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Universit Ibn Zohr

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion dAgadir

Synthse de cours et cas corrigs Ralis par Abderrahmane BAHI

1.

Les biens acquis titre onreux

Les immobilisations acquis titre onreux sont enregistres en comptabilit leur cot dacquisition, ce cot correspond au prix dachat major de certains frais accessoires Le cot dacquisition doit tre hors taxe c'est--dire net des rductions commerciales, ce cot est form essentiellement : Droit de douane Les frais de transport Assurance frais de montage Frais de linstallation

NB : Les frais non compris dans le cot dacquisition : Droit denregistrement Commission (honoraire,..) Frais dacte
Ils sont enregistrs par la suite dans le compte dactif frais dacquisition toute en neutralisant ces charge par le de produit transfert de charge afin de les rpartir sur les exercices suivantes

1.1 Acquisition dimmobilisations corporelles : Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels sexerce un droit de proprit, qui sont ncessaire lactivit de lentreprise et qui sont, en principe lexclusion des terrains (terrain de lexploitation mines, carrire, gisements sont amortissables) amortissable c'est--dire consommes sur plusieurs exercices Exercice dapplication N1 : En 2009, E/se ABC acquis une machine industrielle auprs du fournisseur ALPHA, le 10/09/2009 elle a reu la facture suivante : Marchandises 530 000 DH Remises de 5% .26 500 DH Net .................................................... 503 500 DH TVA (20%) ... 100 700 DH Total TTC ... 604 200 DH

Les frais de transports et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus 30 000 ont t effectus par les personnels de lentreprise ABC pour permettre linstallation de cette machine, en fin des honoraires qui slvent 15 000 HT ont t rgl un bureau dtude au titre de cette opration. TRAVAIL FAIRE : Enregistrer les oprations dans les livres dentreprise ABC. Corrig :

2 34551 1486 714 4455 61365 34551 5141 2121 7198

machine (503 500 + 30 000) 533 500,00 TVA rcuperable/Immob 106 700,00 fornisseurs d'imm 604 200,00 immobilisation produite par E/se 30 000,00 TVA facture 6 000,00 honoraire 15 000,00 TVA rcuperable/charge 3 000,00 banque 18 000,00 frais d'acquisition des immobilisations 15 000,00 transferes de charge 15 000,00

Exercice dapplication N2 : En 2009, E/se MIFTAH a acquis un camion de transports crdit le 20/06/2009, elle a reu la facture suivante. Camion 950 000 DH TVA (20%) . 190 000 DH Carte grise .. 4 500 DH Gasoil. 1 500 DH Total .. 1 146 000 DH

TRAVAIL FAIRE : Enregistrer cette facture au journal chez lentreprise MIFTAH Corrig :
2340 61251 61678 34552 1486 4441 20/06/2009 materiel et transport 950 000,00 achat de fourniture non stockable 1 500,00 autre impt, taxe et droits assimils 4 500,00 TVA rcuperable/charge 190 000,00 FRS d'immob 1 140 000,00 FRS ordinaire 6 000,00

Exercice dapplication N3: La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matriel informatique relative lachat dun ordinateur payable le 20/08/2009 par chque bancaire. Ordinateur... 10 000 DH Imprimante .. 2 800 DH Frais de transport... 550 DH Frais de linstallation ....600 DH Net commercial . 13 950 DH Remise (5%) ..... 697.5 DH Net commercial.. 13 252.50 DH TVA (20%) ... 2 650.50 DH TTC. 15 903 DH Corrig :

2355 34551 4481 4481 514

31/05/2009 materiel informatique (ordinateur + imprimante + frais de transport + frais d'installation) TVA rcuperable/Immob dette / acquisition d'immob 20/08/2009 Dette/acquisition d'immobilisation banque

13 252,50 2 650,50 15 903,00 15 903,00 15 903,00

2. Les biens produits par lentreprise 2.1. Le cot de production des immobilisations est form de la somme : Du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment Des charges directes de production : tous les services directement affects la production de limmobilisation (salaire du personnel, honoraire verss la larchitecte,) Des indirectes de production : dpenses qui ne peuvent tre directement affectes au cot de production et qui doivent pralablement faire lobjet dune rpartition entre les diffrentes cots de lentreprise. 2.2. La comptabilisation de production dimmobilisation : Si la production du bien est acheve, il convient de comptabiliser le cot de limmobilisation au dbit du compte de la classe 2 concern. Si lopration nest pas acheve la clture de lexercice, cest le compte 239 immobilisation corporelles en cours qui doit tre utilis La contrepartie est comptabilise au crdit du compte 714 immobilisation produit par lentreprise elle-mme Exercice dapplication N1 : La socit X a ralis en 2008 un btiment usage datelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a t effectue le 1re novembre 2008 son cot slvent 700 000 DH et comprend : Matire 290 000 DH Des frais de main uvre 200 000 DH Des frais divers 210 000 DH Corrig:
01/11/2008 2321 construction 34551 TVA rcuperable/Immob 4481 immobilisation produit par l'E/se 4455 TVA facture 31/12/2008 61932 DEA construction 2332 amortissement construction
(700 000 x 0,05 x 2/12)

700 000,00 140 000,00 700 000,00 140 000,00 5 833,00 5 833,00

Exercices dapplication N2 : Entreprise ALFARH omis denregistrer les lments suivants sur lexercice N :

Factures et oprations qui nont pas fait lobjet dun enregistrement comptable. 02/09/N : la socit X a dclar lachvement dun entrept quelle a construit pour elle-mme, le cot des travaux engags en N-1 slevait 145 000 DH, les travaux raliss en N sont valus 92 000 DH, taux de TVA applicable est Taux normal (20%) 24/09/N : facture du fournisseur Y relative lacquisition dune commande numrique, cette facture de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait t vers le 04/12/N-1 (dj comptabilis donc en 24/09/N la comptabilit va uniquement pour lliminer) 07/02/N : quatre salaris de lentreprise ont t affects lamnagement dun atelier pour installer cette machine Le cot des matires ncessaire ces travaux est estim 9 000 DH HT les salaris et charges social des 15 jours de travaux sont valus 5 000 DH HT TRAVAIL FAIRE : Passer les critures de rectification. Corrig :
02/09/N 2321 Batiment (145 000 + 92 000) 34551 TVA rcuperable sur immobilisation 2392 immobilisation en cours 7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 4455 TVA facture 24/09/N 2332 Matiel et outillage (50 000 + 9 000 + 5 000) 34551 TVA rcuperable sur immobilisation 4481 dette sur acquisition d'immobilisation 3411 avances et acomptes 7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 4455 TVA facture 237 000,00 47 400,00 145 000,00 92 000,00 47 400,00 64 000,00 12 800,00 50 000,00 10 000,00 14 000,00 2 800,00

Exercice dapplication N3 : Entreprise BEC a engag au cours de lexercice 2008 des charges qui se sont leves 200 000 H HT payes par chque pour la construction dun magasin. Le 30 septembre 2009, la construction a t acheve et a ncessit des travaux supplmentaire 120 000 DH HT pay par chque TRAVAIL FAIRE : Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation. Corrig :

jj/mm/2008 6 charges 34552 tva rcuperable sur charge 5141 banque 31/12/2008 239 immobilisation en cours 7143 immob produit par e/se elle-mme (pour neutraliser l'effet sur le rsulta ''6//714'') 30/09/2009 6 charges 34552 tva rcuperable sur charge 5141 banque d 2 construction 34551 tva rcuperable sur immobilisation 239 immobilisation en cours 7143 immob produit par e/se elle-mme 4455 tva facture

200 000,00 40 000,00 240 000,00 200 000,00 200 000,00

120 000,00 24 000,00 144 000,00 320 000,00 68 000,00 200 000,00 120 000,00 68 000,00

2.3.

Cas particulier dimmobilisations incorporelles (en recherche et dveloppement)

Les immobilisations en recherche et dveloppement sont des dpenses qui correspondent lactivit ralise par lentreprise pour son propre compte, en matire de recherche applique et de dveloppement. En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et de dveloppement quelle a engag. Toutefois, ils peuvent tre immobiliss, si les conditions ci-aprs sont simultanment remplies : Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss et leurs cot suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ; Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite technique et de rentabilit conomique Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de dveloppement sont ports lactif du bilan, et amortis sur une priode de cinq exercices au maximum. Dans ce cas, lentreprise dbite le compte 2210 immobilisation en recherche et dveloppement de la somme des cots supports, par le crdit du compte de produit 7142 immobilisation incorporelle produites En cas dchec des projets, les frais de recherche et de dveloppement sont immdiatement amortis par le dbit du compte 65912 dotation aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles et par le crdit du compte 2821 amortissement des immobilisations incorporelles Exercice dapplication N4 : Lentreprise ALPHA a engag pour rduire la consommation de carburant dun type de voiture X, un montant de 110 000 DH. La consommation du carburant sest amliores de 15%, les dpenses engages ont t enregistres dans les comptes de charges et rgles par virement bancaire le 20/10/N. Corrig : Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.

