La taxe sur la valeur ajoutée

I- Généralités
Définition:
La T.V.A est un impôt général sur la consommation qui frappe en principe tous les biens
et services consommés ou utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou étrangère.
C'est un impôt indirect, normalement "répercuté" sur le consommateur final, lequel en
supporte la charge définitive.
▪ Impôt indirect;
▪ Impôt sur la dépense;
▪ Impôt réel;
▪ Impôt sur la valeur ajoutée
▪ Pour le consommateur final.

La TVA a été instituée au Maroc par la loi n°30-85 du 20/12/1985 en remplacement de la taxe
sur produits et services (T.P.S).

Mécanismes de TVA :

FOURNISSEURS CLIENTS

Différence
ETAT
TVA
Récupérable
ENTREPRISE

II- Champ d’application :

1- Les opérations obligatoirement imposables :
▪ Les ventes et les livraisons par les industriels ;
▪ Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes/ semi
grossistes et par les commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires réalisé au
cours de l’année précédente est égal ou supérieur à deux millions (2 000 000 DH)
de dirhams ;
▪ Les ventes et les livraisons en l’Etat de produits importés réalisées par les
commerçants importateurs ;
▪ Livraisons à soi-même des opérations ci-dessus ;
▪ Travaux immobiliers, opérations de lotissement et de promotion immobilière y
compris les livraisons à soi même ;
▪ Opérations d’hébergement et/ou de vente de boissons et de denrées à consommer
sur place réalisées par les hôtels, cafés et restaurants ;
▪ les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments
incorporels du fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions

ISTAG/SM 1Mme HARI

 d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute
prestation de services ;
▪ Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
▪ Les prestations fournies, dans le cadre de leur profession, par les professions
libérales en l’occurrence Expert comptable, avocats, notaires, adels/Adouls,
interprètes, huissiers de justice, vétérinaires , architectes, métreurs-vérificateurs,
géomètres, topographes, arpenteurs, ingénieurs, conseil et expert en toute matière,
etc… ), sauf les médecins.
2- Opérations imposables par option :
▪ Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
en ce qui concerne leur chiffre d’affaire réalisé à l’export ;
▪ Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne dépassant pas 500.000
DH.

3- Les opérations exonérées :

En matière de la T.V.A, les exonérations trouvent leurs justifications principalement dans des
considérations d'ordre social, économique ou culturel. Il faut distinguer :
A- Exonérations sans droit à déduction :
▪ Opérations portant sur les denrées de première nécessité (Le pain, le couscous, les
semoules et les farines, le lait, le sucre brut, les dattes etc…);
▪ Opérations portant sur les produits agricoles (Légumes, fruits etc …) ;
▪ Opérations portant sur les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou
découpés ; la viande et l’huile d’olive ;
▪ Opérations à caractère culturel : Les journaux, les publications, les livres, les travaux
de composition d’impression et de livraison y afférents, les films
cinématographiques, documentaires ou éducatifs, la musique imprimée ainsi que les
CD-ROM reproduisant les publications, etc… ;
▪ Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi
qu'à l'édition, lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie ;
▪ Opérations à caractère social : les ventes et prestations réalisées par les petits
fabricants , les petits artisans et les petits prestataires dont le chiffre d’affaires annuel
égal ou inférieur à 500 000 DH, les tapis d’origine artisanale de production locale
;les exploitants de taxis, les douches publiques (Hammams) et fours traditionnels
;Les prestations fournies par les médecins, médecins dentistes, masseurs,
kinésithérapeutes, Orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages
femmes, exploitants de cliniques, maison de santé ou de traitement et exploitants de
laboratoires d’analyse …

B-Exonérations avec bénéfice du droit à déduction :

▪ Les produits livrés à l'exportation par les assujettis
▪ Les marchandises ou objet sous les régimes suspensifs en douane.
▪ Les engrais ;
▪ Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation acquis par les
assujettis pendant une durée de 36 mois à partir du début d’activité;
▪ Les opérations de crédits que les associations de micro crédit font au profit de leur
clientèle;

