P3 : LA TVA

CHAPITRE I : Définition, champ d’application et mécanisme de la TVA

I Définition et Détermination de la TVA

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt sur la consommation : c’est un impôt sur la dépense
(impôt indirect) qui est incorporé dans le prix de vente des biens ou services. C’est donc le
consommateur final qui en supporte réellement la charge. Elle s’applique, sauf exception, à tous les
biens et services consommés ou utilisés en France, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère.
L’entreprise est un simple collecteur d’impôts. La TVA est neutre pour l’entreprise puisqu’elle peut
déduire la TVA qu’elle paye elle-même aux fournisseurs.

La TVA est calculée par l’entreprise par différence entre la TVA collectée sur les ventes et la TVA
déductible sur les achats de biens, de services et d’immobilisations.

Exemple
On vous communique pour le mois de juin les informations suivantes, extraites des livres d’achats
et de ventes de la société. L’ensemble des opérations est soumis au taux de TVA à 20 %.

Montan
Montan
Éléments t de la
t HT
TVA

Achats divers : matières

premières, services
10 000 2 000
extérieurs (énergie,
transport…)…

30 00 6 00
Chiffre d’affaires du mois (CA)
0 0
Calcul de la TVA due à l’État au titre du mois de juin :

TVA due = TVA collectée - TVA déductible = 6 000 – 2 000 = 4 000

II Le champ d’application de la TVA

Le champ d’application de la TVA correspond aux opérations qui sont assujetties (=soumises) à la TVA.
Les opérations situées dans le champ d’application sont imposables mais certaines peuvent être
exonérées, c’est-à-dire dispensées de cette taxe par une disposition spéciale de la loi.
 Opérations
Opérations entrant dans le champ d’application de hors champ
la TVA d’applicatio
n de la TVA

Opérations
Opérations imposées Opérations exonérées
non
(soumises à TVA) (non soumises à TVA)
imposables

 Les opérations qui  Les exportations Celles qui

remplissent les n’entrent
trois conditions  Les livraisons pas dans le
suivantes : intracommunautai champ
– livraison de biens ou res d’applicatio
une prestation de n.
services ;  Les livraisons dans
– effectuée à titre les départements
onéreux ; d’outre-mer
– réalisée par (DOM)
un assujetti ( personne
qui effectue une  Les opérations à
activité économique à caractère médical
titre habituel)
 L’enseignement
 Les cessions de
biens meubles  Certaines
d’investissement opérations
(immobilisations) bancaires (crédit,
ayant ouvert droit agios d’escompte
à la déduction de d’effets)
la TVA chez le
cédant  Les opérations
d’assurance
 Les cessions
d’immeubles dans  Les ventes de
les 5 ans de leur biens meubles
achèvement d’investissement
n’ayant pas
 Les acquisitions ouvert droit à
intracommunautai déduction lors
res de leur
acquisition (ex. :
 Les importations véhicule de
tourisme)

 Les locations à
usage
d’habitation

Sur option :
 Les locations
d’immeubles nus
à usage
professionnel
 Les opérations
bancaires sur
 compte courant
et les chèques
bancaires, les
commissions sur
ordre de Bourse,
les opérations
d’affacturage
III Les différents taux de TVA en France

Il existe en France métropolitaine quatre taux de TVA.

Taux
Taux super Taux réduit Taux normal
intermédiaire
réduit 2,10 % 5,5 % 20 %
10 %

Concerne Concerne les Concerne S’applique

quelques produits et quelques aux
opérations services de biens et opérations
très limitées. consommatio services. imposables
Exemples : ns courantes. Exemples : pour
– Médicaments Exemples : – Hôtellerie lesquelles un
remboursés – Produits – Restauration autre taux
par la alimentaires et nourriture n’est pas
Sécurité et boissons à emporter expressémen
sociale non – Transports t prévu.
– Publications alcoolisées de personnes Exemples :
de presse – Livres – Médicaments – Prestations
(quotidiens, – non de services
hebdomadaire Abonnements remboursés – Boissons
s) aux réseaux – Travaux alcoolisées,
– Redevance de gaz et d’aménageme confiserie,
TV électricité. nt ou etc.
– Cinéma d’entretien – Produits
(droit dans les d’entretien
d’entrée). habitations de et d’hygiène
plus de 2 ans. –
– Services Consommati
d’aide à la on
personne. électrique
– Transports
de biens

IV Le régime intracommunautaire

Il concerne les opérations avec les autres pays de l’UE (Union Européenne).

A. Livraison intracommunautaire

Livraison intracommunautaire = vente à un client appartenant à l’UE.