20/10/N 61413 Frais de recherche 34552 TVA rcuperable/charge 5141 banque d 2210 immobilisation en recherche 34551 TVA rcuperable/immo immobilisation produite TVA facture

110 000,00 22 000,00 132 000,00 110 000,00 22 000,00 110 000,00 22 000,00

2.4. Lacquisition et la production de logiciel informatique : Logiciels acquis par lentreprise : Dans ce cas, le cot dacquisition est comptabilis au compte 222 brevets, marque, droit et valeurs similaires lorsque le logiciel est dissoci du matriel, il est donc amortir, si le logiciel acquis est indissoci du matriel, la valeur de lensemble matriel-logiciels est enregistre au compte 2355 matriel informatique . Par contre, si le logiciel informatique acquis par lentreprise est destin la vente ( usage commercial , son cot est inscrit au dbit du compte 611 achat revendus de marchandises , sil reste non vendu la clture de lexercice son cot dachat passa au dbit du compte de stocke, par lintermdiaire le crdit du compte variation de stock de marchandises Logiciels cres produite par lentreprise : Dans ce cas de figure, et pendant la ralisation du logiciel, les charges entrent dans son processus de production sont transfrer au compte dimmobilisation la fin de chaque exercice, en dbitant le compte 2285 immobilisation incorporelles en cours , en contrepartie du compte 7142 immobilisation incorporelles produites . A lachvement du logiciel, on dbite le compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire , en contrepartie on crdite le compte 2285 immobilisation incorporelles en cours Dtermination du cot de production du logiciel
Phase - Etude pralable - Analyse fonctionnelle (conception gnrale de lapplication) - Analyse organique (conception dtaille de lapplication) - Programmation - Test et jeu dessai - Documentation destine lutilisateur - Formation de lutilisateur - Suivi du logiciel (maintenance) Incorporation au cot de production NON

OUI NON

Pour le traitement comptable des amortissements de logiciels, en gnral, ils sont amortis sur leurs dures de vie.

Pour tablir le plan damortissement des logiciels, il faut dterminer la date laquelle le logiciel ne rpondra plus aux besoins de lentreprise. Dans la pratique, la dure damortissement des logiciels ne doit pas dpasser dix ans au maximum. La date de dbut damortissement doit correspondre la date dacquisition si le logiciel est acquis et la date dachvement sil est cr par lentreprise. Dans le cas dacquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de figure : Cas dune simple actualisation maintien en ltat de fonctionnement : le cot dachat doit tre enregistr au compte 61335 maintenance . Cas dune modification de fond du logiciel : il faut sortir de lactif de lentreprise lancienne version qui est dpasse (amortissement exceptionnels pour solder le compte dimmobilisation), et enregistrer la nouvelle version au compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire Exercice dapplication N5 : La socit INFO a ralis avec le concours de son service informatique un logiciel de comptabilit, les dpenses (HT) engages sont les suivantes : 01/10/N au 31/12/N Etude pralable et analyse fonctionnelle : 6 000 Analyse organique 15 000

01/01/N+1 au 31/05/N+1 programmation et tests ralisation de la documentation formation du personnel 20 000 5 000 3 000

NB : toutes ces dpenses ont t enregistres en charges TRAVAIL FAIRE : Il est demand de prsenter les critures relatives ce projet au 31 dcembre N et au 31 Mai N+1 Corrig : Puisque les charges sont dj enregistres on a :
31/12/N 2285 immobilisation incorporelles en cours 7142 immobilisation produit par l'E/se 31/05/N+1 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire 34551 TVA rcuprable/immo 2285 immobilisation incorporelles en cours immobilisation produit par l'E/se TVA Facture

15 000,00 15 000,00 40 000,00 8 000,00 15 000,00 25 000,00 8 000,00

3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale : Ces biens sont valus leur valeur vnale estime la date dentre du bien en fonction du march et de leur utilit conomique pour lentreprise. Cette valeur vnale correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales de march. Une telle disposition constitue une drogation la comptabilisation des biens selon la mthode du cot historique puisque, en loccurrence, le cot du bien lentre dans le patrimoine est nul. En comptabilit, le compte denregistrement du bien concern est dbit par le crdit du compte subventions dinvestissement Exercice dapplication : Lentreprise KRIFAT reoit dun organisme international une ambulance sous forme de don, la valeur actuelle de cette ambulance est de 500 000 DH HT. TRAVAIL FAIRE : Passer les critures au journal :
01/01/N

2340 matriel 1311 6193 2834 1311 7577

500 000,00 500 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00 100 000,00

subvention d'investissement 31/12/N DEA aux amort des immo corpo amort materiel d subvention d'investisement reprise sur subvention d'inves
et vice-versa

4. Immobilisation acquis par crdit-bail Le crdit-bail est un contrat par lequel le propritaire transmet lemprunteur ou le locataire lusage dun bien corporel moyennant le versement dun loyer. Selon la norme marocaine, les immobilisations obtenues en crdit-bail nentrent pas dans le patrimoine de lentreprise, ces actifs ne peuvent tre comptabiliss au bilan qu partir de la date de leve de loption dachat. Dans le cas de leve de cette option, le bien est inscrit en comptabilit pour sa valeur fixe dans le contrat. Exercice dapplication N1 Une entreprise de travaux publics a acquis le 01/juillet 2008 un camion en crdit-bail conditions suivantes : Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable la fin de chaque mois. La dure du contrat est de 5 ans Le prix dachat la fin de la priode est de 300 000 DH (valeur rsiduel) TRAVAIL FAIRE :

Enregistrer au journal le versement de la 1re redevance Enregistrer au journal lcriture dacquisition lors de loption dachat
NB : Pour financer ses investissements et dfaut de ses moyens financire, lentreprise peut acheter ses immobilisations par le biais du crdit-bail. Lors de fin de priode du contrat, lentreprise a deux possibilit, soit dacheter limmobilisation en question, soit continuer avec nouveau contrat de crdit-bail

Corrig :

jj/mm/2008 6132 redevance de crdit-bail 34551 tva rcuperable sur immoblisation 5141 banque 31/06/2013 2340 materiel de transport 34551 tva rcuperable sur immoblisation 5141 banque 31/12/2013 DEA amort (300 000/5=6 000*(6mois/12)) amortisement mater transport

12 000,00 2 400,00 14 400,00 300 000,00 60 000,00 360 000,00 30 000,00 30 000,00

Exercice dapplication N2 Le 01/10/N, lentreprise ABCD lve loption dachat dun contrat de leasing portant sur une machine-outil. Montant de loption est de 80 000 DH Dpt de garantie vers au dpart du contrat est de 10 000 DH Chque pour la solde est de 70 000 DH Le matriel sera amorti au taux linaire de 10% Corrig :
01/10/N 2332 matriel et outillage 80 000,00 2486 dept et cautionnement verss 10 000,00 banque 70 000,00 31/12/N 6193 DEA des immobilisations corp 2 000,00 28332 amortissement du mat outill 2 000,00 80 000 x 10% x 3/12

1- Les diffrentes catgories de subvention :

Les autres subventions d'investissement Les subventions d'investissemet(131) D'quipement

Subvention destines couvrir d'autres oprations long term

Subventions

Les subventions d'exploitation (716)

Compenser certaines charges d'exploitations

Les subventions d'quilibre (756)

Des subventions accordes en fonction des rsultats des entreprises

2- Principes denregistrement des subventions :

Date de dcision d'octroi de la subvention

Les subventions sont enregistres en comptabilit lorsque la dcision de leur octroi est certaine sans attentdre l'encaissement effectif. il faut donc mouvementer le dbit du ompte de 131 et le crdit du de 34511 La subvention peut indiquer que la subvention est accorde l'entreprise sous rserve de remplir dans certain dlai certaines conditions techniques, si les clauses prvues dans le conrat ne sont pas respectes, il y a rsolution du contrat avec restitution des sommes obtenues d'o la necessit de constituer une provision pour RC, la restitution entraine la comptabilisation d'une charge de l'exercice et donc la reprise la provision constitue La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive au moment o la condition se ralise. La subvention ne peut tre comptabilise tant que ces conditions n'auront pas t ralises. Si des sommes sont namoins perues avant la ralisation des conditions elles sont comptabiliser au crdit du compte 44581 - etat, autres crditeurs par la dbit du compte de trsorerie intrss Pour les subventions d'exploitation : on dbite 34512-etat, subvention..En crditant le 716-sub d'ex Pour les subventions d'equilibre : on dbite 34512-etat, subvention.... En crditant le compte 7561 sub d'equi Par la suite le compte de 34512 sera sold par un compte de trsorerie

Date d'enregistrement Subvention accorde sous condition suspensive ou rsolutoire

L'enregistrement Les subventions d'exploitation (716) Les subventions d'quilibre (756) Ces subventions sont enregistres, ds que le principe de leur versement est acquis.

Les subventions d'investissemnet

Logique de comptabilisation et l'talement

Le compte 131 -subventions d'investissement, est destin la fois faire apparatre au bilan, au fur et mesure qu'elles remplissent leur objet, les subventions sont rapportes au rsultat de l'exercice par le crdit du compte 7577-reprise sur subventions d'inves Lors de l'octroi de la subvention, le compte 131 est crdit par le dbit d'un compte de tiers 34511 ou d'un compte de trsorerie, la fin d'exercice, le compte 1319 (subvention d'investissement inscrite au CPC) est dbit par le crdit du compte 7577 (reprises), les comptes 131 et 1319 sont solds l'un par l'autre lorsque le crdit des premiers est gal au dbit du second

3- Suivi comptable des subventions dinvestissement


la quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice est gale le montant de DEA des immobilisation acquises subventions finanant totalement une immobilisation Etalement des subventions finanant des immobilisations amortissables Subventions finanant partiellement une immobilisation il y a 2 choix Suivi comptable des subventions d'investissement

Au cas o la subvention est accorde aprs l'acquisition d'immobilisation il y a lieu de rattacher l'exercice d'octroi de la subvention la part de subvention correspondant la totalit des amortissement dj pratiqus rapporter la subvention au mme rythme et selon la mme mthode que l'amortissement du bien, c'est dire que le montant de la subvention rapport annuellemnt est egal au produit de ce montant par le rapport DEA /Valeur brut

la deuxime consiste rapporter la subvention pour le montant des amortissement pratiqus

Subvention finanant des immobilisations non amortissables

Ces subventions sont rapporter au C.P.C pour un somme dtermine en fonction du nombre d'anne pendant 10 ans en cas d'abcence de clause d'inlinabilit

Sort des subventions en cas de cession du bien

La cession du bien entraine donc le rapport immdiat de la subvention au rsultat comptable.

