Semestre 5 – Gestion

Cours de :

Fiscalité de l’Entreprise

Professeur :
Monsieur Saïd LOTFI

Année Universitaire : 2020-2021

 Plan du Cours

1. Notions de base de la fiscalité

2. La Taxe sur la Valeur Ajoutée

3. L’impôt sur les Sociétés

4. L’Impôt sur le Revenu

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

1. Le champ d’application

2. Les règles d’assiette

3. La base et les taux de TVA

4. Le déclaration et le paiement
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Section 1: Champ d’application de la TVA

Section 2 : Règles générales d’assujettissement à La TVA

Section 3 : Les déductions de la TVA

Section 4 : Paiement et butoir de la TVA

 Le champ d’application

OPERATIONS IMPOSABLES

OPERATIONS ENTRANT DANS

OPERATIONS ENTRANT DANS LE REGIME SUSPENSIF
LE CHAMP D'APPLICATION OPERATIONS EXONEREES
OPERATIONS
ECONOMIQUES AVEC DROIT A DEDUCTION

OPERATIONS EXONEREES
SANS DROIT A DEDUCTION

OPERATIONS HORS CHAMP

D'APPLICATION
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée : Définition

Selon le C.G.I, la taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre
d'affaires s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc;
2°- aux opérations d'importation ;
3°-aux opérations effectuées par les personnes autres que l'Etat non-
entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur
statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.( voir Article 89
du C.G.I)
 Champ d’application de la TVA

Selon le C.G.I, la taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le
chiffre d'affaires s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc;
2°- aux opérations d'importation ;
3°-aux opérations effectuées par les personnes autres que l'Etat non-
entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels que
soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.( voir Article 89 DU C.G.I)
 Territorialité de la TVA

Une opération est réputée faite au Maroc :

1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc;

2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le

service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au
Maroc.
 Opérations imposables à la TVA

✓Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles ;

✓ Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs ;
✓ Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes dont le
chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal ou supérieur à
2.000.000,00 dhs;
✓ Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière;
✓ Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change;
✓ Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique
ou morale au titre des professions d’avocat, interprète, notaire, Adel, huissier de justice,
architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, conseil et expert en toute matière,
vétérinaire.
✓ Les opérations de livraison à soi-même de constructions.
 Opérations imposables à la TVA sur option

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ;

2°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne dépassant pas
500.000,00 dhs ;

3°- Les petits revendeurs en l'état de produits ;

4°- Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la location
 Opérations imposables à la TVA : cas particuliers 1/3

❑ Livraisons à soi-même :
Une personne obtient un bien à partir de moyens lui appartenant:
▪ C’est une consommation finale et non une consommation intermédiaire.
Opérations obligatoirement imposables Cas particuliers une
consommation intermédiaire.
▪ Imposable par le souci de neutralité fiscale.
 Opérations imposables à la TVA : cas particuliers 2/3

❑ Opérations sur biens immeubles :

▪ Travaux immobiliers
▪ Opérations de lotissement
▪ Opérations de promotion immobilière …
 Opérations imposables à la TVA : cas particuliers 3/3

❑ Les ventes effectuées par les importateurs:

▪ importateurs grossistes
▪ Importateurs détaillants
❑ Prestations de services telle que …
▪ Echange: Opérations obligatoirement imposables Considéré comme une
double vente dont le prix est payé en nature.
▪ Vente de biens d’occasion par les assujettis utilisateurs
 Opérations exonérées de la TVA SDD

❑Produits de première nécessité autrement qu’à consommer sur place;

❑Journaux, publications, films documentaires ;
❑Coopératives si CA ≤ à 10.000.000 DH ;
❑Petits fabricants et prestataires CA ≤ à 500.000 DH ;
❑Revendeurs détaillants : CA ≤ 2.000.000 DH.
❑Opérations financières de l’Etat ; Opérations exonérées sans droit à déduction
❑Opérations financières de l’Etat ;
❑Actes médicaux ;
❑Opérations de crédit des AMC ;
❑Opérations réalisées par certains organismes : ABNL… • …
 Opérations exonérées de la TVA avec DD

❑Opérations d’exportation de biens et services ;

❑ Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane ;
❑ Biens d’équipement acquis pendant 36 mois à compter du DA;
❑ Engrais ;
❑ Transport international;
❑ Constructions de logements sociaux : habitation principale, sup. couverte entre 50 et
80 m² et le prix ≤ 250.000 HT.
❑ Restauration des monuments historiques ;
 Opérations en suspension

❑ Bénéficiaires : Entreprises exportatrices.