Si le client UE a communiqué son numéro de TVA intracommunautaire, la vente est exonérée de TVA: la
facture ne comporte pas de TVA.
 B. Acquisition intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire = achat à un fournisseur appartenant à l’UE.

Si l’entreprise a communiqué son numéro de TVA intracommunautaire à son fournisseur UE, la facture
reçue ne comporte pas la TVA du pays du fournisseur ; en revanche l’achat est taxé dans le pays de
l’acheteur ; c’est donc à l’acheteur de calculer lui-même le montant de TVA, qu’il va autoliquider (il la
collecte lui-même (compte 4452) et la déduit également (compte 44566)).

IV Le régime « extérieur »

Il concerne les opérations avec les pays hors UE.

A. Exportation

Exportation = vente à un client hors UE

Les exportations sont exonérées de TVA.

B. Importation

Importation = achat à un fournisseur hors UE.

Les importations sont soumises à la TVA. La TVA est soit calculée et réglée à la Douane, soit
autoliquidée (cf cours de P1).
 CHAPITRE II : La déductibilité de la TVA
La TVA facturée par l’entreprise au client est collectée par l’entreprise, qui va la reverser à l’Etat.
Avant de la reverser, elle va déduire la TVA qu’elle a elle-même payée à ses fournisseurs, dans la mesure
où la TVA est déductible.

I Conditions de déductibilité de la TVA

La TVA est déductible si :

- La TVA apparaît sur un justificatif (facture/acompte/DEB (Déclaration des Echanges de

Biens)/document douanier)

- Le bien ou le service acheté permet la réalisation d’une vente qui générera de la TVA
collectée.

- Le bien ou le service est acheté ou consommé dans l’intérêt de l’exploitation.

ATTENTION : Ne sont pas considérées comme réalisées dans l’intérêt de l’exploitation :

 les dépenses personnelles qui profitent aux dirigeants ou aux salariés de l’entreprise sans lien
direct avec l’activité de cette dernière ;

Exemple
L’achat d’une plante destinée à embellir le hall d’accueil d’une entreprise constitue une dépense
réalisée dans l’intérêt de l’entreprise ; la TVA sur cet achat est donc déductible.
La même plante facturée à l’entreprise mais offerte à l’épouse du dirigeant constitue une
dépense personnelle ; la TVA n’est alors pas déductible.

 les dépenses somptuaires : dépenses (location, entretien, acquisition…) relatives à la chasse, la

pêche, les résidences de plaisance, les yachts et bateaux de plaisance. La TVA n’est donc pas
déductible pour ce type d’achat.

II Les limites du droit à déduction

La TVA sur certaines dépenses de biens et de services n’est pas déductible:

- Les dépenses (achats, entretien, réparation, location…) concernant les véhicules de tourisme (= les
véhicules destinés au transport individuel de personnes)
- Les dépenses de logement à titre gratuit des dirigeants ou du personnel de l’entreprise

Exemple

Dans le cadre de la participation de l’entreprise à un salon, des dépenses de nuitées d’hôtel ont été
facturées. Elles concernent :
– le dirigeant de l’entreprise : 100 € HT ;
– le directeur commercial : 80 € HT ;
– deux clients importants : 200 € HT.
La TVA sur les nuitées du dirigeant et du directeur commercial n’est pas déductible. Celle relative
aux deux clients est récupérable.
 - Les biens cédés sans rémunération (cadeaux) si la valeur unitaire excède 69 € TTC, par an et par
bénéficiaire

Exemple

Une entreprise offre à ses clients des stylos dont la valeur unitaire est de 10 € HT (soit 12 € TTC).
Elle offre également un coffret destiné à l’entretien des chaussures (cirage, brosse…) d’une valeur de
100 € HT à un fournisseur important.
La TVA sur les stylos est déductible. En revanche, la TVA sur le coffret (20 €) n’est pas déductible.

- Les services et les dépenses relatifs aux biens exclus du droit à déduction : pour les biens qui ne
bénéficient pas de la déductibilité de la TVA, les services rattachés ne bénéficient pas non plus
de cette déductibilité.

Exemples

La TVA sur les travaux de réparation d’un véhicule de tourisme ou sur un logement fourni, à titre
gratuit, par l’entreprise n’est pas déductible.
La TVA sur les loyers de crédit-bail concernant un véhicule de tourisme n’est pas déductible.
Toutes les charges relatives à des biens somptuaires (yachts, voiliers, notamment), entretien,
réparation, aménagement, location n’ouvrent pas droit à la déduction de la TVA facturée.

