Bases de la Comptabilité

générale
I  LA COMPTABILITE GENERALE
Clients Fournisseurs
Actionnaires
Etat

Etablissement
de crédit Personnel

ENTREPRISE

COMPTABILITE GENERALE
Transactions économiques

Identification Enregistrement Synthèse

I  LA COMPTABILITE GENERALE
1 Base légale de la comptabilité générale

Loi n° 9-88 du 25 Code Général de

décembre 1992 relative Normalisation
aux obligations Comptable
comptables des
commerçants

LOI
COMPTABLE
CGNC

Entrée en vigueur : 01/01/1994

  Personnes visées par la normalisation

 Toute personne physique ou morale ayant la qualité de

Loi
Comptable commerçant au sens du Code de Commerce
 Finalité à laquelle doivent répondre les états de synthèse annuels

 Les états de synthèse annuels doivent donner une image

fidèle des actifs et passifs ainsi que la situation financière et
des résultats de l’entreprise.
 I  LA COMPTABILITE GENERALE
Etats de synthèse

CINQ DOCUMENTS FORMANT UN TOUT INDISSOCIABLE

Dispositif Bilan
(BL) Compte de
de fond
Produits et Etat des
Charges Soldes de Tableau de
(CPC) Gestion Financement Etat des
(ESG) (TF) Informations
Complémentaires
(ETIC)

TOUS LES COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE D’AFFAIRES

COMMERCANTS DEPASSE …………………….. DHS
 Bilan
 Traduction ou « photographie » de la situation
(BL) patrimoniale de l’entreprise à une date donnée
N N-1 N N-1

Brut A/P Net

Dispositif
de fond
ACTIF FINANCEMENT
IMMOBILISE PERMANENT

FDR
BFR

ACTIF
CIRCULANT
PASSIF
CIRCULANT

TRESORERIE
TRESORERIE PASSIF
ACTIF
ACTIF = PASSIF
 Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante et le passif
par ordre d’exigibilité croissante.

La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être transformée en monnaie, les biens
les moins liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les
constructions le matériel , le fonds commercial….

Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus liquides sont classés en bas du
bilan tels que : ce qu’il y a en banque, en caisse, en C.C.P.

L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan :
le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont
situées en bas de bilan : les dettes fournisseurs, CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat…
LE PASSIF

Le financement permanent :

Comprend les sommes qui appartiennent au propriétaire de l’entreprise : ce sont les capitaux
propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondantes à des dettes à plus d’un an (
Emprunt, fournisseurs d’immobilisations….). Ce sont des dettes de financement. L’ FP
comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de l’entreprise.

•  Le passif circulant hors trésorerie

• Il comprend les sommes dues à des tiers ( personnes extérieures de l’entreprise et qui ont
des relations avec elle) , créanciers de l’entreprise lorsque ces dettes sont nées à intervalle
moins d’un an : ce sont des dettes du passif circulant hors trésorerie (dettes fournisseurs,
fournisseurs-effets à payer, créditeurs divers….)
•  La trésorerie-passif :
• Ce sont les sommes dues à des banques (Banques solde créditeurs).
L’ACTIF
•  L’actif immobilisé :
• Il comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester
durablement dans l’entreprise, et il est subdivisé en :
• -Immobilisations en non valeur;
• -Immobilisations incorporelles;
• -Immobilisations corporelles;
• -Immobilisations financières.
•  L’actif circulant hors trésorerie
• Il comprend l’ensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines à rester
durablement dans l’entreprise c’est à dire ils ont une durée inférieure à une année , il se
compose des stocks, des créances de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement.
•  Trésorerie – actif
• Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise ( avoir en banque, en C.C.P
et les espèces en caisse ).
Classification comptable des immobilisations
Immobilisations corporelles :
Ce sont les immobilisations physiques.

Exemples : Un local, une machine (pour produire) ou un ordinateur...

Les marchandises ou les matières premières ne sont donc pas des immobilisations
puisqu'elles seront revendues ou utilisées.

Immobilisations incorporelles :
Ce sont des immobilisations sans substance physique, à caractère non financier.

Exemples : Un brevet, un fonds commercial...

Immobilisations Financières :
Ce sont des immobilisations sans substance physique également, mais à caractère financier.

Exemples :Actions, obligations...

 Application

Le 1/1/12 KARIM décide de créer son entreprise, il apporte une somme globale
de 400 000 dhs dont 280 000 dhs déposées en caisse et le reste en banque.
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Présenter le bilan au 1/1/12

Solution :
Ressources : apport global de : 400 000 dhs
Emplois : sommes déposée en caisse :280 000 dhs
et sommes déposée en banque : 120 000 dhs
 Les entreprises sont tenues à respecter une présentation normalisée du bilan qui s’inspire du code
générale de la normalisation comptable (C.G.N.C ).

