Département Techniques de Management

Fiscalité de l’entreprise

LA TAXE SUR LA VALEUR

AJOUTÉE -TVA-
Pr. A.IDBOUFAKIR 1
 NOTIONS GENERALES :

La T.V.A est une taxe générale sur la consommation qui

frappe en principe tous les biens et services consommés ou
utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou étrangère.

C'est une taxe indirecte, normalement "répercutée" sur le

consommateur final, lequel en supporte la charge définitive.

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 NOTIONS GENERALES :
La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d'affaires
s'applique :
1- aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale,
accomplies au Maroc;

2- aux opérations d'importation ;

3- aux opérations visées à l’article 89, effectuées par les

personnes autres que l’Etat non-entrepreneur, agissant, à
titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
Article 87 du CGI 2020, p.135
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CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.V.A :

Pr. A.IDBOUFAKIR 4
 HORS CHAMPS D'APPLICATION DE LA
T.V.A :

Les activités d’agriculture ;

Les activités à caractère civil (non commercial ou non
industriel) ;

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 CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.V.A :
Principe de base :

Toutes les opérations réalisées au Maroc, de nature

industrielle, commerciale, artisanale ou relevant des
prestations de services, sont soumises à la T.V.A.

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 CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.V.A :

I. Les opérations obligatoirement imposables;

II. Les opérations imposables par option;
III. Les opérations exonérées;
IV. Le régime suspensif.

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 I. Les opérations obligatoirement imposables

Les opérations obligatoirement imposables à la T.V.A. citées

à l’article 89 du C.G.I, peuvent être classées en 4 catégories
:
- les opérations portant sur les biens meubles;
- les opérations portant sur les biens immeubles;
- les livraisons à soi-même;
- les prestations de services.

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 I. Les opérations obligatoirement imposables
Les opérations portant sur les biens meubles :
•Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de
produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à
travers un travail à façon;
•Les ventes et livraisons en l’état réalisées par :
a) les commerçants grossistes ;
b) les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
cours de l'année précédente est égal ou supérieur à deux millions
(2.000.000) de dirhams ;
•Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par
les commerçants importateurs ;
•Les opérations d'échange et les cessions de marchandises,
corrélatives à une vente de fonds de commerce, effectuées par les
assujettis.
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 I. Les opérations obligatoirement imposables

Les opérations portant sur les biens immeubles :

Il s'agit
des opérations de travaux immobiliers;
des opérations de lotissement et de viabilisation des terrains à bâtir;
des opérations de promotion immobilière;

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 Impôt taxe Redevance
combler les Contrairement à l’impôts, pour compenser le juste coût
dépenses les recettes d'une taxe d'un service. son montant est
publiques. peuvent être affectées à un proportionnel au service
Un impôt ne secteur spécifique (régler rendu et seuls les usagers qui
correspond pas une prestation ) profitent directement de ce
au coût d'un service la payent.
service rendu et La taxe sur l'enlèvement des optionnelle et ne revêt pas
son paiement ordures ménagères du caractère obligatoire car
n'implique libre aux usagers de ne pas
aucune Obligatoire utiliser le service
contrepartie.
Le montant de la taxe n’est Les collectivités territoriales
Obligatoire, pas proportionnel au service (Redevance d' occupation
rendu et Même si un temporaire du domaine
Sans contribuable ne bénéficie public) ou Redevance sur les
contrepartie pas du service, il doit ventes dans les marchés de
s’acquitter de cette taxe
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gros 11
IR IS fiscale.
 I. Les opérations obligatoirement imposables

Les livraisons à soi-même :

Par principe d'égalité de taxation, les livraison à soi-même sont
taxables.

Toutefois, ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la

consommation intermédiaire, les livraisons à soi-même portant sur des
matières ou produits consommables utilisés dans une opération
taxable ou exonérée avec bénéfice du droit à déduction, en vertu de
l’article 89 (I- 6°) du C.G.I. ;

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 I. Les opérations obligatoirement imposables
Les prestations de services :
A/ Opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon;
B/ Opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons
à consommer sur place;
C/ Autres prestations de services (locations des locaux meublées, les
éléments incorporels du fonds de commerce, les opérations de
transport, de magasinage, de courtage, de louage de choses ou de
services…)
D/ Opérations de banque et de crédit, les commissions de change
E/ Professions libérales ou assimilées (avocat, interprète, notaire,
Adel, huissier de justice ; Architecte, métreur-vérificateur, géomètre,
topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière,
vétérinaire.
F/ Jeux de hasard : la loterie nationale, les casinos et autres jeux
(Toto-foot, Loto, keno, Quatro,Pr.etc.).
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 II. Les opérations imposables par option

