DCG 10 –

COMPTABILITE
APPROFONDIE
1 Ce cours est abordé exclusivement dans ses aspects comptables. La TVA fait partie de votre
programme de DROIT FISCAL à traiter avec votre enseignant (moi en l’occurrence...)
COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 1
 SOMMAIRE

Table des matières

Table des matières.......................................................................................................................2

I) DEFINITION ET ORIGINE..................................................................................................3

II) COMPTES A UTILISER.....................................................................................................3

III) LA TVA DANS SES ASPECTS COMPTABLES...........................................................3

IV) BASE D’IMPOSITION, FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE................................ 6

V) ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA TVA SUR LES ENCAISSEMENTS ET

DE LA TVA AVEC OPTION SUR LES DEBITS................................................................14

VI) LES REGULARISATIONS DU DROIT A DEDUCTION............................................16

VII) TD D’APPLICATION......................................................................................................21

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I) DEFINITION ET ORIGINE
Les taxes sur le chiffre d'affaires sont apparues en France à la fin de la première
guerre mondiale. Cette taxe qui représente plus de 50% des recettes
fiscales de l’Etat a été inventée par Maurice lauré (fiscaliste et haut
fonctionnaire français).
La TVA est une taxe supportée par le consommateur final (client) et payé par le
redevable (l’entreprise). La TVA est un impôt neutre pour l’entreprise. Elle ne
constitue pas une charge. C’est pourquoi elle fait l’objet d’un enregistrement
comptable dans un compte de tiers (classe 4). Ces comptes de tiers représentent
soit des dettes, soit des créances que l’entreprise va avoir à l’égard de l’Etat.

II) COMPTES A UTILISER

238 : Acompte sur immobilisation
4091 : Acompte versé sur commande
4191 : Acompte reçu sur commande
44571 : Etat, TVA collectée.
44566 : Etat, TVA déductible sur autres biens et services.
44562 : Etat, TVA déductible sur immobilisations.
44567 : Etat, crédit de TVA à reporter.
44551 : Etat, TVA à décaisser.
4458 : Etat, tva à régulariser
44583 : Etat, tva à rembourser (à utiliser pour indiquer que la tva a fait l’objet d’un
remboursement.
512 : Banque
721 : Production immobilisée

III) LA TVA DANS SES ASPECTS COMPTABLES

TVA COLLECTEE – TVA DEDUCTIBLE = TVA NETTE DUE OU CREDIT DE TVA

Si TVA COLLECTEE > TVA DEDUCTIBLE alors TVA NETTE DUE (TVA A PAYER PAR
L’ENTREPRISE A L’ETAT)

Si TVA COLLECTEE < TVA DEDUCTIBLE alors CREDIT DE TVA (à reporter ou à se

faire rembourser sous certaines conditions)

La TVA collectée correspond au montant de la TVA facturée par l’entreprise à

ses clients dans le cadre de ses opérations de ventes ou de prestations de
services. Elle fait l’objet d’un calcul à partir du montant du chiffre d’affaires
hors taxes réalisé. Cette TVA collectée est à inscrire dans un compte de passif,
donc une dette à l’égard de l’Etat et suit comptablement les mêmes
mouvements qu’un compte de produit (au crédit).
Par analogie, la TVA déductible correspond au montant de la TVA facturée à
l’entreprise par ses fournisseurs dans le cadre de ses opérations d’achats.

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Cette TVA est un compte d’actif, donc une créance à l’égard de l’Etat et suit
comptablement les mêmes mouvements qu’un compte de charge ou
d’immobilisation (au débit).

CAS AUTOCORRECTIF DE DEMONSTRATION

1. L’opération se solde par de la TVA à décaisser pour l’entreprise :

Enregistrement comptable d’une vente avec TVA (au taux de 19.6%) :

10/10/N : Ventes de marchandises de la SA DUMONT à un client pour 10 000 € HT.

411000 Clients 11 960

445710 Etat, TVA collectée 1 960
707000 Ventes de marchandises 10 000
Vente de marchandises en date du 10/10/N
Enregistrement comptable d’un achat avec TVA :

25/10/N : Achats de marchandises de la SA DUMONT à un Fournisseur pour 5 000 €

HT.