ISTAG/SM 2Mme HARI

 ▪ Les opérations de cession de logements sociaux à usage d’habitation principale dont la
superficie couverte est comprise entre 50 et 80 m2et la valeur immobilière totale, par
unité de logement, n’excède 250000DHS HT.
▪ Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation
professionnelle, à inscrire dans un compte d’immobilisation ;
▪ Les biens et les services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions
audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles pour les dépenses supérieures ou
égales à 5000 DHS ;
▪ Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre
de don dans le cadre de la coopération internationale à l'Etat, aux associations
reconnues d’utilité publiques s’occupant des personnes en situation précaire.
▪ lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole : les produits phytosanitaires ;
les tracteurs ; les motoculteurs ; l’épandeur d’engrais ; moissonneuses batteuses ; les
charrues ; le matériel de micro-irrigation par goutte à goutte ou matériel d’irrigation par
aspersion ;….
▪ les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans un compte
d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous
réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prévues par l’article 102.

III- Le calcul de la T.V.A :

Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des règles bien précises. Celles-ci reposant
sur quatre fondements :

* La détermination de la base imposable ;

* Le taux applicable ;
* Le fait générateur ;
* Les déductions autorisées.
1- la base imposable :
La base imposable est constituée par tout ce que l'assujetti encaisse ou reçoit en contre partie
de l'opération imposable, et qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des
travaux, des services, l'ensemble des éléments réclamés au client à titre de complément de prix
ou de services accessoires rendus et notamment :
* Des recettes accessoires (ventes de déchets...) ;
* Des compléments de prix ;
* Des frais de transport ;
* Des frais d'assurances ;
* Des frais d'emballages ;
* etc..
2- Taux de la TVA
La TVA comporte plusieurs taux :
• Taux normal : 20% c’est le taux normal applicable à la quasi-totalité des biens et
services consommés au Maroc.
• Taux 14% :

Le taux 14 % avec droit à déduction:

- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale

ISTAG/SM 3Mme HARI

 - Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire ;
- Énergie électrique.
Le taux 14 % sans droit à déduction:
- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances
à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

• Taux de 10% avec droit à déduction:

Ce taux est applicable pour :
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change, les transactions relatives
aux valeurs mobilières,
- les opérations d’Hébergement et de restauration réalisées par les hôtels les cafés et
restaurants, opérations de vente de denrées à consommer sur place.
-Les prestations fournies par les professions libérales à caractère judiciaire (Avocats,
interprètes, Notaires, Adouls/Adels, huissiers de justice), vétérinaires. (Article 89 de la loi)
-Les prestations de restauration fournies directement par l’entreprise à son personnel salarié.
-Les opérations d’exploitation des hammams, les bois en grumes, les huiles fluides
alimentaires, le sel, le riz usiné, les pâtes alimentaires, les conserves de sardines, Aliments de
bétail et des animaux de basse cour, le sucre raffiné ou aggloméré, le péage dû pour
emprunter les autoroutes du Maroc, le matériel agricole.
- Le chauffe-eau solaire
- Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- Les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées ;

Taux de 7% avec droit à déduction:

Les produits de large consommation tels que:

- L’eau
- Les produits pharmaceutiques;
- Les fournitures scolaires ;
- La voiture économique et les matières entrant dans sa fabrication;

3- Le fait générateur :

Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la dette fiscale du redevable envers
le trésor, c’est le moment d’exigibilité de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes : le Régime des débits et Régime d’encaissement.

a- Régime des débits (Régime optionnel) :

• La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la créance sur le
client quel que soit le mode de règlement. Le fait générateur est constitué par
l’inscription de la créance au débit du compte clients qui correspond à la facturation.
b- Régime des encaissements (Régime de droit commun) :
• La déclaration de la TVA doit être faite après le règlement du client quelle que soit la
date de facturation. Le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif de la
créance.

ISTAG/SM 4Mme HARI

4- Les déductions de la TVA :

En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie est autorisée de

déduire de la TVA qu’elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.

L’exercice du droit à déduction est subordonné à des conditions de forme (la TVA doit être
payée et mentionnée sur un document justificatif). Pour les conditions de délai et afin
d’assurer une meilleure neutralité de la TVA, à partir du 1 er Janvier 2014, la règle de
décalage d’un mois pour la TVA récupérable sur les charges a été supprimée.

