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Fiscalit de

lentreprise
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Fiscalit de lentreprise
Taxe sur la Valeur Ajoute : TVA
Impt sur les Socits : IS
Impt sur le Revenu : IR

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Taxe sur la Valeur Ajoute : TVA


CHAPITRE I : GENERALITES
CHAPITRE II : CHAMP DAPPLICATION
CHAPITRE III : REGLES DASSIETTE
CHAPITRE IV : DECLARATION DE LA TVA

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CHAPITRE I

Gnralits

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La TVA est

Un impt

Un impt rel

indirect

qui n apprhende le
revenu qu' au moment o il
est dpens; et non lorsqu' il
est acquis( cas de l impt
direct)
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li la matrialit de l opration
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualit de la
personne effectuant la dite
opration(par opposition l impt
personnel )

La TVA est une taxe sur le


chiffre daffaires qui sapplique

Oprations de nature industrielle,


commerciale, artisanale, ou
relevant de lexercice dune
profession librale effectues au
Maroc
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Oprations
dimportation.

Chapitre II Champ d'application de la TVA

L'tude du champ d'application de la TVA


conduit examiner successivement:

la territorialit de la taxe;


les oprations imposables de droit ou
par option;
les exonrations.

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1.Territorialit
Sont rputes effectues au Maroc les:

Oprations de
ventes

Oprations autres que

Faites aux

Lorsque

les ventes

Conditions de livraison
au MAROC
La prestation fournie, le
service rendu, le droit
cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au
Maroc.

LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ENTENDRE DU


TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES
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2. Oprations Imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de
distinguer deux catgories doprations imposables:

Les oprations
obligatoirement
imposables.

Les oprations
imposables par option

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2.1 Oprations obligatoirement imposables


Elles sont cites larticle 89 et peuvent tre ,daprs
leur nature , classes en quatre grandes catgories.
Oprations portant sur les biens meubles.
Oprations portant sur les biens immeubles.
livraisons soi-mme .
Oprations de prestations de services.
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2.1.1 Oprations portant sur biens


meubles
Elles sont vises aux paragraphes 1,2,3,6 et 8 du I de larticle 89 du CGI

1) Ventes et livraisons effectues par les entrepreneurs de


manufacture.
Fabrique, extraie, transforme
des produits ou en modifie ltat.
Entrepreneur
de
manufacture

Personne
qui

Procde lassemblage, au
coupage, montage, morcellement
ou la prsentation commerciale
Fait effectuer par des tiers les
oprations numres ci dessus

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2) Reventes en ltat effectues par :

Commerants
importateurs

Commerants
grossistes

Dtaillants
revendeurs ayant
ralis lanne
prcdente un CAHT
total 2 000 000 DH.

Ventes en ltat de produits


imports.

Inscrits la taxe professionnelle en


tant que grossistes

ne peuvent remettre en cause leur


assujettissement la TVA que
lorsquils ralisent un CA < au seuil
pendant 3 annes conscutives

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3) Oprations dchange
Apprhendes fiscalement comme une double vente paye en nature

Exemple :Un menuisier donne un ferronnier du mobilier


quil a fabriqu ,en change de grilles en fer forg
faonnes par ce dernier.
LIVRAISON IMPOSABLE
GRILLES
MENUISIER

FERRONNIER

DEUX
OPERATIONS
IMPOSABLES

MOBILIER
LIVRAISON IMPOSABLE
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4) Cession de stocks

De Marchandises
Cessions de
stocks

De Matires premires
De produits semi uvrs
ou finis

Constituent
des
oprations
imposables
(Lorsquelles
sont effectues
par un assujetti)

Suite une cession de


fonds de commerce

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2.1.2 Oprations portant sur les biens


immeubles
Elles sont vises au paragraphe 4du I de larticle 89 et regroupent:
Les travaux immobiliers
Les travaux de lotissement
La promotion immobilire

1) Travaux immobiliers
Construction
Rparation
dimmeubles

Transformation
Entretien

Ces oprations sont obligatoirement imposables


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2) Oprations de lotissement
Amnagement
de terrains
btir

Oprations
imposables

Viabilisation

La TVA devra tre applique sur le montant


des travaux effectus

N.B La vente de lots de terrains viabiliss reste


un acte civil et ne doit pas tre soumise la
TVA.

