CFA 030

Comptabilité, organisation et gestion

Séquence 2: Gestion comptable, sociale et fiscale

Chapitre 2: Le traitement comptable de la TVA

CNAM Aquitaine
Centre de Bordeaux
16 cours de la Marne
33800 Bordeaux
 Sommaire

La TVA:
1. Préambule
2. Opérations imposables et exonérées
3. Territorialité
4. Les taux de TVA
5. Fait générateur et exigibilité
6. La déduction de la TVA
7. Les Régimes d’imposition à la TVA
8. La déclaration et le paiement de la TVA
9. Applications diverses

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1. Préambule
Les questions relatives à la TVA constituent un enjeu technique important du CFA003

L’approche fiscale et comptable de la TVA est présentée dans ce cours. Il convient de bien
comprendre les éléments conceptuels mais aussi les éléments méthodologiques relatifs à la
TVA.
La TVA est systématiquement un sujet d’examen. C’est un sujet qui requiert une parfaite
connaissance et une parfaite maîtrise.
Les auditeurs doivent donc investir les efforts nécessaires sur ce sujet.

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2. Opérations imposables et exonérées
Les opérations dites imposables signifient qu’elles vont être exposées à un taux de TVA
qui sera calculée par celui qui les réalise et qui devra en collecter le montant.

2.1 Les opérations imposables

Opérations imposables par nature :
 Certaines personnes, non soumises à cet impôt,
 il s’agit de toutes les livraisons de biens
meubles, les prestations de services ou les
acquisitions intracommunautaires qui :
o comportent le versement d'une contrepartie (le
prix) par l'acquéreur ;
o relèvent d’une activité économique ;
o sont effectuées par une personne qui exerce
son activité de manière indépendante et
habituelle.
Opérations imposables par disposition légale :
 Il s'agit d'opérations expressément imposées à
la TVA par la loi. Sont notamment concernées :
o les importations ;
o les livraisons à soi-même de biens et de
services ;
o les opérations de livraison d’immeubles
achevés depuis moins de 5 ans.
Opérations imposables par option :
sont autorisées à soumettre volontairement à la
TVA leurs opérations. C’est le cas :
o des loueurs de locaux nus à usage industriel
ou commercial ;
o des entreprises qui relèvent normalement du
régime de la franchise en base de TVA et qui
souhaitent y renoncer ;
o des collectivités locales, pour certains de leurs
services et des collectivités territoriales pour la
vente de certains terrains à bâtir ;
o des exploitants agricoles non redevables de la
TVA à titre obligatoire.
!!! Il est impératif de connaître spontanément
toutes ces opérations et être capable de
caractériser celle que l’on est en train de traiter
en comptabilité.

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2. Opérations imposables et exonérées
Les opérations dites exonérées ont des implications en matière de traitement comptable
mais aussi en matière d’assujettissement fiscal.
2.1 Les opérations exonérées  des activités d’enseignement ;
 des locations d’immeubles nus ;
 des locations de logements meublés ;
Il s’agit d’un petit nombre d’opérations lorsqu’elles
des livraisons de déchets neufs d’industrie et matières
sont réalisées dans le territoire domestique.
de récupération
Cependant l’ensemble des opérations réalisées avec
les pays étrangers ne sont pas soumises à la collecte
de la TVA (attention, vous apprendrez bientôt à Les conséquences de cette exonération sont les
construire les déclarations de TVA, qui s’appuieront suivantes:
sur les enregistrements comptables et qui  La TVA n’est pas facturée à celui qui reçoit le
supposeront un traitement spécifique). bien ou le service ( elle n’apparait pas sur les
Il s’agit donc plus précisément: factures d’achat et de vente ),
 L’entreprise qui est exonérée doit en revanche
 des activités de la pêche maritime; être assujettie à la taxe sur les salaires
 des activités du commerce extérieur
!!! Il est impératif de connaître spontanément
(exportations et livraisons
toutes ces opérations et être capable de
intracommunautaires);
caractériser celle que l’on est en train de traiter
 des œuvres sans but lucratif à caractère social ou en comptabilité.
philanthropique ;
 des activités médicales, paramédicales ;

