LES COURS DE SOUTIEN

Professeur Encadrant :
2021/2022 MOURAD IDR
 La taxe sur la valeur ajoutée
Plan du cours
L’impôt sur les sociétés
 Chapitre 1 :
La taxe sur la valeur ajoutée
INTRODUCTION

Champ d’application

Règle d’assiette: FG, BI, Taux

Déductions de la TVA

Déclaration et paiement + LES régularisations

Deux Exercices
 Chapitre introductif:
• La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la
perception des impôts et autres prélèvements
obligatoires qui permettent de financer les besoins
des Etats et des collectivités.
• La fiscalité donne à un Etat sa capacité à payer ses
dépenses publiques, qu'il s'agisse de construction de
ponts, de routes, d'écoles ou d'hôpitaux publics et
autres
Les fonctions de la fiscalité
• Financière: La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs
des ressources afin de financer les dépenses
publiques.
• Économique: La fiscalité permet à l’Etat
d’intervenir dans la vie économique et sociale
dans l’objet de modifier les conditions de vie
économique.
• Sociale: La fiscalité est un instrument de
redistribution des revenus pour réduire les
inégalités sociale
 Notion de l’impôt
• L’impôt est un prélèvement
pécuniaire obligatoire subi par le
contribuable c.-à-d. les sociétés et les
individus sans contre partie directe afin
d’assurer la couverture des dépenses
publiques et de réaliser d’autre objectifs
économiques et sociaux
 Distinction entre l’impôt et les
autre prélèvement
• L’impôt : Est un prélèvement obligatoire subi par le
contribuable sans contre partie directe
• La Taxe Est un prélèvement obligatoire payé en contre partie
d’un service direct fournit ou revendu par la collectivité
• La Redevance est un prélèvement obligatoire qui est due par les
usagers en contrepartie de l'utilisation d'un service public. Elle
ne s'impose qu'aux utilisateurs effectifs )
• La parafiscalité est définie comme étant
les prélèvements obligatoires, institués par voie d'autorité et
affectés à des organismes distincts de l'État ou des collectivités
locales, dans un but économique ou social.
 Classification d’impôt
• Classification économique : C'est une classification d'après
l’assiette de L’impôt, c.-à-d. sur quoi porte L’impôt?
Impôt sur le revenu (Origine de la richesse) : L'imposition est au
moment où le revenu est perçu ou produit, Exemple : L’IS & L’IR
Impôt sur la dépense (Emploi de la richesse) : L'imposition est
au moment où le revenu est dépensé ou consommé, Exemple :
La TVA
• Classification administrative : C'est une classification d'après
le recouvrement de Impôt , C.-à-d. payer Impôt ?
impôt direct ( sans un intermédiaire) : Il existe une relation
direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public,
Exemple IS & IR
impôt indirect ( Avec un intermédiaire ) : Il existe un tiers
collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au
trésor public, Exemple : La TVA
 La technique fiscale
I. Le champ d’application: Ensemble des biens, des activités, des
situations ou des opérations concernés par une règle de droit
et détermination des limites dans lesquelles cette règle de
droit s'applique.
II. Une assiette fiscale: est un montant qui sert de base au calcul
d'un impôt ou d'une taxe. Le montant de l'impôt qui est dû
est, le plus souvent, obtenu par multiplication de l'assiette par
un taux.
III. La liquidation de l'impôt est l'opération de calcul de
l'impôt par application du taux ou du tarif à la base imposable.
Celui-ci se passe en deux temps : le calcul de l'impôt brut puis
le calcul de l'impôt net.
IV. le recouvrement de l'impôt: Une fois l'impôt calculé, en
principe, l'impôt doit être payé. Cette phase du processus
porte le nom de recouvrement. Cette phase
de recouvrement repose sur la libération spontanée du
Les opérations obligatoirement imposables Article 89 du CGI :
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes
les opérations commerciales et les opérations de prestation des services.
 -Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles,
 -Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des
importateurs
 -Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants
grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année précédente est égal ou
supérieur à 500 000 dh
 -Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion
immobilière
 -Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
 -Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute
personne physique ou morale au titre des professions de : avocat, interprète,
notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier,
vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs
celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, avant de procéder au
paiement
 Les opérations imposables par option Article 90 du CGI :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la

taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets, marchandises ou services pour
leur chiffre d'affaires à l'exportation
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est
inférieur à 2 000 000 dh
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel
ne dépasse pas 500 000 dh
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location
pour usage professionnel
 Les opérations Exonérées
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA
mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.
Les opérations Exonérées sans droit à déduction Article 91 du CGI
Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement :
-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation
suivants :
o Le pain/ Le couscous/ Le lait ; l'exonération concerne ce produit sous toutes ses
formes (lait frais conservé, lait concentré...)
o La viande fraîche ou congelée
o L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales
o Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
-Les ventes portant sur :
Les tapis d'origine artisanale de production locale,
Les métaux de récupération Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc
Les timbres fiscaux,
papiers et impressions timbrés émis par l'Etat Les journaux,
les publications, les livres, Les films documentaires ou éducatifs …
-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours
traditionnels.
Les opérations Exonérées avec droit à déduction Article 92 du CGI

-Les produits livrés et les prestations de services rendues à

l'exportation
-Les produits placés sous le régime suspensif
-Les opérations de transport international
-Les opérations de cession de logements sociaux les biens
d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation
professionnelle
-Les engrais et certains matériels à usage agricole
 Les opérations hors champ d’application :

Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes

par la TVA.
Il s’agit :
- Des opérations a caractères civil.
- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …
Remarque :
- la location nue des biens immeubles est une opération à
caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par
contre la location meublée ou la location de fonds de
commerce est une opération à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent
récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services
Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération
des paramètres suivantes :

1. La Base d’imposition et le Fait générateur.

2. Les taux et les déductions.
2-1 La base d’imposition et le fait générateur
a) La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :
La Valeur nette des biens ou services fournis, âpres déduction(-) de toute les
réductions a caractère commercial (3R) et financière (escompte)
+Les frais de transport facturés au client
+Les frais d'emballages non récupérables
+Les frais de commissions ou de courtage
+Les droits et les taxes afférents au produit +Assurance sur le transport ….
+Les intérêts pour règlement à terme …
b) Le fait générateur
 b- Les déductions
• En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise
assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des
consommateurs celle qui a grevé ses achats
• TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par
l'entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit
à déduction :
• les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de
l'exploitation
• les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
• les produits pétroliers non utilisés
• les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ( cadeaux
publicitaires …)
• les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
• les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes
aux dispositions prévues à l’article 146
• Remarque : Les paiements des factures en espèces
Le plafond : 5 000 dhs par jour et par fournisseur
 50 000 dhs par mois et par fournisseur
 Assujettissement partiel : prorata de déduction
• Selon le principe d’affectation, la tva n’est
déductible que si le bien ou le service acheté est
affecté uniquement à des opérations imposables à
la tva
• Dans le cas contraire, la tva n’est pas déductible.
On conséquence :
1. - La déduction est TOTALE si l’achat est réalisé
par une opération imposable
2. - La déduction est NULLE si l’achat est réalisé par
une opération hors champs
3. - La déduction est PARTIEL si l’achat est utilisé à
la fois une activité imposable et non imposable
Dans ce cas on applique le prorata de déduction
• Remarque :
Par activité imposable on entend :
• Opérations obligatoirement imposable
• Opérations exonérées avec droit à déduction (article 92 du CGI)
EX : les ventes à l’étranger
• Opérations de ventes réalisées en suspension de tva (article 94
du CGI)
• Par activité non imposable on entend :
• Opérations exonérées sans droits à déduction (article 91 du CGI)
• EX : les ventes de prouduits de 1 er nécessité
• Opérations hors champs d’application de la tva (civil, agricole)
• Le prorata de déduction représente la part de l’activité
imposable
 Formule
Prorata = CA imposable TTC + (CA E.A.D.D + TVA Fictive)
Numérateur + CA hors champ + CA E.S.D.D

• Remarque :
• Le prorata applicable aux opérations de l’année N
• calculé sur la base des données de l’année N-1
• Pour les e/ses nouvellement crées est déterminé
d’après les prévisions
• d’exploitation de l’e/se La déclaration du prorata doit
être déposée avant le 1 er Avril auprès des services
des impôts
 APPLICATION
• Au titre de l’exercice 2015 le CA (HT) d’une e/se se compose
des éléments suivantes :
• Ventes de M/des au Maroc 2000.000 DH
• Ventes de M/ses à l’export 900.000 DH
• Ventes en suspension de tva 400.000 DH
• Ventes de pdts de 1 er nécessité 600.000 DH
• Location nue 1.400.000 DH