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe

sur la valeur ajoutée :
1°- Les explorateurs (produits ou services) pour leur chiffre
d'affaires à l'exportation ;
2°- les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel inférieur à cinq cent mille (500.000) DH;
3°- des commerçants non assujettis, revendeurs en l'état de
produits et denrées autres que le pain, le lait, le sucre brut, les
dattes conditionnées fabriquées au Maroc, les raisins secs et figues
sèches

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES

En matière de la T.V.A, les exonérations trouvent leurs

justifications principalement dans des considérations d'ordre
social, économique ou culturel. Il faut distinguer:

A- Exonérations sans droit à déduction (Article 91 du CGI)

B- Exonérations avec droit à déduction (Article 92 du CGI)

Il convient de distinguer aussi entre les exonérations de plein

droit et les exonérations soumises à formalités.

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES

A- Exonérations sans droit à déduction

a- Les exonérations de plein droit :

a) Les ventes autrement qu'à consommer sur place portant sur le
pain, le couscous, les semoules, céréales et les farines, le
lait, le sucre brut, ……;

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
A- Exonérations sans droit à déduction
a- Les exonérations de plein droit :
b) les journaux, les publications, les livres, les travaux
d'impression, les timbres fiscaux, les produits de la pêche, la
viande fraîche ou congelée, les produits forestiers, l'huile
d'olive, le vin végétal, les ouvrages en métaux précieux
fabriqués au Maroc, les films cinématographiques
documentaires ou éducatifs et les substances minérales
(charbon, houille, etc.).

c) Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants

et les petits prestataires et qui réalisent un Chiffre d'affaires
annuel égal ou inférieur à 500.000,00 DHS.

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
A- Exonérations sans droit à déduction
a- Les exonérations de plein droit :
e) Les opérations et prestations ci-après :

*Les opérations effectuées par les exploitants de hammam,

douches publiques et des fours traditionnels ;
*Les opérations de livraisons à soi-même de certaines catégories
de construction à usage d'habitation personnelle inférieure à
300m²;
*Les opérations réalisées par les sociétés ou compagnies
d'assurances ;
*Les opérations de distractions, de films cinématographiques;
*Les opérations médicales : médecins, médecins-dentistes,
masseurs kinésithérapeutes, infirmiers, sage-femme…. ;
* Autres opérations dont laPr.liste est limitée par la loi.
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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
A- Exonérations sans droit à déduction
b- Les exonérations soumises à formalité :
1) le papier destiné à l'impression des journaux et publications
périodiques;
2) les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux
handicapés.
3) Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la
coopération internationale à l'Etat.

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
B- Exonérations avec droit à déduction
a- Les exonérations de plein droit (sans formalité):
- Les produits livrés à l'exportation par les assujettis
-Les marchandises ou objets sous les régimes suspensifs en douane.
-Les engrais, les produits et matériels à usage agricole;
-Les produits et équipements pour hémodialyse;
-Les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des
maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome
immunodéficitaire acquis (SIDA);
-Les opérations et activités de Bank Al-Maghrib;
-Exonération des banques offshore
-Les opérations de crédits que les associations de micro crédit font au
profit de leur clientèle;

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
B- Exonérations avec droit à déduction
a- Les exonérations de plein droit (sans formalité):

-Les prestations de restauration fournies directement par

l’entreprise à son personnel salarié ;
-Les biens et les services acquis ou loués par les entreprises
étrangères de productions audiovisuelles, cinématographiques et
télévisuelles pour les dépenses supérieures ou égales à 5000
DHS ;

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 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
B- Exonérations avec droit à déduction
b- Les exonérations avec formalité :

-les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la

pêche maritime
-Les biens d'investissement durant les 36 mois à compter du début
d’activité
-Les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents
acquis par les entreprises de transport international routier.
-Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la
formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d’immobilisation ;
-Les dons
-Logements sociaux (de 50 à 100m² et de max 250000 dhs)
-Autres …
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 IV. LE RÉGIME SUSPENSIF

Ce régime est limité aux seules entreprises exportatrices des

produits et services.

Les achats concernés par le régime suspensif portent sur les

marchandises, matières premières, emballages irrécupérables et
les services nécessaires à la réalisation de l'exportation

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MERCI DE VOTRE ATTENTION

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