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Fiscalité de l’entreprise

Fiscalité de l’entreprise

Taxe sur la Valeur Ajoutée : TVA Impôt sur les Sociétés : IS Impôt sur le Revenu : IR

Taxe sur la Valeur Ajoutée : TVA

CHAPITRE I : GENERALITES CHAPITRE II : CHAMP D’APPLICATION CHAPITRE III : REGLES D’ASSIETTE CHAPITRE IV : DECLARATION DE LA TVA

CHAPITRE I

Généralités

La TVA est
La TVA est
Un impôt i n di rect
Un impôt
i
n
di
rect
qui n ’appréhende le revenu qu' ’au moment où il est dépensé; et non lorsqu'
qui n ’appréhende le
revenu qu' ’au moment où il
est dépensé; et non lorsqu' ’il
est acquis( cas de l ’impôt
direct)
5
Pr ATTAK
’il est acquis( cas de l ’impôt direct) 5 Pr ATTAK Un impôt réel lié à
Un impôt réel
Un impôt réel
lié à la matérialité de l ’opération et ne tenant compte ni de la situation,
lié à la matérialité de l ’opération
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualité de la
personne effectuant la dite
opération(par opposition à l ’impôt
personnel )
La TVA est une taxe sur le chiffre d’affaires qui s’applique
La TVA est une taxe sur le
chiffre d’affaires qui s’applique
est une taxe sur le chiffre d’affaires qui s’applique Opérations de nature industrielle, commerciale,
Opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale, ou relevant de l’exercice d’une profession libérale
Opérations de nature industrielle,
commerciale, artisanale, ou
relevant de l’exercice d’une
profession libérale effectuées au
Maroc

6

Pr ATTAK

ou relevant de l’exercice d’une profession libérale effectuées au Maroc 6 Pr ATTAK Opérations d’importation.
Opérations d’importation.
Opérations
d’importation.

Chapitre II Champ d'application de la TVA

L'étude du champ d'application de la TVA conduit à examiner successivement:

la territorialité de la taxe; les opérations imposables de droit ou par option; les exonérations.

1.Territorialité
1.Territorialité
Sont réputées effectuées au Maroc les:
Sont réputées effectuées au Maroc les:
Opérations de ventes Opérations autres que les ventes
Opérations de
ventes
Opérations autres que
les ventes

Faites aux

de ventes Opérations autres que les ventes Faites aux Lorsque Conditions de livraison au MAROC La

Lorsque

Opérations autres que les ventes Faites aux Lorsque Conditions de livraison au MAROC La prestation fournie,
Conditions de livraison au MAROC
Conditions de livraison
au MAROC
La prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou
La prestation fournie, le
service rendu, le droit
cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au
Maroc.
LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ’ENTENDRE DU TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ’ENTENDRE DU
TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES
2. Opérations Imposables
2. Opérations Imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de distinguer
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de
distinguer deux catégories d’opérations imposables:
de distinguer deux catégories d’opérations imposables: Les opérations obligatoirement imposables. Les
Les opérations obligatoirement imposables.
Les opérations
obligatoirement
imposables.
imposables: Les opérations obligatoirement imposables. Les opérations imposables par option Pr ATTAK 9
Les opérations imposables par option
Les opérations
imposables par option
2.1 Opérations obligatoirement imposables
2.1 Opérations obligatoirement imposables
Elles sont citées à l’article 89 et peuvent être ,d’après leur nature , classées en
Elles sont citées à l’article 89 et peuvent être ,d’après
leur nature , classées en quatre grandes catégories.
Opérations portant sur les biens meubles.
Opérations portant sur les biens meubles.
Opérations portant sur les biens immeubles.
Opérations portant sur les biens immeubles.
livraisons à soi-même .
livraisons à soi-même .
Opérations de prestations de services.
Opérations de prestations de services.
2.1.1 Opérations portant sur biens meubles
2.1.1 Opérations portant sur biens
meubles

Elles sont visées aux paragraphes 1,2,3,6 et 8 du I de l’article 89 du CGI

1°) Ventes et livraisons effectuées par les entrepreneurs de manufacture.

