P2 LES OPERATIONS D’INVENTAIRE RELATIVES

CHAPITRE 6 AUX TIERS

Activité 2.3. Réalisation des opérations d’inventaire

Situations de travail 2.3.1. Réalisation, enregistrement, contrôle des travaux d’inventaire relatif

aux clients

Compétences Analyser, traiter et enregistrer les opérations d’inventaire nécessaires et

obligatoires relatives aux tiers dans le respect des principes comptables et
fiscaux en vigueur

Savoirs associés - Principes comptables

- Rôle et intérêt de l’inventaire
- Suivi annuel des créances
- Dépréciations relatives aux clients
- Enregistrements comptables associés
- Rôle de l’annexe

CONTEXTE

Toujours salarié à La SA Modélisme Provence

située à Marseille, vous continuez à vous occuper
des opérations d’inventaire, afin de procéder à la
clôture des comptes

Il s’agit à présent de réaliser les travaux relatifs

aux clients.

Les clients de Modélisme Provence sont

principalement des professionnels français et
étrangers, mais l’entreprise s’adresse également
aux particuliers par l’intermédiaire de son site
Internet.

 A partir des fiches ressources (1 à 3), traiter les comptes de clients.

Vous avez entendu à diverses reprises le responsable commercial signaler des incidents de
paiement de la part de certains clients. Vous aurez à traiter ceux qui seraient susceptibles de
ne pas payer la totalité de leurs dettes.

1. Dans l’extrait de la balance (annexe 1), y a-t-il des clients considérés comme
douteux ? Quel principe a-t-on appliqué ?
2. Dans l'annexe 2, que doit-on évaluer pour tous ces clients qui posent problème ?
3. Effectuez les calculs nécessaires (annexe 3) et passez les écritures comptables afin
de régulariser les comptes des clients
4. Pour le client Les fous du modélisme, calculer l’impact global sur le résultat de
l’exercice. Expliquez en quoi l’application du principe de prudence prend tout son
sens dans ce cas.
5. Complétez l’extrait du bilan relatif aux créances (annexe 4) et le tableau des
dépréciations (annexe 5)
DONNEES LIEES AU CONTEXTE

Annexe 1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N

N°de SOLDES
LIBELLES
COMPTE
DEBITEURS CREDITEURS
411300Client Racing car 80 000  
411400Client Winner compétition 5 400  
416200Client Les fous du modélisme 1 500  
416500Client Les amis du modélisme 6 000  
       
491200 Dépréciation Les fous du modélisme   350
491500 Dépréciation Les amis du modélisme   1 800

Annexe 2 : Notes sur les clients douteux

Clients Commentaires
Racing car Pour ce client, il faut prévoir une perte probable de 10%
Winner Après avoir versé 1 200 € dans l'année, ce client rencontre des difficultés de
compétition trésorerie et il faut s'attendre à un règlement que de 75%
Les amis du Il est raisonnable d'estimer que la perte probable de ce client est de 1 500 €
modélisme
Après avoir eu recours à une société de recouvrement, la créance de 1 500 €
Les fous du
est considérée comme irrécouvrable. La société ayant fait l'objet d'une
modélisme
procédure de liquidation judiciaire.

Annexe 3 : Tableau de calcul des dépréciations

Créances Règlements Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements

Clients
TTC N-1 de l’année TTC N HT N N N-1 Dotations Reprises

Totaux

Annexe 4 : Extrait de bilan au 31/12/N

N N-1
ACTIF
Brut Amort. / dépréc. Net Net

Créances clients 90 750

Annexe 5 : Tableau des dépréciations

Tableau des dépréciations au 31/12/N
A B C D
Dépréciations Augmentations : Diminutions : Dépréciations
au début dotations reprises à la fin
de l’exercice de l’exercice de l’exercice de l’exercice

Créances
 FICHE RESSOURCE 1

ANALYSE DES CREANCES A L’INVENTAIRE

1. Les différents types de créances

L'examen des comptes clients est nécessaire pour s'assurer que les sommes enregistrées
correspondent à la réalité. On distingue plusieurs types de créances :

- les créances litigieuses : le client conteste le bien-fondé de sa dette, le montant de la

créance risque de ne pas pouvoir être recouvré en totalité. Le principe de prudence impose
que le risque de perte de valeur, appelée aussi "dépréciation" soit enregistré en comptabilité
- les créances douteuses : le client n'est pas solvable et risque de ne pas pouvoir payer ce
qu'il doit, en totalité ou en partie. Une dépréciation doit être envisagée afin de respecter le
principe de prudence
- les créances irrécouvrables : la situation du client est telle que l'entreprise est sûre qu'elle
n'obtiendra plus de règlement, la créance ne pourra pas être recouvrée. Le montant
correspondant représente une perte certaine.