Toutes entreprise doit raliser la clture de chaque exercice deux sries de travaux au titre des immobilisations : Le recensement et lvaluation de tous les biens enregistrs dans les comptes dactifs immobiliss. Ainsi, dans le respect du principe de permanence des mthodes, lentreprise doit procder lvaluation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le compose. La dtermination de la valeur retenir de chacun de ces biens pour la prsentation des comptes annuels, cest- dire la fixation de la valeur dinventaire, ainsi, lentreprise doit faire, pour chaque bien, une comparaison entre sa valeur comptable et sa valeur actuelle. 1. Lamortissement : 1.1. Lamortissement linaire. Lamortissement linaire permet de repartir la valeur dorigine de limmobilisation sur sa dure normale dutilisation, cest le mode damortissement le plus simple et le plus utilis. Lorsque lacquisition est faite en cours dexercice, la premire annuit damortissement est calcule prorata temporis , c'est--dire proportionnellement au nombre de mois couls entre la date de mise en service effective et la fin de lexercice toutefois, lorsquil sagit dun bien qui se dprcie avec le temps, lentreprise peut retenir la date dacquisition ou dachvement de le limmobilisation. 1.2. Lamortissement dgressif : Lamortissement dgressif est entr en application le 01/01/94, il consiste rcuprer la valeur dorigine des immobilisations par la pratique de dotations plus leves au dpart et de plus en plus dcroissantes. Lamortissement dgressif est donc une pratique fiscale permettant de rduire le rsultat fiscale imposable de premiers exercices qui suivent lacquisition de limmobilisation en vue de minorer limpt exigible de ces exercices pour soulager la trsorerie. Lentreprise doit considrer lamortissement dgressif comme une partie drogatoire, elle distingue alors la dotation constant juge gale la dprciation de limmobilisation quelle enregistre en charge dexploitation et le supplment en tant quavantage fiscale enregistrer en charge non courantes. a) Lorsque la dotation aux amortissements constats dpasse la dotation linaire considre comme celle qui traduit normalement la dprciation de limmobilisation, celle-ci est dcompose en deux parties : La dotation constante est inscrite au dbit du compte 619* DEA immobilisation concerne , en contrepartie, le compte 28*** amortissement de limmobilisation en question

La fraction supplmentaire la fraction linaire est dbite dans le compte 65941 Dotations non courantes aux provisions rglementes aux amortissements drogatoires , en contrepartie, du crdit du compte 1351 provisions aux amortissements drogatoires b) Lorsque la dotation constate devient infrieure la dotation constante, lentreprise enregistre le montant total en dbitant le compte concern de dotation dexploitation et en crditant le compte damortissement dimmobilisation en question, la diffrence entre lamortissement enregistr et la dotation linaire est annule de la provision rglemente cumule au courant de la premire phase de lamortissement, en dbitant le compte 1351 provision pour amortissement drogatoires et en crditant le compte 7594 reprises non courantes sur provisions rglementes Le taux damortissement est dtermin en multipliant au taux linaire les coefficients ci-aprs : Dure damortissement 3ans 4ans 5ans 6ans + 6ans Exercice dapplication : La socit M a acquis un matriel de transport de marchandises de 01/01/2005 au montant 800 000 DH, ce matriel a fait lobjet dun amortissement dgressif, dure est 5 ans. TVA : 1) Prsenter le plan damortissement de cette immobilisation 2) Passer les critures ncessaires Corrig :
Anne 2005 2006 2007 2008 2009 Base imposable 800 000,00 480 000,00 288 000,00 172 800,00 172 800,00 Taux contant 0,20 0,25 0,33 0,50 0,50 Taux dgressif 0,40 0,40 0,40 0,40 0,40 Annuit 320 000,00 192 000,00 115 200,00 86 400,00 86 400,00 VNC 480 000,00 288 000,00 172 800,00 86 400,00 0,00

coefficient 1,5 2 3

Annes 2005 2006 2007 2008 2009

Amortissement fiscal 320 000,00 192 000,00 115 200,00 86 400,00 86 400,00

Amortissement linaire 160 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00

Amortissement drogatoire DNC 160 000,00 32 000,00 44 800,00 73 600,00 93 600,00 Reprise

01/01/2005 2340 Matriel de transports 3455 TVA / Immobilisation 5141 banque 31/12/2005 6193 DEA matriel de transport 2834 amortissement Matriel et transports d 65941 DNC pour amortissement drogatoire 1351 provision pour amortissement drogatoires 31/12/2006 6193 DEA matriel de transport 2834 amortissement Matriel et transports d 65941 DNC pour amortissement drogatoire 1351 provision pour amortissement drogatoires 31/12/2007 6193 DEA matriel de transport 2834 amortissement Matriel et transports d 1351 provision pour amortissement drogatoires 75941 reprise sur amortissement drogatoire 31/12/2008 6193 DEA matriel de transport 2834 amortissement Matriel et transports d 1351 provision pour amortissement drogatoires 75941 reprise sur amortissement drogatoire 31/12/2009 6193 DEA matriel de transport 2834 amortissement Matriel et transports d 1351 provision pour amortissement drogatoires 75941 reprise sur amortissement drogatoire

800 000,00 160 000,00 960 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00 160 000,00 16 000,00 16 000,00 160 000,00 160 000,00 44 800,00 44 800,00 160 000,00 160 000,00 73 600,00 73 600,00 160 000,00 160 000,00 73 600,00 73 600,00

1ere mthode : la mthode de Lachvement : Le mode de comptabilisation est comme suite : En cours dexcution : Les dpenses relatives au contrat sont enregistres en charge. Les travaux encours se rapportant au contrat terme sont valoriss au cot de production et constats la clture de chaque exercice. En fin de contrat Le produit total du contrat est constat suite la rception des travaux ou service par le client.

2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux : Le mode de comptabilisation est comme suite : En cours dexcution :

-

Les charges sont constates normalement Les travaux en cours sont constats leur cot de production aucun chiffre daffaire nest dgag Les bnfices partiels sont constats en rsultat Lestimation des bnfices partiel seffectue en appliquant un pourcentage davancement au bnfice prvu terminaison = cot de la priode/cot total prvisionnel terminaison partiels comptabiliss antrieurement

En fin de contrat

Lors de la facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, le chiffre daffaire en provenant est constat et les bnfices

3me mthode : de lavancement des travaux : Le mode de comptabilisation est comme suite : En cours dexcution :
Toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat sont comptabilises normalement. A la clture de lexercice, lestimation du chiffre daffaires est enregistre de la manire suivante : + Au dbit dun compte de produit recevoir + Au crdit dun compte de produit Lestimation du chiffre daffaire produit partiel seffectue en appliquant un pourcentage davancement aux produits prvus terminaison. Ce pourcentage est =cot des travaux excuts la clture / cot total prvisionnel terminaison
-

En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaire est normalement constat, les produits recevoir antrieurement comptabilises sont annuls.

Exercice dapplication : La socit Z a conclu avec lEtat un contrat de construction dun barrage dune valeur de 3 900 000 DH. La dure du contrat est de 2 ans. Le cot global prvu est de 3 700 000 DH. Les modalits de rglements sont : 1 350 000 pendant la premire anne et le reste pendant la deuxime anne.
La situation des cots rels et prvisionnels est la suivante :

Anne les rglements cot prvisionnel cumul cot rel cumul TRAVAIL FAIRE :

N 1 350 000 2 000 000 2 100 000

N+1 2 550 000 1 700 000 1 300 000

Total 3 900 000 3 700 000 3 400 000

Ce quon vous demande cest comptabiliser ce contrat en utilisant les trois mthodes de comptabilisation des contrats terme ou longue termes. Corrig : 1ere mthode : la mthode de Lachvement :
N 5141 Banque 4421 6 charge 5141 1 350 000,00
Clients - avances et acomptes

1 350 000,00 2 100 000,00 2 100 000,00 2 100 000,00 2 100 000,00 2 550 000,00 2 550 000,00 1 300 000,00 1 300 000,00 2 100 000,00 2 100 000,00

N Banque 31/12/N 313 Produit en cours 7131 Variation des stoks N+1 5141 Banque 4421 Clients - avances et acomptes N+1 6 charge 5141 Banque N+1 7131 Variation des stoks 313 Produit en cours
(limination des charges de l'anne prcedentes)

N+1 3421 Client 7121 3 900 000,00 Ventes de biens et services


(constatation de produit)

3 900 000,00

N+1 4421 Clients - avances et acomptes 3421 Client


(neutralisation des avances et le comptes clients)

3 900 000,00 3 900 000,00

2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux : On doit dabord pourcentage davancement au bnfice prvu terminaison pourcentage davancement 2100000 3 700 000 0,57 bnfice partiel 3 900 000,00 3 700 000,00 114000,00

le prix de march cot prvisionnel cumul 200000*0,57 =

N 5141 Banque 4421 6 charge 5141 1 350 000,00


Clients - avances et acomptes

1 350 000,00 2 100 000,00

N Banque 31/12/N 2 100 000,00 2 100 000,00 114 000,00 114 000,00 2 100 000,00

313 Produit en cours 7131 Variation des stoks d 34272 Crances sur travaux non encors facturable 7121 ventes de biens et services
(Lestimation des bnfices partiel) N+1