Entrepreneur Personne de qui manufacture
Entrepreneur
Personne
de
qui
manufacture
Fabrique, extraie, transforme des produits ou en modifie l’état.
Fabrique, extraie, transforme
des produits ou en modifie l’état.
Procède à l’assemblage, au coupage, montage, morcellement ou à la présentation commerciale
Procède à l’assemblage, au
coupage, montage, morcellement
ou à la présentation commerciale
Fait effectuer par des tiers les opérations énumérées ci dessus
Fait effectuer par des tiers les
opérations énumérées ci dessus

2°) Reventes en l’état effectuées par :

Commerçants importateurs
Commerçants
importateurs
en l’état effectuées par : Commerçants importateurs Ventes en l’état de produits importés. Commer ants
Ventes en l’état de produits importés.
Ventes en l’état de produits
importés.
Commer ants grossistes ç
Commer ants
grossistes
ç
Inscrits à la taxe p rofessionnelle en tant que grossistes
Inscrits à la taxe
p rofessionnelle en
tant que grossistes
Détaillants revendeurs ayant réalisé l’année précédente un CAHT total ≥ 2 000 000 DH.
Détaillants
revendeurs ayant
réalisé l’année
précédente un CAHT
total ≥ 2 000 000 DH.
ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la TVA que lorsqu’ils réalisent un CA
ne peuvent remettre en cause leur
assujettissement à la TVA que
lorsqu’ils réalisent un CA < au seuil
pendant 3 années consécutives

3°) Opérations d’échange

Appréhendées fiscalement comme une double vente payée en nature

Exemple :Un menuisier donne à un ferronnier du mobilier qu’il a fabriqué ,en échange de
Exemple :Un menuisier donne à un ferronnier
du mobilier
qu’il a fabriqué ,en échange de grilles en fer forgé
façonnées par ce dernier.

LIVRAISON IMPOSABLE

fer forgé façonnées par ce dernier. LIVRAISON IMPOSABLE MENUISIER GRILLES MOBILIER FERRONNIER LIVRAISON IMPOSABLE
fer forgé façonnées par ce dernier. LIVRAISON IMPOSABLE MENUISIER GRILLES MOBILIER FERRONNIER LIVRAISON IMPOSABLE
MENUISIER
MENUISIER
façonnées par ce dernier. LIVRAISON IMPOSABLE MENUISIER GRILLES MOBILIER FERRONNIER LIVRAISON IMPOSABLE DEUX
GRILLES
GRILLES
MOBILIER
MOBILIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
FERRONNIER
LIVRAISON IMPOSABLE MENUISIER GRILLES MOBILIER FERRONNIER LIVRAISON IMPOSABLE DEUX OPERATIONS IMPOSABLES Pr ATTAK 13

LIVRAISON IMPOSABLE

DEUX

OPERATIONS

IMPOSABLES

4°) Cession de stocks

Constituent des opérations imposables
Constituent
des
opérations
imposables
Cession de stocks Constituent des opérations imposables De Marchandises Cessions de stocks Suite à une cession

De Marchandises

Cessions de stocks Suite à une cession de fonds de commerce
Cessions de
stocks
Suite à une cession de
fonds de commerce

De Matières premières

à une cession de fonds de commerce De Matières premières De produits semi œuvrés ou finis

De produits semi œuvrés ou finis

(Lorsqu’elles sont effectuées par un assujetti)

2.1.2 Opérations portant sur les biens immeubles
2.1.2 Opérations portant sur les biens
immeubles

Elles sont visées au paragraphe 4du I de l’article 89 et regroupent:

•Les travaux immobiliers •Les travaux de lotissement •La promotion immobilière

1°) Travaux immobiliers

Construction Réparation Transformation
Construction
Réparation
Transformation

Entretien

d’immeubles

Ces opérations sont obligatoirement imposables
Ces opérations sont obligatoirement imposables

2°) Opérations de lotissement

Aménagement
Aménagement
Viabilisation
Viabilisation
2 ° ) Opérations de lotissement Aménagement Viabilisation de terrains à bâtir Opérations imposables La TVA

de terrains à bâtir

Opérations

imposables

La TVA devra être appliquée sur le montant des travaux effectués
La TVA devra être appliquée sur le montant
des travaux effectués
N.B La vente de lots de terrains viabilisés reste un acte civil et ne doit
N.B La vente de lots de terrains viabilisés reste
un acte civil et ne doit pas être soumise à la
TVA.