607000 Achats de marchandises 5 000

445660 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 980
401000 Fournisseur 5 980
Vente de marchandises en date du 25/10/N
27/10/N : Achats d’un mobilier de bureau de la SA DUMONT à un Fournisseur pour
1 000 € HT.

218300 Matériel et mobilier de bureau 1 000

445620 Etat, TVA déductible sur immobilisations 196
401000 Fournisseur 1 196
Vente de marchandises en date du 25/10/N

Pour élaborer la déclaration de TVA, il faut établir les comptes en T s’il y a plusieurs
opérations. Au cas présent, il n’y a qu’une seule opération par « type » de TVA.
Néanmoins, nous utiliserons les comptes en T pour calculer le montant de la TVA
Nette (TVA COLLECTEE – TVA DEDUCTIBLE).

Etat, TVA collectée Etat, TVA déductible sur ABS Etat, TVA déductible sur immobilisations

1 960 980 196

TVA COLLECTEE = 1 960 €

TVA DEDUCTIBLE = 1 176 € (980 + 196)

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 TVA COLLECTEE > TVA DEDUCTIBLE donc TVA à Payer = 1 960 – 1 176 = 784 €

Pour établir la déclaration de TVA, il faut passer une dernière écriture de synthèse
après avoir réalisé les comptes en T en centralisant la TVA du mois (ou de l’année).
Il faut pour cela contre-passer les écritures de TVA afin de les annuler. Nous
pourrons ainsi repartir de zéro au titre du mois suivant et préparer l’élaboration de la
déclaration de TVA du mois suivant.

Ecriture de synthèse de la TVA d’octobre à passer à la fin du mois d’octobre :

445710 Etat, TVA collectée 1 960

445660 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 980
445620 Etat, TVA déductible sur immobilisations 196
445510 Etat, TVA à décaisser 784
Déclaration de TVA du mois d’octobre
2. L’opération se solde par un crédit de TVA pour l’entreprise :

Nous garderons les mêmes chiffres que ci-dessus sauf pour la TVA déductible sur
autres biens et services. Nous fixons le montant de la TVA déductible à 2 000 €.

TVA COLLECTEE = 1 960 €

TVA DEDUCTIBLE = 2 196 € (2 000 + 196)

TVA COLLECTEE < TVA DEDUCTIBLE donc Crédit de TVA = 1 960 – 2 196 = 236 €

445710 Etat, TVA collectée 1 960

445660 Etat, TVA déductible sur autres biens et services 2 000
445620 Etat, TVA déductible sur immobilisations 196
445670 Etat, crédit de TVA à reporter 236
Déclaration de TVA du mois d’octobre N

Attention !!!! Certaines opérations de ventes ne sont pas soumises à la TVA

(comme les exportations et les livraisons intracommunautaires). Certaines opérations
d’achats ont pour effet de constater à la fois de la TVA collectée et de la TVA
déductible (acquisitions intracommunautaires et livraison à soi-même). Enfin,
certaines opérations ne permettent pas de déduire la TVA sur les charges. Nous
verrons cela en détail ultérieurement.

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IV) BASE D’IMPOSITION, FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

A) BASE D’IMPOSITION :
La base imposable comprend l'ensemble des paiements qui incombent au client en
contrepartie de la prestation qui lui est faite, à l'exclusion de la TVA elle-même. La
base d’imposition est un prix net hors taxe.
Base d’imposition = Prix HT + frais d’installation et de mise en place + droit
de douane + frais de transport + assurance transport + emballages vendus
perdus + commissions + majoration pour faible facture – rabais, remises, ris-
tournes – escompte.

Eléments exclus : emballages consignés, indemnité constituant des dommages et

intérêts, les intérêts de crédit, la subvention d’investissement, dépôt de garantie et
caution si elle fait l’objet d’une restitution.

Remarque : Précisons qu’un acompte ou qu’une reprise d’un matériel ne fait pas
partie de la base d’imposition mais ont simplement pour effet de réduire le montant
de la facture à payer.