Banque 120.000 capital 400.000

Caisse 280.000

N N-1 N N-1

Brut A/P Net

ACTIF FINANCEMENT
IMMOBILISE PERMANENT

FDR
BFR

ACTIF
CIRCULANT
PASSIF
CIRCULANT

TRESORERIE
TRESORERIE PASSIF
ACTIF

Totaux 400 000 400 000

Application

• Les éléments constituants le patrimoine d’une firme se présentent comme

suit au 1/1/12 :

• Emprunt auprès des établissements de crédit : 1 000 000 dhs

• Construction : 5 000 000 dhs;
• Clients : 600 000 dhs;
• Banque : 2 800 000dhs;
• Caisse : 600 000 dhs.

T.A.F : Présenter le Bilan de cette maison de commerce.

Bilan de la maison de commerce au 1/1/12

Banque 2 800 000 Capital ? Construction 5 000 000

Caisse 600 000 EAEC 1 000 000 Clients 600 000

N N-1 N N-1

Brut A/P Net

ACTIF FINANCEMENT
IMMOBILISE PERMANENT 8 000 000

FDR
BFR

ACTIF
CIRCULANT
PASSIF
CIRCULANT

TRESORERIE
TRESORERIE PASSIF
ACTIF

Totaux 9 000 000 9 000 000

Vous disposez des renseignements suivants:
1° Actif immobilisé: 100 000 DH.
-Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé;
-Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de ce dernier (actif immobilisé);
-Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction
proportionnellement aux nombres 14 et 21.
2° Actif circulant :36 000DH
-Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients .
-Les comptes "clients"est égale à 3fois le compte banque.
N N

………….
A.I …………………. F.P
T.A.F: …………………
Terrain
Calculer le Construction ………………… Capital personnel 130 000
montant Matériel de trsp. …………………
………….
des Mat.de bureau ………………… Résultat (perte)

éléments 15 000
A,C …………………. E.A.E.C.
qui
P.C ……….
manquent
…………………
dans le Stock de M/ses
Clients ………………… fournisseur 31 000
bilan.

T.P
T.A

Banque 4 000

Total Total
• 1° Actif immobilisé: 100 000 DH.

• -Le compte Matériel de transport représente 20 % de l’actif immobilisé

• = 20 % x 100 000 = 20 000

• -Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de l’actif immobilisé

• = 1/10 x 100 000 = 10 000
• -Le reste se répartit proportionnellement entre les comptes terrains et construction aux
nombres 14 et 21.

• Le reste = 100 000 –( 20 000 + 10 000) = 100 000 – 30 000 = 70 000

• 70 000/(14+21)= 70 000/35= 2000

• Compte terrains : 14x 2000 = 28 000

• Compte construction : 21x 2000 = 42 000

• 2° Actif circulant :36 000DH

• -Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients .
• -Les comptes "clients"est égale à 3fois le compte banque.

• Clients = 3x4 000 = 12 000

• Stocks = 2x 12 000 =24 000
Le BILAN des établissements KADEK au 31/12/2011

N N

A.I 100 000 F.P 109 000

Terrain 28 000 Capital personnel 130 000

Construction 42 000 Résultat (perte) - 36 000

Matériel de trsp. 20 000 E.A.E.C. 15 000

Mat.de bureau 10 000

A,C 36 000
P.C 31 000
Stock de M/ses 24 000
Clients 12 000 fournisseur 31 000

4 000
T.P 0
T.A

Banque 4 000

Total 140 000 Total 140 000

EXERCICE

• Une entreprise individuel ayant pour activité la commercialisation des

matériaux de construction. Les comptes de situation se présentaient au
début de l’exercice 2011 comme suit:
• Banque 25 000(SD) , caisse :15 000DH, capitale à déterminer,
C.C.P : 35 000DH, construction :200 000DH, client: 40 000DH, emprunt
auprès des établissements à crédit ?, fonds commercial :60000DH,
fournisseur de M/ses :300 000DH, mat et out :60 000DH, stocks de
m/ses :400 000DH, Mat de transport :185 000DH, mobilier :30 000DH,
terrains :250 000DH.

