Exploitation des documents

Comptables
Chapitre 1: Généralité
 INTRODUCTION

 La fonction comptable est indispensable à

l’entreprise et ses objectifs sont diversifies pour
répondre à une évolution des besoins
correspondant à cette fonction.
 DÉFINITION DE L’ENTREPRISE

L’entreprise est une entité économique indépendante

qui utilise des moyens afin de produire des biens ou des

services, destinés à être proposer sur un marché afin de

satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de

réaliser le maximum de bénéfice.

Entreprise: Capital +Travail+ Machines = Biens et

 LES OBJECTIFS DE L’ENTREPRISE

L’entreprise remplit deux objectifs essentiel : l’un économique et l’autre social

- L’objectif économique :

- La fonction économique de l’entreprise est de mettre à la disposition des

consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par l’acte de

transformation, elle contribue au développement des richesses de la nation

- L’objectif social :

- A travers l’emploi qu’elle crée, l’entreprise contribue à résoudre le problème du

chômage
LES FONCTIONS D’UNE ENTREPRISE
 Fonction administrative ( prévoir, organiser, commander,
coordonner et contrôler)
 Fonction technique ou de production
 Fonction comptable/financière;
 Fonction commerciale (achat/ ventes)
 Fonction de sécurité

 Fonction ressources humaines

 APPLICATION
Classer les taches suivantes :
-Achat de la matière première.

-Président directeur général.

-le calcul du résultat comptable de l’entreprise.

-Embauche de personnel.

-atelier de production.

-prospections client.

Service caméra de surveillance

-Contrôle globale des fonctions.

- vendeurs.

-service après-vente

-Agent de sécurité

- Achat des fournitures

 Fonction Taches

Direction

Production

Sécurité

Comptabilité financière

Commercial
²

Ressource humaine
 FONCTIONNEMENT DE L’ENTREPRISE

Elle produit ou achète des biens et de services, il lui faudra

rémunérer ses salariés et régler ses fournisseurs et rentrer en
relation avec ses clients par les ventes à crédit.
Il est indispensable de conserver une trace écrite de toutes
les opérations effectuées : c’est le rôle de la comptabilité.
 La comptabilité est un outil indispensable pour toutes les
entreprises
 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS CIRCULANT DANS
L’ENTREPRISE

- Documents relatifs à l’achat et à la vente( bon de commande, bon

de livraison et la facture)
- Documents relatifs au règlement ( Chèque, bon de caisse , reçu,
virement, effet de commerce.)
- Documents relatifs à la comptabilité ( Bilan, C.P.C , Journal ;
Grand-livre…)
 LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Définition
 La comptabilité générale consiste à répertorier
l’ensemble du patrimoine ; des flux marchands et
financiers d’une entreprise pour en évaluer la santé
financière
 La comptabilité est un instrument de contrôle et de
gestion des entreprises.
 UTILITÉ DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

La comptabilité est une technique et un outil

indispensable
pour les chefs d’entreprises elle aide à
- Connaître ses résultats
- Orienter ses choix et ses décisions
- Mieux gérer
- Faire des projections et des prévisions dans le
temps
UTILITÉ POUR LES POUVOIRS PUBLICS

les pouvoirs publics peuvent trouver dans la

comptabilité de l’entreprise :

- Les éléments de calcul des sommes qui sont dues au

trésor de l’état au titre des impôts et taxes à régler

UTILITÉ POUR LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE

- Les employés cherchent à justifier un

accroissement de leur revenu
- Les associés tendent d’y découvrir l’évolution
future des valeurs de leurs titres
L’OBLIGATION DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
 La loi n°9/89 relatives aux obligations comptables des
commerçants
 L’article 1er de la loi comptable stipule que : » Toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du
code de commerce est tenue de tenir une comptabilité dans les
formes prescrites par la présente loi et les indications figurants
aux tableaux annexes…. »
 LES TYPES DE COMPTABILITÉ

Comptabilité

Comptabilité
Comptabilité Nationale Comptabilité Publique
Commerciale

Comptabilité
Générale

Comptabilité
Analytique

Comptabilité
Prévisionnelle
COMPTABILITE NATIONNALE: est une représentation schématique et quantifiée de

l'activité économique d'un pays. Elle consiste en une mesure des flux monétaires

représentatifs de l'économie d'un pays pendant une période donnée,

COMPTABILITE PUBLIQUE: la comptabilité publique retracent les opérations financières des

organismes publics.

LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE:

Cette forme de comptabilité vous donne plus d'informations sur les coûts et la rentabilité des

différents segments de votre entreprise.

LA COMPTABILITÉ Prévisionnelle:

Avec la comptabilité budgétaire, vous vous concentrez sur l'avenir et non sur le passé. Vous

établissez en effet des budgets pour les exercices suivants.

 LES PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITÉ

La notion de patrimoine :
L’ensemble des biens et créances que possédé une
personne a un moment donnée :
 Les biens et créances sont des éléments positifs
 Les dettes qu’elles doit payer sont des éléments
négatif.
 Patrimoine= (Biens + créances)-Dettes
 APPLICATION :

1. Déterminer les élément positifs et négatifs du patrimoine.

2. Calculer le patrimoine.
 LES DOCUMENTS DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

 Au titre de chaque exercice social, les entreprises doivent

établir et conserver un certain nombre de documents

comptables : les pièces justificatives, le document

d’inventaire, le livre-journal, le grand-livre et les

comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe).

Chapitre 2: Le bilan
 DÉFINITION

 Le bilan est un document comptable que chaque

entreprise doit produire au moins une fois par an ,
il doit obéir à des normes de présentation légales
 Le bilan fait le point sur la situation du
patrimoine de l’entreprise à un moment donné , il
résume ce que possède l’entreprise et ce qui
constitue l’origine de ce qu’elle possède.
 LES TYPES DU BILAN COMPTABLE
 Le bilan d'ouverture :est obligatoire lors de la
création d'une entreprise,
 Le Bilan Initial: se fait au début de l’exercice
comptable
 Le Bilan Final: se fait a la fin de l’exercice
comptable
 Le bilan de clôture: a la fin de la durée de vie
d’une entreprise
 BILAN

 Le bilan se présente sous forme d’un tableau

divisé en deux parties :
 la partie droite représente les ressources de
financement de l’entreprise
 la partie gauche représente les emplois des
ressources utilisations des fonds
 NOTIONS RESSOURCES/EMPLOI

 Dans toute entreprise des RESSOURCES permettent

d'acquérir des moyens de production que l'on qualifie
d'EMPLOIS...
 Toute acquisition de moyens de production ( EMPLOI )
s'accompagne obligatoirement d'un financement mis à la
disposition de l'entreprise ( RESSOURCE ).
 APPLICATION
 marchandise120 000 DH
 fournisseur 20 000 DH
 Caisse 25 000 DH
 Dépôt en banque 30 000 DH
 Subvention:50 000 DH
 emprunt bancaire 250 000 DH
 Fournitures: 12500 DH
 Capital : 267 500
 Local: 50 000DH
 Matériel de transport 100 000 DH
 Immeuble 250 000 DH
 Déterminer les emplois et les ressources
 Vérifier l'égalité emplois-ressources
 LE CAPITAL
 La détermination du capital se fait par la formule
suivante :

Le Capital =Total des emplois- Total des

ressources
 APPLICATION
-Emprunt bancaire :250 000 dh
-Marchandises : 200 000 dh
Dépôt en banque : 1 800 000dh
-Capital ?
- Matériel : 3000 000 dh
-caisse : 250 000 dh
- Terrain transport: 350 000 dh

- Fournisseur: 8000 DH

- Ordinateur: 2000 dh

- Local : 55 000 DH

- Matériel de bureau : 15 000 DH

Travail à faire
 Déterminer les emplois et les ressources

 Calculer le montant de son capital ?

 Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes
richesses c’est à dire que les richesses qui se trouvent au
Passif sont représentées autrement dans l’actif d’ou
l’égalité
ACTIF = PASSIF
 PRÉSENTATION DU BILAN D’APRÈS LE PLAN
COMPTABLE MAROCAIN
 Les entreprises sont tenues à respecter une présentation
normalisée du bilan qui s’inspire du code générale de la
normalisation comptable (C.G.N.C ).
 L’ACTIF

Il est subdivisé en 3 grandes masses :

- L’actif immobilisé
- L’actif circulant hors trésorerie
- La trésorerie –actif.
 L’ACTIF IMMOBILISÉ :

♦Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour

vocation de rester Durablement dans l’entreprise, il est
subdivisé en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
-Immobilisations financières
 L’ACTIF IMMOBILISÉ
 * Immobilisations en non-valeur: Frais préliminaires (exemple : frais de

constitution) ; charges à repartir sur plusieurs exercices ( exemple : frais d’actes

et de notaire ; frais d’émission des emprunts..).

 * Immobilisations incorporelles (fonds de commerce ; brevets ; marques, ….)

 * Immobilisations corporelles (terrains, constructions, installations

techniques,

Matériel et outillages ; matériel de transport ; mobilier et matériel de bureau

….)

 * Immobilisations financières (prêts immobilisés ; exemple : prêts au

personnel …..)
L’ACTIF CIRCULANT HORS TRÉSORERIE

Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ne

sont pas destines à rester durablement dans

l’entreprise c’est à dire ils ont une durée inférieure

à une année.
L’ACTIF CIRCULANT (HORS TRÉSORERIE)
 L’actif circulant (hors trésorerie) est subdivisé en :

Stocks :(marchandises, matières et fournitures

consommables : matières premières, produits en cours …).
 Créances de l’actif circulant (créances sur les clients, sur
le personnel,).
 Titres et valeurs de placement (acquis par l’entreprise en
vue de la réalisation d’un gain à brève échéance : actions ;
bon du trésor ….).
 LA TRÉSORERIE

 La trésorerie: Comprend une seule rubrique

intitulée « Trésorerie -Actif » ou l’on trouve,
entre autres : les chèques et valeurs à encaisser,
les dépôts en banques et les espèces en caisse.
 LE PASSIF

Il est subdivisé en 3 grandes masses :

- L e financement permanent
- Le Passif circulant hors trésorerie
- Trésorerie du Passif
 LE FINANCEMENT PERMANENT :

Comprend les sommes qui appartiennent au

propriétaire de l’entreprise.

Il comprend toutes les ressources qui sont durable à

la disposition de l’entreprise.
 FINANCEMENT PERMANENT
 Capitaux propres (capital social ou personnel, réserves, résultat
net de l’exercice).
 Capitaux propres assimilés (subventions d’investissements)
 Dettes de financement (emprunts obligataires, autres dettes de
financement).
 Provisions durables pour risques et charges : provisions
destinées à faire face à des risques (litiges, garanties aux clients..)
ou à des charges (grosses réparations…) dont on prévoit la
réalisation dans un délais supérieur à 12 mois.
 ♦LE PASSIF CIRCULANT HORS TRÉSORERIE

Il comprend les sommes dues à des tiers

( personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des
relations avec elle) ,
 PASSIF CIRCULANT (HORS TRÉSORERIE)
 Passif Circulant (Hors trésorerie) : Est
subdivisé en :
 Dettes du passif circulant
 Fournisseurs et comptes rattachés
 Autres provisions pour risques et charges
Provisions pour litiges
 Provisions pour garanties données aux clients
 Provisions pour amendes, doubles droits et
pénalités Provisions pour pertes de change
Provisions pour impôts
 TRÉSORERIE PASSIF:

 Trésorerie: Comprend une seule rubrique

intitulée« Trésorerie -Passif » ou l’on trouve,
entre autres: Crédits d'escompte- Banques (solde
créditeur)
 APPLICATION
Le 1/1/2000, Mr Alpha crée sa propre entreprise. Il commence son commerce avec un
capital de 200 000 Dh.
Espèce en caisse: 15 000 Dh
 Dépôt en banque : 35 000 Dh
 Fonds commercial : 25 000 Dh
 Dettes envers les fournisseurs: 47 000 Dh
 Matériel et outillage: 40 000 Dh
 Matériel de transport : 30 000 Dh
 Emprunt obligataire: 100 000 Dh
 Construction : 120 000 Dh
 Marchandises : 45 000 Dh
 Créances sur clients : 37 000 Dh

