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I. Illustration :
Reversement
À l’Importation Producteur Commerçant Clients
au trésor
66,5 D
- 47,5 D
(HT) 150 DT (HT) 250 DT (HT) = DT 19 D
450
Entreprises
dépendantes
D’entreprises
assujetties à la TVA
Oui Non
1 La poterie.
Exemple 2:
Soumise à la
L'opération, l’activité ou la personne TVA
Remarques
Oui Non
Soit un commerçant détaillant qui a réalisé un chiffre d'affaires total annuel au titre
de sa 1ére année d’exercice (2017) de 220.000 DT ainsi réparti :
- 60.000 DT au titre des produits alimentaires ;
- 120.000 DT au titre des produits homologués ;
- 40.000 DT au titre des autres produits (jouets, produits cosmétiques
etc.).
1) Quelle est la situation du commerçant en matière de TVA à partir du 1er
janvier 2018 ?
2) Quels sont les produits qui seront soumis à la TVA en 2018 ?
3) Ce commerçant peut- il quitter le régime de la TVA si son chiffre d'affaires
réalisé au cours de 2018 est inférieur à 100.000 DT ?
Imposition par option
I. Questions de cours :
Exercice n°2 :
Le 18 Mai 2018 la société KLM est spécialisée dans le commerce en gros des
produits alimentaires a déposé une demande d'option au régime d'assujetti à la TVA.
La demande a été acceptée quinze jours après son dépôt.
- Une Golf acquise neuve pour 72.000 DT en 2017 affectée aux services de
recouvrement.
TAF :
1) Présenter la date d’effet de l’option.
2) Déterminer le crédit de départ.
3) La société a-t-elle respecté la date limite de dépôt de l'état de l'inventaire ?
4) A partir de quel mois la société pourra-t-elle déduire le crédit de départ.
5) Si on suppose qu'au titre du mois au cours duquel la société pourra déduire
le crédit départ, elle a réalisé un total de TVA collectée de25.000DT et a
supporté un total de TVA déductible de 7.500 DT : présenter la déclaration
dudit mois.
La Territorialité de la TVA
Exemple 1 :
Identifier les opérations considérées faites en Tunisie et par conséquent
soumises à la TVA.
Opération soumises à la
Les opérations TVA en Tunisie
Oui Non
1 Vente d'une marchandise à un client étranger. La
marchandise est exportée par l'acheteur étranger.
2 Vente d'une marchandise à un client étranger. La
déclaration d'exportation est établie par le vendeur.
3 Réparation d'un avion appartenant à Air France dans
l'enceinte des aéroports Tunisiens.
4 Consultation médicale au profit d'un touriste Italien.
5 Publicité réalisée par une société de droit étranger au
profit d'une société de droit Tunisien. Il s'agit des
panneaux publicitaires installés dans les gares des
grandes villes à l'étranger.
6 Idem point 5. avec précision : il s'agit des spots
publicitaires diffusés sur le web.
7 Commission payée au profit d'un non-résident en
contre partie de son effort pour la vente de produits
Tunisiens à l'étranger.
8 Commission payée au profit d'un non résident en
contre partie de ses efforts pour optimiser les
importations de l'entreprise Tunisienne.
9 Mise à jour du logiciel utilisé par la société
Tunisienne. La réparation est effectuée à distance par
une société de droit français.
10 Formation en Tunisie du personnel d'une société
étrangère.
11 Formation d'un personnel Tunisien à l'étranger.
12 Formation des étudiants Africain en Tunisie.
13 Réparation d'un navire Tunisien à l'étranger.
14 Etude de marché effectuée par un expert Italien au
profit d'une entreprise Tunisienne. L'étude va servir
pour la prise de décision concernant la vente des
produits Tunisien en Italie.
15 Etablissement d'un plan béton effectuée par un
architecte résident en France pour la construction
d'une usine à Jbel el ouest.