3°Les opérations de promotion immobilière

Sont réputés promoteurs les personnes qui sans avoir la qualité d’entrepreneurs procèdent à l’édification
Sont réputés promoteurs les personnes qui sans avoir la
qualité d’entrepreneurs procèdent à l’édification d’un ou de
plusieurs immeubles à destinés à la vente ou à la location
En conséquence toute opération de vente effectuée dans ce cadre par ces personne constitue une
En conséquence toute opération de vente effectuée
dans ce cadre par ces personne constitue une
opération obligatoirement imposable.
NB: Pour les immeubles destinés à l’usage personnel voir la livraison à soi même des
NB: Pour les immeubles destinés à l’usage personnel voir la livraison à soi
même des biens immeubles
2.1.3 Livraison à soi-même
2.1.3 Livraison à soi-même

La loi instituant la T.V.A et reprise par le CGI, distingue entre les opérations de livraison à soi – même portant sur les biens meubles (art 89 – 6° ) et celles portant sur les biens immeubles (art 89- 7°) .

1° ) Livraison à soi même de biens meubles :

Chaque fois qu’un entrepreneur de manufacture ou un commerçant revendeur assujetti, prélève pour ses propres
Chaque fois qu’un entrepreneur de manufacture ou un
commerçant revendeur assujetti, prélève pour ses propres besoins
ou pour ceux de son entreprise, un produit qu’il fabrique ou une
marchandise dont il fait le commerce, il effectue au regard de la
T.V.A, une opération imposable
Il s’agit d’une livraison à soi même de biens meubles.
Il s’agit d’une livraison à soi même de biens meubles.
Toutefois ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermédiaire, les
Toutefois ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation
intermédiaire, les livraisons à soi même portant sur des matières ou
produits consommables utilisés dans une opération taxable ou exonérée
avec droit à déduction.

2°) Livraison à soi même de biens immeubles :

Les personnes qui édifient occasionnellement des constructions pour leurs besoins privés ou pour ceux de
Les personnes qui édifient occasionnellement des constructions pour leurs
besoins privés ou pour ceux de l’exploitation de leur activité ; effectuent au
sens de la loi une opération de livraison à soi même de construction
obligatoirement imposable.
Exemple : un fonctionnaire qui construit une villa destinée à son habitation personnelle ou à
Exemple : un fonctionnaire qui construit une villa destinée à son habitation
personnelle ou à la location doit être imposable (sous réserve de
l’exonération prévue pour l’habitation personnelle n’excédant pas une
surface couverte de 300 m² ).
Le même sort doit être réservé à l’entreprise qui construit un hangar pour
abriter ses marchandises.
En conclusion, l’imposabilité de l’opération de livraison à soi même, trouve sa justification dans le
En conclusion, l’imposabilité de l’opération de livraison à soi même, trouve sa
justification dans le fait que la T.V.A doit rester un Impôt assurant une certaine
neutralité au niveau de la concurrence entre assujettis.

