Les Provisions

LES PROVISIONS
INTRODUCTION
Au cours de son activité, l’entreprise court deux catégories de risque :
– Risque de subir des dépréciations sur la valeur de ses actifs
– Risque d’avoir à supporter des charges supplémentaires dont le
montant est incertain
La provision est une constatation comptable de ces deux types de
risque. Ces derniers étant au nombre de deux il existe donc deux
types de provision :
– Les provisions pour dépréciation qui constatent la diminution, qui
n’est pas jugée irréversible, d’un élément d’actif
– Les provisions pour risques et charges qui constatent une
augmentation d’un passif
• REMARQUE:
• Les dépréciations et pertes constatées par les

provisions sont:
- incertaines quant à leur réalisation,
- imprécises dans leur montant,
- non définitives (réversibles contrairement
aux amortissements )
I-. Les provisions pour dépréciation
• les provisions pour dépréciation résultent de
l’évaluation comptable des moins value sur les
éléments d’actif non amortissables et
exceptionnellement sur les éléments des actifs
amortissables.
• Elles proviennent essentiellement de facteurs
économiques indépendants de l’activité de
l’entreprise.
1-1Les principales provisions pour
dépréciation (1)
• Provisions pour dépréciation des immobilisations:
– Les dépréciations d’immobilisations non amortissables
telles que les terrains, les fonds de commerce
– Les dépréciations exceptionnelles subies par des
immobilisations amortissables, inondation
endommageant les bâtiments par exemple
• Provisions pour dépréciation des stocks
– Elles constatent une baisse de la valeur des
marchandises ou des différents produits stockés au
dessous du coût réel d’achat ou de production
1-1Les principales provisions pour dépréciation (2)
• Provision pour dépréciation de titres

– Les cours des valeurs mobilières ( actions, obligations….)
sont soumis à des variations. Pour faire face à des
dépréciations subies, l’entreprise doit constituer une
provision.
• Provision pour dépréciation des créances
– Les créances sur les clients, sur les débiteurs divers, les
prêts….., sont également sujet à des moins values
lorsque certains faits permettent de douter de la
solvabilité du débiteur. Pour faire face à ces moins values
probables, l’entreprise doit constituer une provision
1-1 Les principales provisions pour
dépréciation (3)
On distingue trois catégories de clients:
1. Les clients solvables 411:client
2. Les clients douteux: pour lesquels on envisage une perte
partielle de la créance (perte probable non certaine)
Lorsque un client se révèle douteux à la fin d’un exercice on reclasse la
totalité de la créance dans le compte « 416-client douteux » en
passant l’écriture suivante:
1-1 Les principales provisions pour
dépréciation (4)
3. Les clients insolvables pour lesquels la créance est
perdue totalement. Dans ce cas on ne constitue pas
de provision puisque le montant de la perte est
exactement connu. On passe directement l’écriture
constatant la perte qui est la suivante.
1-2:Comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-1: Calcul de la dépréciation (1)
• A l’inventaire il faut faire une comparaison entre:
– La valeur d’origine (VO) (coût historique, VCN) cout d’achat…;
– la valeur d’inventaire (VI) : mesurée par la somme d’argent que

l’entreprise pourrait en retirer en cas de réalisation (vente d’une
immobilisation, d’un stock, d’un titre ou de recouvrement créances)
Par exemple :
M/ses en stocks acquises à 10000DT (VO) se vendent actuellement à
9000DT sur le marché (VI)
L’ese Possede des actions acquises à 10DT l’unité (VO) au 31//12 le cours
moyen boursier de ces titres = 9,5DT (VI)
1-2:comptabilisation des provisions pour dépréciation
1-2-1: Calcul de la dépréciation (2)
• Ainsi au 31/12 on compare ces deux valeurs:

– Si VI>VO
Pas de dépréciation aucune écriture comptable
– Si VI<VO
Dépréciation constatation de la dépréciation en
comptabilité via une provision pour dépréciation
Provision pour dépréciation = VO – VI

1-2-2: constitution des provisions pour dépréciation (1)
L’écriture comptable à passer lors de la constitution
d’une provision est la suivante:
Dotation aux
68 X
provision
Provision pour
.9. X
dépréciation ….
Avec X: Montant de la dépréciation VO - VI

Exemple1 corrigé
Enoncé: soit un client, jusque là solvable, dont la créance

s’élève à 5000DT, a vu sa situation financière se détériorer. Au
31/12/N on pense recouvrer 60% de sa créance seulement
Corrigé:
1) Le client était jusque là solvable virement de toute la
créance au débit du compte 416: client douteux
416 Client douteux 5000
411 Client 5000
Exemple1 corrigé (suite)
Suite corrigé:
2)Constatation de la dépréciation par une provision
VO: 5000
VI: = 5000 X 60%= 3000
Dépréciation: 2000 = 5000 X 40%
Dot aux provisions

681 2000
charges ordinaires
Provision pour dépréciation
491 2000
comptes client
Exemple2 corrigé
Enoncé: la société a acquis 500 actions à un prix unitaire de 10DT.

