CHAPITRE 1 – L’ORGANISATION COMPTABLE

La comptabilité financière d’une entreprise s’organise de la façon suivante :

PIECES JUSTIFICATIVES (Factures, pièce de caisse, livre de paye, talons de chèque, etc.)

ENREGISTREMENT DES ECRITURES DANS LE JOURNAL DE L’ENTREPRISE

REPORT DES ECRITURES DANS LE GRAND LIVRE

LA BALANCE AVANT INVENTAIRE

Elle regroupe tous les comptes de l’entreprise (classe 1à 8), leurs totaux, leur solde.

INVENTAIRE PHYSIQUE PUIS COMPTABLE

Enregistrement comptable des travaux d’inventaire :

- régularisation des stocks
- enregistrement de l’amortissement annuel des immobilisations
- enregistrement des dépréciations / des provisions
- ajustement des comptes de charges et de produits

LA BALANCE APRES INVENTAIRE

N° Soldes
Comptes
Totaux
compt Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
e
1à5

COMPTES DE CHARGES ET
PRODUITS Classes 6 et 7

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 LES DOCUMENTS DE SYNTHESE
COMPTE DE RESULTAT BILAN
CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Classe 6 RESULTAT
Classe 7
RESULTAT

Remarque: y compris les classes 8 pour les produits et les charges HAO

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 EXPLICATION DES CONCEPTS

LE COMPTE

Le compte est un tableau à deux colonnes de somme :

Le côté gauche (emploi) enregistre l’arrivée des flux
Le côté droit (ressource) enregistre l’origine des flux
Le côté gauche est appelé débit, le côté droit est appelé crédit
Débiter un compte c’est porter une somme à gauche
Créditer un compte c’est porter une somme à droite

Le solde représente la différence entre le débit et le crédit.

Il est débiteur si le débit > crédit
Il est créditeur si le crédit > débit
Un solde débiteur se met au crédit
Un solde créditeur se met au débit
On appelle imputation l’inscription d’une somme au débit ou au crédit.

• Exemple : 24 Matériel
• 241 Matériel et outillage industriel et commercial
• 242 ………………………………………………
• 243………………………………………………
• 244 ………………………………………………
• 245 Matériel de transport
2451 Matériel automobile
2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial, lagunaire
2454 Matériel naval
2455 Matériel aérien
2456 Matériel hippomobile
2458 Autres (vélo, mobylette, moto)
-
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Pour le fonctionnement des différents comptes on peut retenir les règles suivantes :

 Un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit.

 Un compte de produit augmente au crédit et diminue au débit. -3-

 Un compte du passif augmente au crédit et diminue au débit.

 Un compte de charge augmente au débit et diminue au crédit.

Remarque : Lorsqu’un ou plusieurs comptes sont débités pour un montant donné, un ou plusieurs
comptes sont crédités pour le même montant. Dans chaque article, le total du débit doit être égal
au total du crédit. C’est la règle de la partie double.

LE JOURNAL
L’entreprise entretien des relations avec les tiers. Ces relations donnent naissance aux flux

économiques. Le livre journal est un registre obligatoire sur lequel les opérations sont enregistrées

dans un ordre chronologique. Le journal est composé d’articles retraçant les différents flux avec
leurs pièces justificatives (facture, chèque, pièce de caisse…)

DATE
N° du
cpte Intitulé du compte débité Montant
débité N° du cpte
crédité Intitulé du compte crédité
Libellé (référence des pièces
comptables)
--------------------d°--------------------
571 Caisse 100 000
521 Banque
n/chèque n°342
------------------- ------------------------

------------------- ------------------------

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LE GRAND LIVRE

Les opérations enregistrées dans le journal sont reportées dans le grand livre qui est un document
obligatoire qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Le report peut se faire :
 soit article par article
 soit report du débit puis du crédit
Le report est effectué périodiquement (par semaine, par quinzaine ou par mois).
Lorsqu’on utilise un support informatique le report est automatique.

LA BALANCE

Les opérations du journal sont reportées dans le grand livre. Ce report peut comporter des erreurs et
omissions. La balance est l’instrument qui vérifie si le report a été bien effectué. C’est un
instrument de contrôle.
Plus qu’un instrument de contrôle, la balance est un instrument de synthèse puisqu’elle regroupe (elle
résume) l’ensemble des opérations effectuées sur la période et donne ainsi un aperçu sur la gestion
de l’entreprise. Elle fournit des renseignements précieux.