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3. Le principe de territorialité des opérations
En fonction de la provenance et de la destination des échanges donnant lieu à des
opérations comptables, le traitement de la TVA sera différencié.
 Les opérations ne sont imposables en France que si  Pour les acquisitions intracommunautaires, les
elles sont localisées sur le territoire national. obligations déclaratives sont les suivantes:

 En règle générale, les exportations de
marchandises et les livraisons intracommunautaires
sont exonérées de TVA.
 La TVA sur les importations doit être payée au
service des douanes, à l’entrée de la marchandise
sur le territoire national (dédouanement) : les
marchandises d’origine étrangère supportent ainsi la
même charge fiscale que les marchandises
d’origine française.
o On inscrit la TVA applicable sur votre déclaration
de TVA habituelle, avec le reste de vos
opérations imposables, mais dans une rubrique
spécifique
o On déduit ensuite le montant préalablement
calculé de manière à ce que les exportations,
même intracommunautaires ne supportent pas la
TVA. Pour les exportations extra
communautaires, aucun calcul n’est requis.

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4. Les taux de TVA en vigueur
En France, certains taux de TVA ont changé au 1er janvier 2014, conformément à l'article 68 de la loi n°
2012-1510 du 29 décembre 2012, troisième loi de finances rectificative pour 2012.
 Taux normal de 20 % o Produits agricoles non transformés, non destinés
à l'alimentation humaine;
o Il s'applique à la majorité des biens et des
prestations de service. o Médicaments non remboursables;

 Taux intermédiaire de 10 % o Cinémas et fêtes foraines;

La plupart des produits et services auparavant o Droits d'entrée dans les zoos, musées,
soumis au taux réduit de 7 % sont taxés à 10 % monuments, expositions et sites culturels;
depuis janvier 2014. Sont ainsi taxés à hauteur de
10 % les produits et services suivants :
o Filière équine : cours d'équitation et droit
o Restauration et vente de produits alimentaires d'utilisation des installations sportives des
préparés (à emporter ou sur place), centres équestres.
hébergement en hôtel, en location meublée, en
camping classé, transports de voyageurs;

o Travaux de rénovation réalisés par une

entreprise dans le logement ancien d'un
particulier;

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4. Les taux de TVA en vigueur
Les dispositions relatives aux divers taux de TVA sont commentées par la division TVA - Liquidation -
Taux de la base fiscale BOFIP - Impôts ; elles sont à retrouver dans le code général des impôts.
 Taux réduit de 5.5%
o La billetterie des spectacles vivants : théâtre,
Certains produits et services, considérés comme théâtre de chansonniers, cirque, concert et
de première nécessité, ont conservé le taux réduit spectacle de variétés (sauf dans les
à 5,5 % : établissements de consommation de boissons
ou de repas).
o Produits alimentaires (sauf confiserie, chocolat,
matières grasses animales, caviar, taxés à 20  Taux particulier de 2,1 %
%);
Il est applicable aux produits suivants :
o Boissons non alcoolisées, notamment l'eau;
o o Médicaments remboursables par la sécurité
o Equipements et prestations pour personnes sociale,
dépendantes (handicapées ou âgées);
o Animaux vivants de boucherie et de charcuterie
o Abonnements relatifs aux livraisons de gaz et vendus à des non-assujettis,
d'électricité;
o Contribution à l'audiovisuel public,
o Cantines scolaires;
o Publications de presse.
o Les livres (support papier, audio, numérique) et
les activités de location de livres;

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA
Les concepts de faits générateur et d’exigibilité vont déterminer la manière dont les
opérations comptables seront formalisées et à quel moment elles le seront.

C’est l’événement qui fait

naître la créance de l’Etat sur
Fait l’entreprise, c’est-à-dire la
générateur naissance d’une dette de
l’entreprise envers l’état.

C’est le droit que le Trésor

public, aura d’obtenir, à un
Exigibilité moment donné, le paiement de
la taxe auprès du redevable

!!! Le fait générateur et l’exigibilité peuvent coïncider ou bien différer selon

la nature de l’opération.

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA
Le cas des livraisons de biens: meubles et corporels Marchandises, Produits finis,
Matières premières, etc…

Fait Livraison du bien

générateur

Exigibilité Livraison du bien

!!! Cela signifie que la TVA doit être reversée à l’état lorsqu’il y a un
transfert de propriété qui se matérialise en principe par une facture.