2. Les dépréciations des créances

Pour les créances douteuses ou litigieuses, l'entreprise doit prendre en compte le risque d'une perte
de valeur.
La dépréciation représente l'amoindrissement de la valeur de la créance liée à des événements non
irréversibles (litige, difficultés financières du client…)

L'entreprise doit estimer le montant du recouvrement espéré à partir :

- des informations relatives à la situation économique et financière du client
- de la nature et de la gravité du contentieux entre l'entreprise et son client

La dépréciation qui représente la perte probable doit être évaluée sur la base HT de la créance car
l'entreprise n'a pas à supporter le montant de la TVA, qui est une taxe neutre pour l'entreprise.

Les dépréciations peuvent varier d'un exercice comptable à l'autre. En effet, la situation du client
peut évoluer (amélioration ou dégradation de sa trésorerie…), ce qui justifie une diminution ou une
augmentation de la dépréciation.
Le comptable devra donc procéder à des ajustements des dépréciations déjà existantes.
 FICHE RESSOURCE 2

TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES DOUTEUSES

1. L'identification des créances douteuses

Les créances douteuses ou litigieuses doivent être sorties des créances clients pour être repérées
comme posant problème.
Elles vont donc être enregistrées dans un compte spécifique :

Le compte 416 "Clients douteux ou litigieux"

31/12/N
416000 Clients douteux Montant TTC  
411000 Clients   Montant TTC
Enregistrement des créances en créances douteuses.    

2. La prise en compte des dépréciations

Le comptable doit enregistrer dans les comptes les dépréciations qui se rapportent aux créances
douteuses, afin de respecter le principe de prudence.
Les dépréciations doivent être évaluées pour chaque créance douteuse mais l'entreprise peut
procéder à une comptabilisation globale si elle en a plusieurs.
Traditionnellement, ces calculs sont présentés dans un tableau récapitulatif :

Créances Règlements de Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements

Clients
TTC N-1 l’année TTC N HT N N N-1 Dotations Reprises
Durand   7 236,00 6 030,00 3 015,00   3 015,00  
Dubois 5 580,00 1 500,00 4 080,00 3 400,00 2 040,00 2 325,00   285,00
Dupuis 9 978,00 3 378,00 6 600,00 5 500,00 3 300,00 2 494,50 805,50  
Totaux 15 558,00 4 878,00 17 916,00 8 355,00 4 819,50 3 820,50 285,00

Les écritures comptables liées aux dépréciations peuvent faire apparaître soit une dotation soit une
reprise.

- les dotations : elles sont comptabilisées lorsqu'il y a

 création de nouvelle dépréciation ou
 augmentation des anciennes dépréciations.

31/12/N
681740 Dotations aux dépréciations des créances 3 820,50  
491100 Dépréciations des comptes clients   3 820,50
Dotation année N    
 - les reprises : elles sont comptabilisées lorsqu'il y a
 une créance qui a été totalement payé ou
 diminution des anciennes dépréciations ou
 une créance considérée comme irrécouvrable parce que le client ne
réglera plus rien

31/12/N
491100 Dépréciations des comptes clients 285,00  
781740 Reprises sur dépréciations des créances   285,00
Reprises sur dépréciations année N    

3. Cas particulier : les créances irrécouvrables

Généralement, il s'agit de créances d'exercices antérieurs ayant fait l'objet de multiples relances qui
n'ont pas abouti. L'entreprise doit alors prouver que ces créances ne feront plus jamais l'objet de
règlements (pour cause de disparition du débiteur, de liquidation judiciaire ou de paiement par
chèque volé…..) afin qu'elles puissent être admises comme créances irrécouvrables.

L'entreprise doit avoir eu recours aux services d'un avocat, d'un huissier ou d'une société de
recouvrement qui délivrent, à l'issue de leurs démarches, un document attestant de l'impossibilité de
recouvrer la créance.

Les créances doivent être éliminées des comptes clients douteux et les pertes qu'elles engendrent
doivent figurer parmi les charges de l'entreprise.

La TVA relative à ces créances fait l'objet d'une procédure particulière. En effet, la TVA a été
enregistrée antérieurement dans le compte de TVA collectée (et a donc été reversée à l'Etat) alors
que, dans les faits, le client ne l'a pas réglée à l'entreprise. Or, la TVA est une taxe supportée
uniquement par le consommateur et non par l'entreprise. Elle peut donc en obtenir le
remboursement en utilisant le compte 44571 TVA collectée (ou 44551 TVA à décaisser)

31/12/N
654000 Pertes sur créances irrécouvrables Montant HT
Montant
445710 TVA collectée TVA
Montant
416000 Clients douteux TTC
Client irrécouvrable.    

Remarque : la perte sur créance irrécouvrable peut être considérée comme exceptionnelle (compte
6714 "Créances de l'exercice devenues irrécouvrables") dans le cas où la créance a été constatée
lors de l'exercice qui s'achève et est devenue irrécouvrable pendant ce même exercice.