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3Les oprations de promotion immobilire


Sont rputs promoteurs les personnes qui sans avoir la
qualit dentrepreneurs procdent ldification dun ou de
plusieurs immeubles destins la vente ou la location

En consquence toute opration de vente effectue


dans ce cadre par ces personne constitue une
opration obligatoirement imposable.
NB: Pour les immeubles destins lusage personnel voir la livraison soi
mme des biens immeubles

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2.1.3 Livraison soi-mme


La loi instituant la T.V.A et reprise par le CGI,
distingue entre les oprations de livraison soi
mme portant sur les biens meubles (art 89
6 ) et celles portant sur les biens immeubles
(art 89- 7) .

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1 ) Livraison soi mme de biens meubles :


Chaque fois quun entrepreneur de manufacture ou un
commerant revendeur assujetti, prlve pour ses propres besoins
ou pour ceux de son entreprise, un produit quil fabrique ou une
marchandise dont il fait le commerce, il effectue au regard de la
T.V.A, une opration imposable
Il sagit dune livraison soi mme de biens meubles.
Toutefois ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation
intermdiaire, les livraisons soi mme portant sur des matires ou
produits consommables utiliss dans une opration taxable ou exonre
avec droit dduction.

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2) Livraison soi mme de biens immeubles :


Les personnes qui difient occasionnellement des constructions pour leurs
besoins privs ou pour ceux de lexploitation de leur activit ; effectuent au
sens de la loi une opration de livraison soi mme de construction
obligatoirement imposable.
Exemple : un fonctionnaire qui construit une villa destine son habitation
personnelle ou la location doit tre imposable (sous rserve de
lexonration prvue pour lhabitation personnelle nexcdant pas une
surface couverte de 300 m ).
Le mme sort doit tre rserv lentreprise qui construit un hangar pour
abriter ses marchandises.
En conclusion, limposabilit de lopration de livraison soi mme, trouve sa
justification dans le fait que la T.V.A doit rester un Impt assurant une certaine
neutralit au niveau de la concurrence entre assujettis.

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2.1.3 Prestations de services


En matire de TVA, la notion de prestations de services est trs large
et recouvre en gnral les oprations autres que les livraisons de biens
meubles et immeubles corporels, le texte de loi les numre dans lordre
suivant
1) Oprations dhbergement et ou de vente de denres ou de boissons
consommer sur place..: Par hbergement il faut entendre la fourniture du
logement; quil sagisse de location de chambres dhtel, de villas ou
dappartements meubls. Ces oprations sont imposables la TVA. Sont
galement soumettre limpt les recettes relatives aux extras (blanchissage,
tlphone, location de coffres forts etc.).Par vente de denres ou de boisons
consommer sur place, il faut entendre les oprations de consommation
effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la
consommation sur place, dbits de boissons, wagons restaurants, buffets, stands,
foires, expositions etc.
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2) Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y


compris les lments incorporels du fond de commerce, les
oprations de transport, de magasinage et de courtage, les
louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions dexploitation de brevets , de droits ou de marque et
dune manire gnrale toute prestation de services.

3) Les oprations de banque et de crdit change.


En gnral, toutes les commissions et intrts perus ( lexception de
ceux expressment exonrs par la loi) au titre doprations de banque ou
doprations financires constituent des rmunrations de services rendus
et sont de ce fait imposables la TVA.

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4) Professions librales
Il sagit doprations effectues dans le cadre de leur profession par toute
personne, par toute personne physique ou morale au au titre des
professions librales numres larticle 89 , 12, a, b, c.

Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;


Architecte , mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
vtrinaire.

