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La TVA a été promulguée par la loi 30/85 du 20/12/85 publiée au B.O N° 3.818 du 1/1/86 en
remplacement de la taxe sur les produits et les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961.
La TVA a été modifiée à plusieurs reprises par les différentes lois de finances qui se sont
succédées depuis 1987 et les 4 décrets d’application de 1991, 1994, 1996, 1997, 1998,
1999/2000, 2000/2001, 2002, 2003, 2004, 2005 et 2006 qui les ont complétés.
La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d’affaire, s’applique :
1. aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de l’exercice
d’une profession libérale accomplie au Maroc
2. aux opérations d’importation
3. aux opérations visés ci-dessous, effectuées par les personnes, autres que l’Etat non
entrepreneur, agissant à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
A- Champ d’application
I. Territorialité :
Par lotisseurs :
Des personnes qui procèdent à des travaux d’aménagements ou de viabilisation de terrains à
bâtir ;
Peuvent, sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA sur leur déclaration :
1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation ;
2. Les «petits fabricants» et les «petits propriétaires» (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.…)
;
3. Les revendeurs en l’état de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonérés
ci dessus,
La demande d’option (tout ou partie) doit être adressée sous pli recommandé au service local
des impôts dont le redevable prend effet à l’expiration d’un délai de 30 jours à compter de la
date de son envoi. Elle est maintenue pour une période d’au moins 3 années consécutives.
III- Exonérations
III.1. Exonérations sans droit à déduction (article 91) : (TVA non récupérable)
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice à déduction les opérations portant
sur :
1. Les produits et services rendus à l’exportation
2. Les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif de Douane et les travaux à
façon ;
3. Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime ;
4. Les engrais,
5. Les produits destinés à usage exclusivement agricole (produits phytosanitaires, tracteurs,
abri-serres, moteurs à combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses
presses, etc. ….)
6. Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrent droit a
déduction, acquis par l’assujetti pendant 12 mois a compter du début d’activité.
7. Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer
(navires, bateaux, etc.) ;
8. Les ventes aux Compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs de
pêche de produits destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments ;
9. Les opérations de construction de locaux à usage exclusif d’habitation dont la superficie
couverte et la valeur immobilière totale, par logement, n’excèdent pas respectivement 100 m2
et 200.000 DH TVA comprise. En cas de vente, le prix de la 1ére cession ne doit pas excéder
200.000 DH.
10. Les prestations de restauration fournies par l’entreprise à son personnel salarié,
11. Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou de la Formation
Professionnelle inscrits dans un compte d’immobilisation acquis par les établissements prives
à l’exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif
et aménagés spécialement à cet effet ;
12. Les véhicules neufs acquis pour être exploités en tant que voitures de location (Taxi) ;
13. Les produits et équipements nécessaires à l’hémodialyse (dialyseurs, générateur
d’hémodialyse, générateur à hémofiltration etc.…)
14. Les Autocars, les Camions ainsi que les biens d’équipements y afférents inscrits dans un
compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, à
condition de remplir les conditions prévues par l’article 102 ci-dessous ;
15. Les biens d’équipements matériels et outillages acquis par les associations à but non
lucratif s’occupant des personnes handicapées et par le « croissant rouge marocain » destines
a être utilise dans le cadre de leur objet statutaire ;
16. Les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, les maladies cardio-
vasculaires et le SIDA ;
17. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de
don dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités locales et autres
Ets publics ;
18. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de
don dans le cadre de la coopération internationale aux gouvernements étrangers par le Maroc ;
19. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés financés
par des dons de l’Union européenne ;
20. Les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes
conformément aux accords de l’UNESCO ;
21. Les opérations de transport international (prestations de services, réparation, entretien,