• TAF :
Calculer le prorata applicable en 2016.
 Solution
Prorata = CA imposable TTC + (CA E.A.D.D + TVA Fictive)
Numérateur + CA hors champ HT + CA E.S.D.D HT
• Au bout du mois de Juin 2016 l’e/se a payé les achats
suivantes :
• Achats de M/ses 155000 DH
• Achats de fournitures du bureau 12000 DH
• Frais des missions 24000 DH
• Acquisition d’un micro-ordinateur 10000 DH
• Acquisition d’un camion de livraison 300000 DH

• TAF : Calculer la tva déductible au titre du mois du juin 2016

 Solution :

• Achats de M/ses : (155000 * 20%)*100% = 31000 DH

• Achats de fournitures du bureau : (12000 * 20%)*66% = 1584
DH
• Frais des missions : tva non déductible
• Acquisition d’un micro-ordinateur :(10000 * 20%)*66% =
1320 DH
• Acquisition d’un camion de livraison : (300000 * 20%)*66% =
39600 DH

• La tva déductible = 73.504 DH

3- La régularisation de la TVA
• La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée
ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la
taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit
généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais
elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit
être opérée dans les cas suivants :

1. La cession d'une immobilisation

2. Le changement du prorata dans le temps
3. La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une
récupération de la TVA
4. La réception d'une facture d'avoir
La cession d'une immobilisation
• Lorsqu'une immobilisation est revendue avant l'expiration de 5ans,
une partie de la TVA déduite initialement doit être reversée à L'Etat
• Si le matériel acquis Avant 2013
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour 80.000.
Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 pour 300.000
TAF : Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel Solution
: -Déduction initiale au titre de mois Mars 2012
=300.000*20%=60.0000dh.
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à courir sur la période de 5ans :
(2016) : 1an TVA à reverser =60.000*1/5=12.000 ou bien TVA à
reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000
• Si le matériel acquis Après 2013
• -Prix de cession x 20% =TVA Facturée
• -Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh
Le changement du prorata dans
le temps
• Cette régularisation concerne exclusivement les biens
immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction varie
de plus de 5 points au cour des 5 années suivant la date
d’acquisition Ainsi :
• Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une
récupération de la TVA.
• Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un
reversement de la TVA.
• Le montant de la régularisation est égal au (1/5) de la
différence entre la déduction initiale et la déduction
correspondant au nouveau prorata.
TVA initialement déduite = 500000 * 20% * 70% = 70000 DH
La disparation non justifiée

• Lorsque suite à une disparition du M/ses

ou de Matières Premiers aucune
justification valable ni fourni par l'e/se,
• il y a lieu de reverser la TVA ayant
grevée l'achat si elle a été déjà déduite
 facture d'avoir