BASE D’IMPOSITION * TAUX DE TVA = MONTANT DE LA TVA COLLECTEE

Application numéro 1 : Détermination d’une base d’imposition

15/09/N :
Acquisition d’un matériel industriel payable à crédit :
Valeur du matériel : 120 000 €, Remise accordée par le fournisseur : 5%, Escompte
pour règlement au comptant : 0,5 %, TVA : 19,6%

15/12/N :
Acquisition d’une matière destinée à la production :
Montant brut : 15 000 €, Remise 3%, Escompte de règlement : 0,5%, Frais de
Transport facturé : 1000 €, TVA : 19,6%.

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 B) FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

Fait générateur : C’est l’évènement qui va donner naissance à la créance pour le

Trésor.
Exigibilité : C’est le droit pour le Trésor de réclamer le paiement de la taxe auprès
du redevable. C’est la date à laquelle il faut payer la TVA.
Fait générateur Exigibilité
Vente de biens, de Livraison du bien (coïncide le Livraison (coïncide le plus souvent avec la
marchandises
plus souvent avec la factura- facturation)
tion)
Vente d’immeuble Date de livraison de l’im- Date de livraison de l’immeuble
neuf et acquisition
meuble
d’un terrain à bâtir
Prestations de Réalisation de la prestation Encaissement : Réception du chèque, remise
services sans op-
en espèces, échéance de la traite même si elle a
tion
été remise à l’escompte. Il faut prendre le nomi-
nal de l’effet de commerce et le ramené hors
taxes pour ensuite calculer la TVA dessus.
Prestations de Réalisation de la prestation Exigibilité à la facturation et lors de la percep-
services avec
tion des acomptes. En effet, cela ne doit pas
option pour les
débits retarder l’exigibilité de la taxe. L’option s’ap-
plique aux prestataires de services et aux en-
trepreneurs de travaux immobiliers. Le béné-
fice de cette option doit figurer sur la facture
du prestataire.
Livraison à soi- Première utilisation Première utilisation
même

Complément relatif à l’option pour les débits : L’option est applicable uniquement
sur les prestations de services. Dans le cadre d’une activité mixte, cela facilite la
comptabilité pour l’entreprise mais a néanmoins pour effet d’avancer de la TVA au
Trésor.
Quelques cas particuliers :
- Une indemnité d’assurance dont l’objet est de réparer un préjudice n’est pas
soumise à la TVA.

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 - Vente avec pose : Cette opération nécessite de distinguer l’opération de vente
(livraison de bien) de celle de la pose (prestation de service). Il faut les analyser de
façon isolé. Précisons qu’il est possible d’opter pour les débits concernant la pose.
- L’abandon de créance commercial (activité commerciale, complément de prix) n’est
soumis à la TVA (sauf si complément de prix ou rémunération d’un service) tandis
que l’abandon financier ne l’est pas.
- La conception de logiciel spécifique (prestation de service) et logiciel standard (bien
meuble corporel)
- L’électricité et le gaz sont entre autres assimilés à des biens meubles corporels.

Le cas des opérations en Union européenne et hors union européenne :

Acquisitions Le fait générateur de la taxe Le 15 du mois qui suit la date du
intracommunautaires
intervient au moment où fait générateur, où à la date de la
l’acquisition est effectuée. facturation si elle intervient avant.
Importation Introduction sur le territoire Passage du produit en douane

C) ASPECT COMPTABLE DES OPERATIONS EN ET HORS UE

607 Achat de marchandises 50 000
445660 Etat tva déductible sur autres biens et services 2 750
512 Banque 52 750
Importation – TVA au passage en douane
607 Achat de marchandises 50 000
445660 Etat tva déductible sur autres biens et services 2 750
4452 Etat, TVA due intracommunautaire 2 750
401 Fournisseur à crédit. 50 000
Acquisition intracommunanutaire – Opération blanche
4112 Client européen – Angleterre. 60 000
7072 Ventes de marchandises 60 000
Livraison intracommunautaire – Pas de TVA
512 Banque – Virement bancaire. 80 000
707 Ventes de marchandises au Maroc 80 000
Exportation hors UE – Pas de TVA
Remarque : Nous supposons dans ces écritures comptables que le client a fourni
son numéro d’identification intracommunautaire. En effet, l’absence de numéro a
pour effet de soumettre les opérations à la TVA. On considère alors que la base est
TTC (toutes taxes comprises), SAUF EN CAS D’INDICATION CONTRAIRE DANS
LE SUJET.