Pr ATTAK

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2.1.3 Prestations de services
2.1.3 Prestations de services
En matière de TVA, la notion de prestations de services est très large et recouvre
En matière de TVA, la notion de prestations de services est très large
et recouvre en général les opérations autres que les livraisons de biens
meubles et immeubles corporels, le texte de loi les énumère dans l’ordre
suivant

1) Opérations d’hébergement et ou de vente de denrées ou de boissons à

consommer sur place

logement; qu’il s’agisse de location de chambres d’hôtel, de villas ou d’appartements meublés. Ces opérations sont imposables à la TVA. Sont également à soumettre à l’impôt les recettes relatives aux extras (blanchissage, téléphone, location de coffres forts etc.…).Par vente de denrées ou de boisons à consommer sur place, il faut entendre les opérations de consommation effectuées en tous lieux : restaurants, pâtisseries aménagées pour la consommation sur place, débits de boissons, wagons restaurants, buffets, stands, foires, expositions etc.…

:

Par hébergement il faut entendre la fourniture du

2) Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments incorporels du fond de commerce, les opérations de transport, de magasinage et de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets , de droits ou de marque et d’une manière générale toute prestation de services.

3) Les opérations de banque et de crédit change.

En général, toutes les commissions et intérêts perçus (à l’exception de ceux expressément exonérés par la loi) au titre d’opérations de banque ou d’opérations financières constituent des rémunérations de services rendus et sont de ce fait imposables à la TVA.

4) Professions libérales

Il s’agit d’opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute personne, par toute
Il s’agit d’opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute
personne, par toute personne physique ou morale au au titre des
professions libérales énumérées à l’article 89 , 12°, a, b, c.
Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
Architecte , métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière ;
Architecte , métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur,
ingénieur, conseil et expert en toute matière ;

vétérinaire.

2.2 Opérations imposables par option
2.2 Opérations imposables par option

BIEN QU ’EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU SITUEES HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT AUTORISEES A OPTER POUR L ’ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.

Les commerçants exportateurs de biens et de services pour leur C.A à l ’exportation.

Les petits fabricants et petits prestataires ( exonérés ) CA annuel

Les revendeurs en l ’état de produits dont le CA réalisé l’année précédente est < 2.000.000 dh )

500.000 dhs

Cette option est subordonnée à l ’envoi d ’une déclaration,au service des impôts,laquelle prend effet
Cette option est subordonnée à l ’envoi d ’une déclaration,au service des
impôts,laquelle prend effet à l ’expiration d ’un délai de 30 jours à compter de la
date de son envoi.
L ’option peut porter sur:
L ’option peut porter sur:
-Toute, ou une partie de l ’activité
-Toute, ou une partie de l ’activité
- Les ventes à un ou à plusieurs clients
- Les ventes à un ou à plusieurs clients

Pr ATTAK

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3. Exonérations en matière de TVA
3. Exonérations en matière de TVA

3.1 Principe

3.2 Classification

3.3 Opérations concernées

3.4 Modalités d’octroi

3.1 Principe
3.1 Principe

Pour des raisons d ’ordre social, économique, fiscal, culturel ou politique, certaines opérations, bien qu’entrant dans le champ d ’application de la TVA, en sont expressément exonérées par la loi.

Pr ATTAK

Champ d ’application Opérations Opérations effectivement exonérées taxées 26
Champ d ’application
Opérations
Opérations
effectivement
exonérées
taxées
26
3.2 Classification
3.2 Classification

On distingue 3 catégories d’exonérations.

AMONT AVAL Exonération sans droit à déduction (art. 91 )
AMONT
AVAL
Exonération sans droit à déduction (art. 91 )

Achats avec T V A

(non récupérable)

(art. 91 ) Achats avec T V A ( non récupérable ) V e n t

Vente sans

TVA

Exonération avec droit à déduction (art. 92)
Exonération avec droit à déduction (art. 92)

Achats avec TVA (récupérable

à déduction (art. 92) Achats avec TVA (récupérable par le biais de la déduction ou du

par le biais de la déduction ou du remboursement)

Vente sans TVA

Régime suspensif (art.96 ) Vente sans Achats sans TVA TVA Pr ATTAK 27
Régime suspensif (art.96 )
Vente sans
Achats sans TVA
TVA
Pr ATTAK
27
3.3 Opérations concernées
3.3 Opérations concernées
3.3.1 Exonérations SDD
3.3.1 Exonérations SDD

I°)De plein droit ( sans formalités)

Ventes de denrées et de produits de première nécessité :le pain ,le couscous, les farines et semoules,, l’huile d’olive de production artisanale, etc. Ainsi que : les médicaments anticancéreux et antiviraux pour hépatites B et C

Ventes portant sur: les tapis d’origine artisanale de production locale, les timbres fiscaux, les prestations fournies par les compagnies d’assurances ,les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc,, les journaux, les livres, etc. Ventes et prestations effectuées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le C.A annuel ne dépasse pas 500.000 DH ,les exploitants de douches publiques de hammams et de fours traditionnels.