16 Paiement d'une somme d'argent au profit d'un site de
réservation en contre partie d'une réservation relative
à un séjour dans un hôtel tunisien.
17 Certification des sociétés et des administrations
tunisiennes par les organismes étrangers.
18 Hébergement des touristes dans les hôtels Tunisiens.
19 Représentation d'une société Tunisienne devant les
tribunaux étrangers par des avocats anglais.
20 Etablissement d'un rapport d'expertise relatif aux
dégâts des inondations de Nabeul par un expert
allemand résident en Tunisie
21 Idem que le point 20 avec précision: si l'expert
allemand est résident à l'étranger.
22 Analyse chimique effectuée par un laboratoire en
France sur un produit fabriqué en Tunisie.
23 Enseignement à distance avec octroi des diplômes
effectué par une université étrangère au profit des
étudiants tunisiens. La somme à ce titre est payée par
une association Tunisienne.
24 Paiements au profit de Nile SAT en contre partie de
la location de satellite par une société de droit
Tunisien.
25 La location d'une voiture à un touriste allemand
pendant son séjour en Tunisie.
26 Service de transport effectué par une entreprise de
transport international en Tunisie au profit d'une
société tunisienne.
27 Idem que le point 26 avec précision : le transport est
fait en Lybie.
Exemple 1:
Calculer la TVA due au titre de la déclaration d'Octobre 2018 par l'entreprise
XML dont l'activité est la fabrication et la vente de matériels électroniques, et ce pour
les opérations suivantes (le taux de la TVA est de 19%):
La base imposable
Exemple 1 :
Calculer la base imposable à la TVA pour chaque opération :
La base imposable
(Suite)
Exemple 2 :
La base imposable
(Suite)
Exemple 2 :
La société BIGDIS exerce l'activité de commerce en gros de produits
divers. Calculer la TVA due au titre du mois de Juillet 2018, en sachant que
l'entreprise a réalisé les opérations suivantes :
10.Location d’immeubles :
Exemple 1:
Vous êtes chargé de procéder à la vérification des déductions opérées par
la société ABC totalement assujetti à la TVA au taux de 19 % au titre des 11
premiers mois de 2018.
Exemple 2:
Partie I :
Soit une société partiellement soumise à la TVA créée au cours de l’année 2018 et
dont l’entrée effective en production a eu lieu au cours de la même année a réalisé ce
qui suit:
Le chiffre d’affaires:
- Matériels acquis le 14 avril 2015 pour une valeur de 40.000 dinars HTVA
(TVA 18%).
- Camion acquis le 10 octobre 2011 pour un montant de 100.000 dinars
HTVA (TVA 18%).
- Bâtiment acquis le 8 mai 2010 auprès d’un promoteur immobilier pour un
montant de 200.000 dinars HTVA (TVA 18%).
- Véhicule de tourisme acquis le 10 juillet 2015 pour un montant de 65.000
dinars HTVA (TVA 18%).
-
1) Quelles sont les obligations de ce redevable suite à ce changement de
régime en matière de TVA ?
2) Déterminer le montant de la TVA à régulariser par ce redevable ?
Exemple 3:
Soit une société spécialisée dans la fabrication des détergents qui a réalisé au cours
du mois d’Avril 2016 les opérations suivantes :
TAF :
1) Calculer la TVA déductible et la TVA collectée pour le mois
d’Avril 2016.
2) Déterminer le solde de la TVA.
Exemple 4:
Soit une société Assujettie à la TVA spécialisée dans la commercialisation des
produits de l’artisanat local et de produits divers. Elle a réalisé au cours du mois de
Mars 2016 les opérations suivantes :
- Achat local de 10 tapis pour un prix unitaire de 150 Dinars.
- Achat local auprès d’un artisan forfaitaire d’articles en poterie pour un
montant de 8.000 dinars.
- Vente à l’exportation de deux tapis pour un prix unitaire de 200 dinars : la
déclaration d’exportation est au nom de la société.
