscrits au compte frais de recherche et de dveloppement. Lcriture de
transfert seffectue par lcriture suivante :
Concessions et droits similaires,
brevets
Amortissement des frais de R&D
Frais de R&D

En cas dacquisition dun brevet, il est enregistr pour son cot dacquisition
qui correspond la valeur vnale du brevet.
Lamortissement des brevets devrait normalement seffectuer sur leur dure
effective dutilisation ou sur la dure de protection quil confrent.
Dans le cas des brevets acquis grce au versement de redevances, lannuit
damortissement peut tre gale au montant de la redevance verse.

3 Les logiciels :
Indissocis

Les
logiciels

Leur prix ne peut tre distingu de celui du


matriel informatique ; ils sont alors
comptabiliss en mme temps que le cot
dacquisition du matriel en compte 2355
matriel informatique

Acquis

Dissocis

Leur
prix
est
distinct de celui du
matriel
Cres

Ils sont inscrits en


compte concessions et
droits similaires, pour
leur cot dacquisition

Sous
certaines
conditions,
Ils
sont
inscrits
en
compte
concessions et droits
similaires, pour leur
cot de production

Seules certaines charges engages dans le processus de cration du logiciel


peuvent tre incorpores dans le cot de production immobilis :

Phases

Charges incluses

1
2

tudes pralables

Analyse organique

Tests et jeux dessais

Programmation

Documentation des

7
8

Charges exclues

utilisateurs

Analyse fonctionnelle

Formation des utilisateurs


Suivi et maintenance

Les logiciels cres usage interne lentreprise ne peuvent tre immobiliss


que sous trois conditions :
1. Le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique ;
2. Lentreprise doit avoir indiqu concrtement son intention de produire le
logiciel et de sen servir durablement pour rpondre ses propres
besoins ;
3. Lentreprise doit disposer doutils de gestion lui permettant :
dindividualiser nettement chaque projet et dtablir
distinctement leur cot
de rattacher les charges engages aux diffrentes phases
techniques
dvaluer chaque tape les chances de russite technique du
projet.

La socit ALPHA, spcialise dans la production de matriel demballage, a


ralis, entre autres, les oprations suivantes au cours des exercices N et N+1 :
1- Dpenses de R&C :
Le bureau dtude, organis en groupes de projets , rpertorie toutes les
dpenses et heures de travail sur des fiches de projets transmises chaque
mois la direction ; vous relevez en particulier, les fiches suivantes :
C12 : mise au point dune conditionneuse de sachets de th, suite la
commande dun client : total de la fiche : 312 000 DHS
N03 : mise au point dune sertisseuse ; les charges engages en N sont de 435
000 DHS
Les charges en N+1 sont de :
Charges de personnel 114 000
Sous traitance 108 000
Fourniture diverses 105 000
La ralisation du prototype nest pas entirement termine cette date mais
les plus gros problmes ont t rsolus et les derniers travaux ne concernent
que la mise au point dfinitive ; les services commerciaux confirment une
demande importante de ce matriel.
La conception de la sertisseuse est entirement termine au 21/02/N+2, la
fabrication tant lance le 02/04/ N+2. Les dpenses engages durant llanne
N+2 ont t de 394 000. La direction de lentreprise dsire amortir ces frais sur
5 ans.

Le bureau dtudes a galement mis au point durant lanne N un logiciel


destin au contrle de certaines pices fabriques. Les tudes ont dbutes en
janvier N et le logiciel a pu tre mis en service compter du 1er septembre
N+1. Il donne toute satisfaction et son utilisation se poursuivra dans les
annes venir. La fiche L12 du bureau dtudes mentionne les tapes
suivantes :
Du 05- 01 au 28-01 : tudes pralables 61 000
Du 31- 01 au 25-02 : analyse fonctionnelle 83 000
Du 20- 02 au 28-04 : analyse organique 77 000
Du 02- 05 au 30-06 : programmation 97 000
Du 05- 01 au 28-01 : test sur les petites sries 43 000
Du 05- 01 au 28-01 : rdaction de la documentation 26 000
Du 05- 01 au 28-01 : formation des utilisateurs 25 000
La direction de lentreprise dsire amortir le logiciel sur 5 ans.

