Section : VENTES / CLIENTS

1. Objectifs

- S’assurer que les écritures de vente sont enregistrées à bonne date et dans le
bon compte
- Valider la valeur nette comptable des créances à l’actif
- Valider les règles de comptabilisation du chiffre d’affaires et contrôler le
respect du principe du « cut off » dans l’enregistrement de ce chiffre d’affaires.

2. Programme de travail

COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES

 Etablir la feuille maîtresse des comptes de créance et de dettes liés aux clients. Ne
pas oublier de considérer les comptes d’acomptes et le compte « produits constatés
d’avance ». (1.0)

31/12/2007 31/12/2006 Ecart Ref

411100 #REF! #REF! #REF! #REF! A1.1

#REF! #REF! #REF!

31/12/2007 31/12/2006 Ecart

Rotation clients :
Chiffre d'affaires HT #REF! #REF! #REF!
Chiffre d'affaires TTC #REF! #REF! #REF!

Rotation en jours/CA #REF! #REF! #REF!

% Prov / Clients #REF! #REF! #REF!

 Etude de la variation des postes de bilan / à l'exercice précédent : (1.0)

 Etude de la variation des postes de résultat / à l'exercice précédent : (2.1)

31/12/2007 % 31/12/2006 % Ecart %

7011xxx #REF! #REF! #REF! #REF! #REF! #REF! #REF!

7012xx #REF! #REF! #REF! #REF! #REF! #REF! #REF!

#REF! #REF! #REF!

Travail effectué (Oui/Non/NA) :

- Enquête sur les causes des variations
- Analytiques des comptes de produits
- Détection de changement de méthode de comptabilisation
- Détection de risques de séparation d'exercice
Observations :

 Evolution de l'en- cours global clients (ratios, ...) (1.0). Calculer et apprécier
l’évolution du ratio clients. Traduire en nombre de jours d’achats.
 Concordance bilan / balance: rapprocher les soldes centralisés des comptes de
créances clients aux montants inscrits au bilan. Justifier les éventuels écarts.

Solde Balance Bilan

N° cpte + libellé #REF! #REF!
Ecart #REF! #REF!

 Valider la centralisation des mouvements auxiliaires en comptabilité générale :

rapprocher le solde de clôture, le cumul débit et le cumul crédit de la balance
auxiliaire avec les mêmes montants d’après la balance comptable générale (1.1).

Débit Crédit Solde

Balance auxiliaire
Balance générale
Ecart

 Examen des principes de comptabilisation retenus (comptabilisation des factures

clients, créances en devises, factures à établir, contrat a long terme retenues de
garantie, avances et acomptes clients ...).

JUSTIFICATION DES SOLDES

 S’assurer que les comptes sont lettrés

 A partir de la balance auxiliaire clients :

- Justifier les soldes des comptes clients : obtenir les pièces justificatives
constitutives des soldes et vérifier ces pièces: vérification arithmétique des
soldes, vérification des pièces justificatives des transactions (bons de
commande, factures, bordereaux de livraison, etc…), vérification des
règlements effectués en 2008.

Critère : 0K Ancienneté > 3 mois

clients
supérieurs
à>
Compte Libellé Solde 12/07 Ancien max (mm/aaaa) Reglt 2008. Observations

Ex : BBD BBD 3 610 003

De date
facturation au
Facture N° du ….. 1 000 000 31/12/2007
Facture n° du …. 1 500 000

0,00

Total poste clients au bilan : #REF! #REF! contrôlés

- Identifier et justifier les éventuelles écritures d’opérations diverses

comptabilisés dans les comptes clients ne résultant pas du déversement des
mouvements auxiliaires.

Dat
Compte Libellé e Débit Crédit Observations
BBB BBD Justification OD
Libellé OD

- Identifier les soldes clients créditeurs ; vérifier qu’il s’agit effectivement

d’acomptes ou de « trop payés ». S’assurer qu’il n’y a pas d’anomalies dans la
comptabilisation des produits risque de comptabilisation d’un encaissement
client en contrepartie d’un compte de produit).