- Les dépenses de transport des personnes (taxi, train, avion)

ATTENTION LA DEDUCTIBILITE DE LA TVA SUR LES CARBURANT ESSENCE GAZOLE NE SERA QUE
PARTIELLEMENT DEDUCTIBLE ET VA DEPENDRE DU CARBURANT ET DU TYPE DE VEHICULE

III Les régularisations en matière de TVA

Certains événements entraînent la remise en cause du droit à déduction qui a été initialement exercé. Il
peut s’agir d’une régularisation :
– à la hausse : l’entreprise bénéficie d’un droit à déduction supplémentaire ;
– à la baisse : l’entreprise doit reverser une partie de la TVA initialement déduite.

A. Les prélèvements personnels dans les stocks

Si un produit est prélevé dans le stock par le dirigeant de l’entreprise, la TVA initialement déduite lors
de l’achat doit être intégralement reversée.

B. Les cessions de véhicules de tourisme

Comme nous l’avons vu précédemment, les véhicules de tourisme n’ouvrent pas droit à déduction en
matière de TVA. Cette non-déductibilité peut être, en partie, remise en cause en cas de cession du
véhicule de tourisme si:
– la cession est réalisée dans les 5 ans après l’achat (« période de régularisation ») (l’année d’acquisition
et l’année de cession comptent chacune pour une année complète)
– la cession est soumise à TVA (il y a donc une TVA collectée lors de cession)(cas où elle est effectuée
avec un négociant en biens d’occasion)
Une régularisation de la TVA non déduite est alors opérée.
 Exemple

En septembre N, une entreprise cède à un négociant en biens d’occasion un véhicule de tourisme

acquis en juin N-2 pour 15 000 € TTC (taux de TVA : 20 % en N-2). Le prix de cession HT est de
6 500 € (taux de TVA : 20 %).
Lors de l’acquisition, en N-2, du véhicule de tourisme, la TVA n’a pas été déduite. Son montant est
égal à : (15 000 / 1,2) × 20 % = 2 500 €.
La cession en N est soumise à la TVA (l’acquéreur est un négociant en biens d’occasion). Le
montant de la TVA collectée est égal à : 6 500 × 20 % = 1 300 €.
Le fait que la cession soit soumise à la TVA entraîne une régularisation (une déduction) d’une partie
de la TVA non déduite lors de l’achat. Cette régularisation (déduction) se calcule ainsi :
2 500 × (2 / 5)* = 1 000 €.
* (2 / 5) car la période de régularisation est de 5 ans et le véhicule a été utilisé pendant 3 ans (N-2 et
N comptent pour une année complète). La régularisation porte donc sur 2 ans (5 – 3).

C. Les cessions de biens immeubles

Les cessions de terrains à bâtir, d’immeubles neufs ou en l’état futur d’achèvement et les immeubles
bâtis achevés depuis moins de 5 ans sont soumises à la TVA.
Pour les immeubles achevés depuis plus de 5 ans :
- soit une option à la TVA sur la cession est émise par le cédant, ce qui entraîne une TVA collectée.
Alors : aucune régularisation de la TVA initialement déduite ne sera opérée.
- Soit aucune option n’est formulée : alors une régularisation de la TVA initialement déduite est
opérée si la cession est réalisée pendant la période de régularisation (20 ans)(l’année
d’acquisition et l’année de cession comptent chacune pour une année complète) : cette TVA sera
reversée à l’Etat. Après 20 ans, aucune TVA à reverser.

Exemple

En septembre N, une entreprise cède un immeuble acquis neuf en juillet N-6 pour 370 000 € (taux de
TVA : 19,60 % en N-6). Le prix de cession est de 420 000 €. Lors de la cession, aucune option
relative à la TVA n’a été formulée.
Lors de l’acquisition de l’immeuble, en N-6, la TVA a été intégralement déduite. Son montant est
égal à : 370 000 × 19,60 % = 72 520 €.
La cession en N n’est pas soumise à la TVA (pas d’option) ; il n’y a donc pas de TVA collectée.
Le fait que la cession ne soit pas soumise à la TVA entraîne une régularisation (un reversement)
d’une partie de la TVA déduite lors de l’achat. Cette régularisation (reversement) se calcule ainsi :
72 520 × (13 / 20)* = 47 138 €.
* (13 / 20) car la période de régularisation est de 20 ans et l’immeuble a été conservé pendant 7 ans
(N-6 et N comptent pour une année complète). La régularisation porte donc sur 13 ans (20 – 7).