Au 31/12/N, le cours moyen de ces actions est de 9DT l’unité.
Corrigé:
Constatation de la dépréciation par une provision
VO: 500 X 10 = 5000
VI: 500 X 9 = 4500
Dépréciation: 500
Dot aux provisions

686 500
charges financières
295 500
des Titres de participation
1-2-3: Le suivi des provisions pour dépréciation (1)
On doit procéder à une double surveillance des

provisions :
•Tant que la dépréciation reste probable, il faut
ajuster d’année en année la provision existante
(ajustement des provisions pour dépréciation dans
le temps)
•Lorsque l’événement attendu se réalise ou si la
dépréciation disparaît il convient d’annuler la
provision existante
(Disparition des provisions pour dépréciation)
1-2-3-1: L’ajustement des provisions dans le temps (2)
• Lorsque, lors d’un inventaire, une provision a

été créée, il faut toujours à l’inventaire suivant
réexaminer la situation des comptes
intéressés
• Trois cas peuvent se présenter
– La dépréciation a augmenté
– La dépréciation a diminué
– La dépréciation est inchangée (aucune écriture)
Cas où la dépréciation a augmenté
Dans ce cas il faut augmenter la provision en passant la
même écriture que celle de la constitution pour le
montant de l’augmentation de la provision
Dotation aux
68 Y
provision
Provision pour
.9. Y
dépréciation….
Avec Y: montant de l’augmentation de la provision

Cas où la dépréciation a augmenté
Dans ce cas il faut augmenter la provision en passant la même écriture
que celle de la constitution pour le montant de l’augmentation de la
provision
Exemple1:
Enoncé:
Soit un client douteux dont la créance s’élève à 5000DT et qui a été
provisionné au 31/12/N-1 à hauteur de 2500DT
Au 31/12/N on espère recouvrer 25% de la créance
Corrigé: VO- Vi:
VI = 5000 X 25% = 1250
Calcul dépréciation: VO – VI = 5000 – 1250 = 3750
Provision existante (constituée en N-1): 2500
Augmentation de la provision: 1250
Cas où la dépréciation a augmenté (suite 1)
Suite corrigé exemple 1:
Dot aux provisions
681 1250
charges ordinaires
491 1250
comptes client
Provision pour dépréciation des clients

Solde initial 1/1/N
2500 constiuee en N-1
1250 31/12/N
Solde final 3750
Dépréciation au 31/12/N
1-2-3-1-: L’ajustement des provisions dans le temps (5)
Exemple 2:
Enoncé:
Une entreprise possède 500 actions à un prix unitaire de 10DT
provisionné au 31/12/N à hauteur de 500DT. Au 31/12/N+1, le
cours moyen de ces actions est de 8,5DT l’unité.
Corrigé: Qte VO - VI
Calcul dépréciation: 500 X (10- 8.5) = 750

Provision existante (constituée en N): 500
Augmentation de la provision: 250
Dot aux provisions
686 250
charges financières
295 250
des titres de participation
Provision pour dépréciation des TP

500 Solde initial
250 31/12/N+1
Solde final 750
Dépréciation au 31/12/N+1
Cas où la dépréciation a baissé
Dans ce cas il faut diminuer la provision en passant
l’écriture suivante
Provision pour
.9. Y
dépréciation….
78 Reprise sur provision Y
Avec Y: montant de la diminution de la provision

Cas où la dépréciation a baissé (suite 1)
Exemple1:
Enoncé:
Soit un client douteux dont la créance s’élève à 5000DT et qui a été
provisionné au 31/12/N à hauteur de 3750DT
Au 31/12/N+1 on pense perdre 45% de la créance.
Corrigé:
Vo = Montant de la créance 5000
VI montant qu’on pense récuperer 5000 X 55% =2750
Montant dépréciation 2250
ou
Calcul dépréciation: 5000 X 45% = 2250
Diminution de la provision 1500
Provision pour
491 1500
dépréciation des clients
78 Reprise sur provision 1500
Provision pour dépréciation des clients