Cas particuliers :
Acquisition des immobilisations par crdit-bail :

Le contrat de crdit-bail constitue une opration de location assortie dune


promesse de vente du bien au locataire lexpiration de la priode de location.
Au dpart du contrat de crdit-bail, est exig en gnral une garantie
du locataire ;
A la fin de chaque terme, le locataire paie une redevance leasing, taxe
de 10% ;
A la leve doption dachat, le prix gnralement faible constitue la
valeur dorigine du bien et se rcupre par le biais des amortissements.
EXEMPLE
Lentreprise alpha a fait lacquisition dun matriel de transport financ par
crdit-bail.
05/01/N, versement dune garantie de 3 000 et de la premire redevance de 2
500 HT
05/01/N+5, lentreprise lve loption dachat pour un montant de 25 000 DHS
HT.

Acquisition des immobilisations dont le prix est index :

Lacquisition dune immobilisation est parfois accompagne de loctroi dun crdit


de longue dure par le fournisseur. Dans cette hypothse, les annuits de
paiement peuvent faire lobjet dune indexation.
Le cot dacquisition de limmobilisation dans ces cas doit tre dtermin
conformment aux rgles gnrales dvaluation. Les modalits de rglement du
prix demeurent sans incidence sur ce cot.
EXEMPLE
Lentreprise alpha a acquis une machine de production value 1 000 000
DHS HT.
Le rglement est effectu comme suit :
300 000 par chque bancaire ;
Le solde en trois versement gaux le 01/07/N ; 01/07/N+1 ; 01/07/N+2
Ces montants seront indexs aux taux dinflation officiel de lanne :
2,5% ; 3% ;

Acquisition des immobilisations


dinvestissement :

finances

par

subvention

Un subvention dinvestissement est obtenue en dacqurir des valeurs


immobilises ou financer des oprations long terme.
A la rception de la notification, la subvention dinvestissement doit tre
constate ;
A la fin de lexercice, la subvention dinvestissement doit tre rapporte au
compte de produits et de charges en faisant la distinction entre :
Immobilisations non amortissables :
Sur la priode dinalinabilit par fractions gales, dans le cas dune
clause dinalinabilit ;
Sur une priode de 10 ans par fractions gales, dans le cas dabsence dune
clause dinalinabilit.
Immobilisations amortissables :
En proportion des amortissements pratiqus

EXEMPLE
Lentreprise alpha a acquis le 15/04/N :
Une machine de production value 1 000 000 DHS HT.
Un terrain nu 300 000 DHS ht
Le rglement est effectu dans 6 mois par chque bancaire
Le 01/07/N, Lentreprise alpha reoit la notification doctroi dune subvention
dinvestissement finanant 60% des acquisitions ; lencaissement est ralis par
chque bancaire le 15/10/N.
Lentreprise alpha compte amortir la machine sur une priode de 8 ans.

Rgles dvaluation larrt des comptes :


A la clture de chaque exercice, deux sries de travaux doivent tre ralises au
titre des immobilisations :
Linventaire, cest dire le recensement et lvaluation de tous les
biens enregistrs dans les comptes dactifs immobilis. On est ainsi amen
dterminer la valeur actuelle de chaque immobilisation ;
La dtermination de la valeur retenir au titre de chacun de ces biens
pour la prsentation des comptes annuels, cest dire la fixation de la
valeur dinventaire. Cette opration conduit effectuer, pour chaque bien, la
comparaison entre se valeur comptable et sa valeur actuelle.
Pour certaines immobilisations, la valeur actuelle est la valeur nette comptable ;
des amortissements sont constats ;
Pour les immobilisations non amortissables, toute moins value non dfinitive
conduit la constitution dune provision pour dprciation.

LAMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS :


Le caractre obligatoire des amortissements procde de dispositions
comptables et galement fiscales.
Lamortissement est dfini comme tant la constatation comptable
dune dprciation de la valeur dun lment de lactif immobilis juge
irrversible rsultant de lusage, du temps ou du changement
technique.
Lamortissement a pour rle de :
Corriger la valeur des immobilisations
Rcuprer les dpenses engages pour linvestissement et donc
son renouvellement.
Les modes damortissement sont :
Lamortissement constant ou linaire rpartit de manire gale les
dprciations sur la dure de vie de limmobilisation ;
Lamortissement dgressif constate les annuits damortissement plus
importantes les premiers exercices et vont en dcroissant.

