Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la facture telle
que la TVA, les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur facture.
D’origine française, la TVA a été instituée par le Maroc depuis 1986. Avant la TVA, il y avait
d’abord une taxe appelée « Taxe sur les transactions » utilisée depuis 1948 qui imposait partiellement les
ventes réalisées par les commerçants et les industriels, les prestations de service et les travaux de
constructions. Cette taxe a été ensuite remplacée en 1962 par une autre baptisée « Taxe sur les produits
et services » applicable aux produits avec l’octroi d’un droit de déduction limité et aux services sans
droit à déduction. Les taux allaient de 4.17% et 30%. La TVA est la 1 ère ressource fiscale (recette
budgétaire) au Maroc.
I. Principe et taux de la TVA :
La TVA est :
un impôt global : elle frappe les biens et les services vendus au Maroc quelle que soit leur origine
(marocaine ou étrangère). En revanche elle n’est pas perçue sur les produits exportés (elle permet ainsi
de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions internationales).
une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le consommateur final : son montant
doit être reversé au percepteur sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les
factures reçues des différents fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constitue
nullement une charge.
A. Principe :
1. OPERATIONS OBLIGATOIREMENT SOUMISES A LA TVA
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture ;
- Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants ²dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente = ou >
2 000 000 DH ;
- Les ventes réalisées par les commerçants importateurs ;
- Les travaux immobiliers ;
- Les livraisons à soi-même ;
- Les opérations d’hébergement et de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place ;
- Les opérations de banque ;
- Les opérations effectuées au titre des professions de : avocat, interprète, notaire, ingénieur,
architecte, conseil et expert en toute matière….
1
AVEC DROIT À DÉDUCTION
- Les produits livrés et les prestations de service rendues à l’exportation par les
assujettis ;
- Les biens d’investissement acquis par les entreprises assujetties à la TVA pendant une
durée de 24 mois à compter du début d’activité ;
- Les biens acquis par l’agence Bait Mal Al Qods Acharif ;
- Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé…
N.B. : Régime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant
du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations
d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur les biens et
services nécessaires auxdites opérations.
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA : les exportateurs, les petits
fabricants et les petits prestataires.
La demande d’option (adressée au service local des impôts) est maintenue pour une période
d’au moins 3 années consécutives.
EXERCICE D’APPLICATION
Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA.
1. « SUDELEC SA» est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. Elle écoule sa
production essentiellement sur le marché local. Une partie de son chiffre d’affaires (25 %) est réalisée
sur le marché tunisien.
2. M. NADIRI est expert comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 65 000DH.
3. M. ELFASSI est artisan, son chiffre d’affaires annuel n’excède pas les 80 000 DH.
4. « CAP FINANCE » est la filiale d’une banque, elle intervient sur le marché boursier où elle gère des
portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de personnes physiques.
5. Une école privée d’enseignement fait l’acquisition de véhicules destinés au transport collectif des
écoliers.
6. M. Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.
1 75% 25%
2 x
3 x
2
4 x
5 x
6 x
TAUX OPÉRATIONS
3
Base imposable =
Elle consiste donc à calculer le montant de la TVA due par l’assujetti sur la base de la formule suivante :
TVA à déclarer (TVA due) = TVA facturée (collectée) – TVA récupérable (déductible)
1) Le régime de la déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou
dépasse 1.000.000 DH.
- Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables
TVA due (m) = TVA facturée (m) – TVA récupérable sur charges (m) – TVA récupérable sur
immobilisations (m) – Crédit de TVA (m-1)
2) Le régime de la déclaration trimestrielle :
Sont imposées sous le régime de la déclaration trimestrielle :
- Les redevables dont le chiffres d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur
à 1.000.000 DH ;
- Les redevables exploitants des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
- Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.
4
TVA due (t) = TVA facturée (t) – TVA récupérable sur charges (t) – TVA récupérable sur
immobilisations (t) – Crédit de TVA (trimestre précédent)
V. Le recouvrement de la TVA
Les contribuables doivent déposer avant le vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d’affaires réalisée au cours du mois (ou trimestre)
précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique, celle-ci doit
être souscrite avant l’expiration de chaque mois.
3) Comptabilisation du paiement :
4456 Etat- TVA due
5141 Banques
4) Application
Soit le tableau suivant représentant les montants de la TVA pour certains mois de l’année 2019 :
5
Période TVA facturée TVA récup/charges TVA
récup/immobilisations
Mars 200 000 90 000 70 000
Avril 150 000 42 000 110 000
Mai 360 000 20 000 280 000
Juin 150 000 85 000 18000
T.A.F :
1) calculer la TVA due pour le mois de Mars 2019.
2) comptabiliser cette déclaration dans le journal de l’entreprise avec son règlement par chèque
bancaire ;
3) calculer la TVA due pour le 2ème trimestre de l’année 2019 ;
4) comptabiliser la déclaration du 2ème trimestre ainsi que son règlement en espèces.
C) Cas d’illustration :
Le chiffre d’affaires hors TVA et TVA comprise en 2018 d’une entreprise partiellement assujettie se
présente successivement comme suit ( taux de TVA 20% ) :
———- Hors TVA —— TVA comprise
6
* Ventes soumises à la TVA ————————————1 000 000 ——– 1 200 000
* Ventes exonérées avec droit à déduction ——————– 500 000 ———- 600 000
* Ventes faites en suspension des taxes ———————- 400 000 ———– 480 000
* Ventes exonérées sans droit à déduction ——————- 300 000 ————— non
* Ventes situées hors champ d’application de la TVA —– 700 000 ————– non
Prorata = Numérateur / Dénominateur
Ce coefficient servira tout au long de l’année 2019, pour déterminer la quote-part déductible de la TVA
grevant des dépenses d’immobilisations et celles d’exploitation.
Par exemple :
– Juin 2019 :
Taxe sur achats de bien et services —— 200 000:
Taxe sur achats d’immobilisations ——– 50 000
Taxe sur ventes de biens et services —- 300 000