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA

Le cas des prestations de services et travaux immobiliers

Fait Achèvement de la
générateur prestation de services

Exigibilité Encaissement du prix

!!! Les prestataires de services et les

Acompte versé à Encaissement de
entrepreneurs immobiliers peuvent opter pour la la commande la facture
TVA d’après les débits. La TVA est alors exigible
dés la facturation et lors de l’encaissement C’est à ce moment là que la TVA est collectée
d’acomptes avant la date de facturation. Pour compte 4457 ( ou déductible compte 4456 ).
cela, cette option doit obligatoirement figurer Sinon, elle est enregistrée en compte de
sur les factures. régularisation, le 4458 par exemple.

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA

Un exemple d’enregistrement lors d’une opération de vente de bien (cas 1 diapositive 10)

Date N° cpte Intitulé Débit Crédit Fournisseur CNAM

Facture n°FA15-225
20/09 512 Banque 4800 Date : 26/10/N
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800
Doit : client Auditeur
26/10 512 Banque 7200
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800
411 Clients 12000 Montant HT : 20000,00
707 Vente de marchandises 20000
44571 TVA Collectée 4000
TVA 20 % : 4000,00
Montant TTC : 24000,00
30/11 512 Banque 12000
411 Clients 12000
Conditions de règlement :
 20% à la commande, le 20/09/N
 30% à la date de facturation, le 26/10/N
 Solde au 30/11/N

20/09 26/10 30/11

Encaissements: 24000*0,2 = 4 800 24000*0,3 = 7 200 24000*0,5 = 12 000

Exigibilité de la TVA: Oui: TVA est réputée collectée à

non l’émission de la facture = 4000
non

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA
Un exemple d’enregistrement lorsque le fournisseur est un prestataire de services et/ou
un entrepreneur de travaux immobiliers (diapositive 11)
Date N°cpte Intitulé Débit Crédit Fournisseur CNAM
20/09 512 Banque 4800 Facture n°FA15-225
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800 Date : 26/10/N
20/09 4458 TVA à Régulariser 800 Doit : client Auditeur
44571 TVA Collectée 800

26/10 512 Banque 7200 Montant HT : 20000,00

4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800
411 Clients 12000 TVA 20 % : 4000,00
706 Prestations de service 20000 Montant TTC : 24000,00
44571 TVA Collectée 1200
4458 TVA à régulariser/acompte 800
4458 TVA à régulariser / prochain paiement 2000 Conditions de règlement :
 20% à la commande, le 20/09/N
30/11 512 Banque 12000
4458 TVA à régulariser / prochain paiement 2000
 30% à la date de facturation, le 26/10/N
411 Clients 12000  Solde au 30/11/N
44571 TVA Collectée 2000

20/09 26/10 30/11

Encaissements: 24000*0,2 = 4 800 24000*0,3 = 7 200 24000*0,5 = 12 000

Exigibilité de la TVA: Oui: 4000*0,2 = 800 Oui: 6000*0,2 = 1 200 Oui: 10000*0,2 = 2 000

La TVA est collectée à l’encaissement de chacune des fractions de paiement

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5. Fait générateur et exigibilité de la TVA
Un exemple d’enregistrement lorsque le fournisseur est un prestataire de services et/ou un
entrepreneur de travaux immobiliers et a opté pour la TVA sur les débits (diapositive 11)
Date N°cpte Intitulé Débit Crédit Fournisseur CNAM
Facture n°FA15-225
20/09 512 Banque 4800
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800
Date : 26/10/N
Doit : client Auditeur
20/09 4458 TVA à Régulariser 800
44571 TVA Collectée 800

26/10 512 Banque 7200

Montant HT : 20000,00
4191 Clients – Avances et acomptes reçus sur commande 4800 TVA 20 % : 4000,00
411 Clients 12000 Montant TTC : 24000,00
706 Prestations de service 20000
44571 TVA Collectée 3200
4458 TVA à régulariser/acompte 800 Conditions de règlement :
 20% à la commande, le 20/09/N
30/11 512 Banque 12000
411 Clients 12000  30% à la date de facturation, le 26/10/N
 Solde au 30/11/N
TVA acquittée sur les débits