Le traitement comptable :
La constatation comptable des amortissements est faite en fin
dexercice

La constatation des
dotations aux
amortissements est
analyse comme

La constatation dun
appauvrissement
Au dbit
Un compte de charge :
619X

La constatation dun
amoindrissement de
llment dactif
Au crdit
Un compte dactif
crditeur :
28XX

LA MODIFICATION DES PLAN DAMORTISSEMENT :


Le respect du principe de la permanence des mthodes suppose que
lon applique les mme rgles damortissement pour des biens
identiques dun exercice lautres, aussi bien au regard des dures
damortissement retenir que des mthodes choisies.
Mais il peut tre envisag de droger ce principe.
Les modalits de modification des plans damortissement peut se faire
par :
La rvision dun plan damortissement suite une r estimation
de la dure
La rvision dun plan damortissement suite un changement de
mthodes

LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION :


Les provisions pour dprciation sont dfinies comme tant la
constatation comptable dune dprciation de la valeur dun lment de
lactif immobilis juge rversible .
719 /739 /759

29 / 39

619 /639 /659

Compte de la reprise
des provisions

Compte dactif
provisionn

Compte de
constatation des
provisions

Annulation ou ajustement
constatation ou
la baisse de la provision ajustement la hausse de
la provision

Actif non amortissable


Comparaison
VE VI

VI >VE

VI < VE

Dprciation certaine
et rversible

Aucune correction
Plus value latente

Constitution ou
Ajustement de provision

Dprciation certaine
et irrversible

Constatation
dune perte

Rgles dvaluation la sortie du patrimoine :


La constatation de la
cession dun lment
dactif amortissable

La naissance dune
crance ou un
encaissement du prix de
cession

La constatation de la
sortie du patrimoine de
llment dactif

Au dbit : compte de
crance 348X ou de
trsorerie 514X

Au dbit : le cumul
damortissement 28XX
et la VNA 651X

Au crdit : un compte de
produit non courant
751X

Au crdit : llment
dactif cd par sa valeur
dorigine

La constatation de la
cession dun lment
dactif non amortissable

La naissance dune
crance ou un
encaissement du prix de
cession
Au dbit : compte de
crance 348X ou de
trsorerie 514X
Au crdit : un compte de
produit non courant
751X

La constatation de la
sortie du patrimoine de
llment dactif
Au dbit : la VNA
651X
Au crdit : llment
dactif cd par sa valeur
dorigine
Reprise de la
provision ventuelle

Rgles fiscales observer :


Cas de cession dimmobilisation
EXEMPLE 1:
Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000
crdit.
Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-6 au prix de 150 000 et
amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire.
Cas de cession dimmobilisation
EXEMPLE 1:
Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000
crdit.
Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-2 au prix de 150 000 et
amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire.

REGLES DEVALUATION
DES TITRES
ET
DES STOCKS

REGLES DEVALUATION DES TITRES :


A lentr dans le patrimoine :
Les titres sont enregistrs pour le prix dacquisition. Les frais dacquisition
sont inscrits en charges dans le compte frais sur titres.
A la clture de lexercice :
Pour les titres de participation, on retiendra la valeur dutilit, cest--dire ce
quun chef dentreprise prudent et avis accepterait de payer pour obtenir la
participation. Cette valeur peut tre la valeur mathmatique, la valeur
boursire et ou la valeur calcule selon les perspectives de rentabilit future.
Pour les titres immobiliss et les titres et valeur mobilire de placement, on
retiendra le cours moyen du dernier mois pour les titres cots ; ou la valeur
probable de ngociation pour les titres non cots.

Exemple :
A la clture des exercices au 31/12/N et au 31/12/N+1, ltat des titres dtenus par
lentreprise ABC se prsente comme suit :
Analyser et comptabiliser les oprations relatives titres

Titre de participation
Action A
Titres et valeurs de
placement
Actions X
Actions y
Actions z

Quantit

Prix dachat

Valeur au
31/12/N

Valeur au
31/12/N+1

1 500

300

280

285

400
250
300

800
1 240
750

890
1 220
760

885
1 225
746

Lentreprise a cd durant lexercice mais aucune criture na t constate.


200 TP 450 dhs
100 TVP X

REGLES DEVALUATION DES STOCKS :


A lentr dans le patrimoine :
Au cot dacquisition pour les matires premires, approvisionnement et
marchandises.
Frais accessoires dachat
A ne pas retenir
Commissions et frais de transit
Les frais de la fonction
Frais de transport (internes et
approvisionnement
externes)
Les frais financiers
Droits de douane,
Les frais de stockage
TVA non rcuprable
Frais internes de manutention et de
dchargement
Au
cot de production pour les produits finis et les en-cours de production
dtermins par la comptabilit analytique. Ne sont pas retenus :

Au cot de production pour les produits finis et les en-cours de production


dtermins par la comptabilit analytique. Ne sont pas retenus :
Les charges de financement de production
Les charges financire
Frais de recherche
Amortissements des immobilisations en non valeurs
Amortissements drogatoires
Charges dadministration gnrale
Frais de stockage
Pertes et gaspillages
Sous - activit et sur - activit