- Livraison locale à un touriste Français de trois tapis pour un prix de 600
dinars HTVA.
- Vente locale de trois tapis pour un montant de 700 dinars HTVA.
- Vente locale d’articles de poterie pour un montant de 10.000 dinars.
TAF :
Exemple 4:
Soit une société XYZ spécialisée dans la fabrication des équipements agricoles et
industriels et assujettie partiellement à la TVA qui a réalisé au cours de l’année N les
opérations suivantes :
- Ventes locales soumises : 40.000 dinars TTC.
- Ventes à l’exportation d’équipements soumis : 30.000 dinars HTVA (taux
fictif de la TVA : 18%).
- Ventes sous le régime suspensif : 20.000 dinars HTVA (taux fictif de la
TVA : 18%).
- Ventes locales exonérées : 71.000 dinars.
TAF :
Exemple 4:
La société «EYA immobilière» a été créée en début janvier 2015. La nature et le
planning des projets à réaliser par la société nouvellement créée se présentent comme
suit :
Prix de vente
Prix de
Superficie prévisionnel
Année Projet Nature revient du
en m² du m² en
m² en dinars
dinars
Question 1 :
- Calculer le prorata prévisionnel général de déduction à appliquer par la
société durant l’exercice 2015.
- Déterminer le montant de la TVA déductible au titre de l’exercice 2015.
Question 2 :
- Calculer le prorata spécifique prévisionnel pour le projet P2 au titre de
l’exercice 2016.
- Déterminer le montant de la TVA déductible au titre de l’exercice 2016
pour les projets P1 et P2. A votre avis, y’a-il des régularisations à faire ?
Question 3 :
- Calculer le prorata spécifique prévisionnel pour le projet P3 au titre de
l’exercice 2017.
- Déterminer le montant de la TVA déductible au titre de l’exercice 2017
pour le projet P3. A votre avis, y’a-il une régularisation à faire ?
Question 4 :
- Calculer le prorata définitif général des projets P1 et P2. Déduire le
montant de la TVA à reverser.
Question 5 :
- Calculer le montant de TVA collectée au titre de l’exercice 2017.
Question 6 :
- Quel serait le régime fiscal au titre de la TVA de la société «EYA
Immobilière» à partir du 1er janvier 2018.
Les régularisations
1. En Mars 2018 :
- acquisition d'une voiture de tourisme pour : TVA payée
12500 DT
- Acquisition d'une machine : TVA payée 15000 DT
- Acquisition d'un terrain : TVA payée 120000 DT
Question de cours :
Exemple 1:
Supposons qu’une société soumise à la TVA a déposé en date du
01décembre 2017 unedemande de restitution de crédit de TVA figurant sur
ladéclaration du moisd’octobre 2017 accompagnée de toutes les pièces
justificatives.
Supposons que l’évolution du crédit durant les 3 dernières années se présente
comme suit:
2014
2015
2016
2017:
TAF:
- Déterminer si le crédit objet de la demande est restituable. Justifier.
Restitution(Suite)
Exemple 2:
Supposons que la même sociétéa déposé la même demande et que
l’évolution du crédit durant les 3 dernières années se présente comme suit:
2014:
2016:
2017:
Exemple 3 :
Supposons que l’évolution du crédit de TVA provenant des investissements
et de l’activité normale pour l’entreprise X assujettie à la TVA se présente
comme suit durant 6 mois successifs :
-Report - 40 45 45 40 50
-TVA due/ CA 80 70 60 95 70 80
-TVA Déductible / 50 40 10 - - -
Investissement
-TVA Déductible / Autres 70 35 50 90 80 105
achats.
Crédit de TVA 40 45 45 40 50 75
Exemple 4 :
Supposons que l’évolution du crédit de TVA provenant des investissements
et de l’activité normale pour la même entreprise X se présente comme suit
durant 6 mois successifs :
Questions du cours:
I. Déterminer les pièces qui doivent être établie dans les cas suivants :