Opérations de L.S.M d ’habitation(sous certaines conditions*) effectuées par les personnes physiques, etc.

Prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes, exploitants de cliniques, exploitants de laboratoires d’analyses médicale.

Prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les établissements de l’enseignement privé. (Voir Art. 91)

2°) Avec formalités

Ventes de papier destiné à l’impression des journaux lorsqu’il est dirigé vers une imprimerie

Ventes d’appareillages spécialisés pour handicapés

Pr ATTAK

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3.3.2 Exonérations ADD
3.3.2
Exonérations ADD

I°)De plein droit ( sans formalités)

Produits livrés et les services rendus à l’ exportation

Produits et équipements pour hémodialyse ,les médicaments pour le traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaire et du sida

Transport international

Construction de campus et de cités universitaires réalisés dans le cadre d’une convention avec l’État ( délai de 3ans ,250chambres au moins ,2lits par chambre )

Prestations de restauration fournies par les entreprises à leur personnel

2°) Avec formalités

Véhicules neufs à utiliser comme taxi acquis par les personnes physiques

Biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de tournage de films

Opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie

couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée.

Opérations de construction de mosquées

3.3.3 Régime suspensif

I°) Bénéficiaire

Le bénéfice dudit régime est limité aux seules entreprises exportatrices des produits et services

2°) Définition

Ces entreprises peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du CA réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l'intérieur :

les marchandises,

les matières premières,

les emballages irrécupérables,

et les services

nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement.

Cas pratiques
Cas pratiques

Traitement fiscal en matière de TVA des opérations suivantes :

1- Une construction réalisée sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 m², constituée d'un rez-de-chaussée et de deux étages et édifiée en vue de l’habitation principale.

2 - Activités de formation continue qu’un établissement d’enseignement privé dispense aux cadres des établissements publics ou privés.

3 p

4 - Location pour usage commercial d’un bien immobilier.

5 - Actes médicaux pratiqués en clinique.

6 - Ventes entre une société marocaine et ses filiale et succursale assujetties. 7- Acquisition des biens d’investissement .

- Vente

ar un a riculteur des

g

roduits de sa récolte

.

p

8 - Ventes de débris et déchets d’industrie.

Chapitre III Règles d’assiette
Chapitre III
Règles d’assiette

Le calcul de calcul de la TVA à payer obéit à des règles bien précises. Ces règles consistent à :

Situer le moment d’exigibilité de l’impôt (fait générateur ).

Déterminer son assiette ( ou Base).

Appliquer le tarif correspondant.

Imputer les déductions autorisées.

Pr ATTAK

1) LE FAIT GENERATEUR
1) LE FAIT GENERATEUR
DROIT COMMUN
DROIT COMMUN
OPTION
OPTION
IMPORTATION
IMPORTATION
Biens meubles
Biens meubles
GENERATEUR DROIT COMMUN OPTION IMPORTATION Biens meubles L.S.M . Biens immeubles ECHANGE ENCAISSEMENT DEBIT
L.S.M .
L.S.M .

Biens immeubles

OPTION IMPORTATION Biens meubles L.S.M . Biens immeubles ECHANGE ENCAISSEMENT DEBIT DEDOUANEMENT LIVRAISON
ECHANGE
ECHANGE

ENCAISSEMENT

DEBIT

DEDOUANEMENT

LIVRAISON

ACHEVEMENT.Wx

LIVRAISON

2. BASE IMPOSABLE

La base imposable est constituée par tout ce que perçoit l ’assujetti, en contrepartie de
La base imposable est constituée par tout ce que perçoit
l ’assujetti, en contrepartie de l ’opération imposable.