31/12/N+1 1500 3750 Solde initial

Solde final 2250
Exemple 2:
Enoncé:
Une entreprise possède 500 actions à un prix unitaire de
10DT provisionné au 31/12/N à hauteur de 750DT. Au
31/12/N+1, le cours moyen de ces actions est de 9,4DT
l’unité.
Corrigé: VI= 500 X 9.4 = 4700

Calcul dépréciation: 5000 – 4700 = 300 = (10-9.4) X 500
Diminution de la provision: 450
Provision pour
295 450
dépréciation des TP
Provision pour dépréciation des TP

31/12/N+1 450 750 Solde initial

Solde final 300
1-2-3-2: La disparition des provisions pour dépréciation(1)
La disparition des provisions peut avoir deux causes:
La moins value probable sur l’élément actif a disparu
L’actif en question a disparu du patrimoine de

l’entreprise soit parce qu’il a été cédé (immobilisation
titres), soit parce que la créance a été recouvrée ou est
devenu totalement irrécouvrable.
La disparition des provisions, constitue pour

l’entreprise un produit il y a lieu alors de passer
l’écriture suivante :
Provision pour
.9. Z
dépréciation….
78 Reprise sur provision Z
Avec Z montant de la provision à annuler

Cas cession d’un terrain
Enoncé:
Un terrain acquis pour 180000DT et provisionné à hauteur de 100000DT
car les autorités l’ont déclaré inconstructible a été cédé, à crédit, pour
80000DT
Corrigé:
452 Créance sur cession d’immob 80000

636 Charge nette sur cession d’immob 100000
221 T Terrain 180000
cession terrain
29 Provision pour dep des terrains 100000
annulation de la provision
Cas des cession de titres
•Lors de la cession des titres:
On crédite le compte de titre pour VO
On débite un compte de trésorerie ou de tiers pour le
prix de vente
La différence entre prix de vente et prix d'achat constitue
pour l’entreprise soit une perte soit un profit.
Si réalisation d’une perte elle est à comptabiliser au
débit du compte « 656- Charges nettes sur cession de
valeurs mobilières »
Si réalisation d’un profit il est à comptabiliser au
crédit du compte « 756- Produits nets sur cession de
valeurs mobilières »
Cas des cession de titres (suite)
Enoncé:
Des titres de participations acquis pour 55000DT et provisionné a
hauteur de 15000DT ont été cédé pour 45000DT
Corrigé:
532 Banque 45000

656 Charge nette sur cession de valeur mobilières de placement 10000
Titre de participation 55000
cession des titres
295 Provision pour dépréciation des
TP 15000
Cas du règlement d’une créance douteuse
Enoncé:
Un client douteux dont la créance s’élève à 20000DT, qui est provisionné
pour 7000DT règle par cheque 15000DT pour solde de tout compte
Corrigé:
RMQ: « pour solde de tout compte » signifie que le client ne paiera rien de
plus . La partie non payée constitue donc une perte pour l’entreprise à
comptabiliser au débit du compte: « 653: perte sur créance irrécouvrable »
532 Banque 15000
634 Perte sur créance irrecouvrable 5000
Règlement du client

491 Provision pour dépréciation des 7000
créances
Cas du règlement d’une créance douteuse
Enoncé:
Un client douteux dont la créance s’élève à 20000DT, qui est provisionné
pour 7000DT règle par cheque 15000DT pour solde de tout compte
Corrigé:
RMQ: « pour solde de tout compte » signifie que le client ne paiera rien de
plus . La partie non payée constitue donc une perte pour l’entreprise à
comptabiliser au débit du compte: « 653: perte sur créance irrécouvrable »
532 Banque 15000
634 Perte sur créance irrecouvrable 5000
Règlement du client

491 Provision pour dépréciation des 7000
créances
1-3-Les provisions pour dépréciation des stocks (1)
Principes:
A l’inventaire
1ère étape:
Annulation des stocks initiaux en les créditant par le débit des
comptes de variation de stock
2ème étape:
Constatation des stocks finaux en les débitant par les crédits des
comptes de variation de stock
3ème étape:
Annuler les provisions afférentes aux stocks initiaux
4ème étape:
Création des provisions relatives aux stocks finaux
Exemple:
Au 31/12/N :
• L’état des stocks initiaux est le suivant
– 31 : Matière première :2000
– 35 :Stocks de produits : 12500
– 391 : Provision pour dépréciation des stocks de matière première : 300
– 395 : Provision pour dépréciation des stocks de produit : 1500
• Il ressort des travaux d’inventaire extra-comptable que l’état des stocks