20/09 26/10 30/11

Encaissements: 24000*0,2 = 4 800 24000*0,3 = 7 200 24000*0,5 = 12 000

Exigibilité de la TVA: Oui: 4000*0,2 = 800 Oui: 24 000*0,8 = 3 200 Non

La TVA est collectée au moment de l’encaissement de l’acompte (à la

commande) et à l’émission de la facture

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6. La déduction de la TVA
Les principes généraux de déductibilité
 La TVA déductible doit être justifiée
cela signifie qu’il faudra veiller à être en possession
d'un document justificatif (en général une facture)
sur lequel figure la TVA que l’on entend déduire.
 Elle ne peut être déduite avant une certaine date
La TVA n'est déductible que lorsqu'elle est devenue
exigible chez votre fournisseur. En pratique, cela
veut dire que la TVA ne peut être déduite qu'au titre
du mois au cours duquel sont intervenus soit
l’acquisition pour les biens, soit le paiement pour les
services.
 Les biens et services achetés, doivent être
nécessaires à votre exploitation.
CFA 030 Comptabilité, organisation et gestion
Cette condition est essentielle, on se
souvient qu’il n’est possible d’enregistrer une
opération comptable que lorsque celle-ci est
justifiée par une pièce recevable.
On parle ici de la période de déductibilité au
niveau comptable. Il y aura cependant une
différence temporelle lorsque sera abordée la
déclaration de TVA en elle-même.
Le rattachement des charges à l’activité de
l’entreprise est obligatoire, c’est une condition
de déductibilité . Par ailleurs, si ce n’est pas
le cas, la question de l’intérêt social se pose.
15
6. La déduction de la TVA
Dans certains cas, malgré une relation avec l’activité, la déductibilité n’est pas possible

 lors de dépenses de logement faites au bénéfice  en ce qui concerne l’achats de produits

des dirigeants ou des salariés de l'entreprise c’est le pétroliers mais dans certaines conditions;
cas des factures d’hôtel (ou de la locations Déductibilité de la TVA
d’appartements de fonction par exemple)
Super
Essence Gazole éthanol GPL (1)
E85
 lors de l’acquisition de véhicules conçus pour le Véhicule de Tourisme non 80% 80% 100%
transport de personnes qui sont inscrits à l'actif de Véhicule utilitaire non 100% 100% 100%
l'entreprise (sauf pour les entreprises de transport (1) : lorsque le GPL est à l’état gazeux, la TVA n’est récupérable qu’à 50%
de voyageurs ou les auto-écoles) par exemple les pour les véhicules de tourisme.
Véhicules de tourisme.
 lorsqu’il s’agit de services liés à des biens, eux-
mêmes exclus du périmètre de déductibilité.
 lors de la cession de biens soit à titre gratuit, soit
C’est le cas lors de la réparation, ou la maintenance
à un prix inférieur à leur valeur normale (cadeaux).
d’un véhicule de tourisme.
L'administration fiscale admet la déduction de la
TVA sur les cadeaux d'affaires, lorsque la valeur du
cadeau n'excède pas, par an et par bénéficiaire, 65
euros TTC

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 7. Les régimes d’imposition à la TVA
Plusieurs régimes existent et déterminent la manière dont la taxe sera collectée

L’assujetti est soumis à l’un des 3

régimes en fonction : Il dépend d’un niveau de chiffre
• de la nature de son activité et
• du montant de son chiffres
Régime du d’affaires et implique une déclaration
au réel qui sera soit trimestrielle soit
d’affaires de l’année précédente. réel normal mensuelle.

Il dépend d’un niveau de chiffre

Régime du d’affaires et implique le paiement
trois régimes d’acomptes trimestriels, puis d’une
d’imposition réel simplifié opération de régularisation annuelle
l’année qui suit le versement
d’acomptes.

Il est réservé aux très petites

Régime de la entreprises, ce dispositif dispense les
franchise en entreprises de la déclaration et du
paiement de la TVA sur les prestations
base ou ventes qu'elles réalisent.