Conditions de déduction de TVA :

▪ Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit à déduction qu'à
condition que ces biens et services soient nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels
que : les immobilisations ;les valeurs d'exploitations ;les divers frais de gestion et
d'exploitation.
▪ La T.V.A n'est déductible que dans la mesure où elle figure d'une manière distincte sur
un document justificatif, qui peut être :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une livraison à soi- même.
▪ le droit à déduction prend naissance à partir de la date de paiement effectif (sauf en cas
de paiement par traite, pour les entreprises optant pour le régime de débit, en effet
l’acceptation de la traite vaut paiement)

Exclusions du droit à déduction :

▪ Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
;
▪ Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
▪ Les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises.
▪ Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles matières premières ou agents
de fabrication à l’exclusion du gasoil:
- utilisé par les professionnels de transport routier des personnes et de marchandises;
- utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis et par
leurs propres moyens.
▪ Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
▪ Les frais de mission de réception ou de représentation;
▪ Les opérations portant sur les assurances.
▪ 50% du montant de la taxe ayant grevé les achats dont le montant facturé est supérieur
ou égal à 10 000 DH et réglé autrement que par chèque barré non endossable, effet de
commerce, virement ou un moyen magnétique de paiement.

IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA :

A- Déclaration mensuelle
Sont soumises obligatoirement au régime des déclarations mensuelles de la TVA :
- Les entreprises dont le CA (HT) de l’année précédente est supérieur ou égal à 1 000 000 DH.
-Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc.

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TVA due (M) = TVA facturée (M) - TVA récupérable / immobilisations (M) - TVA
récupérable / Charges (M)

NB : La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois suivant M+1.

B- Déclaration trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour :
- Les entreprises dont le CA taxable de l’année précédente est inférieur à 1 000 000 DH.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.
TVA due (T) = TVA facturée (T) - TVA récupérable / immobilisations (T) - TVA récupérable /
Charges (T)

NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

Remarque : Le crédit de TVA (différence négative entre TVA facturée et TVA récupérable) est
reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu’à son épuisement, sans
limitation de délai.
V- Les régularisations de la TVA :
1- les régularisations concernant les immobilisations:
La cession d’immobilisation détenue depuis moins de 5 ans et acquise avant 2013:
Reversement de TVA = TVA initiale – 1/5 TVA déduite initiale x nombre d’années ou fraction
d’année civile de conservation

2-variation de prorata de plus de 5% par rapport au prorata de l’année d’acquisition et ce pour

les 5 années suivant celle de l’acquisition;
Le montant de déduction complémentaire ou de reversement:
= 1/5 de la ∆ de prorata x tva figurant dans la facture
3- disparition non justifiée des stocks → reversement = tva déduite initialement
4- régularisations concernant les créances soldées non justifiées fiscalement.
5- régularisation de la TVA suite à une facture d’avoir.

VI- Aspects comptables :

Comptabilisation en cas de TVA due (déclaration mensuelle):
4456 Etat TVA due (mois M) Total
34551 Etat, TVA récupérable/immob Total TVA
34552 (M) ré/Im
3456 Total TVA
Etat, TVA récupérable/chgs ré/chg
(M) Mt Crédit
TVA
Etat, Crédit de TVA (M-1)
4455 Etat TVA facturée (mois M) Mt
4456 Etat TVA due (mois M) TVA Mt TVA fact
Détermination de la TVA due fact
4456 Etat TVA due (mois M) Mt
5141/5161 Banque/ Caisse TVA Mt TVA due
Paiement de la TVA due
Comptabilisation en cas de crédit de TVA (déclaration mensuelle):

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4455 Etat TVA facturée (mois M) A
3456 Etat, Crédit de TVA (mois M) (B – A)
34551 Etat, TVA récupérable/immob Total TVA
(M) ré/Im
34552 Total TVA
Etat, TVA récupérable/chgs ré/chg
3456 (M) Mt Crédit
TVA =B
Etat, Crédit de TVA (M-1)

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