 Travail à faire :
1- Déterminer les éléments suivants : Actif immobilisé – Actif Circulant – Trésorerie – Financement permanent – Passif
Circulant.
 EXEMPLE D’APPLICATION
Le 1/1/19 le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants :
Matériel et outillage : 30 000 dh ,
mobilier : 4 000 dh ,
Fonds commercial : 25 000 Dh
Stock marchandises : 3000 dh ,
banque : 2 000 dh ,
caisse :5 000 dh;
Emprunt: 5 000 dh
terrain : 15 000 dh;
matériel de transport : 10 000 DH
capital : ?
fournisseur : 10 000 dh
Résultat de l’entreprise : 5 000 dh
 Travail demandé
BILAN INITIAL 01/01/2020
 VARIATION DU BILAN
 Les opérations modifiant le bilan :
La situation d’une entreprise exprimée par un bilan
n’est valable qu’à la date de ce bilan .Toute
opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan.
 EXEMPLE :
 Le 15/10/92 un commerçant a crée son entreprise en
apportant 100.000 de capital propre et un
Emprunt obligataire de 60.000 supplémentaire , il a déposé
140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :Présenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerçant
 Le 15/11/92 ce commerçant achète un fond commercial

à 60000 dh, du mobilier à 8000 dh, des Materiels de

transport à 40000 dh ; marchandises a 2000 dh pour
payer tous ces achats , le commerçant retire l’argent de la
banque
Travail demandé :
 Présenter le Bilan au 15/11/92
 DÉTERMINATION DU RÉSULTAT
 Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif
– total du passif
 le résultat est un bénéfice :si le total d'actif est
supérieur au total du passif en d'autres termes le total des
biens est supérieur au total des dettes
 Le résultat est une perte si le total de passif est
supérieur au total d'actif ou le total du capital et des
dettes est supérieur au total des biens
 Si le résultat est bénéfice il s'ajoute au total du

financement permanent( sous le capital)

 Si le résultat est négatif il se retranche du total du

financement permanent( -) sous le capital

 EXEMPLE D’APPLICATION
Le 1/1/93 le bilan d’une entreprise comprend les éléments
suivants :
Matériel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises :
3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh
,capital : ? fournisseur : 10000 dh
 Présenter le bilan au 1/1/93
 Le 31/12/93 le bilan de cette même entreprise comporte

les éléments suivants :

 Matériel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises :

3000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh,

 caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000

dh
 Présenter le bilan finale au 31/12/93
 LE PLAN COMPTABLE
se caractérise par le classement des comptes, le
numéro ou le code et l’intitulé du compte permettent
l’identification de l’opération en comptabilité.
 Chaque compte comporte au moins quatre chiffres :

-Le premier chiffre pour identifier la Classe

- Le deuxième chiffre pour identifier la rubrique
- Le troisième chiffre pour identifier le poste
-Le quatrième chiffre pour identifier le compte
principal
-Le 5ème compte permet d’identifier le sous-compte
ou compte divisionnaire
 LA CLASSIFICATION DES COMPTES COMPTABLES

Dans le plan de comptes d’une entreprise, on distingue 7

classes de comptes : de 1 à 7 partagés en 2 catégories :
la classe des comptes de bilan (ou de situation) :
*la classe 1 : la classe des comptes de capitaux
(financement permanent)
*la classe 2 : la classe des comptes (actif immobilisé)
d’immobilisations,
*la classe 3 : la classe des comptes de stocks (actif
circulant)
*la classe 4 : la classe des comptes de tiers (passif
circulant)
*la classe 5 : la classe des comtes financiers ( trésorerie)
 la classe des comptes de résultat :
*la classe 6 : la classe des comptes de charges
*la classe 7 : la classe des comptes de produits.
 Actif Compte Passif Compte
Actif Immobilisé Classe 2 Financement permanent Classe 1
-Fond commercial 2230 -Capital Social
-Brevet ; Marque 1111
2220 -Capital personnel
-Terrain 1117
2318 -Résultat positif
-Construction
2321 1191
-Installation technique -Résultat négatif
-Matériel et outillage 2331 1199
2332 -Emprunt obligataire
-Matériel de transport 1410
-Matériel de bureau 2340 -Emprunt auprès des établissements bancaires
-Matériel 2352 1481
informatique 2355