• Travail à faire :
• Sachant que le montant de l’emprunt représente 25% du capital
présenter le bilan d’ouverture au 01-01-2011.
bilan d’ouverture de l’E/se….. au 01-01-2011
N N

A.I F.P

Fonds Cle 60 000

250 000 Capital personnel
Terrains
Constructions 200 000
60 000 E.A.E.C.
Mat et out
Mat de transport 185 000
Mobilier 30 000

A,C

P.C
Stock de M/ses 400 000
fournisseur 300 000
Clients 40 000

T.P
T.A
Banque 25 000
Ccp 35 000
Caisse 15 000

Total 1 300 000 Total 1 300 000

• Fiche de calcul :
• 1-total de passif = capital + emprunt + fournisseur

• 1 300 000 = c + 25% c + 300000

• 1 300 000 - 300 000 = c + 25% c
• 1 000 000 = ( 1 + 0.25) c
• c = 800 000DH alors
• l’emprunt = 800000* 25% =200000DH
bilan d’ouverture de l’E/se….. au 01-01-2011
N N

A.I 785 000 F.P 1 000 000

Fonds Cle 60 000 Capital personnel 800 000

Terrains 250 000
Constructions 200 000 E.A.E.C.
Mat et out 60 000 200 000
Mat de transport 185 000
Mobilier 30 000

A,C 440 000

P.C 300 000
Stock de M/ses 400 000
fournisseur 300 000
Clients 40 000

75 000
T.P 0
T.A
Banque 25 000
Ccp 35 000
Caisse 15 000
Total 1 300 000 Total 1 300 000
EXRCICE

•
• Le premier janvier 2011 M.CHAOUKI, en plus des éléments suivants,
a apporté un capital de 150 000 DH et a emprunté 50 000DH apurés
d’un établissement bancaire pour constituer une entreprise.
• Constructions : 60 000DH, installation technique : 45 000DH, Mat.de
transport : 26 000DH, stocks de M/ses : 31 500DH, stocks
d’emballage : 450DH, caisse : 20 000DH, le reste a été déposé dans
un compte chez WAFA BANQUE.
• Travail à faire :
• Dresser le bilan de l’entreprise CHAOUKI au 01-01-2011
Bilan d’ouverture de l’E/se….. au 01-01-2011
N N

A.I 131 000 F.P 200 000

Capitaux propres 150 000
131 000 Capital personnel 150 000
IMM corporelles
Constructions 60 000
45 000 Dettes de financement 50 000
Installations tech.
Mat de transport 26 000
E.A.E.C. 50 000

A,C 31 950
P.C 0
Stocks de M/se 31 500
Stock d’Embllge 450 fournisseur

T.P 0
T.A 37 050
Banque 17 050
Caisse 20 000

Total 200 000 Total 200 000

 Les variations du BILAN
• Le bilan exprime la situation patrimonial de l’entreprise à une date donnée. Sauf
que l’entreprise effectue quotidiennement des opérations – achats et ventes de
marchandises, encaissements des créances, payements des dettes, acquisitions
ou cessions des immobilisations,….qui influencent énormément la situation
précédente et font varier le BILAN.*

• Deux types d’opérations sont à distinguer :

 Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres.

Les opérations qui non pas d’incidences sur les capitaux propres.

*NB: L’entreprise est dans l’impossibilité d’élaborer après chaque opération un bilan.
 Les variations du BILAN
Deux types d’opérations sont à distinguer :

Les opérations qui ont une incidence Les opérations qui non pas
sur les capitaux propres. d’incidences sur les capitaux propres.

Les opérations Les opérations 1) L’acquisition d’un lot de

augmentant les diminuant les M/se.
capitaux capitaux
propres propres 2) Le règlement d’une dette.

1) Les 2) Les 3) Les 4) Les 3) Le recouvrement d’une

opérations opérations opérations opérations créance.
générant d’apports dégageant de retrait
un nouveaux à une perte. de fond.
bénéfice. l’E/se. 4) Transfert de fonds entre la
banque et la caisse.

LES OPERATIONS LES OPERATIONS

AUGMANT LES DIMINUANT LES
CAPITAUX CAPITAUX
 1) Les opérations générant un bénéfice
• EXEMPLE : SOIT LE BILAN DE L’E/se X au 31/12/2010
N
N

A.I 56 000 F.P

69 000
INCORP Fond Cle 13 000
Capitaux propres 60 000
Construction 30 000
CORPO Capital personnel 60 000
Mobilier de bureau 8 000
FIN IMM financières 5 000 Dettes de fin. 9 000

E.A.E.C. 9 000
A.C.H.T 29 500
Stock :
P.C.H.T 34 500
Marchandises 20 000
Dettes du PC 34 500
Créances de l’AC:
Fournisseur 34 500
Clients 9 500
T.P 0
T.A 18 000
Banque 12 000
6 000
Caisse

Total 103 500 Total 103 500

1) Les opérations générant un bénéfice

• L’entreprise vent en espèces un lot de marchandise ayant coûté 3

000dh à 4000dh.
• Le stock de marchandises au bilan : 20 000
• Sortie de marchandises : : - 3 000
• Stock de marchandises après la vente :17 000
• Le lot de marchandises de 3 000dh est vendu à 4 000dh en
espèces.
• Avoir en caisse au bilan : 6 000
• Entrée des espèces : + 4 000
• Avoir en caisse après la transaction : 10 000
 1) Les opérations générant un bénéfice
• EXEMPLE : SOIT LE BILAN DE L’E/se X au 02/01/2011
N
N

