Concours ISCAE 2010 ; Epreuve de Management et Gestion d’entreprise

Thème : Comptabilité et analyse des coûts :

DOSSIER 1 :
1- Détermination du coût d’acquisition du matériel M2 :

Remarque : la TVA est négligée

Coût d’acquisition = (53 000€*11,12dh/€) + 14 600 + 4 800 + 16 000

= 624 760dhs
 Enregistrement de l’acquisition du matériel M2 :

13/04/2010
2332 Matériel et outillage 624 760
61361 Commissions et courtages (*) 11 000
4481 Dettes/acquisition d’immobilisations 589 360
5141 Banque 30 400
7140 Immobilisation produites par l’Ese pour elle même 16 000
Facture n° ? ; chèques n° ?

(*) Ces frais sont activables sur option par le débit du compte 2121 frais d’acquisition d’immobilisation. Lequel
compte ne figure pas dans la balance au 31/12/2010 avant inventaire, l’entreprise a donc opté pour leur maintien
en charges.

2- Détermination des valeurs manquantes au niveau de la balance au 31/12/2010 avant inventaire :

 Tableau d’amortissement de M1

Valeur d’entrée 300 000 Mode d’amortissement dégressif

Durée de vie 10 ans
Date d’acquisition 20/07/2006 Taux Linéaire t 10%
Date de mise en service - d’amortissement Dégressif Td 10%*3
Période VAN début Td Tc en Annuité Annuité Cumul Amortissement dérogatoire (4)
de période en % dégressive constante annuités
(5) % (1) (2) (3) constantes Dotation Reprise Solde
2006(6mois) 300 000 30 10 45 000 15 000 15 000 30 000 - - 30 000
2007 255 000 30 10.53 76 500 30 000 45 000 46 500 - 76 500
2008 178 500 30 11.76 53 550 30 000 75 000 23 550 - 100 050
2009 124 950 30 13.33 37 485 30 000 105 000 (7) 7 485 - 107 535 (6)
2010 87 465 30 15.38 26 239,5 30 000 135 000 3 760,5 103 774,5
Avec :

(1) Tc : le taux constant sur la durée restante à courir → Tc = 100/durée restante

(2) : Annuité dégressive = VAN début de période * sup (Td ; Tc) * m/12
L’amortissement dégressif se calcul depuis le premier du mois d’acquisition quelque soit la date
de mise en service
(3) Annuité constante = Vo * t * m/12 ((Par simplification, l’annuité est calculée depuis le premier du mois
d’acquisition supposé être aussi le mois de mise en service)
(4) Amortissement dérogatoire = annuité dégressive – annuité constante

↘ Dotation dérogatoire si : annuité dégressive> annuité constante ;

↘ Reprise dérogatoire si : annuité dégressive ˂ annuité constante.
(5) VNA début de période N = VNA début de période N-1 – Annuité dégressive N-1

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Les valeurs qui manquent au niveau de la balance au 31/12/2010 avant inventaire, sont donc:

N° du Noms des comptes Solde débiteur Solde

compte créditeur
1351 Provision pour amortissement dérogatoire - 107 535 (6)
….. ….. - ….
28332 Amortissement du Matériel industriel 105 000 (7)
… ….. …. ….
…. …. …. ….
Justifications :

(6) : le cumul des provisions pour amortissement dérogatoires jusqu’au fin 2009, d’après le tableau
d’amortissement de M1 en haut, est 107 535
(7) : D’après la balance, le matériel industriel est composé de M1 et de M2 acquis au cours de l’exercice ;
924 760 = 300 000 + 624 760
Cependant, puisqu’il s’agit de la balance avant inventaire, l’amortissement de M2, n’y pas encore intégré.
Cet amortissement ne concerne donc que le matériel M1,
Le cumul d’amortissement constant jusqu’au fin 2009 d’après le tableau d’amortissement en haut est
105 000.