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 CHAPITRE 1 –L’ORGANISATION COMPTABLE– LE BILAN

LE BILAN

Le bilan est un document comptable qui présente à une date donnée le patrimoine
de l’entreprise, c’est- à-dire l’ensemble de ce qu’elle possède et de ce qu’elle doit.
En d’autres termes, le bilan photographie à un moment donné la situation patrimoniale et
financière d’une entreprise. En effet à une date donnée, généralement le 31 décembre,
l’entreprise comptabilise l’ensemble des biens qu’elle possède. Les biens possédés constituent
l’actif de l’entreprise. Par ailleurs, elle a contracté des dettes pour l’acquisition de biens. Ces
dettes constituent le passif de l’entreprise. Le solde entre les biens et les dettes correspond à la
richesse de l’entreprise ou plus exactement de ses actionnaires. Le bilan est donc simplement
l’inventaire à une date donnée de l’ensemble des actifs et des dettes de l’entreprise, et par
solde, de sa richesse.

LES ELEMENTS DU BILAN

Les grandes masses du bilan

Actif Exercice au 31/12/2013 PASSIF

BRUT AM/PROV NET

NET

TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ TOTAL CAPITAUX

PROPRES ET RESSOURCES
ASSIMILÉES

TOTAL DETTES
FINANCIERES ET
RESSOURCES ASSIMILEES

TOTAL ACTIF CIRCULANT TOTAL PASSIF CIRCULANT

TOTAL TRESORERIE PASSIF

TOTAL TRESORERIE ACTIF

TOTAL GENERAL
TOTAL GENERAL

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  L’actif du bilan

Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour
l’entité et dont on attend des avantages économiques futurs.

L’actif du bilan est le répertoire de l’ensemble des biens possédés par l’entreprise. Les
postes d’actif sont rangés par ordre de liquidité croissante (du haut vers le bas).

 L’actif immobilisé
Il regroupe les biens conservés durablement (plus d’un an) dans l’entreprise. On y inscrit
notamment :
Les immobilisations incorporelles (droits d’utilisation de brevets, droit au bail, fonds
commercial).
les immobilisations corporelles (terrains, constructions, matériels industriels,
informatiques, de bureau, de transport, mobilier)
Il s’agit des biens de toute nature possédés par l’entreprise non pour être vendus
ou transformés, mais pour être utilisés d’une manière durable comme instrument
de travail. Ce poste comprend notamment les terrains, les constructions, matériels
et outillage, matériel de transport.
Ainsi les immobilisations sont comptabilisées à leurs prix d’acquisition
(immobilisation brute) minoré de la dépréciation subie par la valeur de ce actif au
cours du temps (amortissement) ; le solde (immobilisation nette) représente donc
la valeur nette comptable de ces immobilisations.

les immobilisations financières (prêts accordés, titres acquis dans un but conservatoire).

 L’actif circulant
Cette partie regroupe tous les autres biens. On y inscrit notamment :

les stocks et encours : il s’agit de la valeur des biens en stocks sous diverses formes telles
que matières premières, semis ouvrées, produits en cours, produits finis…. Les stocks sont à
leur prix de revient déduction faite des dépréciations éventuelles dues à la détérioration
d’une partie de ces stocks. Par prix de revient, il faut comprendre le coût d’achat des
matières premières et marchandises, et le coût de production des produits finis ;

les créances clients et emplois assimilés :

 Fournisseurs avances versées : les avances et acomptes versés sur commandes (il s’agit de
créances) ;
 les créances clients : il s’agit là d’un actif d’exploitation regroupant l’ensemble des dettes
clients à l’égard de l’entreprise. Ces créances sont ventilées en divers postes. Ainsi, les
créances clients matérialisées par un effet de commerce (billet à ordre, lettre de change….)
figurent dans des postes effets à recevoir. Par ailleurs, les effets à recevoir qui ont été
déposés auprès de la banque pour obtenir un crédit d’escompte (escompte et non échus)
sont pris en compte dans l’ensemble des créances clients. L’entreprise conserve le risque de
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 non-paiement du débiteur en incorporant le montant des effets portés à l’escompte et non
échus ;

les valeurs mobilières de placement : il s’agit de titres (actions ou obligations) acquis dans
l’intention de les conserver à court terme (moins d’un an) ;