A la clture de lexercice :
Pour les produits finis et les marchandises, leur valeur vnale. Celle-ci est
gale au prix du march diminu des frais restant supporter (charges
directes de distribution et cot de la garantie du service aprs vente).
Pour les matires, approvisionnement et en-cours, la valeur dinventaire est la
valeur de ralisation ou le cot de remplacement.
Exemple :
Durant le mois de dcembre lentreprise ALPHA a effectu les oprations
suivantes :
Stock au 30/11/N : 20 000 units 25 DHS
Sortie le 04/12/N : 13 000 units
Entre le 12/ 12/N : 23 000 units 28 DHS
Sortie le 21 /12 /N : 18 000 units
Entre le 24/ 12/ N : 15 000 units 31 DHS
Lentreprise adopte le CUMP
Linventaire physique a rvl 26 500 units

Exemple
Au 31/12/N, ltat des stocks initiaux est le suivant :
Matires premires
Produits finis

Montant
50 000
312 500

provision
7 500
37 500

Au 31/12/N, ltat des stocks finals est le suivant :


Matires premires
Produits finis

Montant
45 000
350 000

Passer les critures ncessaires au 31/12/N

provision
5 000
32 500

REGLES DEVALUATION
DES CREANCES ET DES
DETTES

REGLES GENERALES DEVALUATION DES


CREANCES ET DES DETTES :

Selon les principes gnraux, au moment de lentre dans le patrimoine,


elles sont values leur valeur nominale de remboursement.
A larrt des comptes, la valeur dentre des crances est maintenue en
criture en tant que valeur brute ;
Plus values ne sont pas
comptabilises.
VE VI
Moins values sont constates
sous forme de provision.

A larrt des comptes, pour la valeur dentre des dettes le plan comptable
a prvu les rgles appliquer ;
Irrversible, un complment de
dette doit tre comptabilis
Augmentati
on
Rversible, une provision doit
tre constate

VE VI

Irrversible, une rduction de


dette doit tre comptabilise
Diminution
Rversible, la dette est
maintenue pour sa valeur initiale

REGLES DEVALUATION DES CREANCES ET DES


DETTES LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERE :
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du derniers cours de changes.
A la date de rglement, la comparaison entre le montant effectivement rgl et
la valeur dentre entrane la constatation dun rsultat de change (perte ou
gain effectivement ralis).
Lorsque lapplication des taux de conversion la date darrt des comptes
a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment
comptabilises, les diffrences de conversion sont inscrites des comptes
transitoires, en attentes de rgularisation ultrieures :
Ecart de conversion actif correspondant une perte latente
Ecart de conversion passif correspondant un gain latent
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat, les pertes
latentes entranent, par contre, la constitution dune provision pour risque.

EXEMPLE 1
La socit ALPHA a reu le 1er octobre N une facture de 100 000 de son
fournisseur franais, et a tabli une facture de 75 000 $ son client sngalais.
A cette date, les cours de change sont respectivement de : 10,95 DHS/1 et
8,05DHS/$
Le 31/12/N, les cours de change sont respectivement de : 11,10 DHS/1 et
8,15DHS/$
Le 15 Janvier est la date de rglement, cette date, les cours de change sont
respectivement de : 11,15 DHS/1 et 8,20DHS/$

CAS PARTICULIERS
Couverture de change :
Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentreprise dune
opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du
change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du
risque non couvert.
Diffrence de change sur emprunts en devises destins lacquisition
dimmobilisation :
Lorsquun emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est
affect lacquisition dimmobilisation situes, dans le pays ayant pour une
unit montaire la mme devise que celle de lemprunt, ou lacquisition de
titres reprsentatifs de telles immobilisations, il nest pas, en principe, constitu
de provision globale pour la perte latente attache lemprunt affect.

Diffrence de change relatives des oprations dont les termes sont


suffisamment voisins :
Lorsque, pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins, les
pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une
position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit
lexcdent des pertes sur les gains.
Diffrence de change relatives des oprations affectant plusieurs
exercices :
Lorsque des pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs
exercices, lentreprise peut procder ltalement de ces pertes selon les
mthodes dont elle doit justifier le bien fond.