• c'est la facture établi par le fournisseur en

cas de routeur de M/des ou de réduction
hors facture La TVA rendue par le
fournisseur doit être reversé
4- Liquidation et recouvrement
• Apres avoir déterminé de la TVA Facturée
(collectée) el la TVA récupérable (déductible),
l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
• La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le
régime d'imposition auquel est soumise
l'entreprise.
• En effet, deux régimes d'imposition sont prévus
pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant
l'importance du CA réalisé par l'entreprise
 Mensuelle
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :
• C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh
• Les personnes n’ayant pas d’établissement au
Maroc La TVA Due de mois (m) est payable
avant le 20 du mois (m+1) Le Crédit de TVA (m)
est reportable sur la TVA des mois suivants
 Trimestrielle
• Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :
• C.A (n-1) < 1.000.000 dh
• La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant
le 20 du mois suivant le trimestre (t).
• Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA
des Trimestres suivants
Angela SA est une société spécialisée dans la confection et la vente de prêt-à-porter pour enfants.
Elle dispose de points de ventes dans les principales villes du Maroc, ses produits sont également
distribués par des revendeurs et une partie est destinée à l'exportation. La société imposable à la
TVA selon le régime de droit commun.
Elle est soumise à la déclaration mensuelle
Au cours du mois de septembre 2020, elle a rélaisé les opérations suivantes
A- Ventes et encaissements
1- Réception de l'avis d'encaissement d'un chèque de 30 000 dh, relatif à une livraison
effectuée début septembre,
2-Livraison d'un lot de produits à un revendeur ; 124 000 HT, contre un chèque
de 60 000, et un effet de commerce à échéance de 60 Jours fin de mois pour le reste.
3-Encaissement d'un chèque relatif à une avance de 9 600 sur une commande qui sera
livrée en octobre
4- Avis de crédit relatif à l'encaissement de la traite N° 205 de 18 600 tirée sur un client
en aout 2020
5- Chèques encaissés au cours du mois : 345 000
6- Ventres contres espèces : 132 000 HT, les montants unitaires HT de ces ventes varient
entre 300 et 4 500 dh
7- Ventes à l'export 150 000 HT
8- Livraison contre chèque d'un lot de produits à un exportateur bénéficiant du régime
suspensif : 84 700 HT
9- Avis de crédit relatif à un virement de 162 000 TTC.
Ce virement concerne des redevances sur brevet de fabrication concédée à une entreprise marocaine installée au Sénégal
• B-Achats et règlements
• 10- Achat de matières 86 200 HT, règlement de la moitié par chèque, pour le reste
l'entreprise accepte une traite à échéance de 30 jours
• 11-Règlement par chèque d'une facture relative à des articles portant le sigle de la
société 12 500 TTC. Ces articles seront distribués gratuitement
à la clientèle
• 12-Escompte d'un effet de commerce de 34 000, tiré sur un client, agios TTC : 770
• 13-Règlement de la consommation de carburant du mois de septembre :
7 800 TTC. Il s'agit de la consommation des voitures mises à la disposition de certains
cadres de la société.
• 14- Paiement en espèces d'une facture de fournitures diverses 12 600 TTC
• 15- Règlement des honoraires de l'avocat par virement bancaire 11 000 TTC
• 16- Versement d'une avance de 9 000 sur une commande de matières premières à
recevoir au début du mois d'octobre. La facture sera établie au moment de la
livraison
• 17- Avis de débit relatif aux agios prélevés sur l'encaissement de la traite N°205 :
124 TTC
• 18- Règlement par chèque des frais de déplacement du directeur marketing :
7 500 TTC
• 19-Paiement, par chèques, des factures relatives à la consommation du mois de
septembre ; D'électricité : 13 000 HT D'eau : 2 430 HT
• 20-Paiement par chèque du loyer du mois de septembre d'un local
loué non équipé, utilisé pour le stockage de certaines fournitures :
12 000
• 21-Avis de débit relatif au virement au profit d'une société de
leasing des redevances liées à une voiture utilisée par le responsable
du service production pour ses déplacements professionnels : 7 452
TTC
• 22- Paiement par chèque de la location d'un espace publicitaire sur
une revue nationale : 12 000 TTC
• 23-Paiement par chèque d'une facture relative à une réception
organisée par le PDG de la société à l'occasion de son anniversaire :
24 658 TTC
• 24- Acquisition d'un minibus destiné au transport collectif du
personnel : 240 000 HT, paiement de la moitié par chèque, l'autre
moitié est payable à la fin du mois de novembre 2020
• 25- Acquisition d'une imprimante 6 7000 TTC, et paiement par
lettre de change échéant le 15 novembre 2020
• 26-Achat d'un générateur de vapeur : 230 000 HT paiement de 75%
par chèque, le reste et payable à la fin du mois suivant
• Etablir la déclaration de TVA pour le mois de septembre 2020
selon le régime des encaissements
• Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé
les opérations suivantes :
• Janvier :
• 1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au
comptant et le reste par effet dans deux mois.
• 2- Disparition non justifié d’un stock de matières première
23 000dh (taux de 20%)
• 3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
• 4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans
les locaux administratif :7 200.
• 5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
• 6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4
au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un mois. 7- Achat d’une
photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le
reste le mois pour suivant.
• 8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un
coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
• Février :
• 9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une
réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de l’entreprise.
• 10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
• 11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port
du personnel 3000 dh
• 12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
• 13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
• 14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison
des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
• 15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34
000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT de 115 000, le
prorata applicable en 2016 était de 83%