finaux est le suivant :
– 31 : Matière première :1800
– 35 :Stocks de produits : 14000
– 391 : Provision pour dépréciation des stocks de matière première : 200
– 395 : Provision pour dépréciation des stocks de produit : 1300
TAF: Passer les écritures au 31/12/ N
Exemple (suite 1):
RMQ: La première écriture de l’année (au 01/01/N) est l’écriture
d’ouverture des comptes qui consiste à passer au journal de
l’entreprise le bilan d’ouverture de l’année en débitant les comptes
d’actifs par le crédit des comptes de capitaux propres et de passif.
Ainsi la situation des comptes de stock et de provision sur stock au
31/12/N est-elle la suivante (ces comptes n’étant pas
mouvementés en cours d’année)
31 : Matières 1ères 35 : Pdts Finis
SI 2000 S I 12500
391 : Prov dep Mat 1ères 395 : Prov dep Pdts finis
300 SI 1500 SI
Exemple (suite 2):
1ère étape: annulation des stocks initiaux
6031 Variation des stocks de matières 1ères 2000
713 Variation des stocks de produits finis 12500
31 Matières Premières 2000
35 Produits Finis 12500
Pour annulation des stocks initiaux
2ème étape: annulation des provision sur stocks initiaux

391Provision pour dépréciation des Matières 1ères 300
395Provisions pour dépréciation des Produits finis 1500
78 Reprise sur Provisions 1850
Pour annulation des provisions sur stocks initiaux
Exemple (suite 3):
Situation des comptes après écritures d’annulation
31 : Matières 1ères 35 : Pdts Finis
SI 2000 2000 SI 12500 12500
391 : Prov dep Mat 395 : Prov dep Pdts

1ères finis
300 300 SI 1500 1500 SI
On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les comptes de stocks & de

provision pour dépréciation des stocks sont soldés
Exemple (suite 4):
3ème étape: constatation des stocks finaux
31 Matières Premières 1800
35 Produits Finis 14000
6031 Variation des stocks de matières 1ères 1800
713 Variation des stocks de pdts finis 14000
Pour constatation des stocks finaux

4ème étape: constatation des provisions sur stocks finaux
68Dotation aux provisions charges ordinaires 1500
391 Provision pour dépréciation des Matières 1ères 200
395 Provisions pour dépréciation des Pts finis 1300
Pour constatation des provisions sur stocks finaux
Exemple (suite 5):
Situation des comptes après écritures de constatation
31 : Matières 1èrers 35 : Pdts Finis
SI 2000 2000 SI 12500 12500
1800 14000
SF : 1800 SF : 14000
391 : Prov dep Mat 1ères 395 : Prov dep Pdts finis
300 300 SI 1500 1500 SI
200 1300
SF :200 SF : 1300
On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les soldes finaux des comptes de
stocks & de provision pour dépréciation des stocks correspondent à la
valeur finale
II-Les provisions pour risques & charges
(R&C)
• Ces provisions sont constituées afin de faire
face à des charges ou à des pertes prévisibles à
la clôture d’un exercice, nettement précisées
quant à leur nature, mais comportant un
élément d’incertitude quant à leur montant ou
à leur réalisation.
• Contrairement aux provisions pour
dépréciations, qui viennent en déduction des
éléments d’actif correspondant, les provisions
pour risques et charges s’inscrivent au passif du
bilan.
2-1-Les différentes sortes de provisions pour R&C(1)
On distingue les provisions pour risques et les

provisions pour charges à répartir sur plusieurs
exercices.
•Les provisions pour risques:
Elles sont destinées à couvrir des charges ou des
pertes que des évènements en cours, rendent
probables.
•Principaux risques pouvant être provisionnés:
–Les litiges, pénalités et amendes
–Les garanties donnés aux clients
–Les pertes de change
2-1-Les différentes sortes de provisions pour R & C (2)
•Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs

exercices
•Elles sont destinées à couvrir des dépenses qui
correspondent à des charges normales de l’entreprise,
mais dont l’importance du montant justifie leur
répartition sur plusieurs exercices.
•Par exemple: les grosses réparations, dont
l’importance exceptionnelle justifie l’étalement de la
charge dans le temps, tels la réfaction d’une toiture, le
ravalement d’une façade etc…. Grande campagne
publicitaire pour le lancement d’un nouveau produit
2-2- Comptabilisation des provisions pour R & C
2-2-1- Création de la provision (1)
• La provision constituée s’enregistre
2-2- Comptabilisation des provisions pour R & C
2-1-1- Création de la provision (2)
Exemple
Enoncé:
Un ancien employé licencié a intenté un procès à l’encontre
de l’entreprise pour licenciement abusif. A la date du 31/12/N
l’avocat de l’entreprise estime qu’elle sera condamnée à payer
une indemnité de licenciement s’élevant à 18.000D.
Corrigé:
Le risque de devoir payer une indemnité s’élève à 18.000D
68 Dotation aux provision 18000
15 Provision pour R&C 18000