D) LE CAS PARTICULIERS DES CREANCES IMPAYEES :

Le régime applicable en matière de TVA en matière de créances impayées n’est
applicable qu’aux livraisons de biens ainsi qu’aux prestations de services avec option
pour les débits. En effet, en matière de prestations de services le problème ne se

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 pose pas puisque la TVA n’est exigible qu’à l’encaissement. Dans les autres cas, il
s’agit d’une avance de trésorerie.

Aspects comptables des opérations douteuses et impayées :

411 Client 119.60
445710 Etat tva collectée 19.60
707 Ventes de marchandises 100
Opération de vente de marchandises à un client
416 Clients douteux ou litigieux 119.60
411 Client 119.60
Constatation de l’impayé probable du client
654 Pertes sur créances irrécouvrables 100
445710 Etat tva collectée 19.60
416 Clients douteux ou litigieux 119.60
Récupération de la TVA facturée et payée à l’Etat

Il est possible pour l’entreprise de récupérer cette TVA facturée par

anticipation et à tort à condition de respecter certaines conditions de forme et
de fond :
Du point de vue du fond, l’article 272 du Code Général des Impôts indique que la
TVA sera récupérable à la date du prononcé de la liquidation judiciaire de la société.
Il faudra prouver que des relances ont été envoyées et que le débiteur a été relancé.
D’un point de vue formel, la facture initiale doit faire l’objet d’une rectification et faire
l’objet d’un envoi au client en lui indiquant que la facture est impayée et que par voie
de conséquence, la TVA ne peut faire l’objet d’une déduction pour ce dernier.
Remarque : En cas de ventes annulées ou de réduction de prix accordée, une
facture d’avoir devra être envoyée au client afin de pouvoir récupérer la TVA.

E) LE CAS PARTICULIERS DES LIVRAISON A SOI-MEME :

Livraison à soi-même :
a) Le cas d’une immobilisation :
Nous sommes en présence d’une livraison à soi-même de bien lorsque l’entreprise
fabrique elle-même ce bien, à partir de marchandises lui appartenant. L’écriture
comptable ci-dessous signifie que l’entreprise construit pour elle-même un entrepôt
dont elle a besoin pour son activité.

213 Construction 1000

445620 Etat, TVA déductible sur immobilisation 196
44571 Etat, TVA collectée 196
721 Production immobilisée 1000
Livraison à soi-même d’un bâtiment

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 Remarque importante : L’opération sera à la fois soumise à la TVA déductible et
collectée à la condition que le bien soit utilisé pour les besoins de l’entreprise et qu’il
ait ouvert droit à déduction sur les biens achetés pour le fabriquer.

b) Le cas d’un prélèvement dans le stock :

Utilisation pour les Immobilisation Stock
besoins de l’entreprise
OUI Taxable à la TVA Non taxable à la TVA sauf s’il n’a pas été
possible de déduire la TVA lors de l’acquisition
NON Taxable à la TVA Taxable à la TVA

Prestation de service à soi-même :

Il s’agit de prestations de services réalisées par l’entreprise et pour ses propres
besoins ou des besoins privés.
Utilisation à des fins privées Utilisation pour les
besoins de l’entreprise
TVA applicable si les éléments utilisés pour rendre le service ait été déductible à Pas de Tva applicable
l’acquisition.

F) FONCTIONNEMENT DE LA TVA DEDUCTIBLE :

La TVA déductible est soumise à des conditions de forme, de fonds et de temps. La
TVA est déductible sur les achats réalisés par l’entreprise. Nous verrons ulté-
rieurement qu’il n’est pas toujours possible de déduire la TVA en totalité.

Condition de fond : Les biens ou les services utilisés ayant induit de la TVA doivent
avoir été affecté à l’exploitation et être nécessaires à l’exploitation.

Condition de forme : La TVA pour être déductible doit figurer sur un document fai-
sant état de justificatif, comme une facture par exemple. S’agissant d’opérations in-
tracommunautaires et extracommunautaires, il faudra apporter les documents appro-
priés.

Condition de temps importante : La TVA est déductible au moment où elle est

exigible chez le fournisseur.

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 Remarque importante : En cas d’omission du comptable d’une TVA figurant sur une
facture, la TVA déductible omise sur la déclaration de TVA est récupérable jusqu’au
31/12 de la 2ème année qui suit l’année de l’omission.