A.I F.P
INCORP Fond Cle 13 000
Capitaux propres 61 000
Construction 30 000
CORPO Capital personnel 60 000 Nous
Mobilier de bureau 8 000 RESULTAT (Bce) +1 000 supposons que
5 000 Dettes de fin. 9 000 la totalité des
FIN IMM financières
bénéfices
E.A.E.C. 9 000 réalisés sont
A.C.H.T
additionnés au
Stock : capital,
P.C.H.T 34 500 constituants
Marchandises 17 000
20 ainsi les
Dettes du PC 34 500 capitaux
Créances de l’AC: propres de
Fournisseur 34 500 l’année N+1.
Clients 9 500
T.P 0
T.A 22
18 000
Banque 12 000
Caisse 10
6 000

Total 104
103 500 Total 104
103 500
 2) Les opérations d’apports nouveaux à l’E/se
• EXEMPLE : Le 05/01/2011 L’entrepreneur AHMED effectue un apport de fonds à son
entreprise de 9 000dh qu’il verse au compte bancaire de cette dernière.
N
N

A.I F.P
INCORP Fond Cle 13 000
Capitaux propres 61000
70 000
Construction 30 000
CORPO Capital personnel 61
70 000
000
Mobilier de bureau 8 000
FIN IMM financières 5 000 Dettes de fin. 9 000
E.A.E.C.
A.C.H.T 9 000
Stock :
P.C.H.T 34 500
Marchandises
34 500
17 000 Dettes du PC
Créances de l’AC:
Fournisseur 34 500
Clients 9 500
T.P 0
T.A 22
31 000
000
Banque 21
12000
000
Caisse 10 000

Total 104
113 500 Total 104
113 500
 3) Les opérations dégageant une perte
• 02 /06/2011 l’entrepreneur vend un lot de marchandises ayant coûté
10 000DH à 8 000DH contre espèces.
N
N

A.I F.P
INCORP Fond Cle 13 000
Capitaux propres 68
70 000
000
Construction 30 000
CORPO
Mobilier de bureau 8 000
Capital personnel 70 000
RESULTAT (Perte) - 2 000
FIN IMM financières 5 000 Dettes de fin. 9 000
E.A.E.C.
A.C.H.T 9 000
Stock :
P.C.H.T 34 500
17
7 000
Marchandises
Dettes du PC 34 500
Créances de l’AC:
Fournisseur
9 500 34 500
Clients
T.P 0
T.A 31
39 000
000
Banque 21 000
Caisse 10 000
18 000

Total 113
111 500 Total 113
111 500
 4) Les opérations de retrait de fond
• Le 05/8/2011, l’entrepreneur retire définitivement 10 000dh du
compte bancaire de l’entreprise.
N
N

A.I F.P
INCORP Fond Cle 13 000 Nous
Capitaux propres 58 000
68
30 000 supposons
Construction
CORPO Capital personnel 68 000
58 000 qu’il n’y a
Mobilier de bureau 8 000 pas eu
5 000 Dettes de fin. 9 000 d’apports
FIN IMM financières
nouveaux.
E.A.E.C.
A.C.H.T 9 000
Stock :
P.C.H.T 34 500
7 000
Marchandises
Dettes du PC 34 500
Créances de l’AC:
Fournisseur
9 500 34 500
Clients
T.P 0
T.A 29 000
Banque 21 000
18
8 000
Caisse

Total 101
111 500 Total 101
111 500
1) L’acquisition d’un lot de M/se;
• Plusieurs autres opérations effectuées quotidiennement par
l’entreprise n’ont pas d’incidence sur les capitaux propres.
• C’est le cas, par exemple, des opérations suivantes:
•
2) Le règlement d’une dette;
3) Le recouvrement d’une créance;
4) Transfert de fonds entre la banque et la
caisse;
 2.2. Dispositif de forme

Organisation comptable

 La structure du système d’information comptable:

Dispositif Saisie chronologique des pièces
Pièces comptables de base
quotidien

de forme
Journal Reports méthodologiques des écritures du journal

Reports méthodologiques des écritures du journal

Grand livre
périodique

A partir des comptes du grand livre

Balance avant inventaire
Inventaire physique
enregistrement des écritures au journal
Opérations d’inventaire report au grand livre

Balance avant écritures d’inventaire Comptes des classes 1 et 7

annuel

Détermination du résultat Par regroupement des comptes de gestion

Comptes des classes 1 à 7

Balance après inventaire après recouvrement
Comptes des classes 6 et 7 soldés

États de synthèse Patrimoine à la clôture de

l ’exercice