5141 Banque 4421 6 charge 5141

2 550 000,00
Clients - avances et acomptes

2 550 000,00 1 300 000,00

N+1 Banque N+1 2 100 000,00 Produit en cours 2 100 000,00 1 300 000,00

7131 Variation des stoks 313

(limination des charges de l'anne prcedentes)

N+1 7121 Ventes de biens et services 114 000,00 34272 Crances sur travaux non enc 114 000,00 N+1 3421 clients 3 900 000,00 7121 Ventes de biens et services 3 900 000,00
(constatation de produit)

N+1

4421 Clients - avances et acomptes 3421 clients


(neutralisation des avances et le comptes clients)

3 900 000,00 3 900 000,00

3me mthode : de lavancement des travaux :

Pourcentage de l'avancement Cot prvisionnel la fin du priode chiffre d'affaire partiel =


N 5141 Banque 4421 6 charge 5141

0,57 3 700 000 2109000

1 350 000,00
Clients - avances et acomptes

1 350 000,00 2 100 000,00 2 100 000,00 2 109 000,00 2 109 000,00

N Banque 31/12/N 3427 clients-factures tablir 712 Ventes de biens et services


(Lestimation du chiffre d'affaire partiel)

N+1 7121 Ventes de biens et services 3427 clients-factures tablir


N+1

2 109 000,00 2 109 000,00 2 550 000,00

5141 Banque 4421 6 charge 5141 3421 clients 712

Clients - avances et acomptes

2 550 000,00 1 300 000,00

N+1 Banque N+1 3 900 000,00 Ventes de biens et services


(constatation de produit)

1 300 000,00

3 900 000,00

N+1

4421 Clients - avances et acomptes 3421 clients


(neutralisation des avances et le comptes clients)

3 900 000,00 3 900 000,00

1. Initiation :
Dfinition : la consolidation est une technique comptable qui permet de produire une information financire sur le groupe en le prsentant par des comptes unique sans tenir compte des frontires juridique qui sparent ses membres. la socit mre est qualifie de socit consolidant ou tte de groupe Socit mre : est une entit qui a une ou plusieurs filiales. Pourcentage de contrle : correspond au pourcentage des droits de vote dtenu, directement ou indirectement, par la socit consolidante dans la filiale, il mesure le lien de dpendance entre la filiale et la socit consolidante. Il est retenu pour dterminer : Le primtre de consolidation. Les mthodes de consolidation applicables Pourcentage dintrt : dune socit consolidante dans une filiale correspond la fraction du capital de la filiale qui appartient, directement ou indirectement, la socit consolidante. Ce pourcentage sera utilis au cours de la consolidation pour dterminer la part du rsultat et des capitaux propres revenant au groupe. Exemple 1: Calculer le pourcentage de contrle et dintrt de ma socit A dans la filiale B2 Lorganigramme est comme suivant : Solution :
A sur B2 Direct Indirect Total Pourcentage de contrle 0% 80% 80% Pourcentage dintrt 0% 60% x 80% = 48% 48%

A A 60% B1 B1 80% B2

Exemple 2 : Calculer les pourcentages de contrle et dintrt de la socit A dans la filiale B2


A sur B2 Direct Indirect Total Pourcentage de contrle 35% 20% 55% Pourcentage dintrt 35% 60% x 20% = 12% 47%

60%

B1

35%

20% B2

2. Les types de contrle


Les socits qui font partie du primtre de consolidation sont celles sur lesquelles la socit mre exerce directement ou indirectement : Un contrle exclusif Un contrle conjoint Une influence notable A. Le contrle exclusif : Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelles dune entreprise afin de tirer avantage de ses activits. Il peut galement rsulter dun contrle de droit, de fait ou dun contrle contractuel. Le contrle exclusif de droit : Rsulte dans la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans la filiale, il y a donc contrle exclusif lorsque le pourcentage de contrle dans la filiale est suprieur 50%. Le contrle exclusif de fait : Il y a contrle de fait lorsque la socit consolidante dsigne, pendant deux exercices conscutifs, la majorit des membres des organes de direction, dadministration ou de surveillance. Ce contrle est prsum quand la socit consolidante dispose, pendant deux exercices, dun pourcentage suprieur 40% et quaucun autre actionnaire ne dtient une fraction suprieur la sienne. Le contrle exclusif contractuel : Il y a contrle contractuel lorsque lexistence dun contrat ou de clauses statutaire procure la socit consolidante une influence dominante existe ds lors que lentreprise consolidante la possibilit dutiliser ou dorienter lutilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses propres actifs. B. Le contrle conjoint : Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limite dassocis ou dactionnaires, de sorte que la politique financire et oprationnelle rsulte de leur accord. C. Linfluence notable : Linfluence notable est la capacit dinfluencer la gestion et la politique financire dune entreprise, sans en avoir le contrle, elle est prsume lorsque la socit consolidante dispose, directement ou indirectement, dun pourcentage de contrle au moins 20% dans une entreprise. Elle rsulte galement aussi dune reprsentation dans les organes de direction ou de surveillance de lentreprise de la participation aux dcisions stratgiques. NB : le type de contrle permet donc de dterminer la mthode de consolidation retenir :

Niveau de contrle Contrle exclusif Contrle conjoint Influence notable Exemple :

Mthode de consolidation Intgration globale Intgration prportionnelle Mise en quivalence

Calculer les % de contrle et dintrt suivant lorganigramme ci-dessous : 60%

70%

Socit F1 F2 F3

% contrle 60% 70% 40%+20%=60%

% intrt 60% 70% (20%*70%) + (60%*40%)= 38%

Mthode I.G I.G I.G

F1

F2

40% %

20% F3

Exercice N1 : Evaluation des immobilisation Le 01/06/2008 la socit AB, a acquis une machine-outil aux conditions suivantes en DH : Prix dachat....200 000 Droit de douane limportation.....5 000 TVA rcuprable........41 000 Frais de transport (facture du transporteur le 08/06/2008).........3 500 HT Frais dinstallation et de montage ncessaire la mise en utilisation........................................................10 000 HT (Facture de lentreprise X du 10/06/2008) Prime dassurance lie au transport (facture du 08/06/2008).............4 500 TTC Commission verse un intermdiaire au titre de cette opration........4 000 (Facture du 14/06/2008) Frais de transports supports aprs lacheminement du bien sur les lieux de sa premire utilisation3 500 HT (Facture du transporteur le 02/08/2008) Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est utilis indiffremment pour toutes les activits de lentreprise. Lentreprise applique le prorata gnral sur lensemble de ses biens et services. Le pourcentage de dduction de TVA calcul au 31/12/2007 est 91%. TRAVAIL FAIRE : 1) Dterminer le cot dacquisition de la machine. 2) Passer les critures comptables ncessaires. Corrig : 1) Le cot dacquisition de la machine est compos de : Prix dachat200 000 Droit de douane.....5 000 Frais de transport..3 500 Frais dinstallation..10 000 Frais dassurance..4 500 TVA non rcuprable Prix dachat + frais de douane (200 000 + 5 000) x 0.2 x 0.09 = 3 690 DH Frais de transport (3 500 x 0.2 x 0.09) = 63 DH Frais dinstallation (10 000 x 0.2 x 0.09) = 180 DH 3 933 DH Alors la TVA non rcuprable est de 3 933.00 DH Le cot dacquisition est donc : (200 000 + 5 000 + 3 500 + 10 000 + 4 500 + 3 933) = 226 933 DH HT 2) Le journal :

01/06/2008 2832 matriel industrielle 208 690,00 (205 000 + 205 000 x 0,2 x 0,09) 34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 37 310,00 (41 000 x 0,2 x 0,91) 5141 banque 08/06/2008 2832 matriel industrielle (frais de transport) 3 563,00 (3 500 + 3 500 x 0,2 x 0,09) 34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 637,00 (3500 x 0,2 x 0,91) 1486 fournisseur d'immobilisation 10/06/2008 2832 matriel industrielle (frais d'installation) 10 180,00 (10 000 + 10 000 x 0,2 x 0,09) 34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 1 820,00 (10 000 x 0,2 x 0,91) 1486 fournisseur d'immobilisation 11/06/2008 2832 matriel industrielle (frais d'assurance"sans droit dduction") 500,00 4 5141 banque 14/06/2008 61365 honoraires 4 072,00 (4 000 + 4 000 x 0,2 x 0,09) 34552 Etat Tva rcuprable sur charge 728,00 (4 000 x 0,2 x 0,91) 4411 fornisseur 02/08/2008) 6142 frais de transports 3 563,00 34552 Etat Tva rcuprable sur charge 637,00 (3 500 x 0,2 x 0,91) 4411 fournisseur

246 000,00

4 200,00

12 000,00

4 500,00

4 800,00

4 200,00

Exercice N2 : Transfert de proprit Une entreprise change le 01/06/2009 un terrain A contre un terrain B avec une autre entreprise Valeur vnale du terrain A : 700 000 DH Valeur vnal du terrain B : 900 000 DH Les deux entreprises ont dcid de retenir comme valeur celle du terrain B. TRAVAIL FAIRE : Passer les critures comptables ncessaires. Corrig :

231 terrain 231 75

900 000,00 terrain produit non courantes 700 000,00 200 000,00

Exercice N3 : Crdit-bail immobilier Le 1re janvier 2007, une socit anonyme signe un contrat de crdit-bail immobilier aux conditions suivantes : Valeur du terrain..500 000 DH Valeur de la construction..3 000 000 DH Prix de leve de loption en fin de contrat...1 300 000 DH Dure du contrat. 13 ans Loyer annuel payable davance370 000 DH HT Lentreprise estime que la dure dutilisation de la construction sera de 10 ans TRAVAIL FAIRE: 1. Passer les critures comptables pendant la priode de location. 2. Passer les critures comptables de leve de loption dachat. Corrig :
6132 redevance crdit-bail 34552 tva rcuprable sur charge 5141 banque 231 terrain 232 construction (1 300 000 - 500 000) 5141 banque 6193 DEA des construction 2832 370 000,00 74 000,00 444 000,00 500 000,00 800 000,00 1 300 000,00 80 000,00 amortissement 80 000,00

