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l’entreprise
Pr 1
ATTAK
Fiscalité de
l’entreprise
Taxe sur la Valeur Ajoutée : TVA
Impôt sur les Sociétés : IS
Impôt sur le Revenu : IR
Pr 2
ATTAK
Taxe sur la Valeur Ajoutée :
TVA
CHAPITRE I : GENERALITES
CHAPITRE II : CHAMP
D’APPLICATION CHAPITRE III :
REGLES D’ASSIETTE
CHAPITRE IV : DECLARATION DE LA
TVA
Pr 3
ATTAK
CHAPITRE I
Généralités
Pr 4
ATTAK
La TVA
est
Un impôt
Un impôt réel
indirect
Pr 7
ATTAK
1.Territorialit
é
Sont réputées effectuées au Maroc les:
La prestation fournie,
Opérations autres Lorsque le service rendu, le
droit cédé ou l'objet
que les ventes loué sont exploités ou
utilisés au Maroc.
LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ’ENTENDRE DU
TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES
FRONTIERES TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES
Pr 8
ATTAK
2. Opérations Imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu
de distinguer deux catégories d’opérations imposables:
Pr 9
ATTAK
2.1 Opérations obligatoirement imposables
Pr 10
ATTAK
2.1.1 Opérations portant sur biens
meubles
Elles sont visées aux paragraphes 1,2,3,6 et 8 du I de l’article 89 du CGI
Pr 11
ATTAK
2°) Reventes en l’état effectuées par :
Détaillants
revendeurs ayant ne peuvent remettre en cause leur
réalisé l’année assujettissement à la TVA que
précédente un CAHT lorsqu’ils réalisent un CA < au seuil
total ≥ 2 000 000 DH. pendant 3 années consécutives
Pr 12
ATTAK
3°) Opérations d’échange
Appréhendées fiscalement comme une double vente payée en
nature
GRILLES
DEUX
MENUISIER FERRONNIER OPERATIONS
IMPOSABLES
MOBILIER
LIVRAISON IMPOSABLE
Pr 13
ATTAK
4°) Cession de stocks
De Marchandises Constituent
Cessions de des
De Matières premières
stocks opérations
De produits semi œuvrés imposables
ou finis
(Lorsqu’elles
Suite à une cession de
sont effectuées
fonds de commerce
par un assujetti)
Pr 14
ATTAK
2.1.2 Opérations portant sur les
biens immeubles
Elles sont visées au paragraphe 4du I de l’article 89 et
regroupent:
•Les travaux immobiliers
•Les travaux de lotissement
•La promotion immobilière
Réparation
d’immeubles
Transformation
Entretien
Aménagement
de terrains Opérations
à bâtir imposables
Viabilisation
Pr 16
ATTAK
3°Les opérations de promotion immobilière
Pr 17
ATTAK
2.1.3 Livraison à soi-même
Pr 18
ATTAK
1° ) Livraison à soi même de biens meubles :
Chaque fois qu’un entrepreneur de manufacture ou un
commerçant revendeur assujetti, prélève pour ses propres
besoins ou pour ceux de son entreprise, un produit qu’il fabrique
ou une marchandise dont il fait le commerce, il effectue au
regard de la T.V.A, une opération imposable
Pr 19
ATTAK
2°) Livraison à soi même de biens immeubles :
Les personnes qui édifient occasionnellement des constructions pour leurs
besoins privés ou pour ceux de l’exploitation de leur activité ; effectuent
au sens de la loi une opération de livraison à soi même de construction
obligatoirement imposable.
20
Pr
ATTAK
2.1.3 Prestations de services
Pr 22
ATTAK
4) Professions libérales
Il s’agit d’opérations effectuées dans le cadre de leur profession par
toute personne, par toute personne physique ou morale au au titre des
professions libérales énumérées à l’article 89 , 12°, a, b, c.
vétérinaire.
Pr 23
ATTAK
2.2 Opérations imposables par
option
BIEN QU ’EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU SITUEES
HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT AUTORISEES A
OPTER POUR L ’ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.
•Les commerçants exportateurs de biens et de services pour leur C.A
à l ’exportation.
clients ATTAK
3. Exonérations en matière de
TVA
1. Principe
2. Classification
3. Opérations
concernées
4. Modalités d’octroi
Pr 25
ATTAK
3.1 Principe
Pour des raisons d ’ordre social, économique, fiscal, culturel
ou politique, certaines opérations, bien qu’entrant dans le
champ
d ’application de la TVA, en sont expressément exonérées par
la loi.
Champ d
Opérations’application
Opérations effectivement
exonérées taxées
26
Pr
ATTAK
3.2 Classification
On distingue 3 catégories
d’exonérations.
AMONT AVAL
Pr 28
ATTAK
3.3.1 Exonérations SDD
I°)De plein droit ( sans formalités)
•Ventes de denrées et de produits de première nécessité :le pain ,le couscous, les farines et
semoules,, l’huile d’olive de production artisanale, etc. Ainsi que : les médicaments
anticancéreux et antiviraux pour hépatites B et C
•Ventes portant sur: les tapis d’origine artisanale de production locale, les timbres fiscaux,
les prestations fournies par les compagnies d’assurances ,les ouvrages en métaux précieux
fabriqués au Maroc,, les journaux, les livres, etc.