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2.2 Oprations imposables par option


BIEN QU EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU SITUEES
HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT AUTORISEES A OPTER
POUR L ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.
Les commerants exportateurs de biens et de services pour leur C.A
l exportation.
Les petits fabricants et petits prestataires ( exonrs ) CA annuel 500.000 dhs
Les revendeurs en l tat de produits dont le CA ralis lanne prcdente est <
2.000.000 dh )
Cette option est subordonne l envoi d une dclaration,au service des
impts,laquelle prend effet l expiration d un dlai de 30 jours compter de la
date de son envoi.
L option peut porter sur:
-Toute, ou une partie de l activit
- Les ventes un ou plusieurs clients

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3. Exonrations en matire de TVA


3.1 Principe
3.2 Classification
3.3 Oprations concernes
3.4 Modalits doctroi

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3.1 Principe
Pour des raisons d ordre social, conomique, fiscal, culturel ou
politique, certaines oprations, bien quentrant dans le champ
d application de la TVA, en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application

Oprations
Oprations effectivement
exonres taxes

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3.2 Classification
On distingue 3 catgories dexonrations.
AMONT

AVAL

Exonration sans droit dduction (art. 91 )


Achats avec T V A
(non rcuprable)

Vente sans
TVA

Exonration avec droit dduction (art. 92)


Achats avec TVA (rcuprable
par le biais de la dduction ou du
remboursement)

Vente sans
TVA

Rgime suspensif (art.96 )


Achats sans TVA
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Vente sans
TVA

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3.3 Oprations concernes

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3.3.1 Exonrations SDD


I)De plein droit ( sans formalits)
Ventes de denres et de produits de premire ncessit :le pain ,le couscous, les farines et
semoules,, lhuile dolive de production artisanale, etc. Ainsi que : les mdicaments
anticancreux et antiviraux pour hpatites B et C
Ventes portant sur: les tapis dorigine artisanale de production locale, les timbres fiscaux,
les prestations fournies par les compagnies dassurances ,les ouvrages en mtaux prcieux
fabriqus au Maroc,, les journaux, les livres, etc.
Ventes et prestations effectues par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A annuel ne dpasse pas 500.000 DH ,les exploitants de douches publiques de hammams
et de fours traditionnels.
Oprations de L.S.M d habitation(sous certaines conditions*) effectues par les personnes
physiques, etc.
Prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
exploitants de cliniques, exploitants de laboratoires danalyses mdicale.
Prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les tablissements de lenseignement priv. (Voir Art. 91)

2) Avec formalits
Ventes de papier destin limpression des journaux lorsquil est dirig vers une imprimerie
Ventes dappareillages spcialiss pour handicaps
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3.3.2 Exonrations ADD


I)De plein droit ( sans formalits)
Produits livrs et les services rendus l exportation
Produits et quipements pour hmodialyse ,les mdicaments pour le traitement du diabte, de
lasthme, des maladies cardio-vasculaire et du sida
Transport international
Construction de campus et de cits universitaires raliss dans le cadre dune convention avec ltat (
dlai de 3ans ,250chambres au moins ,2lits par chambre )
Prestations de restauration fournies par les entreprises leur personnel

2) Avec formalits
Vhicules neufs utiliser comme taxi acquis par les personnes physiques
Biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de tournage de films
Oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Oprations de construction de mosques
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3.3.3 Rgime suspensif


I) Bnficiaire
Le bnfice dudit rgime est limit aux seules entreprises exportatrices des
produits et services

2) Dfinition
Ces entreprises peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du CA
ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation,
tre autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur :
les marchandises,
les matires premires,
les emballages irrcuprables,
et les services
ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et
au remboursement.
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Cas pratiques
Traitement fiscal en matire de TVA des oprations suivantes :
1- Une construction ralise sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 m,
constitue d'un rez-de-chausse et de deux tages et difie en vue de lhabitation
principale.
2 - Activits de formation continue quun tablissement denseignement priv dispense
aux cadres des tablissements publics ou privs.
3 - Vente par un agriculteur des produits de sa rcolte.
4 - Location pour usage commercial dun bien immobilier.
5 - Actes mdicaux pratiqus en clinique.
6 - Ventes entre une socit marocaine et ses filiale et succursale assujetties.
7- Acquisition des biens dinvestissement .
8 - Ventes de dbris et dchets dindustrie.

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Chapitre III Rgles dassiette


Le calcul de calcul de la TVA payer obit des rgles bien
prcises. Ces rgles consistent :
Situer le moment dexigibilit de limpt (fait gnrateur ).
Dterminer son assiette ( ou Base).
Appliquer le tarif correspondant.
Imputer les dductions autorises.