Ne pas oublier d'annuler la dépréciation sur la créance

irrécouvrable, s'il y en avait une, en effectuant une reprise
!
!
 FICHE RESSOURCE 3

IMPACT SUR LE COMPTE DE RESULTAT ET LE BILAN

1. Sur le compte de résultat

Les dotations qui permettent d’enregistrer une nouvelle dépréciation ou d’accroître une dépréciation
antérieure constituent une charge qui va affecter négativement le résultat.
Au contraire, les reprises destinées à annuler ou réduire les dépréciations représentent des produits
qui contribuent à accroître le résultat.

Ainsi, dans le cas particulier des créances irrécouvrables, le fait d’avoir constaté des dépréciations,
lors des inventaires précédents, permet de limiter l’incidence de la perte sur le résultat de l’exercice
à l’issue duquel la créance est réputée irrécouvrable.

Les opérations de dotations et de reprises donnent lieu à des enregistrements de charges et de

produits calculés (et non décaissés).

2. Sur le bilan

Les comptes de dépréciations figurent au bilan. Ils présentent un caractère historique puisqu’ils
cumulent les dépréciations constituées ou reprises lors des inventaires successifs.

Extrait de l’actif du bilan après inventaire au 31/12/N

N
ACTIF
Brut Amort. / Dépr. Net
Total des créances normales
Créances clients + créances douteuses Total des dépréciations brut -
- créances irrécouvrables de N dépréciation

Principe du coût historique Principe de prudence Image fidèle de la réalité

 EXERCICES

EXO 1

Vous effectuez un stage dans la société DUALSUN, spécialiste des panneaux

photovoltaïques.

On vous demande de procéder à la clôture des comptes et de traiter le dossier des

créances afin de les évaluer correctement et de procéder à toutes les régularisations qui
s'imposent.
Vous disposez d'un tableau récapitulatif des anciennes créances et de quelques notes sur
les clients douteux.

Document 1 : Tableau des anciennes créances

Créances TTC au Règlement pendant Dépréciation au

Clients
31/12/N-1 l'exercice N 31/12/N-1
Alice 7 620,00 4 020,00 1 587,50
Bernard 5 304,00 1 989,00
Bourdin 3 210,00 1 410,00 1 337,50
Duchoix 4 542,00 942,00 567,75

Document 2 : Notes sur les clients douteux

Le client Bourdin ne
paiera plus rien et notre
créance doit être
considérée comme
totalement irrécouvrable
Il faudra porter
respectivement à 65% et
à 25 % du solde de la
dette, les dépréciations
relatives aux clients Alice
et Bernard

La situation du client
Duchoix s'est
Un nouveau client, Eugénie, considérablement
conteste sa facture d'un dégradée. Il faut porter la
montant de 9 780,00 €, il dépréciation à 50 % du
n'accepterait de payer que solde de la créance
80 % de la valeur de la
créance

1. Complétez le tableau des dépréciations

2. Enregistrez au 31/12/N les écritures relatives aux dépréciations

1. Tableau de calcul des dépréciations

 Créances Règlements Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements
Clients
TTC n-1 de l’année TTC N HT N N-1 Dotations Reprises

Totaux

2. Journal

       

EXO 2
La société TRIOTECH a pour activité le développement et l'installation de logiciels à
destination des entreprises. La comptable vous communique les documents relatifs aux
créances clients.

Document 1 : Tableau des anciennes créances

Soldes au Règlement pendant Dépréciation au

Clients
01/01/N l'exercice N 31/12/N-1
Bertrand 5 580,00 1 500,00 2 325,00
Carmon 2 574,00 643,50
Duval 9 408,00 2 208,00 2 500,00
Framprix 9 978,00 3 378,00 2 494,50

Document 2 : Informations complémentaires sur les clients

Clients Commentaires
Bertrand Il faudrait porter la dépréciation à 60 % du solde de la créance
Ce client est devenu totalement insolvable et la créance est
Carmon
irrécouvrable.
Il est raisonnable d'estimer que le client ne pourra payer que 65 % de
Duval
sa dette
Framprix Il faudrait porter la dépréciation à 60 % du solde de la créance
Ce nouveau client a un compte qui présente un solde débiteur de
Aubert 7 236,00 €. Il faut s'attendre à ce qu'il ne paie plus que la moitié de ce
qu'il nous doit.

1. Complétez le tableau des dépréciations

2. Enregistrez au 31/12/N les écritures relatives aux dépréciations

3. Présentez l'extrait du bilan

4. Indiquez quel est l'impact global de ces écritures sur le résultat de la société

1. Tableau de calcul des dépréciations

Créances Règlements Soldes Soldes Dépréciations Dépréciations Ajustements

Clients
TTC n-1 de l’année TTC N HT N N-1 Dotations Reprises

Totaux

2. Journal
  

   

   

   

   

3. Extrait de bilan

N N-1
ACTIF
Brut Amort. / dépréc. Net Net

Créances clients