•Ventes et prestations effectuées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A annuel ne dépasse pas 500.000 DH ,les exploitants de douches publiques de hammams
et de fours traditionnels.
•Opérations de L.S.M d ’habitation(sous certaines conditions*) effectuées par les personnes
physiques, etc.
•Construction de campus et de cités universitaires réalisés dans le cadre d’une convention avec l’État (
délai de 3ans ,250chambres au moins ,2lits par chambre )
• Biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de tournage de films
Pr 30
ATTAK
3.3.3 Régime suspensif
I°) Bénéficiaire
Le bénéfice dudit régime est limité aux seules entreprises exportatrices des
produits et services
2°) Définition
Ces entreprises peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du CA
réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation,
être autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l'intérieur :
•les marchandises,
•les matières premières,
•les emballages irrécupérables,
• et les services
nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et
au remboursement.
Pr 31
ATTAK
Cas pratiques
Traitement fiscal en matière de TVA des opérations suivantes :
1- Une construction réalisée sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117
m², constituée d'un rez-de-chaussée et de deux étages et édifiée en vue de
l’habitation principale.
2- Activités de formation continue qu’un établissement d’enseignement privé dispense
aux cadres des établissements publics ou privés.
3 - Vente par un agriculteur des produits de sa récolte.
4- Location pour usage commercial d’un bien immobilier.
5 - Actes médicaux pratiqués en clinique.
6 - Ventes entre une société marocaine et ses filiale et succursale
assujetties. 7- Acquisition des biens d’investissement .
8 - Ventes de débris et déchets d’industrie.
Pr 32
ATTAK
Chapitre III Règles d’assiette
Pr 33
ATTAK
1) LE FAIT
GENERATEUR
OPTION DEBIT
ATTAK
Pr
DEDOUANEMENT
IMPORTATIO
N
Biens meubles LIVRAISON
L.S.M .
Biens immeubles
ACHEVEMENT.Wx
ECHANGE LIVRAISON
34
2. BASE IMPOSABLE
•L’hébergement dans les hôtels ,la consommation sur place de denrées et de boissons dans les hôtels et les restaurants
ainsi que les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel des entreprises.
•Les huiles fluides alimentaires ,le sel de cuisine ,le riz usiné et ses farines ainsi que celles des féculents, les
pates alimentaires.
•Les opérations de banque et de crédit, les transactions sur valeurs mobilières effectuées par les sociétés de
bourses.
•les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, Il s’agit des professions exercées par les avocats, les
interprètes, les notaires, les huissiers de justice et les vétérinaires .
•Le péage pour emprunter les autoroutes.
Pr ATTAK
Taux réduit de 14%
•Le transport de voyageurs et de marchandise.
•Le thé , le beurre et les graisses alimentaires.
•L’ énergie électrique et le les chauffe -eau solaires.
•Le véhicule utilitaire léger et le cyclomoteur dits économiques ainsi que
leurs composants
Pr 38
ATTAK
5. Principe d ’application du prorata
Pr 44
ATTAK
APPLICATION n°2
Une entreprise a réalisé en N-1 les opérations
suivantes:
NATURE DE L'OPERATION MT.HT
Exportation de conserves de tomates 20000
00
Ventes à l'intérieur de conserves de 30000
tomates 00
Ventes à l'intérieur
Le 15 juin de tomates
N cette entreprise fraiches
achète un camion sur 5000
lequel elle a payé un montant de TVA de 100000 dh.00
Quel sera le montant de TVA à déduire par l ’entreprise
au titre de l ’acquisition du camion?
A la fin de l ’année N elle constate que le prorata réel
de l’exercice est de 86%.
Procéder à la régularisation qui s ’impose début N+1.
Pr 45
ATTAK
SOLUTION
A.n°2
Pi = 92% Pn = 86% Pi - Pn = - 6%
Di = 92 000 Dn = 100 000x86% = 86 000
Ré g u l a r Pn Pi Dn (Di -
isation - Pn
86% Dn) /15
( n +1) 2
6% 0
0
86000
Pr
ATTAK
46
8. Remboursement
Pr 47
ATTAK
Chapitre IV Déclaration de la
TVA
1. Régimes d’imposition
IL EXISTE DEUX
REGIMES
DECLARATION DECLARATION
MENSUELLE TRIMESTRIELLE
• Maroc
A déposer avant le vingt (20) de chaque mois ou de chaque premier mois
du trimestre suivant.
Pr 48
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2. Obligations des assujettis
1. Obligations fiscales
•Déclaration d ’existence:( dans le mois qui suit le début d ’activité)
•Dépôt auprès du receveur de la déclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le régime d ’imposition)accompagnée du
paiement
•Dépôt de la déclaration de prorata avant le 1er Avril.
•Dépôt de la déclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe résultant
de la régularisation des déductions et des clients débiteurs
2. Obligations comptables
• Tenir une comptabilité régulière
• Déposer chaque année une copie du bilan et les pièces annexes
• Délivrer aux acheteurs des factures avec mention du numéro
d ’identification de la TVA due et des références de paiement.