Université Abdelmalek ESSAADI

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales de Tanger

Module: Comptabilité Générale I

Pr. EJBARI Ridouane

Cours N°6:
 La TVA est un impôt indirect de
consommation qui frappe les opérations de
livraison de biens et de prestation de
service. Elle est supportée en dernier lieu par
le consommateur.
 La base d’imposition est généralement le
prix de vente hors taxes (H.T), après déduction
de l’ensemble des réductions (Rabais, Remise,
Ristourne et escompte de règlement).

TVA facturée = Base d’imposition x Taux de la

TVA
 Opérations Base d’imposition
Livraison de Eléments inclus Eléments exclus
biens Prix de vente HT+ Frais accessoires TCA, réduction de prix,
aux livraisons de biens (commissions, taxes et frais avancés par
meublés et de
frais de transport, d’emballages, …) + le fournisseur pour le
prestations de Droit de douane + Taxes parafiscales compte du client et
services + intérêts pour délais de paiement. remboursés par ce dernier.
Livraison
Prix de cession ou marge certains cas
d’immeubles
Livraison à Coût de revient pour les bien fabriqués (dont les frais engagés pour
soi-même les constructions d’immeubles,….)
taxable Valeur vénal au coût d’achat pour les biens prélevés
Importation Valeur en douane
Achat à des Prix d’achat majoré des impôts spécifiques éventuels (droits sur
non assujettis les alcools)
 Le champ d’application de la TVA
Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité
Opérations
économique (commerciale, industrielle, libérale) sont, en
imposables
principe, imposables..
 Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité ne
présentant pas un caractère économique (médecine et
paramédical, service public administratif, activités des
associations à but non lucratif).
Opérations  Opérations exonérées par une disposition légale (ex :
exonérées opérations financières de prêt).
 Opérations soumises à une taxation spécifique (assurances,
bourse, PMU,..).
 Les exportations de biens et services

 Commerçants, artisans, industriels (personnes physiques ou

Personnes morales).
assujetties  Professions libérales (experts comptables, notaires, avocats,
huissiers, architectes, …….).
 Taux de la TVA
Taux La nature des opérations
 Toutes les opérations autres que celles visées ci-dessous ;
Taux normal 20 %  Les opérations de crédit bail (leasing) ;
 Les opérations d’entreprises de travaux immobiliers
 L’eau, les huiles de pétrole, les conserves de sardine, le
7%
lait en poudre, le savon de ménage, etc.
 Les opérations de vente de denrées ou de boisson à
consommer sur place réalisées dans les restaurants ;
 Les opérations de fourniture de logements réalisées par les
Taux réduits 10 %
hôtels,
avec droit à
 Les opérations de banque et de crédit et les commissions
déduction
de change ;
 Le beurre ;
 Le thé ;
14 %
 Les opérations de transport de voyage et de
marchandises ;
 Calcul de la TVA
• La TVA est calculée en appliquant au prix de vente net hors
taxe le taux prévu par la loi.

• Les entreprises assujetties facturent la TVA à leurs clients.

La TVA ainsi facturée est appelée TVA facturée car elle
constitue une dette envers l'Etat pour le compte de qui, elle
est collectée.

• Ces mêmes entreprises paient de la TVA à leurs

fournisseurs. Cette TVA payée est appelée TVA déductible
car elle constitue une créance sur l'Etat.

• Les entreprises ne reversent à l'Etat que la différence entre

TVA facturée et TVA déductible.
 Application
• Pour le mois d’octobre 2016 une entreprise a réalisé les opérations
suivantes soumises à la TVA au taux normal de 20%:
– Ventes H.T 100 000
– Achats et autres charges externes H.T 80 000

• TVA facturée (100 000 x 20%) 20 000

• - TVA déductible (80 000 x 20%) 16 000
• = TVA à payer 4 000
• Sur le registre économique, on pourrait traduire cela ainsi :

• Ventes H.T - Achats et autres charges externes H.T= Valeur ajoutée

100 000 - 80 000 = 20 000

• Si l'on applique le taux de 20 % à la valeur ajoutée, On obtient un montant de

20 000 x 20% = 4 000, L’expression « taxe sur la valeur ajoutée » est justifiée
 Comptabilisation de la TVA collectée et de la TVA
déductible

Analyse de
Opérations Comptabilisation
la TVA
Dette envers l'Ëtat comptabilisée au
Ventes TVA collectée crédit du compte «4455 Etat TVA,
facturée »
Achats Créance sur l'Ëtat comptabilisée au
et consommations TVA déductible débit du compte « 34552 Etat, TVA
externes récupérable sur charges »
Créance sur l'Ëtat comptabilisée au
Acquisitions débit du compte
TVA déductible « 34551 Etat, TVA récupérable sur
d'immobilisations
immobilisations »
Comptabilisation de la TVA collectée et de la TVA
déductible
Le compte « 4456 Etat TVA due » reprend dans son crédit la
TVA facturée et dans son débit, la TVA récupérable. Deux cas
peuvent se présenter :

• Cas de la TVA facturée est supérieur à la TVA

déductible, le compte 4456 Etat TVA due a un solde
créditeur qui doit être payé au Trésor. On parlera alors de la
TVA à décaisser.

• Cas de la TVA facturée est inférieur à la TVA déductible,

Le compte 4456 Etat TVA due a un solde débiteur. Dans ce
cas, on bénéficie d'un crédit de TVA que l'on peut reporter
comme TVA déductible sur la déclaration suivante ou dont
on peut demander le remboursement.
• Le compte « Etat TVA due » est soldé par le débit du
compte de l’actif circulant intitulé « 3446 Etat, crédit de
TVA» en attendant la récupération.
 Application

Une entreprise déclare mensuellement sa TVA.

Au 30 juin N les soldes des comptes relatifs à la
TVA se présentent ainsi
– Etat TVA facturée en juin : 45 000
– Etat TVA récupérable sur immobilisation en juin : 12 000
– Etat TVA récupérable sur biens et services en juin : 15 000

Travail à faire :
Calculer de la TVA à payer au titre du mois de juin.
 Exercice
La société anonyme CHARAF Mécanique est spécialisée dans le
montage et la commercialisation de pièces de voitures.
Le 15 novembre N elle vend à un client marocain une pièce neuve.
La facture établie le même jour comprend les éléments suivants:
prix de vente unitaire : 150 000
Remise : 1 300
frais de transport : 2 500
frais d’installation : 15 000

Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition à la TVA ;
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net
à payer sera verser le 15 décembre N et que l’entreprise est soumise à
la TVA au taux de 20% et suivant le régime des encaissements.
 Exercice
« Evasion sud » est une agence de voyage. Elle reçoit le 10 mars 2016 une
facture relative à du mobilier de bureau qu’elle vient d’acquérir.
Les éléments de la facture se présentent comme suit (en dh) :
– Prix de vente : 7 500
– Remise : 2%
– Frais de transport : 1 250
– Emballage : 720
– Intérêts pour paiement à terme : 860

Travail à faire :
 Déterminer la base d’imposition à la TVA ;
 Sachant que la société fournisseuse est soumise au régime d’encaissement,
Etudier l’exigibilité de la TVA chez le fournisseur et chez la société Evasion
sud sachant que le règlement s’effectue comme suit :
• avance de 25% du prix net à la commande, soit le 15 février ;
• Paiement par chèque de 25% à la réception de la facture ;
• Le reste est payable fin avril.
 Quels seront ces montants si la société fournisseuse était soumise au régime
Débits ?