TRESORERIE : les avoirs en banques, la caisse…

 Les amortissements et dépréciations

Afin que le bilan donne une image fidèle du patrimoine de l’entreprise, l’entreprise est
amenée à constater à l’inventaire des amortissements et dépréciations qui permettent
d’évaluer correctement les éléments d’actifs.
Ainsi, certaines immobilisations corporelles subissent par exemple l’usure du temps, qu’il
faut constater en comptabilité.
Les amortissements constatent la consommation des avantages économiques
attendus des immobilisations amortissables.
Les comptes d’amortissement se reconnaissent par un 8 en deuxième position.
Exemple : 2841 Amortissement du matériel et outillage industriel et commercial ;

Les dépréciations constatent une perte probable sur un élément d’actif.

Exemples: s’il est probable qu’on ne recouvrera pas la totalité du montant des créances clients,
celles-ci font l’objet d’une dépréciation à l’inventaire

 La valeur nette comptable

La colonne « Valeur nette comptable » s’obtient par différence entre la valeur brute des
éléments d’actif et les amortissements et provisions.

 Le passif du bilan

Au passif sont décrites les ressources qui ont permis à l’entreprise d’être propriétaire des biens
inscrits à l’actif.
Celles-ci sont classées selon leur origine, mais aussi par exigibilité croissante.

 Les capitaux propres

Ce sont les ressources qui appartiennent à
l’entreprise. On y inscrit notamment :
les apports réalisés par les associés (SARL) / actionnaires (SA) : le capital ;
la richesse créée par l’activité même de l’entreprise (le résultat). Cette même
information se trouve également dans le compte de résultat. (le résultat est calculé
dans le compte de résultat puis reporté dans le bilan). Si la décision de répartition a
été prise, il convient d’intégrer le montant des dividendes dans les dettes à court
terme (à l’égard des actionnaires) et d’incorporer dans les capitaux propres la part
des bénéfices qui sera mise en réserve ;
Les réserves : elles correspondent à une partie des bénéfices antérieurs non distribués
aux associés / actionnaires, mais conservés dans l’entreprise dans le but de réaliser des
investissements futurs ……

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  Les dettes financières et ressources assimilées
Ce sont les ressources qui n’appartiennent pas à l’entreprise. Elle devra les rembourser à plus
ou moins longue échéance. On y inscrit notamment :

 Emprunts et dettes financières

 Dettes de crédit- bail et contrats assimilés………

 Passif circulant

Clients avances reçues ;

Fournisseurs d’exploitation ;
Dettes fiscales et sociales ;
Autres dettes.

CHAPITRE 1 – L’ORGANISATION COMPTABLE – LE COMPTE DE RESULTAT

LE COMPTE DE RESULTAT

Le compte de résultat récapitule pour une période donnée, les charges (dépenses ou
consommations) et les produits (recettes) de l’entreprise.

Ce document permet d’avoir des informations sur la performance de l’entreprise au cours de

l’année écoulée.
L’objet de l’analyse du compte de résultat est d’étudier l’activité de l’entreprise lui permettant
d’accroitre sa richesse et donc de dégager un bénéfice(ou résultat) net positif durant l’exercice.
Ce compte est destiné à mettre en lumière la variation de richesse de l’entreprise et donc des
propriétaires. Cette variation de richesse provient généralement des rentrées et des dépenses
liées à l’exploitation ainsi que la dépréciation des actifs possédés par l’entreprise. Le compte de
résultat est un compte de flux(ou de variation de valeur) alors que le bilan est un compte de
stock(ou de valeurs).

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LES ELEMENTS DU COMPTE DE RESULTAT

 Les charges inscrites au compte de résultat

Les charges sont des opérations qui font diminuer le résultat. On distingue :

 Les charges d’exploitation

Il s’agit des charges relatives à l’activité courante de l’entreprise. On y inscrit notamment :
les achats de marchandises ou de matières premières ;
les achats et charges externes (achats de fournitures et d’énergie, achats de
services auprès d’autres entreprises) ;
les impôts et taxes ;
autres charges (y compris les charges HAO selon le syscoa révisé)
les charges de personnel ;
les dotations aux amortissements, et les dépréciations à caractère d’exploitation.