 Vérifier que les soldes débiteurs ne sont pas compensés avec les soldes créditeurs.
(non compensation des montants)
 Rapprocher le solde du compte « clients, avances et acomptes » d’un état
nominatif des avances et acomptes reçus. Valider par sondage cet état et
notamment la qualité effective d’avance ou d’acompte de ces montants.
 Vérifier par sondage pour l’ensemble des créances clients figurant à l’actif
(comptes 411 ; 412 ; 414 ; 416 ; 418) à la clôture, l’encaissement effectif à la date
de réalisation de l’audit ; considérer les créances les plus importantes et les plus
anciennes. Se servir des relevés bancaires de l’exercice suivant ou des comptes
clients sur l’exercice suivant. (1.1)


Confirmation de soldes (1.11)

 A partir des réponses à la circularisation des clients ; rapprocher les informations

communiquer par les clients aux montants inscrits en comptabilité (balance auxiliaire
clients). Tout écart doit être justifié. Mettre en évidence les écarts ayant un impact sur
le résultat et apprécier la nécessité d’éventuels ajustements. (1.11)
 Ref.
Client N° cpte Montant Réponses non obtenues Réponses obtenues Réponses obtenues
Montants avant
Solde montants réf.contrôles recherche Montants après recherche Observations
en
compensat. accord en désac. justifiés non justifiés
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

CONTROLE DES ENGAGEMENTS ET DE LA PRISE EN COMPTE DES RISQUES

 Pour les créances clients non apurées à la date de réalisation de l’audit :

- analyser et préciser s’il s’agit de retard de paiement
- s’il existe des éléments de nature à remettre en question l’encaissement futur
de ces créances,
- Si oui, calculer et proposer les provisions pour dépréciation nécessaires compte
tenu des délais théoriques. (A1.3)

2.2. Analyse des produits au compte de résultat (point 4 coupure des exercices)

 Vérifier que le solde du compte « clients, factures à établir » est justifié à la

clôture de l’exercice, s’assurer que :
- les factures correspondantes sont réellement établies et réglées sur l’exercice
suivant
- les produits comptabilisés sont effectivement liées à l’exercice clôturé.

Test de cut off client

Test depuis les bons de livraisons, nombre testés :

Sélection des 10 derniers bons de livraison sur le mois de décembre N :

- Les factures ventes correspondantes sont-elles bien émises sur ce mois
(O/N) :
- Ces factures sont-elles bien comptabilisées sur ce mois (O/N) :

Si des anomalies sont relevées, quel en est l'impact (CFA :

Sélection des 10 premiers bons de livraison sur le mois de janvier N+1 :

- Les factures ventes correspondantes sont-elles bien émises sur ce mois
(O/N) :
- Ces factures sont-elles bien comptabilisées sur ce mois (O/N) :
 Si des anomalies sont relevées, quel en est l'impact (CFA) :

Résultat test

N° comptes Noms & observations TTC TVA HT

0,00 0,00
0,00 0,00

0,00 0,00 0,00

En compte #REF!
Ecart : #REF!

 A partir du journal des ventes ou du grand livre des comptes de la classe 7, de

l’exercice suivant, analyser les produits comptabilisés vers le début de l’exercice
(Janvier, Février). En remontant si nécessaire aux factures, vérifier que ces
produits ne se rapportent à l’exercice clôturé.
 Justifier le solde du compte « produits constatés d’avance » i.e , vérifier que les
produits comptabilisés par anticipation sur l’exercice clôturé ne sont pas
effectivement rattachées à l’exercice suivant.

Vérification du chiffre d’affaires

 Rapprocher les mouvements débit du compte client aux mouvements crédit des
comptes 70 ; justifier les éventuels écarts ;
 Rapprocher le chiffre d’affaires comptabilisé du chiffre d’affaires résultant de
GESCOM ; justifier les éventuels écarts.