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7. Les régimes d’imposition à la TVA
Plusieurs régimes existent et déterminent la manière dont la taxe sera collectée

Régime du réel Régime de la

Régime du réel
simplifié franchise en
normal CA HT >
82 800 € < CA base
789 000€
HT < 789 000 € CA < 82 800€

Ventes de
marchandises,
d’objets et de
fournitures Les entreprises relevant
Les entreprises relevant
de ce régime peuvent
de ce régime peuvent
opter pour le régime
opter pour le régime
normal
normal ou simplifié
Prestations de
services et
loueurs Régime de la
d’immeubles Régime du réel franchise en
Régime du réel simplifié base
normal CA HT > 33 200 € < CA CA < 33 200€
238 000 € HT < 238 000 € (<42 900€ pour
les avocats et
les artistes)

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8. Déclarations et paiements de la TVA
Plusieurs régimes existent et déterminent la manière dont la taxe sera collectée

Régime du réel normal Régime du réel simplifié Régime de la franchise en base

Déclaration mensuelle
Déclaration annuelle Dispense de déclaration :
( ou trimestrielle )
Imprimé CA12 non redevable de la TVA
Imprimé CA3
A envoyer entre le 15 et le 24 du mois • 4 acomptes en N (avril, juillet, octobre et Sur chaque facture que vous délivrez à
suivant la période d’imposition décembre). vos clients :
• Le solde en avril N+1.
TVA nette due = TVA collectée – TVA • la mention "TVA non applicable - article
déductible • Les acomptes sont calculés sur la TVA 293 B du CGI" ;
nette due en N-1 avant déduction de la • Ne jamais faire apparaître un montant de
TVA sur immobilisations. TVA : toute TVA facturée sera réclamée.
Si TVA déductible > TVA collectée,
l’excédent constitue un Crédit de TVA. • Les 3 premiers acomptes sont égaux à
• Soit, ce crédit est imputé sur les prochaines 25% de la taxe due et le dernier à 20 %.
• Le solde ou le net à payer = En contrepartie de l'absence de
déclarations ; déclaration, vous ne pouvez pas déduire
•soit, le remboursement est demandé, lorsque TVA nette due en N
– la TVA que vous payez sur les achats
son imputation est impossible réalisés pour les besoins de votre activité.
Acomptes versés en N
Les déclarations mensuelles ou trimestrielles
doivent faire apparaître un crédit remboursable La demande de remboursement d’un éventuel
au moins égal à 760 €. crédit de TVA est annuel, Il doit être au moins
égal à 150 €

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8. Ecritures comptables de TVA
Chaque régime entraîne des enregistrements comptables différents (aucun pour la franchise)

Régime du réel normal

TVA à décaisser Crédit de TVA

Date N°cpte Intitulé Débit Crédit Date N°cpte Intitulé Débit Crédit

15-24 du 44571 TVA collectée X 15-24 du 44571 TVA collectée X

mois 4452 TVA due intracommunautaire X X mois 4452 TVA due intracommunautaire X X
suivant les 44562 TVA sur immobilisations X suivant les 44567 Crédit de TVA à reporter X
opérations 44566 TVA déduct. sur autres biens X opérations 44562 TVA sur immobilisations X
déclarées et services déclarées 44566 TVA déduct. sur autres biens et X
44551 TVA à décaisser X services
d° 44551 TVA à décaisser X
512 Banque X

CFA 030 Comptabilité, organisation et gestion 20

 8. Ecritures comptables de TVA
Chaque régime entraîne des enregistrements comptables différents (aucun pour la franchise)

Régime du réel simplifié

Date N°cpte Intitulé Débit Crédit Date N°cpte Intitulé Débit Crédit

15-24 avril N 44581 Acomptes – Régime X 44571 TVA collectée X

1er acompte simplifié d’imposition 4452 TVA due intracommunautaire X X
512 Banque X 44562 TVA sur immobilisations X
30 avril N+1 44566 TVA sur autres biens et
Date N°cpte Intitulé Débit Crédit services
Solde Acomptes – Régime X
44581 simplifié d’imposition
15 – 24 juillet N 44581 Acomptes – Régime X TVA à décaisser X
2ème acompte simplifié d’imposition 44551
512 Banque X
Dotation 44551 TVA à décaisser X
512 Banque X
Date N°cpte Intitulé Débit Crédit

15 – 24 octobre N 44581 Acomptes – Régime X

3ème acompte simplifié d’imposition
512 Banque X

Date N°cpte Intitulé Débit Crédit

15 – 24 décembre 44581 Acomptes – Régime X

N simplifié d’imposition
4ème acompte 512 Banque X

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