Contrat de longue dure


DEFINITION :
On entend par contrat de longue dure ou contrat long terme un contrat dont
la caractristique est constitue par le fait que la date de dmarrage des
oprations et la date dachvement se situent dans deux exercices diffrents.
EVALUATION DES COTS PRENDRE EN COMPTE :
En sont inclus :
Les cots qui se rattachent directement au contrat dtermin : matriaux
utiliss, dpenses de main duvre de chantier, amortissement du matriel mis
en uvre dans le cadre du contrat, cots damene ou de repliement du
matriel ncessaire au chantier
Les cots qui peuvent tre affects lactivit portant sur de telles oprations
et qui sont susceptibles dtre rpartis entre les divers contrats : frais gnraux
de fabrication, tude de conception et prestations des ingnieurs, assurances
En sont exclus :
Les cots qui se rattachent aux activits de lentreprise sur un plan gnral
ou qui se rattachent lactivit portant sur les oprations de de longue dure,
sans pouvoir tre rattachs un ou plusieurs contrats particuliers : frais
gnraux administratifs ou de vente, frais financiers, frais de recherche et de
dveloppement

Les contrats long terme peuvent poser des problmes dhomognit des CPC
puisque les bnfices enregistrs sur ces contrat napparaissent
qupisodiquement, lachvement de la production.
Trois procdures sont possibles pour traiter ces contrats :
La mthode de lachvement,
La mthode de lavancement,
La mthode des produits nets partiels.
Les contrats qui risquent dentraner une perte subissent un traitement
particulier conduisant crer des provisions.

EXEMPLE
La socit ALPHA est implante depuis plusieurs annes dans le domaine des
travaux publics. Les donnes concernant un contrat pass en N avec la chambre
de commerce de la ville dESSAOUIRA pour lextension de la piste daroport
sont les suivantes (les cots prvisionnels sont rviss chaque mois doctobre :
Les travaux ont commenc le 10/10/N pour sachever le 15/09/N+2.
Prsenter les critures ncessaires en N+1 et en N+2 en envisageant que la
socit ALPHA utilise :
La mthode de lachvement,
La mthode de lavancement,
La mthode des produits nets partiels.
Produits prvisionnels
Prix de vente ferme
Charges prvisionnelles
Matriaux utiliser
MOD
Charges indirectes
Dpenses relles au 31/12
Matriaux utiliser
MOD
Charges indirectes

N+1

N+2

24 000 000

24 000 000

24 000 000

5 000 000
3 500 000
13 000 000

5 200 000
3 500 000
13 800 000

5 200 000
3 650 000
14 100 000

800 000
350 000
1 450 000

4 450 000
2 300 000
9 130 000

5 250 000
3 600 000
14 250 000

La mthode de lachvement :
Cest la mthode utilise pour toute la production : les charges engages sont
des lments du cot de production et mnent une valorisation des encours
en fin de priode. Ces stocks den cours sont limins la fin de lexercice
suivant.
lachvement du contrat, le produit global est comptabilis en ventes, travaux
ou prestations de services.
La mthode de lavancement :
Les en cours ne sont pas enregistrs linventaire. Par contre, en fin de chaque
exercice, on inscrit directement en compte de ventes le chiffre daffaires prvu
multipli par le coefficient davancement des travaux, par le dbit du compte
client, facture tablir .

La mthode des produits nets partiels :


Pour pouvoir constater des produits nets partiels, plusieurs conditions doivent
tre remplies :
1.Lopration doit tre accepte par le cocontractant ;
2.Lvaluation des encours doit tre possible ;
3.Il doit exister des documents prvisionnels permettant de chiffrer les charges
engager et les produits recevoir ;
4.Le bnfice de lopration doit pouvoir tre apprci avec une scurit
suffisante, ce qui suppose que :
Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude,
Lavancement des travaux doit tre suffisant pour que des prvisions
puissent tre faites sur la totalit des cots venir,
Aucun risque ne doit exister quant laptitude de lentreprise et du
client remplir leurs obligations.
Le produit net est obtenu en fin dexercice par le calcul suivant :

Le produit net est obtenu en fin dexercice par le calcul suivant :

Produit net partiel = bnfice


prvisionnel x

Cot des travaux raliss la clture de


lexercice
Cot total estim du produit ou du service

A la clture de lexercice :
Les en cours sont constats dans les conditions habituelles,
Le produit net partiel est constat par lcriture :
Dbit un compte de crances sur travaux non encore facturables
Crdit un compte de produit net partiel sur oprations en cours
A lachvement des travaux :
Le produit global factur est enregistr en ventes, travaux ou prestations de
services,
Les en cours sont annuls ( en fin dexercice),
Les produits nets partiels constats prcdemment sont annuls par lcriture :
Dbit un compte de produit net partiel sur oprations termines
Crdit un compte de crances sur travaux non encore facturables