Principaux éléments constitutifs de la base imposable Valeur nue de la marchandise Frais à la charge du vendeur(transport, emballages )*.

Complément de prix(révision de prix, montants compensatoires). Produits financiers (intérêt de crédit ou de dépôt). Recettes accessoires(ventes de déchets, d ’emballages). Droits et taxes(droits de douane).

Eléments à retrancher:

Réductions de prix(rabais, remises, ristournes justifiées)

3. Taux de la TVA
3. Taux de la TVA

La TVA s ’applique à des taux «ad valorem »,cependant certains produits sont soumis à des taxes spécifiques

3.1 TAUX « AD VALOREM »(ils sont au nombre de 4) Taux réduit de 7%

•Denrées et produits de large consommation : le sucre raffiné ,les conserves de sardines ,le
•Denrées et produits de large consommation : le sucre raffiné ,les conserves de sardines ,le savon de ménage ,le lait en
poudre , les produits pharmaceutiques et les fournitures scolaires ainsi que leurs composants, l’eau et la location de
compteurs d’eau et d’électricité , les aliments pour bétail et animaux de basse-cour et la voiture économique
Taux réduit de 10% •les hydrocarbures liquides ou gazeux , • L’hébergement dans les hôtels
Taux réduit de 10%
•les hydrocarbures liquides ou gazeux ,
• L’hébergement dans les hôtels ,la consommation sur place de denrées et de boissons dans les hôtels et les restaurants ainsi
que les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel des entreprises.
•Les huiles fluides alimentaires ,le sel de cuisine ,le riz usiné et ses farines ainsi que celles des féculents, les pates
alimentaires.
•Les opérations de banque et de crédit, les transactions sur valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourses.
•les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, Il s’agit des professions exercées par les avocats, les interprètes,
les notaires, les huissiers de justice et les vétérinaires .
•Le péage pour emprunter les autoroutes.
Taux réduit de 14% •Le transport de voyageurs et de marchandise. •Le thé , le
Taux réduit de 14%
•Le transport de voyageurs et de marchandise.
•Le thé , le beurre et les graisses alimentaires.
•L’ énergie électrique et le les chauffe -eau solaires.
•Le véhicule utilitaire léger et le cyclomoteur dits économiques ainsi que leurs
composants
•Prestations rendues par les courtiers d’ assurances (sans droit à déduction)

Taux normal de 20% (pour les autres opérations taxables) 3.2 Taux spécifiques*(elles sont au nombre de 3)

•Taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolisées)
•Taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolisées)
•Taxe de 5 dh par gramme( or et platine)
•Taxe de
5 dh par gramme( or et platine)
. Taxe de 0,10 dh par gramme( argent)
. Taxe de 0,10 dh par gramme( argent)

* Taxes collectées par l’Administration des Douanes

Pr ATTAK

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4- Déductions
4- Déductions
4.1 Déductions autorisées
4.1 Déductions autorisées

L ’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée celle ayant grevé ses achats:

• 1°)De biens constituant des immobilisations et figurant en tant que telles en comptabilité. • 2°)de biens ne constituant pas des immobilisations

°

• 3 )de services

4.2 Conditions d ’exercice du droit à déduction
4.2 Conditions d ’exercice du droit à déduction

-Paiement de la taxe

-Règle du Décalage d ’un mois (sauf pour les immobilisations)