maintenance, transformation, affrètement et locations) ;
22. Les opérations et activités de Bank Al Maghreb
23. Les biens et services acquis ou loués par les entreprises de productions audiovisuelles,
cinématographiques ou télévisuelles ;
24. Les produits livrés et les prestations servies rendues aux zones franches d’exportation
provenant du Maroc ;
25. Les prestations de services effectues par les banques offshores et les sociétés holding
offshore ;
26. Les biens d’équipement, matériel et outillages acquis par les diplômés de la formation
professionnelle ;
27. Les biens d’équipement, matériels et outillage acquis par toutes les associations à but non
lucratif reconnue d’utilité publique : Fondation Cheik Zaid Ibn Soltan, Fondation Mohammed
VI, Fondation Hassan II, Agence Bait Mal Qods, Agence spéciale Tanger Med, du nord, du
sud, Sonadac (projet Annassim), etc.…
28. Les opérations de constructions des cités, résidences et campus universitaires réalisées par
des personnes physiques ou morales (au moins 500 chambres avec maximum 2 lits par
chambre) ;
29. Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes
au moment de quitter le Maroc pour tout achat égal ou supérieur à 2.000 DH ;
30. Les opérations d’acquisition de biens, matériels et marchandises effectues par les banques
islamiques et l’université Al-akhawayn d’Ifrane ;
31. Sous réserve de réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations qu’acquièrent les
missions diplomatiques ou consulaires, leurs membres accrédités au Maroc et les
organisations internationales et régionales qui bénéficient du statut diplomatique.
I. Le fait générateur :
Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises des travaux, ou des prestations de services. En clair, tant qu’on n’a pas payé la
facture aux fournisseurs, on ne peut récupérer la TVA. A contrario, tant qu’on n’a pas
encaissé le montant des factures chez nos clients, on n’a pas à payer la TVA à la Perception
(Etat).
Néanmoins, l’entreprise peut opter pour le régime des débits avant le 1er janvier, ou dans les
30 jours du début de l’activité. Dans ce cas, dés qu’il y a achat de la marchandise, on peut
récupérer la TVA. A l’inverse, dés que je vends la marchandise à crédit à mes clients, je dois
reverser la TVA à l’Etat. Comme la facture des ventes est le plus souvent supérieure à la
facture des achats, à cause de la marge, la TVA sur les ventes risque d’être toujours supérieur
à celle sur les achats. Mais, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant
l’établissement du débit sont taxables.
Aussi, ce dernier régime n’est pas économique pour l’entreprise sauf pour les exportateurs.
De ce fait, la presque totalité des entreprises préfère le régime des encaissements plus
économique que le régime des débits. Mais le Fait générateur se situe toujours au moment de
la livraison des marchandises, de l’achèvement des travaux, ou de l’exécution du service.
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
afférents, à l’exception de la TVA.
Le chiffre d’affaire est constitué :
1. Pour les ventes, par le montant des ventes ;
2. Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles importés ;
3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou factures de travaux
exécutés ;
4. Pour les opérations de promotion immobilière, par le montant du prix de cession de
l’ouvrage diminué du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients ;
5. Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et de
viabilisation ;
6. Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi même, par le prix normal des
marchandises, produits ou service au moment de la réalisation des opérations ;
7. Pour les opérations réalisés par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des
intérêts, escomptes, agios et autres produits ;
8. Pour les opérations réalisés par les personnes louant en meublé ou en garni, ou louant des
établissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la
valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au locataire ;
9. Pour les opérations réalisés par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les façonniers et
les réparateurs de tout genres, par le montant des sommes reçues ou facturées ;
10. Pour les opérations réalisés par les commissionnaires, courtiers, mandataires,
représentants et autres intermédiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et
toutes autre rémunérations.
Remarque
Les entreprise exerçant à la fois des activités passibles de la TVA et d’autres non passible de
la TVA ou exonérées ou imposées différemment au regard de la dite Taxe, peuvent
déterminer le montant imposable de leur chiffre d’affaires sur la base d’un accord préalable.