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DROIT COMMUN

ENCAISSEMENT

OPTION

DEBIT

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1) LE FAIT GENERATEUR

DEDOUANEMENT

IMPORTATION

Biens meubles

LIVRAISON

L.S.M .
Biens immeubles

ECHANGE

ACHEVEMENT.Wx

LIVRAISON

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2. BASE IMPOSABLE

La base imposable est constitue par tout ce que peroit


l assujetti, en contrepartie de l opration imposable.
Principaux lments constitutifs de la base imposable
Valeur nue de la marchandise
Frais la charge du vendeur(transport, emballages )*.
Complment de prix(rvision de prix, montants compensatoires).
Produits financiers (intrt de crdit ou de dpt).
Recettes accessoires(ventes de dchets, d emballages).
Droits et taxes(droits de douane).
Elments retrancher:
Rductions de prix(rabais, remises, ristournes justifies)
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3. Taux de la TVA
La TVA s applique des taux ad valorem ,cependant certains produits sont soumis
des taxes spcifiques
3.1 TAUX AD VALOREM (ils sont au nombre de 4)

Taux rduit de 7%
Denres et produits de large consommation : le sucre raffin ,les conserves de sardines ,le savon de mnage ,le lait en
poudre , les produits pharmaceutiques et les fournitures scolaires ainsi que leurs composants, leau et la location de
compteurs deau et dlectricit , les aliments pour btail et animaux de basse-cour et la voiture conomique

Taux rduit de 10%


les hydrocarbures liquides ou gazeux ,

Lhbergement dans les htels ,la consommation sur place de denres et de boissons dans les htels et les restaurants ainsi
que les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel des entreprises.
Les huiles fluides alimentaires ,le sel de cuisine ,le riz usin et ses farines ainsi que celles des fculents, les pates
alimentaires.
Les oprations de banque et de crdit, les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourses.
les oprations effectues dans le cadre de leur profession, Il sagit des professions exerces par les avocats, les interprtes,
les notaires, les huissiers de justice et les vtrinaires .
Le page pour emprunter les autoroutes.
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Taux rduit de 14%


Le transport de voyageurs et de marchandise.
Le th , le beurre et les graisses alimentaires.
L nergie lectrique et le les chauffe -eau solaires.
Le vhicule utilitaire lger et le cyclomoteur dits conomiques ainsi que leurs
composants
Prestations rendues par les courtiers d assurances (sans droit dduction)

Taux normal de 20% (pour les autres oprations taxables)


3.2 Taux spcifiques*(elles sont au nombre de 3)
Taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolises)
Taxe de

5 dh par gramme( or et platine)

. Taxe de 0,10 dh par gramme( argent)


* Taxes collectes par lAdministration des Douanes

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4- Dductions
4.1 Dductions autorises
L assujetti est autoris dduire de la taxe collecte celle ayant grev ses achats:

1)De biens constituant des immobilisations et figurant en tant


que telles en comptabilit.
2)de biens ne constituant pas des immobilisations
3)de services

4.2 Conditions d exercice du droit dduction


-Paiement de la taxe

-Rgle du Dcalage d un mois (sauf pour les immobilisations)


-Mention de la taxe sur la facture

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5. Principe d application du prorata

le principe de
l application
du prorata.

Le prorata doit tre dfini chaque fin


d anne partir des oprations
ralises au cours de la dite anne. Il
sera utilis pour le calcul des dductions
au cours de l anne suivante.

Pn = prorata calcul partir des


lments de l anne n

Applicable durant
l anne n+1

NB: Les entreprises nouvelles sont autorises par la loi, utiliser


pour la premire anne dactivit, un prorata prvisionnel.
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Calcul du prorata
(Cas du bien usage mixte)
Numrateur

Le prorata est
une fraction

N/D
Dnominateur

Numrateur

CA taxable(ttc).
+CA Ex ADD et RS.
+Taxe fictive correspondante.