2-2-2- Le suivi des provisions pour risques & charges(1)
2-2-2-1: l’ajustement des provisions dans le temps(1)
• Lorsque le risque ou la charge augmente, il faut constater un
complément de provision en passant l’écriture suivante:
68 Dotation aux provision X

Provision pour
15 X
risques & charges
Avec X montant de l’augmentation du risque ou de la charge
• Lorsque le risque ou la charge diminue, il faut constater une reprise

sur provision en passant l’écriture suivante:
Provision pour
15 Y
risques & charges
78 Reprise sur provision Y
Avec Y montant de la baisse du risque ou de la charge

Exemple augmentation des provisions pour R & C
• Le 31/12N+1 l’entreprise s’attend à payer une indemnité de
licenciement de 21.000D :
Risque au 31/12/N+1 21000
Provision existante: 18000
Augmentation du risque: 3000
68 Dotation aux prov 3000
15 Provision pour R & C 3000

Exemple diminution des provisions pour R & C
• Le 31/12N+2 l’entreprise s’attend à payer une indemnité de
licenciement de 19.000D :
Risque au 31/12/N+2 19000

Provision existante: 21000
Diminution du risque: 2000
15 Provision pour R & C 2000
78 Reprise sur prov 2000

2-2-2-2: Sort des provisions lors de la réalisation du
risque ou de la charge
• Lors de la réalisation du risque ou de la charge, il est
nécessaire:
• D’une part de constater normalement la charge
• Et d’autre part d’annuler la provision existante en effectuant
une reprise sur provision
Exemple:
Durant le mois d’avril N+3, l’entreprise est condamnée à payer une
indemnité de licenciement s’élevant à 20500D. Ce montant est réglé par
chèque.
Corrigé:
64 Charge de personnel 20500
Banque 20500
15 Prov pour R & c 19000
78 Reprise sur prov 19000
FIN

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• Les dépréciations et pertes constatées par les

• Provision pour dépréciation de titres

– La valeur d’origine (VO) (coût historique, VCN) cout d’achat…;

– la valeur d’inventaire (VI) : mesurée par la somme d’argent que

• Ainsi au 31/12 on compare ces deux valeurs:

Provision pour dépréciation = VO – VI

Avec X: Montant de la dépréciation VO - VI

Enoncé: soit un client, jusque là solvable, dont la créance

Dot aux provisions

Enoncé: la société a acquis 500 actions à un prix unitaire de 10DT.

Dot aux provisions

On doit procéder à une double surveillance des

• Lorsque, lors d’un inventaire, une provision a

Avec Y: montant de l’augmentation de la provision

Provision pour dépréciation des clients

Calcul dépréciation: 500 X (10- 8.5) = 750

Provision pour dépréciation des TP

Avec Y: montant de la diminution de la provision

Provision pour dépréciation des clients

Corrigé: VI= 500 X 9.4 = 4700

Provision pour dépréciation des TP

La disparition des provisions peut avoir deux causes:

La moins value probable sur l’élément actif a disparu

L’actif en question a disparu du patrimoine de

La disparition des provisions, constitue pour

Avec Z montant de la provision à annuler

452 Créance sur cession d’immob 80000

78 Reprise sur provision 100000

532 Banque 45000

• Il ressort des travaux d’inventaire extra-comptable que l’état des stocks

2ème étape: annulation des provision sur stocks initiaux

391 : Prov dep Mat 395 : Prov dep Pdts

On remarque qu’à l’issue des 2 écritures les comptes de stocks & de

Pour constatation des stocks finaux

On distingue les provisions pour risques et les

•Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs

68 Dotation aux provision 18000

15 Provision pour R&C 18000

68 Dotation aux provision X

Avec X montant de l’augmentation du risque ou de la charge

• Lorsque le risque ou la charge diminue, il faut constater une reprise

Avec Y montant de la baisse du risque ou de la charge

68 Dotation aux prov 3000

15 Provision pour R & C 3000

Risque au 31/12/N+2 19000

15 Provision pour R & C 2000

78 Reprise sur prov 2000

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