Exercice N4 : Rectification des amortissements Soit une immobilisation (matriel de bureau) pass en charge le 10 janvier 2007 pour un montant de 20 000. Suite un contrle fiscal, ce matriel est inscrit lactif en 2009. TRAVAIL FAIRE : Passer les critures de rectification sachant que la dure damortissement de cette immobilisation est de 5 ans. Le mode damortissement est le mode linaire. Corrig : en 2009 2351 matriel du bureau 75 31/12/2009 DEA non courantes 659 (20000*2ans/5ans) 28 amort mat bureau (dotation 2007 et 2008) d DEA non courantes (dotation de 2009) amort mat bureau 8 000,00 8 000,00 produit non courantes 20 000,00 20 000,00

4 000,00 4 000,00

Exercice N5 : Amortissement et cession des immobilisations Lentreprise COM-TVX a acquis une machine-outil le premier octobre 2005, pour un montant de 120 000 DH TTC. Lamortissement est linaire sur 5 ans. Le 31 mars 2008, lentreprise cde ce matriel pour un prix de vente de 28 000 DH. TRAVAIL FAIRE : 1. Enregistrer le complment damortissement pour lanne 2008. 2. Enregistrer la cession du matriel industriel au 31 mars 2008 Corrig :

5141 banque 7513 DEA (120 000/1,2=100000* 6 0,2*3/12) 28

produit sur cession des immobilis

28 000,00 28 000,00

5 000,00 amort 5 000,00

matriel [(120000*0,2/1,2)/5*1ans 28 qui reste] 4455 6513 VNC (50000 + 4000) 28 amort

TVA facture (ou rgulariser)

4 000,00 4 000,00 54 000,00 50 000,00

matriel

104 000,00

Exercice N 6 : Prorata de dduction Lentreprise BILADI est assujettie partiellement la TVA ; son prorata de dduction pour lexercice 2006 (prorata de la TVA qui rsulte de la dcomposition du CA de lexercice 2005) est de 82%. Le 10/04/2006, elle sest procur un micro-ordinateur factur comme suit : Prix hors taxe ... 12 000 DH TVA 20% ... 2 400 DH Total TTC pay par chque bancaire : 14 400 DH Corrig : TVA ayant grev les biens affects concurremment des oprations taxable et dautres situes en dehors dapplication de la TVA, nest pas dductible quen proportion dun 82% de rcupration appel : prorata de dduction
10-avr 2355 materiel informatique 12 432,00 (12 000 + (2 400 x 18%)) 34551 Etat, TVA rcuperable/Immobilisation 1 968,00 (2 400 x 82%) 5141 Banque 14 400,00

Exercice N7 : Prorata de dduction Reprenons lexemple de lentreprise BILADI. 1) A la fin 2006 : le prorata est devenu : 90% la variation du prorata = 90% - 82% = 8% ; donc, lentreprise a droit une dduction supplmentaire de la TVA de : (2400 x 8%) x 1/5 = 38,40
31-dec 3456 Etat,crdit TVA 38,40 7582 Dgrvement d'impt 38,40 suivant declaration

2) A la fin 2007 : Le prorata est devenu : 76% La variation du prorata = 76% - 82% = -6% ; donc, lentreprise a droit reverser une fraction de la TVA de : (2400 x 6%) x 1/5 = 28,80 DH
31-dec 6582 Rappels d'impts 28,80 4456 Etat, TVA due 28,80 suivant declaration

3) A la fin 2007 : le prorata est devenu : 83% La variation du prorata = 83% - 82% = 1% NB : On na pas de rgularisation puisque la variation du prorata na pas dpass 5%, la variation du prorata se calcule toujours par la comparaison du prorata de fin dexercice au prorata appliqu initialement lors de lacquisition de limmobilisation.

Exercice N8 : Opration libelles en devise 1- Le 01/07/N, lentreprise FORT a import une machine de production facture par le fournisseur italien au prix de 350 000 Euros, payable 30 jours les frais dimportation : 174 200 DH pay par chque bancaire. Le cours de lEuros, le jour de ddouanement est de : 1 euros = 10,092 l, le cours dEuros aprs un mois est de 10,108. 2- Le 31/12/N, lentreprise TROF dispose au, dune dette fournisseur de 127 400 Euros Cours de comptabilisation : 1 Euros = 10,118 DH Cours au 31/12/N : 1 Euros = 10,112 DH Cours au 31/12/N+1 : 1 Euros = 10,12 DH

Corrig : 101/07/N 2332 mat et outillage(350 000 x10,092+174 000) 3 706 400 4481 Dette/acq d'imm 3 532 200 5141 banque 174 200

Le 03/08/N, un virement bancaire a t effectu au fournisseur, lavis de dbit suivant est parvenu lentreprise : Montant vir : 350 000 x 10,108 = 3 537 800 DH
03/08/N 2332 dette/acq d'immo 6331 perte de change 5141

3 706 400 5 600 Banque 3 712 000

231/12/N fournisseur tranger 764,40 diminution des dettes circulants 764,40 31/12/N+1 augment des dettes circulants 254,80 fournisseur etranger 254,80 d dotation aux prov pour risque et chages 254,80 provision pour perte de change 254,80

4411 4702 3702 4411 6393 4506

Exercice N9 : lorganisation comptable Vous prendrez en compte les principes comptables dicts par la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, justifiez la comptabilisation des vnements suivants : 1- Lentreprise a acquis en crdit-bail un matriel, la redevance est payable ultrieurement. 2- Lentreprise a fait lobjet dun contrle fiscal : les conclusions provisoires laissent prsager un redressement de lIS. 3- Le compte collectif client laisse apparatre un solde global dbiteur, cependant certains clients ont un solde crditeur d aux avoirs qui leur ont t adresss aprs rglement. 4- Lentreprise a acquis un immeuble en dbut de lanne ; en fin dexercice, un expert a estim cet immeuble une valeur suprieure son cot dacquisition. 5- Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 50 00 DH accord lun de ses salaris. 6- Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant prvisible des dpenses restant effectuer sur cette commande est suprieur au prix fix dans le contrat entre lentreprise et son client. 7- Lvaluation de la sortie des stocks des matires selon la mthode FIFO alors quau cours de lexercice prcdent cette valuation avait t effectue au cot moyen pondr. 8- Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses amortissements en fonction des rsultats. Solution : 1- Cest le cas dune charge qui dpend de deux exercices (ncessit de respecter le principe de spcialisation des exercices) : Charge payer (payable terme ou lexercice suivant) Soit 23Charge constate davance (payable au dbut) Selon le principe de prudence, lentreprise doit constituer dune provision pour risque et charge pour le montant prvu comme amende fiscale. Normalement les avoirs sont considrs comme des dettes, donc en principe ils doivent figurer dans le passif classe 4 et non pas le compte de client, et cela en vertu le principe de clart ou bien le principe de non compensation. Selon le principe du cot historique aucun ajustement ne doit tre fait, mais par drogation lentreprise peut dcider la rvaluation de lensemble de ses immobilisations corporelles Selon le principe de limportance significative le comptable doit faire apparatre cette opration dans lETIC dans un tableau rserv aux engagements hors bilan. Il sagit particulirement aux contrats long terme, et selon le principe de prudence, lentreprise doit constituer une provision de dprciation : De stocks en cas de la mthode dachvement De crance en cas de la mthode davancement Si cette perte est dja constat il sagit de provision pour dprciation soit de crance soit stocks Sil sagit dune charge ajouter donc il convient de constituer une provision pour risque et charge Selon le principe de permanence des mthodes, lentreprise ne doit pas changer la mthode dvaluation des stocks. Mme raisonnement.

456-

78-

Exercice N10 : Contrat de crdit-bail mobilier Lentreprise asamak conclut le 31-03-2003 un contrat de crdit-bail mobile portant sur un machine-outil dune valeur de 100 000 DH (HT), les modalits du contrat sont : Redevance trimestrielle de 8 000 DH (HT) payable terme chu. La premire redevance a t pay le 30/06/2003 ; Dure du contrat : 5 ans ; Montant de la leve doption lchance est de 21 000 DH (HT) ; Dure damortissement retenue par le bailleur est de 8 ans ;

Le 31 mars 2006, la socit asamak cde le contrat de crdit-bail la socit la gironde pour 10 000 DH (HT). Lexercice comptable de cette dernire concide avec lanne civile. Au 31/03/06, la gironde value la dure de vie de la machine-outil 5 ans. A lchance du contrat, elle lve loption et amortit la machine sur 3ans. Tous les paiements sont faits au comptant par la banque. 1- enregistrer la cession du contrat dans les livres de assamak ; 2- enregistrer dans les comptes de la gironde ; + Lacquisition du contrat de crdit-bail ; + Les amortissements du contrat ; + La leve doption et lcriture dinventaire au 31/12/2008 Solution : + En 2006 : Traitement comptable : Pour la dure damortissement comptable est la dure restant courir NB : si lamortissement fiscal>amortissement comptable alors dotation dun amortissement drogatoire pour la diffrence est constater Traitement fiscal : la dure fiscal quel que soit le bien est par dfinition 5 ans. Dure comptable : 2 ans Dotation comptable : 10 000 * 100/2 * 9/12 = 3750 Dure fiscale : 5 ans Dotation fiscale : 10 000 * 100/5 * 9/12 = 1500 La diffrence est de 3750-1500 = 2250 rintgre Faisons la mme chose pour 2007 et 2008 : + 2007 : Dt compt (5000) Dt fisca(2000) la diffrence = 3000 rintgre + 2008 : Dt compt (1250) Dt fisca(500) la diffrence = 750 rintgre Somme rintgre = 6 000