Certains assujettis réalisent des opérations dans le champ d’application de la TVA

(opérations taxées) et des opérations hors champ (non taxées). Nous sommes alors
en présence d’un ASSUJETTI PARTIEL.
D’autres ASSUJETTIS réalisent des opérations uniquement dans le champ d’appli-
cation de la TVA mais dont certaines n’ouvrent pas droit à déduction. Nous sommes
alors en présence d’un REDEVABLE PARTIEL.
Une entreprise qui réalise qui réalise à la fois des opérations dans le champ (impo-
sables et exonérées) et hors champ est UN ASSUJETTI REDEVABLE PARTIEL.
Il nous faut alors déterminer un coefficient de déduction pour connaître le montant de
la TVA déductible.

La TVA sera dans ce cas, en partie déductible et nécessitera le

calcul d’un coefficient de déduction.

Le coefficient de déduction est égal au produit de 3 coefficients : Le coefficient

de taxation, le coefficient d’assujettissement et le coefficient d’admission.

COEFFICIENT DE DEDUCTION = COEFFICIENT D’ASSUJETTISSEMENT * COEFFI-

CIENT DE DE TAXATION * COEFFICIENT D’ADMISSION

PREMIER COEFFICIENT Définition

COEFFICIENT D’ASSUJETTISSEMENT Il correspond à la proportion d’utilisation d’un bien (ou d’un
service) pour la réalisation d’opérations imposables

Valeur du coefficient Explication

0 Lorsque l’entreprise réalise des opérations hors champ, le
coefficient d’assujettissement est de 0 et donc le coeffi-
cient de déduction également.
1 Il s’agit d’opérations réalisées par l’entreprise qui entrent
totalement dans le champ d’application de la TVA.
Forfait Lorsque l’entreprise réalise à la fois des opérations dans le
champ et hors champ, il est nécessaire de déterminer la

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 proportion d’utilisation dans le champ d’application.

DEUXIEME COEFFICIENT Définition

COEFFICIENT DE TAXATION Au sein des opérations imposables, il ne sera possible de
déduire que la TVA relative aux biens (ou aux services)
utilisés pour des opérations ouvrant droit à déduction

Valeur du coefficient Explication

0 L’entreprise réalise des opérations imposables mais dont
la TVA relative aux biens (ou aux services) n’est pas dé-
ductible. Le coefficient de déduction sera automatique-
ment de 0 également.
1 Il s’agit d’opérations réalisées par l’entreprise qui portent
sur des biens (ou des services) pour lesquels la TVA est
totalement déductible.
Règle du prorata Il s’agit d’opérations réalisées par l’entreprise qui portent
sur des biens (ou des services) pour lesquels la TVA est à
la fois déductible et non déductible. Il faudra alors calculer
un prorata de déduction.

Mode de calcul du prorata : Montant total du CA annuel qui porte sur des opéra-
tions qui ouvrent droit à déduction + subventions liées au prix/Montant total du CA
annuel qui porte sur des opérations imposables + subventions liées au prix

Eléments exclus du calcul du prorata : Livraison à soi-même, cession de bien mo-

bilier d’investissement (ce n’est pas assimilé à un chiffre d’affaires), indemnité d’as-
surance (compense un préjudice), les autres recettes hors du champ d’application de
la TVA.
Remarque : Le prorata doit faire l’objet d’un arrondi à deux décimales par ex-
cès, mais également le coefficient de déduction.

TROISIEME COEFFICIENT Définition

COEFFICIENT D’ADMISSION En vertu de la réglementation, il est possible de déduire totalement la
TVA sur certains biens (ou services), de ne pas la déduire ou encore de
la déduire partiellement.

Valeur du coefficient Explication

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 12

 0 L’entreprise acquiert un bien (ou un service) pour lequel la TVA n’est
pas déductible en vertu de la réglementation en vigueur.
1 L’entreprise acquiert un bien (ou un service) pour lequel la TVA est tota-
lement déductible. Il n’est donc pas frappé par une mesure d’exclusion.
Evolution entre 0 et 1 L’entreprise acquiert un bien (ou un service) pour lequel la TVA est par-
tiellement déductible en vertu de la loi.

