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lentreprise
Pr ATTAK
Fiscalit de lentreprise
Taxe sur la Valeur Ajoute : TVA
Impt sur les Socits : IS
Impt sur le Revenu : IR
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CHAPITRE I
Gnralits
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La TVA est
Un impt
Un impt rel
indirect
qui n apprhende le
revenu qu' au moment o il
est dpens; et non lorsqu' il
est acquis( cas de l impt
direct)
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li la matrialit de l opration
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualit de la
personne effectuant la dite
opration(par opposition l impt
personnel )
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Oprations
dimportation.
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1.Territorialit
Sont rputes effectues au Maroc les:
Oprations de
ventes
Faites aux
Lorsque
les ventes
Conditions de livraison
au MAROC
La prestation fournie, le
service rendu, le droit
cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au
Maroc.
2. Oprations Imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de
distinguer deux catgories doprations imposables:
Les oprations
obligatoirement
imposables.
Les oprations
imposables par option
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Personne
qui
Procde lassemblage, au
coupage, montage, morcellement
ou la prsentation commerciale
Fait effectuer par des tiers les
oprations numres ci dessus
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Commerants
importateurs
Commerants
grossistes
Dtaillants
revendeurs ayant
ralis lanne
prcdente un CAHT
total 2 000 000 DH.
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3) Oprations dchange
Apprhendes fiscalement comme une double vente paye en nature
FERRONNIER
DEUX
OPERATIONS
IMPOSABLES
MOBILIER
LIVRAISON IMPOSABLE
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4) Cession de stocks
De Marchandises
Cessions de
stocks
De Matires premires
De produits semi uvrs
ou finis
Constituent
des
oprations
imposables
(Lorsquelles
sont effectues
par un assujetti)
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1) Travaux immobiliers
Construction
Rparation
dimmeubles
Transformation
Entretien
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2) Oprations de lotissement
Amnagement
de terrains
btir
Oprations
imposables
Viabilisation
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4) Professions librales
Il sagit doprations effectues dans le cadre de leur profession par toute
personne, par toute personne physique ou morale au au titre des
professions librales numres larticle 89 , 12, a, b, c.
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3.1 Principe
Pour des raisons d ordre social, conomique, fiscal, culturel ou
politique, certaines oprations, bien quentrant dans le champ
d application de la TVA, en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application
Oprations
Oprations effectivement
exonres taxes
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3.2 Classification
On distingue 3 catgories dexonrations.
AMONT
AVAL
Vente sans
TVA
Vente sans
TVA
Vente sans
TVA
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2) Avec formalits
Ventes de papier destin limpression des journaux lorsquil est dirig vers une imprimerie
Ventes dappareillages spcialiss pour handicaps
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2) Avec formalits
Vhicules neufs utiliser comme taxi acquis par les personnes physiques
Biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de tournage de films
Oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Oprations de construction de mosques
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2) Dfinition
Ces entreprises peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du CA
ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation,
tre autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur :
les marchandises,
les matires premires,
les emballages irrcuprables,
et les services
ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et
au remboursement.
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Cas pratiques
Traitement fiscal en matire de TVA des oprations suivantes :
1- Une construction ralise sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 m,
constitue d'un rez-de-chausse et de deux tages et difie en vue de lhabitation
principale.
2 - Activits de formation continue quun tablissement denseignement priv dispense
aux cadres des tablissements publics ou privs.
3 - Vente par un agriculteur des produits de sa rcolte.
4 - Location pour usage commercial dun bien immobilier.
5 - Actes mdicaux pratiqus en clinique.
6 - Ventes entre une socit marocaine et ses filiale et succursale assujetties.
7- Acquisition des biens dinvestissement .
8 - Ventes de dbris et dchets dindustrie.
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DROIT COMMUN
ENCAISSEMENT
OPTION
DEBIT
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1) LE FAIT GENERATEUR
DEDOUANEMENT
IMPORTATION
Biens meubles
LIVRAISON
L.S.M .
Biens immeubles
ECHANGE
ACHEVEMENT.Wx
LIVRAISON
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2. BASE IMPOSABLE
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3. Taux de la TVA
La TVA s applique des taux ad valorem ,cependant certains produits sont soumis
des taxes spcifiques
3.1 TAUX AD VALOREM (ils sont au nombre de 4)
Taux rduit de 7%
Denres et produits de large consommation : le sucre raffin ,les conserves de sardines ,le savon de mnage ,le lait en
poudre , les produits pharmaceutiques et les fournitures scolaires ainsi que leurs composants, leau et la location de
compteurs deau et dlectricit , les aliments pour btail et animaux de basse-cour et la voiture conomique
Lhbergement dans les htels ,la consommation sur place de denres et de boissons dans les htels et les restaurants ainsi
que les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel des entreprises.
Les huiles fluides alimentaires ,le sel de cuisine ,le riz usin et ses farines ainsi que celles des fculents, les pates
alimentaires.
Les oprations de banque et de crdit, les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourses.
les oprations effectues dans le cadre de leur profession, Il sagit des professions exerces par les avocats, les interprtes,
les notaires, les huissiers de justice et les vtrinaires .
Le page pour emprunter les autoroutes.
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4- Dductions
4.1 Dductions autorises
L assujetti est autoris dduire de la taxe collecte celle ayant grev ses achats:
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le principe de
l application
du prorata.
Applicable durant
l anne n+1
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Calcul du prorata
(Cas du bien usage mixte)
Numrateur
Le prorata est
une fraction
N/D
Dnominateur
Numrateur
CA taxable(ttc).
+CA Ex ADD et RS.
+Taxe fictive correspondante.
Dnominateur
Numrateur.
+CA Ex SDD
+CA hors champ
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APPLICATION n1
Une entreprise a ralis en N -1 les oprations suivantes:
NATURE DE LOPERATION
MONTANT HT
2.000.000
3.000.000
500.000
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SOLUTION A. n 1
1Calcul du prorata
NUMERATEUR
ca taxable ttc
ca export +T.fictive
3000000 + 600000 =
2000000 + +400000
400000==
total
3600000
2400000
2400000
2400000
6000000
20000
DENOMINATEUR
numrateur
ca hors champ
total
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2Calcul de la dduction autorise
TVA paye sur camion X PRORATA Dd.Autor.
100000
X
92%
92000
6000000
500000
6500000
PRORATA
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7. Rgularisations
Disparitions non justifies
Reversement de la TVA dduite
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APPLICATION n2
Une entreprise a ralis en N-1 les oprations suivantes:
NATURE DE L'OPERATION
Exportation de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de tomates fraiches
MT.HT
2000000
3000000
500000
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SOLUTION A.n2
Pi = 92%
Pn = 86%
Di = 92 000
Dn =
R g u l a r i s a t i o n ( n +1)
Pi - Pn = - 6%
100 000x86%
Pn
86%
Pi - Pn
= 86 000
Dn
6% 8 6 0 0 0
(D i - D n) / 5
1200
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8. Remboursement
Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des oprations exonres
avec droit dduction ou sous les rgimes suspensifs .Les entreprises qui cessent
leur activit peuvent obtenir le remboursement du crdit rsultant de la rgle du
dcalage.
Il est cependant prvu un plafond de remboursement(gal la taxe fictive calcule
sur la base du CA ralis sous le bnfice des oprations sus vises).
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DECLARATION TRIMESTRIELLE
CA taxable 1.000.000 dh
Socits trangres n'ayant
pas d'tablissement au
Maroc
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