31/03/2006 5141 Banque 758 autres pdt non courants Cession du contrat de CB pour ASSAMAK 31/03/2006 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 5141 Banque acquisition d'un contrat de CB pour Girond 31/12/2006 61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires (10 000 * 50%*9/12 = 3750 ) 2822 Amortissements des droits et valeurs similaires 31/12/2007 61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires (10 000 * 50%=5 000) 2822 Amortissements des droits et valeurs similaires 31/12/2008 61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires (10 000 * 50%*3/12=1 250) 2822 Amortissements des droits et valeurs similaires 10 000,00 10 000,00 1 250,00 d 2822 Amortissements des droits et valeurs similaires 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires sortie de contat de bilan 31/03/2008 2332 Matriel et outillage 3455 Etat - TVA rcuprable Banque 31/12/2008 61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage (21 000 * 1/3 *9/12 = 5250) 28332 Amortissements du matriel et outillage amortissement comptable d 65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires (21000+(vna 6000)=27 000*1/3*9/12-5250=1500''somme dduire'') 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 31/12/2009 61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage 28332 Amortissements du matriel et outillage d 65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 31/12/2010 61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage 28332 Amortissements du matriel et outillage d 65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires 2 000,00 7 000,00 7 000,00 2 000,00 2 000,00 7 000,00 7 000,00 1 500,00 1 500,00 5 250,00 5 250,00 21 000,00 4 200,00 25 200,00 1 250,00 5 000,00 5 000,00 3 750,00 3 750,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00

31/12/2011 61933 D.E.A. des i ns ta l l a ti ons techni ques , ma tri el et outi l l a ge 28332 Amorti s s ements du ma tri el et outi l l a ge d 65941 D.N.C. pour a morti s s ements droga toi res 1351 Provi s i ons pour a morti s s ements droga toi res 500,00 500,00 1 750,00 1 750,00

Leve doption dachat du bien en 03/2008: La valeur dentre fiscale = prix de leve de loption + VNA fiscale cest--dire (prix dachat du contrat amortissement fiscaux pratiqus sur le contrat) VE = 21 000 + (1 000 4 000) = 21 000 + 6 000 = 27 000 (pour bnficier des dotations djl rintgres lors de lamortissement du droit au bail) Anne 2008 (9mois) 2009 2010 2011 (3mois) Dotation comptable 5250 7000 7000 1750 Dotation fiscale 6750 9000 9000 2250 Diffrence 1500 (DNC) 2000 (DNC) 2000 (DNC) 500 (DNC) dductibilit A dduire A dduire A dduire A dduire

Exercice N11 : Contrat long terme La socit REMAC comptabilisait ses contrats long terme selon la mthode de lachvement. Elle envisage de passer la mthode de lavancement. produits prvisionnels - prix de vente de base - rvision de prix - avenants Total charges prvisionnelles - achats - autres charges - cot des avenants Total dpenses relles - achats - autres charges - cot des avenants Total Travail faire : 1- Prsenter selon les modles suivants la comptabilisation des oprations dans le cadre de la fin dexercice de 2003 : a- La mthode de lachvement ; b- La mthode de lavancement ; c- La mthode des produits nets partiels. 2- Quel est limpact de changement de la mthode sur lexercice 2002 et 2003 (changement de la mthode de lachvement). Solution : 1a- Selon la mthode de lachvement :
2002 6111 charges 5141 31341 Travaux en cours 7134 7134 31341 6111 5141 700,00 banque 31/12/2002 700,00 700,00 700,00 700,00 1 460,00 1 460,00 2 160,00 2 160,00 700,00

2002 2 600,00

2 600,00 400,00 1 700,00 2 100,00 100,00 600,00 700,00

2003 2 600,00 50,00 200,00 2 850,00 410,00 1 720,00 160,00 2 290,00 330,00 1 690,00 140 2 160,00

2004 2 600,00 100,00 250,00 2 950,00 420,00 1 780,00 190,00 2 390,00

0,00

Variation des stocks de services en cours 2003 Variation des stocks de services en cours Travaux en cours 2003 charges banque 31/12/2003 Travaux en cours Variation des stocks de services en cours

b- Selon la mthode de lavancement : Calculons dabord le degr davancement : D2002 = Le chiffre daffaire lavancement 2002 : 2950 D2003 = Le chiffre daffaire lavancement 2003 : 2950 Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lavancement depuis 2002 :
2002 6111 charges 5141 34272 712 7134 31341 6111 5141 34272 712 700,00 700,00 855,50 855,50 855,50 855,50 1 460,00 1 460,00 2 655,00 2 655,00 banque 31/12/2002 Crances sur travaux non encore facturables Ventes de biens et services produits 2003 Ventes de biens et services produits Crances sur travaux non encore facturables 2003 charges banque 31/12/2003 Crances sur travaux non encore facturables Ventes de biens et services produits

Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lachvement puis en 2003 selon la mthode de lavancement: 2003 6111 charges 1 460,00 5141 banque 1 460,00 31/12/2003 34272 Crances sur travaux non encore facturables 2 655,00 712 Ventes de biens et services produits 2 655,00 31/12/2003 7134 Variation des stocks de services en cours 700,00 31341 Travaux en cours 700,00

c- Selon la mthode des produits nets partiels : D2002 = Le produit net partiel 2002 :(2950 D2003 = Le produit net partiel 2003 : (2950 700 = 155.5

Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode des produits nets partiels depuis 2002 :
2002 6111 charges 5141 31341 Travaux en cours 7134 34272 712 7134 31341 7134 31341 6111 5141 34272 712 7134 31341 700,00 banque 31/12/2002 700,00 700,00 155,50 155,50 700,00 700,00 155,50 155,50 1 460,00 1 460,00 495,00 495,00 2 160,00 2 160,00 700,00

Variation des stocks de services en cours 31/12/2002 Crances sur travaux non encore facturables Ventes de biens et services produits 2003 Variation des stocks de services en cours Travaux en cours 2003 Ventes de biens et services produits Crances sur travaux non encore facturables 2003 charges banque 31/12/2003 Crances sur travaux non encore facturables Ventes de biens et services produits 31/12/2003 Travaux en cours Variation des stocks de services en cours

Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lachvement puis en 2003 selon la mthode des produits nets partiels:
2003 7134 Variation des stocks de services en cours 31341 Travaux en cours 2003 6111 charges 5141 banque 31/12/2003 34272 Crances sur travaux non encore facturables 712 Ventes de biens et services produits 31/12/2003 7134 Travaux en cours 31341 Variation des stocks de services en cours 700,00 700,00 1 460,00 1 460,00 495,00 495,00 2 160,00 2 160,00

2- Impact de changement de la mthode sur le rsultat dexercices 2002 et 2003 : Hypothse (1) : Mthode de lavancement CA2002 : 2950 x 29% = 855.5, les charges de 2002, slvent 700, donc le rsultat de lentreprise au titre de lexercice 2002 va augmenter de 855.5-700 = 155.5. Le chiffre daffaire de 2003 va diminuer de 855.5. Hypothse (2) : Mthode des produits nets partiels Le Produit net partiel2002 : (2950 x 29%) 700 =155.5, donc le rsultat de 2002 va augmenter de 155.5 Donc le rsultat de 2002 va augmenter par 155.5.

Le produit net partiel2003 : (2950 x 90%) 2160 = 495, donc le rsultat de 2003 est le produit net partiel diminu du rsultat de 2002 cest--dire 495-155.5 = 339.5.

Exercice N12 : Contrat long terme dficitaire La socit Jetski, a accept de conclure avec la SRMDB un contrat dficitaire concernant lquipement dune remonte mcanique secondaire dite Le Pas du Loup . Ce chantier sest droul du 1er mai N au 31 octobre N (rappel : date de clture de lexercice comptable le 30 septembre). Cots prvisionnels Chantier Le pas du loup (en DH) Elments Charges directes de productions Charge indirectes de production Frais administratifs Total Prvisions initiales 800 000 300 000 50 000 1 150 000 Prvisions rvises au 30/09/N 850 000 350 000 60 000 1 260 000

Le prix de facturation a t fix 1 000 000 DH (HT) ; il est factur et encaiss par banque le 31/10/N ; lensemble des travaux sont accepts par le cocontractant. Ce contrat est considr comme marginal. Suivi du cot de revient rel du chantier Le Pas du loup (en DH) Elments Charges directes de productions Charge indirectes de production Frais administratifs Total Travail faire : 1- Reconstituer les enregistrements comptables ncessaires dans les livres de la socit Jetski (en ngligeant lenregistrement des charges proprement dites) dans le cadre de la mthode lachvement. 2- Procder au mme travail dans le cas o la socit Jetski opterait pour la mthode de lavancement du chiffre daffaires et du rsultat. 3- Prsenter, dans chacune des ventualits, lincidence sur le rsultat comptable des exercices clos le 30/10/N et le 30/09/N+1. Solution : 1- mthode de lachvement : Le calcule de rsultat : Chiffre daffaire Cot de production prvisionnel (850 000 + 250 000) Marge sur cot de production Charges hors productions Rsultat net 1 000 000 1 200 000 - 200 000 - 60 000 260 000 La perte probable pour lanne N 30/09/N 700 000 200 000 50 000 950 000 31/10/N 850 000 250 000 80 000 1 180 000