C- Taux de la TVA
I. Taux normal :
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 10% les opérations portant sur :
- Ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fournitures de
logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à
voyageur et les ensembles immobiliers à destination touristique ;
- Vente de denrées ou de boisons à consommer sur place réalisées dans les restaurants ;
- Restauration fournies au personnel des entreprises ;
- Locations d’hôtels, de motels, de villages de vacances ou d’ensembles immobiliers a
destination touristique, y compris le Restaurant, le bar, le dancing, la piscine dans la mesure
où ils font partie intégrante de l’ensemble touristique ;
- Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, les pâtes alimentaires, le riz usiné, les
farines et semoules de riz, les farines de féculents ;
- Les opérations de Banque et de crédit et les commissions de change ;
- Les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuer par les sociétés de bourse ;
- Les opérations de crédits fonciers, immobiliers, et hôteliers ;
- Les transactions portant sur les actions et parts sociales ;
- Les opérations de crédit agricoles ;
- Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales et celle
afférentes aux emprunts et avances accordés ;
- Les opérations de crédit bail (leasing) ;
- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par les personnes visées à l’article
89 - I- 12.a) et c) ci- dessus.
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% les opérations portant sur :
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
- Les graisse alimentaire (animales ou végétale), margarines et saindoux ;
- Le Thé (en vrac ou conditionné) ;
- Les opérations des entreprises de Travaux immobiliers ;
- les Opérations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le Véhicule de transport de marchandises dit véhicule utilitaire économique et le
Cyclomoteur économique ainsi que les produits et les matières entrant à leur fabrication ;
- L’énergie électrique.
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% sans récupération de TVA les opérations portant
sur les prestations et services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à
raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.
Sont soumis à la taxe au taux spécifique les livraisons et les ventes autrement qu’ à
consommer sur place portant sur :
- Les vins et les boissons alcoolisées, sont soumis à la TVA au tarif de 100 DH par hectolitre ;
- Les articles composes d’or, de platine ou d’argent, sont soumis à la TVA au tarif de 4 DH
par gramme d’or et de platine et 0,05 DH par gramme d’argent.
D- Déductions et Remboursement
I. Règle générale
Le principe de déduction est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont est
déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes.
Si la différence entre les deux TVA (récupérable et Facturée) est positif, il est crédité au
compte 4456 Etat TVA Due. L’assujetti doit régler la TVA DUE à la Perception un mois
après le mois ou le trimestre considéré.
Si le solde est négatif, il est débité au compte 3456 Etat crédit TVA. Le crédit de la TVA est
reporté au mois ou trimestre suivant où il est déduit en même temps que la TVA récupérable
de cette période.
Le droit à déduction prend naissance à l’expiration d’un délai d’un mois appelé "Décalage ",
c’est à dire le mois suivant celui du règlement des factures d’achat de marchandises ou de
prestations de service ou encore celui de l'établissement des quittances de douane.
Les biens susceptibles d’amortissement éligibles au droit à déduction, doivent être inscrits
dans un compte d’immobilisation.
Ils doivent en outre être conservés pendant une durée de cinq (5) ans suivant leur date
d’acquisition et être affectés à la réalisation d’opérations soumises à la TVA ou exonérées.
Cette règle s’applique également aux biens d’équipement acquis par les établissements privés
d’enseignement et de formation professionnelle.
A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas ou celui-ci
est affecté à la réalisation d’opérations taxables et d’opérations situées en dehors du champ
d’application de la TVA ou exonérées, la déduction initialement opérée donne lieu à
régularisation.
III. Remboursement
Le crédit de la TVA ne peut aboutir à un remboursement sauf dans des cas particuliers comme
:
- Les opérations effectuées sous le bénéfice des exonérations ;
- Les opérations effectuées sous le bénéfice du régime suspensif
- Dans le cas de cessation d’activité taxable, le crédit TVA restant est remboursé par
l’administration, mais, souvent après avoir fait contrôler la véracité de ce crédit;
- Les entreprises ayant acquitté la TVA à la suite d’acquisition locale ou d’importation des
biens d’investissements (alors que cette entreprise aurait pu acheter en exonération)
bénéficiant du droit au remboursement.