-Mention de la taxe sur la facture

5. Principe d ’application du prorata
5. Principe d ’application du prorata
le principe de l ’application du prorata. Le prorata doit être défini chaque fin d
le principe de
l ’application
du prorata.
Le prorata doit être défini chaque fin
d ’année à partir des opérations
réalisées au cours de la dite année. Il
sera utilisé pour le calcul des déductions
au cours de l ’année suivante.
Pn = prorata calculé à partir des
éléments de l ’année «n »
}
Applicable durant
l ’année « n+1 »
NB: Les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi,à utiliser
pour la première année d’activité, un prorata prévisionnel.
Calcul du prorata (Cas du bien à usage mixte)
Calcul du prorata
(Cas du bien à usage mixte)
Le prorata est une fraction
Le prorata est
une fraction
Numérateur
Numérateur
Dénominateur
Dénominateur
N/D
N/D
Le prorata est une fraction Numérateur Dénominateur N/D Numérateur Dénominateur CA taxable(ttc). +CA Ex ADD et
Numérateur Dénominateur
Numérateur
Dénominateur
Numérateur Dénominateur N/D Numérateur Dénominateur CA taxable(ttc). +CA Ex ADD et RS. +Taxe fictive
CA taxable(ttc). +CA Ex ADD et RS. +Taxe fictive correspondante.
CA taxable(ttc).
+CA Ex ADD et RS.
+Taxe fictive correspondante.
Numérateur. +CA Ex SDD +CA hors champ 40
Numérateur.
+CA Ex SDD
+CA hors champ
40
CA taxable(ttc). +CA Ex ADD et RS. +Taxe fictive correspondante. Numérateur. +CA Ex SDD +CA hors

Pr ATTAK

APPLICATION n°1
APPLICATION n°1
Une entreprise a réalisé en N -1 les opérations suivantes:
Une entreprise a réalisé en N -1 les opérations suivantes:

NATURE DE L’OPERATION

MONTANT HT

Exportation des conserves des tomates

2.000.000

Ventes à l’intérieur des conserves des tomates

3.000.000

Ventes à l’intérieur des tomates fraîches

500.000

Le 15 juin N cette entreprise achète un camion sur lequel elle a payé un
Le 15 juin N cette entreprise achète un camion sur lequel
elle a payé un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA à déduire par l ’entreprise
au titre de l ’acquisition du camion?

SOLUTION A. n° 1

1°Calcul du prorata NUMERATEUR ca taxable ttc 3000000 + 600000 = 3600000 ca export +T.fictive
1°Calcul du prorata
NUMERATEUR
ca taxable ttc
3000000 + 600000 =
3600000
ca export +T.fictive
2000000
+ 400000 =
2400000
total
6000000
DENOMINATEUR
numérateur
6000000
ca hors champ
500000
total
6500000
NUMERATEUR 6000000 0,92307692 DENOMINATEUR 6500000 92% 2°Calcul de la déduction autorisée TVApayée sur camion
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2°Calcul de la déduction autorisée
TVApayée sur camion
PRORATA Déd.Autor.
100000
X
92%
92000
PRORATA
PRORATA

Pr ATTAK

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6. Exclusions du droit à déduction
6. Exclusions du droit à déduction

Sont exclus du droit à déduction:

-les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ;

- les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;

-les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;

- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières; premières ou agents de fabrication à l’exclusion du gazoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises;

- les frais de mission, de réception ;

- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier

d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances;

- N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grevé
- N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grevé les
achats, travaux ou services dont le montant est égal ou supérieur à dix mille (10.000)
dirhams et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet
de commerce, moyen magnétique de paiement, par virement bancaire ou par procédé
électronique ou par compensation.
7. Régularisations
7. Régularisations
Disparitions non justifiées •Reversement de la TVA déduite Non respect du délai de conservation(immobilisations)
Disparitions non justifiées
•Reversement de la TVA déduite
Non respect du délai de conservation(immobilisations)
•Reversement égal à 1/5 par année ou fraction d ’année restant à
courir pour le respect du délai de conservation ( 5 ans ).
Biens utilisés à un usage mixte (immobilisations) •Déduction initiale = TVA payée x Prorata(calculé sur
Biens utilisés à un usage mixte (immobilisations)
•Déduction initiale = TVA payée x Prorata(calculé sur la base année( n-1))
•Régularisation dans le temps( quand la variation du prorata d ’une année à
l ’autre est supérieure ou inférieure à 5%).=( #ce entre déduc.initiale et
déduc.réelle)/5

APPLICATION n°2

Une entreprise a réalisé en N-1 les opérations suivantes:
Une entreprise a réalisé en N-1 les opérations suivantes:

NATURE DE L'OPERATION

MT.HT

Exportation de conserves de tomates

2000000

Ventes à l'intérieur de conserves de tomates

3000000

Ventes à l'intérieur de tomates fraiches

500000

Le 15 juin N cette entreprise achète un camion sur lequel elle a payé un
Le 15 juin N cette entreprise achète un camion sur lequel
elle a payé un montant de TVA de 100000 dh.
Quel
sera le montant de TVA à déduire par l ’entreprise au
titre de l ’acquisition du camion?
A la fin de l ’année N elle constate que le prorata réel de
l’exercice est de 86%.
Procéder à la régularisation qui s ’impose début N+1.

SOLUTION A.n°2

Pi = 92% Di = 92 000 Pn = 86% Dn = Pi - Pn
Pi = 92%
Di = 92 000
Pn = 86%
Dn =
Pi - Pn = - 6%
100 000x86%
= 86 000
Ré ularisation( n+1) Pn Pi - Pn Dn (Di - Dn) / 5 86% 6%
Ré ularisation( n+1)
Pn
Pi - Pn
Dn
(Di
- Dn) / 5
86%
6%
86000
1200
Pi - Pn est supérieur à 5% d ’où régularisation (Di - Dn)/5 étant positif
Pi - Pn est supérieur à 5% d ’où régularisation
(Di - Dn)/5 étant positif l ’entreprise doit procéder
à un reversement de 1200 dh.
8. Remboursement
8. Remboursement
Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des opérations exonérées avec droit à déduction ou
Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des opérations exonérées
avec droit à déduction ou sous les régimes suspensifs .Les entreprises qui cessent
leur activité peuvent obtenir le remboursement du crédit résultant de la règle du
décalage.
Il est cependant prévu un plafond de remboursement(égal à la taxe fictive calculée
sur la base du CA réalisé sous le bénéfice des opérations sus visées).
Le remboursement est donc le
prolongement de la déduction
Pour être remboursable une taxe doit remplir
toutes les conditions de déductibilité .
Chapitre IV Déclaration de la TVA
Chapitre IV Déclaration de la TVA

1. Régimes d’imposition

IL EXISTE DEUX REGIMES

DECLARATION MENSUELLE DECLARATION TRIMESTRIELLE • CA taxable ≥ 1.000.000 dh • CA taxable < 1000000
DECLARATION MENSUELLE
DECLARATION TRIMESTRIELLE
• CA taxable ≥ 1.000.000 dh
• CA taxable < 1000000 dh
• Sociétés étrangères n'ayant
pas d'établissement au
Maroc
• Etablissements saisonniers
• Nouveaux assujettis pour
l ’année en cours
A déposer avant le vingt (20) de chaque mois ou de chaque premier mois du
trimestre suivant.
2. Obligations des assujettis
2. Obligations des assujettis
2.1 Obligations fiscales
2.1 Obligations fiscales
•Déclaration d ’existence:( dans le mois qui suit le début d ’activité)
•Déclaration d ’existence:( dans le mois qui suit le début d ’activité)
•Dépôt auprès du receveur de la déclaration de CA(mensuellement ou trimestriellement selon le régime d
•Dépôt auprès du receveur de la déclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le régime d ’imposition)accompagnée du paiement
•Dépôt de la déclaration de prorata avant le 1er Avril.
•Dépôt de la déclaration de prorata avant le 1er Avril.
•Dépôt de la déclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation dans le mois
•Dépôt de la déclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe résultant de
la régularisation des déductions et des clients débiteurs
2.2 Obligations comptables
2.2 Obligations comptables
• Tenir une comptabilité régulière
• Tenir une comptabilité régulière
• Déposer chaque année une copie du bilan et les pièces annexes
• Déposer chaque année une copie du bilan et les pièces annexes
• Délivrer aux acheteurs des factures avec mention du numéro d ’identification de la TVA
• Délivrer aux acheteurs des factures avec mention du numéro
d ’identification de la TVA due et des références de paiement.