Par consquence il faut constituer une provision pour 260 000 DH rpartie de la faon suivante : Degr davancement = Donc :

200 000 x 75% = 150 000 (Provision pour dprciation des stocks) 260 000 260 000 -150 000 = 110 000 (Provision pour risque et charge)
30/09/N

31341 Travaux en cours 7134

900 000,00

Variation des stocks de services en cours Constation de SF


d 150 000,00

900 000,00

61961 D.E.P. pour dprciation des stocks 391 Provisions pour dprciation des stocks d 4508 Autres provisions pour risques et charges 6195 5141 Banque 71241 4455 Travaux Etat, TVA facture La facturation du CA 30/09/N+1 7134 Variation des stocks de services en cours Travaux en cours 31341 d 391 Provisions pour dprciation des stocks 4508 Autres provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour risques et charges 7195 7196 Reprises/provisions de lactif circulant D E Provisions pour risques et charges 31/10/N

150 000,00 110 000,00 110 000,00 1 200 000,00 1 000 000,00 200 000,00

900 000,00 900 000,00 150 000,00 110 000,00 150 000,00 110 000,00

2- Mthode de lavancement : Chiffre daffaire lavancement (1 000 000 x 75%) Charges engages Perte ralise La provision sur charges hors productions restant supporter (60 000 50 000) x 75% Le rsultat aprs les critures prsidentes (-200 000 -7 500) La provision pour risques et charges (260 000 207 500) 750 000 950 000 -200 000 7 500 207 500 52 500

30/09/N

34272 Crances sur travaux non encore facturables


71241 Travaux d 4508 Autres provisions pour risques et charges 6195 D E Provisions pour risques et charges d 4508 Autres provisions pour risques et charges 6195 5141 Banque 71241 34272 4455 Travaux Crances sur travaux non encore facturables Etat, TVA facture 30/09/N+1 450 Autres provisions pour risques et charges 4508 Autres provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour risques et charges 7195 D E Provisions pour risques et charges 31/10/N

750 000,00 750 000,00 7 500,00 7 500,00 52 500,00 52 500,00 1 200 000,00 250 000,00 750 000,00 200 000,00 7 500,00 52 200,00 60 000,00

3- Lincidence comptable sur le rsultat comptable : Mthode de lachvement : Charges Charges Dotation Rsultat Total CPC 30/09/N Produits 950 000 Variation SK 260 000 -310 000 900 000 Total Charges Charges Rsultat Total CPC 30/09/N+1 Produits 230 000 Produits Reprises +130 000 VStock 360 000 Total

900 000 900 000

1 000 000 260 000 - 900 000 360 000

Mthode de lavancement : Charges charges Dotation Rsultat Total CPC 30/09/N Produits 950 000 Pdt partiel 60 000 -260 000 750 000 Charges Charges rsultat 750 000 CPC 30/09/N+1 Produits 230 000 produits reprises +80 000 310 000

750 000

250 000 60 000 310 000

Exercice N13 : les emprunts obligataires Le SA CREDICAL a mis le 02 novembre 2004 un emprunt de 50 000 000 DH reprsent par 10 000 obligations de 5 000 DH remboursables en dix ans au prix de 5 010 DH et mises 4 995 DH au taux nominal 8.70% avec date de jouissance le 01 novembre 2004, les obligation sont souscrites le 08 novembre et libres par versements au BMCI le 12 novembre, la socit rgle le 30 novembre les commissions et frais la banque pour un montant de 62 000 DH (HT) et des frais de publicit pour un montant de 20 000 DH (HT) par chque sur la B.M.C.I La socit CREDICAL amortit lemprunt obligataire selon le systme de lamortissement constant. Les frais dmission sont amortis en 5 ans et les primes de remboursement des obligations sont amorties au prorata des intrts courus. Travail faire : 1234Enregistrer les critures dmission de lemprunt obligataire ; Prsenter le tableau damortissement de lemprunt ; Pass les critures dinventaire au 31/12/2004 ; Comptabiliser en 2005 - La premire chance de lemprunt ; - Les travaux dinventaire de lexercice 2005

Solution : 1- les critures dmission Emprunt = 50 000 000 dh Nombre dobligation = 10 000 dh Valeur nominale = 5 000 Valeur de remboursement = 5 010 Valeur dmission = 4 995 02/11/2004 1489 obligation placer (4 995x10 000 = 49 950 000) 2130 prime de remboursement (5 010-4 995) x 10 000 = 150 000 1410 emprunt obligataire (5 010x10 000 = 50 100 000) l'mission de l'emprunt 08/11/2004 4489 obligataires obligation 1489 placer souscription 12/11/2004 5141 banque obligataire 4489 libration 30/11/2004 6147 Services bancaires 6144 Publicit, publications et relations publiques 34552 Etat - TVA rcuprable sur charges (62 000x10%+20 000x20%) = 10 200 banque 5141

49 950 000,00

150 000,00 50 100 000,00

49 950 000,00 49 950 000,00

49 950 000,00 49 950 000,00

62 000,00 20 000,00 10 200,00 92 200,00

2- Le tableau damortissement : Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Valeur d'obligation 50 000 000,00 45 000 000,00 40 000 000,00 35 000 000,00 30 000 000,00 25 000 000,00 20 000 000,00 15 000 000,00 10 000 000,00 5 000 000,00 Nombre d'obligation 10 000,00 9 000,00 8 000,00 7 000,00 6 000,00 5 000,00 4 000,00 3 000,00 2 000,00 1 000,00 Intrt 4 350 000 3 915 000 3 480 000 3 045 000 2 610 000 2 175 000 1 740 000 1 305 000 870 000 435 000 23 925 000 Amortissement 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 Annuit 9 350 000 8 915 000 8 480 000 8 045 000 7 610 000 7 175 000 6 740 000 6 305 000 5 870 000 5 435 000 45 000 000,00 40 000 000,00 35 000 000,00 30 000 000,00 25 000 000,00 20 000 000,00 15 000 000,00 10 000 000,00 5 000 000,00 0,00

3- Les critures dinventaire au 31/12/2004


31/12/2004 2125 Frais d'mission des emprunts (62 000 + 20 000)=82 000 7191 transfert de charge d'exploitation d 16 400,00 16 400,00 (82 000 /5) = 16 400 le prorata n'est pris en compte 28125 Amortis des frais d'mission des emprunts Amort de frais pub et service bancaire d 6191 DEA limmobilisation en non valeur (150 000 *(4 350 000/23 925 000))*2/12=4 545,45 prorata pris en compte 28125 Amortis des frais d'mission des emprunts amort de prime de rembouresemet d 6311 Intrts des emprunts et dettes 4493 (4 350 000*2/12) = 725 000 Intrts courus et non chus payer rgularisation des intrts 01/01/2005 4493 Intrts courus et non chus payer Intrts des emprunts et dettes 6311 rgularisation des intrts 725 000,00 725 000,00 725 000,00 725 000,00 4 545,45 4 545,45 82 000,00 82 000,00

6191 DEA limmobilisation en non valeur

5- Comptabilisation en 2005 :
2005 6311 Intrts des emprunts et dettes 4485 obligation coupon payer 2005 4485 obligation coupon payer 5141 banque 01/12/2005 1410 Emprunts obligataires 50100000/10 = 5 010 000 obligation chu rembourser 01/12/2005 obligation chu rembourser banque dc-05 DEA limmobilisation en non valeur (82 000 /5) = 16 400 le prorata n'est pris en compte Amortis des frais d'mission des emprunts Amort de frais pub et service bancaire 31/12/2005 DEA limmobilisation en non valeur (8 mois de 2004 et 2 mois de 2005)] [150 000x10/12x(4 350/23 925)]+[150 000x2/12x(3 915/23 925)] = Amortis des frais d'mission des emprunts amort de prime de rembouresemet 31/12/2005 6311 Intrts des emprunts et dettes 4492 Intrts courus et non chus payer 4 350 000,00 4 350 000,00 4 350 000,00 4 350 000,00 5 010 000,00 5 010 000,00 5 010 000,00 5 010 000,00 16 400,00 16 400,00

26 818,18 26 818,80

652 500,00 652 500,00

Exercice N14 : les emprunts obligataires Annuit constant La socit LOGFIN a lanc le premier juillet 2002 un emprunt obligataire sous forme de 20 000 obligations de 5 000 DH mises 4 980 DH et remboursables 5 050 DH Les modalits de cet emprunt sont les suivants : Taux dintrt : 7.07% : dure 8 ans ; date de jouissance 1er juillet 2002 ; Remboursement par annuit constante (le nombre des obligations amorties est arrondir la dizaine la plus proche) le premier remboursement aura lieu le 1er juillet 2003 ; La prime de remboursement des obligations sont amortissable au prorata de la dure de lemprunt. Les frais dmission : 224 000 DH prlevs par la banque populaire sur les souscriptions rpartir sur 4 ans.