3- Extrait du tableau d’amortissement de l’emprunt contracté le 01/10/2010 :

 La valeur de l’emprunt : 120 000 (D’après la balance au 31/12/2010avant inventaire)
 Le taux d’intérêts : 6%
 La durée : 5 ans
 Le mode de remboursement : on suppose que c’est par annuités constantes
 Remarque : la TVA sur les intérêts est négligée

Période N Emprunt restant dû Intérêts Amortissements Annuités (1)

1 120 000 7 200 (2) 21 287 (3) 28 487
2 98 712 (4) 5 922 (5) 22 564,83 (6) 28 487
3 …. …. …. ….
4 …. …. …. ….
5 26 875 (9) 1612 (8) 26 875 (7) 28 487
Calculs justificatifs :
0.06
(1) Annuité constante = 120 000* = 28 487,57
1−(1,06)‾⁵
(2) Intérêts période 1= 120 000*0.06 =7 200
(3) Amortissement période 1 = 28 487,57 – 7 200 = 21 287,57
(4) Emprunt restant dû au début de la période 2 = 120 000 – 21 287,57 = 98 712,43
(5) Intérêts période 2 = 98 712, 43 *0.06 = 5 922,74
(6) Amortissement période 2 = 28 487,57 – 5 922,74 = 22 564,83
(7) Amortissement période 5 = 21 287,57 * 1.06⁴ = 26 875,07
(8) Intérêts période 5 =28 487,57 – 26 875,07= 1 612,5
(9) Emprunt restant dû période 5 = 1612,5/0.06 = 26 875

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 4- Enregistrement des travaux d’inventaire :

31/12/2010
6193 DEA des immobilisations corporelles 76 857
28332 Amortissement du matériel et outillage 76 857
Dotations aux amort de M1 et M2 (1)
°d
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 3 760,5
75941 Reprises/amortissements dérogatoires 3 760,5
Reprise/ amort dérogatoire de M1 (2)
d°
3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures 30 500
7196 Reprise/prov pr dépré de l’actif circulant 30 500
Reprise de la provision pr dépré de MP (3)
d°
3424 Client douteux ou litigieux 102 850
3421 Clients 102 850
Reclassement de la créance Marwan
d°
61961 DEP pour dépréciation des créances de l’actif circulant 55 712,5
3942 Provisions pour dépréciation des CCR 55 712,5
Dotation aux provisions pr dépré des créances ELOUFI et (4)
MARWAN
d°
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 11 840
7394 Reprise/provisions pour dépréciation des TVP 11 840
Reprise de la provision pr dépré actions FORTEX (5)
d°
3491 Charges constatées d’avances 2 800
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 2 800
Régularisation de charges : Achats non consommés
d°
61241 Variations de stocks de matières premières 123 000
3121 Matières premières 123 000
Annulation du stock initial de MP (6)
d°
3121 Matières premières 140 000
61241 Variations de stocks de matières premières 140 000
Constatation du stock final de MP
d°
3491 Charges constatées d’avance 16 500
6134 Primes d’assurance 16 500
Régularisations des charges : prime payé non encore due (7)
d°
3417 RRR à obtenir-avoirs non encore reçus 13 932,8
6129 RRR obtenus sur achats de consommés de 13 932,8
matières et fournitures
Régularisation des produits : Ristourne à obtenir (8)
d°
2720 Augmentation des dettes de financement 1 520
1486 Fournisseur d’immobilisation 1 520
Ecart de conversion sur dette fournisseur allemand (9)
d°
6393 DAP pour risques et charges financiers 1 520
1516 Provisions pour pertes de change 1 520
Dot aux prov pour risque de change/dette allemande (9)

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6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 800
4493 Intérêts courus et non échus à payer 1 800
Régularisation des charges : intérêts courus (10)

Calculs justificatifs :

(1) : Dotation aux amortissements du matériel industriel; M1 et M2 :