Dnominateur

Numrateur.
+CA Ex SDD
+CA hors champ
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APPLICATION n1
Une entreprise a ralis en N -1 les oprations suivantes:

NATURE DE LOPERATION

MONTANT HT

Exportation des conserves des tomates

2.000.000

Ventes lintrieur des conserves des tomates

3.000.000

Ventes lintrieur des tomates fraches

500.000

Le 15 juin N cette entreprise achte un camion sur lequel


elle a pay un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?
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SOLUTION A. n 1
1Calcul du prorata
NUMERATEUR

ca taxable ttc
ca export +T.fictive

3000000 + 600000 =
2000000 + +400000
400000==
total

3600000
2400000
2400000
2400000
6000000

20000

DENOMINATEUR

numrateur
ca hors champ
total
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2Calcul de la dduction autorise
TVA paye sur camion X PRORATA Dd.Autor.
100000
X
92%
92000

6000000
500000
6500000
PRORATA

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6. Exclusions du droit dduction


Sont exclus du droit dduction:
-les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
-les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires;
premires ou agents de fabrication lexclusion du gazoil utilis pour les besoins
dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et
des marchandises;
- les frais de mission, de rception ;
- Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier
dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances;
- N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les
achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000)
dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, par virement bancaire ou par procd
lectronique ou par compensation.
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7. Rgularisations
Disparitions non justifies
Reversement de la TVA dduite

Non respect du dlai de conservation(immobilisations)


Reversement gal 1/5 par anne ou fraction d anne restant
courir pour le respect du dlai de conservation ( 5 ans ).

Biens utiliss un usage mixte (immobilisations)


Dduction initiale = TVA paye x Prorata(calcul sur la base anne( n-1))
Rgularisation dans le temps( quand la variation du prorata d une anne
l autre est suprieure ou infrieure 5%).=( #ce entre dduc.initiale et
dduc.relle)/5

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APPLICATION n2
Une entreprise a ralis en N-1 les oprations suivantes:
NATURE DE L'OPERATION
Exportation de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de tomates fraiches

MT.HT
2000000
3000000
500000

Le 15 juin N cette entreprise achte un camion sur lequel


elle a pay un montant de TVA de 100000 dh. Quel
sera le montant de TVA dduire par l entreprise au
titre de l acquisition du camion?
A la fin de l anne N elle constate que le prorata rel de
lexercice est de 86%.
Procder la rgularisation qui s impose dbut N+1.
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SOLUTION A.n2
Pi = 92%

Pn = 86%

Di = 92 000

Dn =

R g u l a r i s a t i o n ( n +1)

Pi - Pn = - 6%
100 000x86%

Pn
86%

Pi - Pn

= 86 000

Dn

6% 8 6 0 0 0

(D i - D n) / 5
1200

Pi - Pn est suprieur 5% d o rgularisation


(Di - Dn)/5 tant positif l entreprise doit procder
un reversement de 1200 dh.
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8. Remboursement
Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des oprations exonres
avec droit dduction ou sous les rgimes suspensifs .Les entreprises qui cessent
leur activit peuvent obtenir le remboursement du crdit rsultant de la rgle du
dcalage.
Il est cependant prvu un plafond de remboursement(gal la taxe fictive calcule
sur la base du CA ralis sous le bnfice des oprations sus vises).

Le remboursement est donc le


prolongement de la dduction

Pour tre remboursable une taxe doit remplir


toutes les conditions de dductibilit .

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Chapitre IV Dclaration de la TVA


1. Rgimes dimposition
IL EXISTE DEUX REGIMES
DECLARATION MENSUELLE

DECLARATION TRIMESTRIELLE

CA taxable 1.000.000 dh
Socits trangres n'ayant
pas d'tablissement au
Maroc

CA taxable < 1000000 dh


Etablissements saisonniers
Nouveaux assujettis pour
l anne en cours

A dposer avant le vingt (20) de chaque mois ou de chaque premier mois du


trimestre suivant.
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2. Obligations des assujettis


2.1 Obligations fiscales
Dclaration d existence:( dans le mois qui suit le dbut d activit)
Dpt auprs du receveur de la dclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le rgime d imposition)accompagne du paiement
Dpt de la dclaration de prorata avant le 1er Avril.
Dpt de la dclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe rsultant de
la rgularisation des dductions et des clients dbiteurs
2.2 Obligations comptables
Tenir une comptabilit rgulire
Dposer chaque anne une copie du bilan et les pices annexes
Dlivrer aux acheteurs des factures avec mention du numro
d identification de la TVA due et des rfrences de paiement.