Le présent tableau a pour effet de synthétiser les principaux COEFFICIENTS D’ADMISSION

à connaître par le candidat :
COEFFICIENT = 0 1 Entre 0 et 1
Dépenses de logement Le dirigeant et les sala- Les tiers et le personnel de Non concerné
riés sécurité ou de gardiennage
Dépense de restauration, Non concerné Quel que soit la personne Non concerné
réception concernée si dépense liée à
l’exploitation *
Présentoirs publicitaires Non concerné Toujours Non concerné
Cadeaux de faible valeur Supérieur à 65 € TTC inférieur à 65 € TTC unitaire Non concerné
unitaire par personne et par personne et par an
par an
Produits pétroliers Essence (super et ordi- Gasoil, GPL, super éthanol 0.8 pour le gasoil et le
naire) quel que soit le 85, pour les véhicules utili- super éthanol 85, sur
type de véhicule taires les véhicules de tou-
risme
GPL sur les véhicules de
tourisme 0.5 pour le GPL
Véhicule de tourisme L’acquisition n’ouvre pas Non concerné Non concerné
droit à déduction de la
TVA correspondante
Prestation de service sur Location, réparation, en- Non concerné Non concerné
un bien pour lequel la tretien d’un véhicule de
TVA n’est pas déductible tourisme par exemple.
Bien utilisé pour les be- Utilisation privée (étran- Non concerné Non concerné
soins de son exploitation gère à l’entreprise) à plus
à moins de 10%. de 90%.
Acquisition et prestations Acquisition, entretien ou Certaines prestations de Non concerné
de services réalisées sur location de véhicule de transport de personnes ef
les moyens de transport tourisme, de bateaux, vé- certaines acquisitions et
de personnes lo et motocyclette prestations réalisées sur
des véhicules de transport
de personnes.
* Il est utile d’indiquer que la TVA ne sera pas déductible si le bien n’est pas néces-
saire à l’exploitation. Ce principe est également applicable en matière de détermina-
tion du résultat fiscal. Nous y viendrons ultérieurement.

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V) ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA TVA SUR LES ENCAIS-
SEMENTS ET DE LA TVA AVEC OPTION SUR LES DEBITS

A) TVA SUR LES ENCAISSEMENTS :

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B) TVA AVEC OPTION POUR LES DEBITS :

VI) LES REGULARISATIONS DU DROIT A DEDUCTION

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 A) LES REGULARISATIONS ANNUELLES :
Le coefficient définitif doit être arrêté de façon définitive au plus tard le 25/04/N+1.

Remarque importante : La variation de plus d’un dixième doit s’analyser à partir du coeffi-
cient indiqué et non du coefficient arrondi. En effet, dans le cas où il est demandé de calculer
ce coefficient, ce dernier doit faire l’objet d’un arrondi à deux décimales par excès.

Il faut toujours REGULARISER (complément de déduction ou re-

versement de TVA) lorsqu’il y a une variation entre le coefficient
provisoire et le coefficient définitif.

S’il s’agit d’une immobilisation et que la variation est de plus de

5%, alors il faut rectifier la valeur au bilan et enregistrer une écri-
ture comptable.

ECRITURE COMPTABLE A PASSER SI VARIATION DE MOINS DE 5%

ENTRE LE COEFFICIENT PROVISOIRE ET LE COEFFICIENT DEFINITIF

CAS NUMERO 1 : AUGMENTATION ENTRE LE COEFFICIENT PROVISOIRE ET LE CO -

EFFICIENT DEFINITIF (exemple : le coefficient passe de 72% à 75%)

4455 Etat, TVA à décaisser X

7788 Produits exceptionnels divers X
Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

CAS NUMERO 2 : DIMINUTION ENTRE LE COEFFICIENT PROVISOIRE ET LE COEFFI -

CIENT DEFINITIF (exemple : le coefficient passe de 75% à 72%)

6788 Charges exceptionnelles diverses X

4455 Etat, TVA à décaisser X
Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

ECRITURE COMPTABLE A PASSER SI VARIATION DE PLUS DE 5%

Il faut rectifier la valeur au bilan

CAS NUMERO 1 : AUGMENTATION ENTRE LE COEFFICIENT PROVISOIRE ET LE CO -

EFFICIENT DEFINITIF (exemple : le coefficient passe de 72% à 78%)