 Dotation 2010 de M1 : 30 000 d’après le tableau d’amortissement de M1 en haut
 Dotation 2010 de M2 : 624 760 *10%*9/12 = 46 857 (Par simplification, l’annuité est calculée depuis le
premier du mois d’acquisition supposé être aussi le mois de mise en service)
(2) Reprise sur amortissement dérogatoire concernant M1 = 3 760,5 d’après le tableau d’amortissement de
M1 en haut.
(3) Reprise de la provision devenue sans objet après cession du stock de matières premières, d’après la
balance au 31/12/2010 avant inventaire, cette provision était de l’ordre de 30 500.
(4) Provision pour dépréciation des créances clients :
Dépréciation 2009 = 50 000 d’après la balance au 31/12/2010 avant inventaire
Dépréciation 2010 = dépréciation/créance ELOUFI + dépréciation/créance MARWAN
= (240 000/1.2)*40% + (102 850/1.2)*30%
= 105 712,5
Dotation 2010 = 105 712,5 – 50 000 = 55 712,5
(5) Reprise sur provision pour dépréciation des TVP
Dépréciation 2009 = 11 840 d’après la balance au 31/12/2010 avant inventaire
Dépréciation 2010 = 0 ; (car 480 > 68 080 /148 : le cours de ces actions devient supérieur à leur valeur
d’origine, il a y plus donc de dépréciation)
Reprise 2010 = 0 – 11 840 = (-) 11 840
(6) Stock initial de matières premières d’après la balance au 31/12/2010 avant inventaire.
(7) Régularisation de la prime d’assurance réglé le 0-12-2010
Prime constatée d’avance = 18 000 * 11/12 = 16 500
(8) Ristourne à obtenir = 100 000 * 2% + (250 000 – 100 000)*3% + (435 820 – 250 000)*4% = 13 932,8
(9) Valeur comptable en dh de la dette fournisseur allemand = 1 687 200 d’après la balance
Valeur en dh au 31/12/2010 = 152 000 * 11,11 =1 688 720
Ecart de conversion-actif (augmentation des dettes de financement)= 1 688 720 – 1 687 200 = 1 520
C’est une perte probable→ Nécessité d’une provision pour pertes de change ;
(10)Régularisation des intérêts sur emprunt du 01/10/2010 (on suppose que le premier remboursement,
principal et intérêts, aura lieu le 01/10/2011)
Intérêts courus et non échus à payer = intérêts période 1 * 3/12 = 7 200 *3/12 = 1 800

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 5- Extrait de la balance au 31/12/2010 après inventaire :

N° du Noms des comptes Solde débiteur Solde

compte créditeur
1351 Provision pour amortissement dérogatoire - 103 774,5
1482 Emprunts auprès des établissements de crédit - 120 000
1486 Fournisseur d’immobilisation 1 688 720
4506 Provisions pour pertes de change 1 520
2332 Matériel industriel 924 760
2720 Augmentation des dettes de financement 1 520
28332 Amortissement du Matériel industriel 181 857
3121 Matières premières 140 000
3417 RRR obtenus-avoirs non encore reçus 13 932,8
3421 Clients 347 150
3424 Clients douteux ou litigieux 342 850
3491 Charges constatées d’avance 19 300
3500 Titres et valeurs de placement 68 080
3942 Provisions pour dépréciations des clients et comptes rattachés 55 712,5
4493 Intérêts courus et non échus à payer 1 800
61241 Variations des stocks de matières premières 17 000
6193 DEA des immobilisations 76 857
61964 DAP pour dépréciation des créances de l’actif circulant 55 712,5
6393 DAP pour risques et charges financiers 1 520
6125 Achats non stockés de matières et fournitures X - 2 800
61291 RRR obtenus sur achats consommés de matières et fournitures 13 932,8
6134 Prime d’assurance 1 500
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 800
7196 Reprises sur provisions pour dépréciations de l’actif circulant 30 500
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 11 840
75941 Reprise sur amortissement dérogatoires 3 760,5
Avec : X les achats de fourniture de bureau effectués au cours de l’exercice 2010