Le tout suivant les modalités fixées par voie réglementaire.
Ces remboursements sont liquidés dans un délai maximum de quatre (4) mois à partir de la
date de dépôt de la demande et dans la limite du montant de la TVA calculée fictivement sur
la base du chiffre d’affaires déclaré pour la période considérée.
V. Le prorata de déduction
Pour les assujettis effectuant parallèlement des opérations taxables et des opérations situées en
dehors du champ d’application de la taxe ou exonérées, le montant de la TVA déductible ou
remboursable est affecté d’un PRORATA calculé comme suit :
La loi oblige les entreprises assujetties à la TVA pour la première fois ou pour la première
année à déterminer un « Prorata provisoire ». Si à la fin de l’année, le prorata dégagé ne se
révèle pas supérieur de plus d’un dixième (1/10é) par rapport au prorata provisoire, ce dernier
est définitivement retenu par l’entreprise
Changement de Prorata
A défaut de conservation des biens inscrits dans un compte d’immobilisation pendant un délai
de 5 ans ,les entreprises doivent reverser au Trésor une somme égale au montant de la
déduction initiale diminuée d’un cinquième (1/5) par année ou fraction d’année depuis la date
d’acquisition de ces biens.
Il faut savoir que l’année d’acquisition et de cession d’un bien est comptée comme une année
complète.
E- Régime d’imposition
I. Périodicité de la déclaration
1. Déclaration mensuelle :
2. Déclaration trimestrielle :
De plus, le contribuable doit délivrer des factures numérotées portant en plus des
renseignements d’ordre commercial : Le numéro d’identification, Noms et adresses des
acheteurs, Détail du prix (Quantité, nature), Détail de la TVA (TTC ou HT), Modalités de
paiement etc.…
Le ticket de caisse peut tenir lieu de factures pour les ventes de produits ou de marchandises
par les assujettis à des particuliers.
Quand l’assujetti pratique des tournées, en vue de la vente directe de ses produits à des
patentables, il doit mentionner sur les factures le n° de la patente de ce dernier (ce qui est
rarement respecté dans la pratique).
La TVA (mensuelle ou trimestrielle) doit être déposée et réglée dans un délai maximum de
30j suivant le mois ou le trimestre déclaré. Pour les sanctions pénales, ce sont les mêmes pour
la TVA, l’IS et l’IGR
1ér cas :
• Impositions établies d’office ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au
bénéfice, soit au chiffre d'affaires, soit de la CM si cette dernière est supérieure ou si la
déclaration déposée hors délai fait ressortir un résultat nul ou déficitaire
• Minimum de perception 500DH
2éme cas :
si le résultat est rectifié par le Fisc :
• Si le résultat est bénéficiaire, la majoration de 15% est calculée sur le montant des droits
rectifiés
• Si le résultat est déficitaire, la majoration de 15% est calculée sur le total des réintégrations
jusqu’à ce que le déficit soit résorbé.
• En cas de mauvaise foi, la majoration est portée à 100%.
Toute personne convaincue d’avoir participé, assisté ou conseillé ===> Amende est de 100 %
de l’impôt éludé
• Dépôt déclaration hors délai, défaut déclaration ou déclaration inexacte : Amende 1. 000 DH
• Transfert de siège non déclaré ou retard déclaration : Amende 500 DH
Toute vente d’un montant égal ou supérieur à 20 000 DH effectué autrement que par chèque
barré non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magnétique
===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour
les animaux vivants et les produits agricoles non transformés.
10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installées dans les plates
formes d’exportation :
• Si la société ne produit pas l’attestation prévue par la loi, elle perd l’exonération ou la
réduction prévue outre les majorations et pénalités.
• De plus, le chiffre d’affaires éludé entraîne une majoration de 100%.
• Si la société ne produit pas l’état prévu par la loi, ou le produise hors délai, Amende de 25%
des opérations d’achats et d’exportation des produits finis.