4455 Etat, TVA à décaisser X

21 Immobilisation corporelle X

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 Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

CAS NUMERO 2 : DIMINUTION ENTRE LE COEFFICIENT PROVISOIRE ET LE COEFFI -

CIENT DEFINITIF (exemple : le coefficient passe de 78% à 72%)

21 Immobilisation corporelle X
4455 Etat, TVA à décaisser X
Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

La variation des coefficients définitifs entre eux :

Type de bien

Meuble Immeuble

[(Coef de taxation N+1 * coef d’assujettissement N+1) – (coef de taxation N * coef d’assujettissement
N)] > 0.1

non oui (il faut modifier la valeur au bilan)

Pas de régularisation Régularisation bien meuble : 1/5 * (TVA déduite année d’acquisition –
TVA déduit année de référence)
Régularisation bien immeuble : 1/20 * (TVA déduite année d’acquisition – TVA déduit
Remarque : On compare toujours
annéela
deTVA déduite lors de l’année d’acquisition à celle de
référence)
l’année de référence (N+1, N+2, etc…). Il n’y a plus de régularisation possible si nous dépas-
sons le délai de 5 ans (bien meuble) ou de 20 ans (bien immeuble).
ECRITURE COMPTABLE A PASSER SI VARIATION DE MOINS DE 10%
ENTRE LES COEFFICIENTS DEFINITIFS ENTRE EUX

Il n’y a rien à faire et donc aucune écriture comptable à passer.

ECRITURE COMPTABLE A PASSER SI VARIATION DE PLUS DE 10%

ENTRE LES COEFFICIENTS DEFINITIFS ENTRE EUX

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 CAS NUMERO 1 : AUGMENTATION ENTRE LES COEFFICIENTS DEFINITIFS ENTRE
EUX (exemple : le coefficient passe de 72% à 94%)

4455 Etat, TVA à décaisser X

7788 Produits exceptionnels divers X
Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

CAS NUMERO 2 : DIMINUTION ENTRE LE COEFFICIENTS DEFINITIFS ENTRE EUX

(exemple : le coefficient passe de 94% à 72%)

6788 Charges exceptionnelles diverses X

4455 Etat, TVA à décaisser X
Régularisation entre le coefficient provisoire et le coefficient définitif

B) LES REGULARISATIONS GLOBALES :

Une régularisation globale a pour effet de régulariser en une seule fois toutes les régularisa-
tions annuelles, de l’acquisition à l’opération en question. Comme dans le cadre des régulari-
sations annuelles, il n’est plus possible de procéder à des régularisations si nous dépassons
le délai de régularisation (5 ans pour les biens meubles, 20 ans pour les immeubles acquis
après le 01/01/1996).

Remarque importante : La régularisation se fera toujours à partir de la TVA initialement dé-

duite.

Les cas concernés :

- Une cession d’un bien dont la vente n’est pas soumise à la TVA. En effet, il faudra pro-
céder à un reversement de TVA puiqu’il n’a pas été possible de la collecter au moment de la
vente.
Exemple : Un immeuble en état futur d’achèvement a été acheté en 1997 pour un montant
de 110 000 € HT. Taux de TVA applicable à l’achat : 20.60%. La cession n’est pas soumise
à la TVA. Ce dernier a été revendu en 2011 pour un montant de 50 000 €.

CORRIGE :
La TVA a été déduite totalement en 1997 pour un montant de : 110 000 * 0.206 = 22 660 €. Il
faudra reverser de la TVA car la cession n’est pas soumise à la TVA au titre de l’année
2011. Ce reversement va se calculer sur la TVA initialement déduite lors de l’achat de l’im-
meuble. Mode de calcul : 22 660 * (20-15)/20 = 5 665 € à reverser à l’Etat.

- Une cession d’un bien dont la vente est soumise à la TVA mais dont la TVA a été dé-
duite partiellement (ou non déduite) lors de l’achat. Il s’agira le plus souvent d’une ces-
sion d’un véhicule de tourisme à un négociant en biens d’occasion et dont la vente est sou -
mise à la TVA.

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 18

Exemple : Un véhicule de tourisme acheté en 2009 pour un montant de 11 000 € TTC. Ce
dernier a été revendu pour un montant de 6 000 € hors taxes au titre de l’année 2011 à un
négociant en bien d’occasion. La cession a été soumise à la TVA.