D. Les impayés
Lorsqu’une créance est définitivement irrécouvrable et que la facture reste impayée, le fournisseur a
fait une avance de TVA au Trésor public qui ne lui sera finalement pas versée par le client : le
fournisseur peut alors demander au Trésor public la restitution de la taxe versée.
Inversement, le client doit reverser au Trésor public le montant de la TVA qu’il a déduite alors qu’il n’a
pas payé sa facture.
Application 1 P47
Question 1

Location engin service TVA sur les encaissements (OPTION SUR LES DEBITS) exigibilité date de paiement
(FACTURE) 04/09 pour 280€ et le 04/10 420€ (04/09 700)

Commande de travaux service TVA sur les encaissement (OPTION SUR LES DEBITS) exigibilité date de
paiement (DATE DE FACTURE) 07/09 0,2(1200/1,2)= 200 ET 17/09 (6800-1000)/2*0,2= 580 17/10 (6800-
1000)/2*0,2= 580
ACOMPTE (07/09 0,2(1200/1,2) = 200 17/09 (6800-1000)*0,2=1160

Vente de bien tva sur les débits exigibilité date de facture date exigibilité 12/09 2500*0,2= 500

Vente de bien tva sur les débits exigibilité date de facture date exigibilité 21/09 22000*0,2=4400

Question 2

Question 3
L’avantage d’avoir de la tva sur les débits est que elle la d’abord récupère de son client avant de la
donnée à l’état elle n’a pas d’impact sur la trésorerie alors que tva sur les débit l’entreprise doit la
reversé à l’état avant de l’avoir collecté sur son client

Application 2
P47
Question 1
02/03 oui car c’est dans l’intérêt de l’exploitation
04/03 non car c’est une dépense somptuaire
06/03 oui car c’est dans l’intérêt de l’exploitation
07/03 non car c’est une dépense somptuaire
10/03 oui car c’est dans l’intérêt de l’exploitation
15/03 La tva sur la montre est déductible car il ne dépasse pas 69€ par contre la tva sur le coffret ne sera
pas déductible
La tva sur les carburant essence gazole ne sera que partiellement déductible et va dépendre du carburant
et du type de véhicule
 Opération Déductibilité Commentaire
Achat de bois 02/03 Oui Tva sur les débits donc 02/03 Opération dans l’intérêt de
l’exploitation + justificatif +
achat de bien dont la vente
généra de la TVA collecte
Achats de poissons 04/03 Oui Intérêt de l’entreprise
Non Montant élevé
Entretien bateaux Non Dépense somptuaire
Location vehicule tourisme Non La tva sur dépense de véhicule
de tourisme n’est jamais
déductible
Facture d’agence publicitaire Oui 07/04 Opération dans l’intérêt de
l’exploitation
Montre Oui 37*1,2=44.4Le montant ne
dépasse pas les 69 € TTC unitaire
donc déductible
Coffret d’œnologie Non Le montant dépasse les 69 € TTC
unitaire
Gazole véhicule utilitaire Oui 100% 90€ DEDUCTIBLE
ESSENCE VEHICULE UNITAIRE OUI 60% 38,4€ DEDUCTIBLE
320*0,2*0,6=38.4€
Gazole véhicule tourisme Oui 80% 23,2 € DEDUCTIBLE
145*0,2*0,8=23,2
ESSENCE 210*0,6*0,2=25,2€ 25,2€ DEDUCTIBLE

FACTURE DE CARBURANT
44566 LE POURCENTAGE DE TVA DEDUCTIBLE ET LE RESTE DE LA TVA SERA COMPTAIT DANS LE COMPTE
AVEC LE CARBURANT
Question 2
Non car pour déclarer sa tva il faut qu’elle apparait sur un justificatif

APPLICATION «3

Question 1
Avec un négociant
TVA non déduite au départ surr le véhicule de tourisme 26400/1.2*0,2=4400
on pourra déduire 1/5 de la tva lors de la vente 4400*1/5= 880 pourront être déduit
Gain au total 8000+ 800 = 8800

Pas de tva collecter pour un particulier donc le gain total sera de 8220
En conclusion il sera préférable de vendre au négociant

Question 2

450000*19,6%=88200
88200*11/20=48510
 Opérations Remarques Montants tva brut tva déductible
tva tva due Sur sur Report
collectée intracommunautair autres immo crédit tva
e biens et du mois
services précèdent

Vente en Soumis a tva 1 010 202 000

France 000
20%
Vente en Soumis a tva 312 050 17162,7
France 5
5,5%
Vente en Livraison 151 210
Italie intracommunautair
e non soumise
Achat de Soumis à tva 754640 150928
biens et
services en
France
20%

P51 situation pro

Opérations Remarques Montants tva brut tva déductible
tva tva due Sur sur Report
collectée intracommunautaire autres immo crédit tva
biens et du mois
services précèdent

Achats de Soumis a 14 9692 29 938,4

marchandise tva
Achats de Soumis a 12777 2555,4
pretations tva option
de services pour les
en France debits
Achats de Soumis a 6734 1122,33
prestation tva
de services Sans option
en france pour les
debits
Aquisition Soumis a 18200 3640
d’une tva
machine en
France