Travail faire : 1- Dresser le tableau damortissement de lemprunt ; 2- Passer au journal de la socit les critures de lexercice 2002 (criture relatif lmission et linventaire effectu le 31 dcembre) ; 3- Prsenter lextrait de bilan 2002 pour les oprations relatif lemprunt ; 4- Passer les critures de lexercice 2003 relatives au paiement des coupons et au remboursement des obligations. Solution : 1- Le tableau damortissement de lemprunt ; Anne Capital rembourser Nombre d'obl rembourser Intrt 2003 100 000 000,00 1 920 7 070 000,00 2004 90 277 766,72 2 060 6 382 638,11 2005 79 868 171,83 2 210 5 646 679,75 2006 68 722 618,58 2 360 4 858 689,13 2007 56 789 074,71 2 530 4 014 987,58 2008 44 011 829,29 2 710 3 111 636,33 2009 30 331 232,62 2 900 2 144 418,15 2010 15 683 417,77 3 110 1 108 817,64 19 800 34 337 866,69 Annuit Amortissement 16 792 233,28 9 722 233,28 16 792 233,28 10 409 594,89 16 792 233,28 11 145 553,25 16 792 233,28 11 933 543,87 16 792 233,28 12 777 245,42 16 792 233,28 13 680 596,67 16 792 233,28 14 647 814,85 16 792 233,28 15 683 415,36

Exercice N 15 : Initiation aux techniques de consolidation La socit HOLDING M a pris une participation de 40% dans la socit F, au moment de sa cration. Il est demand dtablir le bilan et comte de rsultat consolid du groupe M dans les hypothses suivantes Avec sa participation de 40%, M contrle de faon exclusive F car aucun autre actionnaire ne dtient une fraction suprieure du capital et des droits de vote (situation de consolidation par lintgration globale) M contrle F conjointement avec un autre associ X, le pacte dactionnaire de la socit F prvoyant un droit de vote de chacun des actionnaires sur toutes les dcisions stratgiques de F (situation de consolidation par lintgration proportionnelle M exerce seulement une influence notable sur F car cest lautre actionnaire de F qui la contrle de faon exclusive. Nanmoins, avec plusieurs reprsentants au conseil dadministration de F, M est en mesure dinfluencer sa politique financire et oprationnelle (situation de consolidation par mise en quivalence) M 40% %

ANNEXE : Bilan de la socit M Actif Immobilisation non financire titres de participation actif circulant Passif 1 000 000 capital 100 000 rserves 400 000 rsultat Capitaux propres dettes 1 500 000 Bilan de la socit F Actif Immobilisation non financire actif circulant Passif 300 000 capital 200 000 rserves rsultat Capitaux propres dettes 500 000 total

200 000 500 000 300 000 1 000 000 500 000 1 500 000

total

150 000 150 000 100 000 400 000 100 000 500 000

CPC de la socit M Charge charge rsultat total Produits 1 000 000 Produits 300 000 1 300 000 total CPC de la socit F Charge charge rsultat total Produits 400 000 Produits 100 000 500 000 total

1 300 000 1 300 000

500 000 500 000

Solution : Mthode de lintgration globale : Cette mthode consiste intgrer dans les comptes de lentit consolidante les lments des comptes des filiales consolids aprs les retraitements ventuels. Ensuite, repartir les capitaux propres entre les intrts de la socit consolidante et les intrts des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaire . En fin, liminer les oprations et comptes entre la socit intgre globalement et les autres socits. Dune autre manire, au niveau du bilan, les capitaux propres de la filiale font lobjet dun partage : La part correspondantes aux droit de la socit mre, intrts majoritaire , se substitue la valeur comptable des titres de participation, cette substitution fait apparaitre une diffrence, positive ou ngative, qui est porte en majoration ou minoration, des capitaux propres des comptes consolids. La part correspondante aux droits de autres actionnaire de la filiale est inscrite au passif du bilan consolid dans la rubrique intrts minoritaire .

Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000

400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif Immobilisation non financire (1 000 000 + 300 000) titres de participation Actif circulant (400 000 + 200 000) 1 300 000 100 000 600 000 Passif Capital rserves (500 000 + 20 000) Rsultat (300 000 + 40 000) Intrt minoritaire (400 000 x 60%) Capitaux propres Dettes (500 000 + 100 000) Total 200 000 520 000 340 000 240 000 1 300 000 600 000 1 900 000

Total

1 900 000

Compte de rsultat consolid Charge Charge (1 000 000 + 400 000) Rsultat (300 000 + 100 000) Ou Intrts minoritaire Rsulta du groupe total Produits 1 400 000 Produits (1 300 000 + 500 000) 400 000 60 000 340 000 1 800 000 Total 1 800 000

1 800 000

Mthode de lintgration proportionnelle: Une filiale est intgre proportionnellement lorsquelle est sous le contrle conjoint de la socit consolidante et dune autre socit. La mthode consiste cumuler les comptes des entits contrles conjointement en proportion des % dintrt du groupe dans chacune dentre elles. Mais dans cette mthode, seule la fraction de chaque compte qui revient au groupe est cumule. Il ny a donc pas lieu de dgager intrt minoritaires , comme pour lintgration globale. Dune autre manire, la technique de consolidation par lintgration proportionnelle consiste : Intgrer dans les comptes de la socit mre une quote-part des actifs et passif de la filiale, y compris pour les capitaux propres ; Eliminer les titres de participation de la filiale figurant au bilan de la socit mre . Comme pour lintgration globale, lintgration proportionnelle conduit procder une sommation, mais on applique tous les postes du bilan, du compte de rsultat des entits intgrer, le pourcentage de lintrt du groupe avant de les cumuler. Il sagit dabord, de calculer la quote-part des capitaux de F revenant M 400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000 Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif Immobilisation non financire (1 000 000 + 300 000 x 40%) titres de participation Actif circulant (400 000 + 200 000 x 40%) 1 120 000 100 000 480 000 Passif Capital rserves (500 000 + 20 000) Rsultat (300 000 + 40 000) Capitaux propres Dettes (500 000 + 100 000 x 40%) Total 200 000 520 000 340 000 1 060 000 540 000 1 600 000

Total

1 600 000

Compte de rsultat consolid Charge Charge (1 000 000 + 400 000 x 40%) Rsulta du groupe total Produits 1 160 000 Produits (1 300 000 + 500 000 x 40%) 340 000 1 500 000 Total 1 500 000

1 500 000

Mthode de la mise en quivalence : 400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000

Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000 Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif Immobilisation non financire (1 000 000 + 0) titres de participation (100 000 + 60 000) Actif circulant (400 000 + 0) 1 000 000 160 000 400 000 Passif Capital rserves (500 000 + 20 000) Rsultat (300 000 + 40 000) Capitaux propres Dettes (500 000 + 0) Total 200 000 520 000 340 000 1 060 000 500 000 1 560 000

Total

1 560 000

Compte de rsultat consolid Charge Charge (1 000 000 + 0) Rsulta du groupe total Produits 1 000 000 Produits (1 300 000 + 0) 340 000 Quote-part du rsultat mise en quivalence 1 340 000 Total 1 300 000 40 000 1 340 000

Exercice N16 : Cas 1 : le 1er Avril de lanne 1997, loffice achte un matriel lectrique pour un montant de 200 000 DH, cette immobilisation est amortissable en linaire sur une dure de 5 ans, une subvention de 200 000 DH est obtenu par loffice ce mme jour Cas 2 : le 1er juillet 1996, lORMVA obtient une subvention de 150 000 DH la condition de satisfaire au 1er juillet 1998 certaines conditions techniques. Le bien subventionn acquis par loffice ds le 1er juillet 1996 est amortit en linaire sur 5 ans. Les conditions sont effectivement respectes le 1er juillet 1998, date de versement de la subvention. Aucun enregistrement nest effectuer en 1996 en ce qui concerne la subvention. Cas 3 : le 1er octobre 1997, loffice achte un matriel de 900 000 DH, il bnficie pour cette acquisition dune subvention de 300 000 DH, qui reprsente donc un tiers de linvestissement total, le matriel est amortissable sur 5ans en dgressif. Cas 4 : reprenons le cas 1 en supposant une cession intervenue le 1er avril 1999 pour 150 000 DH Solution : Cas 1 : A la date dacquisition, le 1er avril 1997.
01/04/1997 2332 matriel et outillage 4481 dette/sur acquisition d'immo 200 000,00 200 000,00

Lobtention de la subvention.
01/04/1997 51431 trsorerie rgionale 1311 Subvention d'investissement 200 000,00 200 000,00

A la clture de lexercice 1996, le 30/06/1997


01/04/1997 61933 DEA des insallation (200 000 x 3/12 x 1/5 = 10 000 28332 1319 sub d'investissement 7577 amort du mat et out Amort du matriel 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00

Cas 2 :
01/07/1998 51431 trsorerie rgionale 1311 30/06/1998 61933 DEA des installation 28332 d 1319 sub d'inves inscrites au cpc (150 000 x 2 x 1/5 = 60 000) 7577 reprises sur sub d'inves d'exer 60 000,00 60 000,00 amort du mat et out 30 000,00 30 000,00 subventions d'investissement 150 000,00 150 000,00

Cas 3 : 1ER solution1 2me solution2 1997 270 000 270 000 /3 = 90 000 270 000 1998 252 000 84 000 30 000 1999 151 000 50 400 0 2000 113 400 37 800 0 2001 113 400 37 800 0 total 900 000 300 000 300 000 1Puisque 900 000/300 000 = 3 donc on doit diviser les DEA par 3 pour obtenir les reprises de subvention
2on

Anne

DEA

prend les reprises gales les dotations jusqu ce que soit termines

Cas 4 :
01/04/1999 61933 DEA des installation 28332 30/06/1998 61933 sub d'inves inscrites au cpc 28332 d 6513 VNA des immo corporelles 28332 amort du mat et outillage 2332 d 51431 trsorerie rgionale 7577 1319 Sub d'invest inscrite au CPC 7577 Reprise sur Sub d'invest de l'ex produit de cession des imm cor 80 000,00 80 000,00 80 000,00 80 000,00 mater et outillage 80 000,00 120 000,00 200 000,00 reprises sur sub d'inves d'exer 30 000,00 30 000,00 amort du mat et out 30 000,00 30 000,00