Informations complémentaires :
 Sauf précision tous les montants sont HT.
 Pour les ventes on a encaisse : 60% au titre du même mois et le reste dans un mois
 Sauf contre-indication les règlements sont effectués au comptant par chèque barré
non endossable
Travail à faire
• : 1-Calculer le prorata de déduction applicable en 2020

• 2-Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise

pour les deux mois
 Chapitre 2 :
L’impôt sur les sociétés
Champ d’application

Règle d’assiette: la base imposable

La liquidation de l'impôt

Le paiement + régularisation de l'impôt

L’analyse des Produits et Charges

Deux Exercices
L'impôt sur Société

• est un impôt direct qui s'applique

obligatoirement à l'ensemble des Produits,
Bénéfices et Revenus des Sociétés de
capitaux et autre Personne Morale, et Par
Option au Société de Personne.
• désigne l’impôt dû par les entreprises
chaque année
• Cet impôt sur les bénéfices se calcule sur
l’assiette des bénéfices effectués par une
entreprise
 Personnes soumises à l’IS

• Les sociétés de capitaux (SA, SCA);

• La SARL;
Obligatoirement:
• La société civile;
• Les sociétés de personnes dont l’un des
associés est une personne morale;
 Activités soumises à l’IS

Sauf • L'ensemble des revenus

d'exonération • Quelle que soit l'activité qui les a généré :
expresse • industrielle,
• commerciale,
• artisanale,
• immobilière,
• agricole…
 Exclusion du champ d’application
Avec –Sociétés de personnes comprenant
possibilité uniquement des personnes physiques
d’option
– Associations en participation.

Sans Transparence fiscale: Imposition des membres

possibilité
- Sociétés immobilières transparentes
d’option
- Groupements d’intérêt économique
Territorialité
 Exonérations

• Exonérations permanentes.
• Exonérations totales suivies de l’imposition
Exo et Réd permanente au taux réduit ;
permanentes • Exonérations permanentes en matière
d’impôt retenu à la source ;
• Réductions permanentes.

• Exonérations suivies d’imposition temporaire

Exo et Réd au taux réduit ;
temporaires
• Exonérations temporaires ;
• Imposition temporaire au taux réduit.
 • Promoteurs immobiliers réalisant :
• des logements sociaux (50 à 80 m² et prix
n’excédant 250.000 DH HT).

• des logements à faible valeur immobilière

(50 à 60 m² et VIT n’excédant pas 140.000 DH TVA comprise).

Exonérations • Les exploitations agricoles à CA < 5 MDH.

permanentes
• Les organismes a but non lucratif pour les
opérations conformes à leurs statuts.
• Autres organismes prévus à l’article 6 du
CGI.
Exo. suivies de l’impo. permanente au taux réduit

• Bénéficiaires :
• les sociétés exportatrices de biens ou services ;
• les sociétés qui vendent des PF aux exportateurs
• les entreprises hôtelières pour le CA en devises.
• Exonération totale pendant 5 exercices à compter de
l’exercice de la première opération d’exportation.
• Imposition au taux réduit de 17,5% au-delà de cette
période.
Exo. suivies d’imposition temporaire au taux réduit

• Exonération totale des 5 premiers exercices à compter

du début de l’exploitation ;
• Plus Imposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices
suivants.

• Bénéficiaires:
• Les entreprises exerçant leurs activités dans les ZFE;
• L’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée.
Exonérations temporaires

• Exonération de 10 ans pour les titulaires de

concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures.

• Exonération de 4 ans pour les sociétés exploitant

les centres de gestion de comptabilité agréés.
 Imposition temporaire au taux réduit

• Taux réduit de 17,5% pendant les cinq premiers exercices

suivant la date du début de leur exploitation:
• pour les entreprises artisanales ;
• les établissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelle.
• L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la
base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
Les charges payées en espèces
ne sont admises en déduction du résultat fiscal que dans la limite
de 5 000 TTC par jour par fournisseur,
50 000 TTC/mois par fournisseur

5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20%

récupérable
5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 14%
récupérable
5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 10%
récupérable
5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7%
récupérable

Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et taxes et

des charges du personnel ainsi que le règlement des factures à des
agriculteurs.
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être
inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale

L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable
L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec
régularisation (Reliquat ou excédent), une fois que le résultat de l'exercice est
définitivement connu
La régularisation

1er cas :
• L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la
différence constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit
être versé
• à l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.