CORRIGE :
La tva n’est pas déductible, mais il est possible de soumettre la vente à la TVA lorsqu’elle
concerne un négociant en biens d’occasion. La tva est collectée sur la vente et non déduc-
tible sur l’achat. Mais il est possible de récupérer une partie de la tva non admise à la déduc-
tion dans un délai de 5 ans. Il s’est écoulé 3 années entre l’acquisition du véhicule et sa
vente. Ceci nous donne la TVA déductible suivante : (11 000/1.196) * 0.196 * ((5-3)/5) =
721.07 €.

- Dans le cas d’un transfert entre secteurs d’activité (transfert d’un secteur imposable
vers un secteur exonéré). Le transfert est assimilé à une cession. Ceci est applicable aussi
bien à un meuble qu’à un immeuble. Cependant, dans le cadre d’un bien mobilier d’investis-
sement, nous sommes en présence d’une livraison à soi-même.

- En cas de vol d’un bien qui était déténu par l’entreprise et si cette dernière n’a pas dépo-
sée de plainte, il faudra régulariser en annulant la TVA initialement déduite. Il n’y aura rien
à faire si la société a déposée plainte.

A) CAS DES BIENS DONT LA VENTE N’EST PAS SOUMISE A LA TVA

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 19

 Mode de calcul du REVERSEMENT DE TVA à effectuer

BIEN MEUBLE BIEN IMMEUBLE

TVA déduite à l’acquisition * (5-durée de détention jusqu’à la vente)/5

TVA déduite à l’acquisition * (20-durée de détention jusqu’à la vente)/20

B) CAS DES BIENS DONT LA VENTE EST ENTIEREMENT SOUMISE A LA TVA

Mode de calcul du COMPLEMENT DE DEDUCTION DE TVA à effectuer

BIEN MEUBLE BIEN IMMEUBLE

TVA non déduite à l’acquisition * (5-durée de détention jusqu’à la vente)/5

TVA non déduite à l’acquisition * (20-durée de détention jusqu’à la vente)/20

VII) TD D’APPLICATION

EXERCICE 1 : SOCIETE ALTACAN – EXIGIBILITE EN MATIERE DE TVA

La société ALTACAN, fabricant de produits pharmaceutiques, entretient régulière-
ment des relations commerciales avec des entreprises étrangères situées dans
d'autres pays de l'Union Européenne.

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 20

 Les opérations suivantes ont été enregistrées au mois d’octobre N (taux de TVA
unique 19,60 %) :

Ventes Décembre
montant H.T.
Ventes de produits finis France.................................................................... 470 000 €
Ventes de produits finis Union Européenne................................................. 120 000 €
Ventes de produits finis hors Union Européenne......................................... 860 000 €

Achats Décembre
montant H.T.
Achats de matières France.......................................................................... 890 000 €
Achats de matières Union Européenne...................................................... 85 000 €

Prestations de services France (travaux de maintenance).......................... 120 000 €

(toutes les factures portent la mention "TVA sur les débits")

Acquisitions d'immobilisations (matériel industriel) :

France.......................................................................................................... 50 000 €
Union Européenne....................................................................................... 10 000 €
Les clients ont communiqué leurs numéros d'identification intracommunautaire.
La société Altacan a communiqué son numéro intracommunautaire à ses fournisseurs. La
facture accompagnait la livraison. Les conditions de forme sont toujours respectées.

Travail à faire :

1. Calculer la TVA à payer au titre du mois d’octobre N.

2. Enregistrer l’écriture comptable correspondante.

EXERCICE 2 : SOCIETE NORD ENTRETIEN – EXIGIBILITE EN MATIERE DE TVA

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 21

EXERCICE 3 : PRORATA EN MATIERE DE TVA

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 22

IV) REVISION DE FIN D’ANNEE – QUE SAIS JE ?
Définir le mécanisme du coefficient de déduction en matière de TVA et l’expliquer.
Comment s’enregistre un complément de déduction ?
Comment s’enregistre une tva à reverser ?

COMPTABILITE APPROFONDIE – DCG 10 – TVA – KADA MEGHRAOUI Page 23