Peuvent être autorisées à recevoir en suspension de la TVA :
• les marchandises,
• les matières premières,
• les emballages irrécupérables,
• et les services nécessaires à leurs opérations.
 Les règles d’assiette

➢Fait générateur de la TVA

➢Base imposable de la TVA

➢Taux de la TVA
 Le fait générateur de la TVA

Le Fait Générateur est l’Evénement qui donne naissance à la

dette fiscale
On distingue deux régimes :
• Régime de droit commun : Régime Encaissement
• Régime optionnel : Régime Débits et rend l'impôt exigible.
 Le fait générateur de la TVA

Le Fait Générateur est l’Evénement qui donne naissance à la

dette fiscale
On distingue deux régimes :
• Régime de droit commun : Régime Encaissement
• Régime optionnel : Régime Débits et rend l'impôt exigible.
 Le fait générateur de la TVA

• Les redevables de la T.V.A sont autorisés à acquitter la taxe

d'après les débits.
•La taxe est exigible en cas d'option :
➢lorsque le compte du client est débité (facturation)et sans
considération de l'encaissement;
➢Mais si l'encaissement intervient avant le débit du compte
client, la T.V.A devient exigible à la date de l’encaissement.
 Le fait générateur de la TVA

Le fait générant l’exigibilité de la TVA : • Encaissement total ou

partiel du prix ( Sans considération de la date de la facture ou de
livraison).
Le FG se situe à la date :
• Du versement pour les règlements en espèces;
• De l'encaissement effectif du chèque ;
• De l'échéance de l'effet en cas d'émission de traite;
• Quid de l’escompte d’une traite ?
 Le fait générateur de la TVA

Cas particuliers

➢Importation : Opération de dédouanement.

➢Livraison à soit même : Achèvement travaux
 Base imposable à la TVA

La base imposable comprend :

✓Prix total, tous frais compris, à l'exclusion de la TVA elle-
même.
✓Recettes accessoires telles que la vente de déchets ou
d'emballages.
✓ Subventions d'exploitation.
✓ Produits financiers tels que les intérêts sur dépôt à terme.
 Base imposable à la TVA

La base imposable comprend en particulier :

✓Les frais de transport ;
✓Les emballages perdu ;
✓Les intérêts pour règlement à terme ;
✓Les complément de prix ;
✓Les droits et taxes : DD, TIC.
✓Les R.R.R.A. et escomptes viennent en diminution du CA
imposable.
 Les Taux de TVA en vigueur au Maroc

On distingue:
✓Taux normal de : 20%
✓Taux réduit de : 14%
✓Taux réduit de : 10%
✓Taux super réduit de : 7%
 Les Taux de TVA en vigueur au Maroc

❖ Taux de 20%
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%.
Il est appliqué à tous les biens et services non expressément soumis aux
taux réduits.
 Les Taux de TVA en vigueur au Maroc

❖ Taux réduit de 14%

▪ Avec droit à déduction

➢Beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
➢Opérations de transports de voyageurs et de marchandises à l’exclusion du
transport ferroviaire;
➢ Energie électrique.

▪ Sans droit à déduction

Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances.
 Les Taux de TVA en vigueur au Maroc

❖ Taux réduit de 10%

➢Denrées ou de boissons à consommer sur place

➢Hôtels et restaurants
➢Location d’immeubles à usage d’hôtels
➢Produits alimentaires : huiles fluides alimentaires, sel de cuisine, riz usiné, pâtes
alimentaires
➢Produis pétroliers et gaz
➢opérations de banque et de valeurs mobilières
➢Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice
 Les Taux de TVA en vigueur au Maroc

❖ Taux réduit de 7% avec droit à déduction

• l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement
fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ;
• la location de compteurs d'eau et d'électricité ;
• les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant dans leur
composition ainsi que les emballages non récupérables y afférents ;
• Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition;
• Quelques produits alimentaires tels que le sucre raffiné, les conserves de sardines, le lait
en poudre, le savon de ménage;
• la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits et
matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage y afférentes.