 Les charges financières

Il s’agit des charges relatives à l’activité financière de l’entreprise. On y inscrit notamment :
les réductions financières accordées (escompte) ;
les intérêts versés ;
les dépréciations à caractère financier.

 Les produits inscrits au compte de résultat

Les produits sont les opérations qui augmentent le résultat. On distingue :

 Les produits d’exploitation

Il s’agit des produits relatifs à l’activité courante de l’entreprise. On y inscrit
notamment :
les ventes de marchandises,
la production vendue (ventes de produits finis et prestations de services),
productions stockée(ou déstockage)

production immobilisée
subvention d’investissement
autres produits (y compris les produits HAO)

 Les produits financiers

Ils correspondent aux produits relatifs à l’activité financière de l’entreprise.
Exemples : les réductions financières accordées (escompte), les intérêts perçus.

LE RESULTAT DE L’EXERCICE

Calcul d u résultat d e l’exercice

Le résultat est la différence entre le total des produits de l’exercice et le total des charges de
l’exercice.

Résultat de l’exercice = Produits de l’exercice – Charges de l’exercice

- 10
-
 Si les produits sont supérieurs aux charges, le résultat est
un bénéfice. Si les charges sont supérieures aux produits,
le résultat est une perte.

Ce même résultat (perte ou bénéfice) se retrouve dans la partie des capitaux propres au passif
du bilan.

 Présentation du compte de résultat

Le compte de résultat peut être présenté sous forme de tableau

(en compte)1.

Le compte de résultat est également être présenté en liste.

Selon cette présentation, les produits et charges sont regroupés de manière à faire ressortir
deux résultats partiels :

 Le résultat d’exploitation: les charges d’exploitation sont confrontées aux

produits d’exploitation, permettant ainsi de déterminer la part de résultat
provenant de l’activité de l’entreprise.

 Le résultat financier: les comptes de charges financières sont confrontés aux produits
financiers, ce qui permet de dégager la part de résultat provenant du financement de
l’entreprise.

1
Cette présentation n’est plus autorisée par le syscoa , suite révision - 11
-
 Compte de résultat - présentation
en liste ou superposé
Produits d'exploitation (I)
Charges d'exploitation (II)
Résultat exploitation (I)-(II)
Produits financiers (III)
Charges financières(IV)
Résultat financier (III-IV)
Impôt sur les bénéfices (V)
Participation des salariés (VI)
Total des produits (I+III)
Total des charges (II+IV+V+VI)
Bénéfice ou perte (Total des produits - total des charges)

Les grandes masses du compte de résultat

CHARGES
Charges d’exploitation
Charges financières
Participation des salariès
Impôts sur les bénéfices
PRODUITS
Produits d’exploitation
Produits financiers

BENEFICE PERTE
Après avoir constaté le résultat global de l’activité de l’entreprise, perte ou bénéfice, il faut pouvoir
analyser comment l’entreprise est arrivée à ce résultat final (réfère les soldes intermédiaires de gestion).

- 12
-
 CHAPITRE 1 –L’ORGANISATION COMPTABLE –LES ETATS ANNEXES

Les Notes annexes contiennent des informations complémentaires à celles qui sont présentées dans le
Bilan, le Compte de résultat et le Tableau des flux de trésorerie. Les Notes annexes fournissent des
descriptions narratives ou des décompositions d’éléments présentées dans les autres états financiers,
ainsi que des informations relatives aux éléments qui ne répondent pas aux critères de
comptabilisation dans les autres états financiers.

Les Notes annexes comportent tous les éléments de caractère significatif qui ne sont pas mis en
évidence dans les autres états financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que les
utilisateurs des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de
l’entité. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donnés et reçus dont le suivi doit
être assuré par l’entité dans le cadre de son organisation comptable.

Toute modification dans la présentation des états financiers annuels ou dans les méthodes d'évaluation
doit être signalée dans les Notes annexes.

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