• 2ème cas :
• L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La
différence constitue une créance chez l'Etat. Cet excédent doit
être imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les
autres acomptes
Le passage du résultat comptable au résultat
fiscal constitue l'étape la plus important dans
l'établissement de l'impôt sur les sociétés.

Ce passage suppose une analyse détaillée de

l'impossibilité des produits et de la déductibilité
des charges
 Dotations aux Provisions

Pour qu’elle soit déductible, la charge objet de la provision doit être :

1. Précisée et individualisé

2. La provision se calcule sur un montant HT

3. La provision couvre une perte ou une charge déductible, les provisions qui
couvrent des charges non déductibles sont automatiquement réintégrées
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles
pour la décoration.
Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du
capital
Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh.
Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) :
1. –Ventes de produits fabriqués : 12 250 000 dh
2. –loyers de locaux non meubles : 300 000 dh
3. –Dividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh
Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :
1. Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500
portefeuilles portant le signe de l’entreprise.
2. Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces.
3. Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci
est amortissable sur une durée de 4ans
4. M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours
de 2019. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.
5. Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC,
dont la tva est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce véhicule au
taux de 20%, soit une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
6. Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du
directeur commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances 86 000 TTC
durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans
7. Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh
NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires
• 2- Calcul de L’IS théorique et la CM
a-L’Is Théorique = Résultat fiscal * taux - MàD
• L’Is Théorique = (605490,33 x 20%) - 30 000 = 91 098,066

b-Cotisation Minimal =
0,5%(CA ht + pds Accessoires + Prdt financier sauf les
dividendes + les dons et subventions reçus )

• Cotisation Minimal =0 ,5%(12 125 000 + 300 000) = 62 125

• 3- Calcul de L’Is dû
• L'IS dû = L’is Théorique = 91 098,066
(puisque L’is Théorique> CM)
• 4- La régularisation
• L'IS dû – (Les acomptes provisionnels + Crédit d’impôt)
• 91 098,066 -(160 000 + 0)=-68 901,934
• Il S'agit d'un Excédent, à imputer Sur Les Acomptes

• - 1er acompte=
• (L’is dû*25%)– Excèdent =( 91 098,066*25%)-68 901,934 = -46127,4175 Aucun
versement

• - 2ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent =

( 91 098,066*25%)-46127,4175 = -23352,901
Aucun versement

• - 3ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent =

( 91 098,066*25%)- 23 352,901 =-578,3845
Aucun versement

• - 4ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent =

( 91 098,066*25%)- 578,3845 =22 774,5
- Payer avant le 31/12/2021
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh
(entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation
de toute sorte de fourniture pour l’impression
et la photocomposition.
Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le
territoire marocain.
Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2020
est de 950 500dh après deux exercices déficitaire
2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement
169 890dh et 271 000dh
(les amortissements régulièrement différés au cours de ces
exercices représentent 30% des déficits
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 :

• Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants :

• 1. Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060
• 2. Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800
• 3. Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000
• 4. Produits de location d’un immeuble nu : 170 000
• 5. Redevance de location sur brevet livré à une société
marocaine : 50 000
• 6. Subvention d’exploitation reçus 48 000
• 7. Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
• 8. Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000
• 9. Escompte obtenu 10 000
• 10. Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père
fondateur 800 000 de la société (le montant de la prime qui
est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2002).
Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :
1. Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé
au fils des membres du conseil d’administration)
2. Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020
de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%.
le taux autorisé en 2015 est de 6.5%.
3. Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
4. Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
5. Dividendes versés 59 000dh.
6. Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
7. Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures
et camionnette de l’entreprise (1200 correspond à une
fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
8. Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un
bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-bail).
9. Emballage récupérable, 12 000
10. Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh.
( amorti Linéaire : 4ans )
• 11. Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
• 12. Taxe d’habitation concernant une villa mise à la
disposition du PDG 2 000dh.
• 13. Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
• 14. L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires :
montant total 239 400dh TTC.
• 15. Provision pour risques divers, 11 900dh
• 16. Provision pour créance douteuse et litigieuse,
calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
• 17. Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
• 18. Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une
mission à l’étranger.
• 19. Frais de formation au profit des commerciaux, payé à
l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
• TAF :

• 1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 ?

• 2-Procéder à la liquidation de l’IS

MERCI POUR VOTRE ATTENTION