Actif Circulant Classe 3 Passif circulant Classe 4

-Marchandise 3118
-Matière première -fournisseurs
3121 4411
-Fourniture
-Client
3122
-Titre et valeur de 3421
placement 3508

Trésorerie Actif Classe 5 Trésorerie 5 Classe 5

-Caisse 5161
-Banque -Banque (solde créditeur)
5141 5541
 CHAPITRE 4

Le compte de produits et de
charges
(CPC)
 DÉFINITION

 LE CPC est un état de synthèse comme le bilan

qui décrit en terme de produits et de charges
 les composantes du résultat final .Le C.P.C
constitue en quelque sorte le film de l’activité de
l’entreprise pendant une période donnée :
 LES CHARGES

 Toutes les opérations qui entraînent un

décaissement présent ou futur, de l’entreprise
pour acquérir des biens ou services qui seront
consommés dans le cadre de la réalisation de son
activité de l’exercice.
 Les charges sont en 3 catégories:
CHARGES D’EXPLOITATION :
- Elles enregistrent toutes les opérations réalisées dans le cadre

d'un exercice pour acheter les biens à revendre ou à transformer

des services; comme par exemple :

- Achats revendus de marchandises ; achats consommés de

matières et fournitures ; location et charges locatives ;

prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et

taxes ; charges de personnel ; achat non stockés ( eau, gaz,

électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres

- CHARGES FINANCIÈRES :

Elles concernent la rémunération de ceux qui

prêtent de l'argent à l'entreprise (intérêts), la
rémunération des clients qui paient avant le terme
normal convenu (escompte de règlement accordé)
et les charges résultantes de l'utilisation de
trésorerie en dirhams ou en devises.
Exemple
intérêts des emprunts ; pertes de change ;
escomptes accordés ; autres charges financières
CHARGES NON COURANTES :

Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas

assimilables à des opérations de gestion courante.

Exemple:

Subventions accordées par l’entreprise ; dons

accordés : pénalités et infractions ; autres charges
non courantes
 LES PRODUITS

Toutes les opérations qui entraînent un

encaissement présent ou futur, relatif à des ventes
de biens et de services acquis ou produits par
l’entreprise dans le cadre de la réalisation de son
activité de l’exercice

les comptes de produits sont en 3 types:

 PRODUITS D’EXPLOITATION :

Ils correspondent à toutes les opérations

d'exploitation effectuées par l'entreprise durant un
exercice, ils ont pour origine :

ventes de marchandises ; ventes de biens et services

; immobilisations produites par l’entreprise elle
même ;subventions d’exploitation reçues ; autres
produits d’exploitation
- Produits financiers :

- Ils concernent les revenus des placements (exemple intérêt

d'un prêt), la rémunération de l'entreprise par les
fournisseurs pour règlements anticipés (escomptes de
règlement obtenus) et les produits résultats de l'utilisation
de trésorerie en dirhams ou en devises.
- Exemple: produit des titres ; gain de change ; escomptes
obtenus ; intérêts reçus ; autres produits financiers
PRODUITS NON COURANTS :

Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas

assimilables à des opérations de gestion courante.
Exemple
produits de cession des immobilisation ; Dons reçus
; autres produits non courants
STRUCTURE DU CPC
BARÈME NORMAL DE L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS AU MAROC

Taux
actuelleme
Proposition PLF 2023
nt en
Niveau de résultat net vigueur

2022 2023 2024 2025 2026

Inférieur ou égal à 300 000 10% 12.5% 15% 17.5% 20%

De 300 001 à 1 000 000 20% 20% 20% 20% 20%

De 1 000 000 à 99 999 999 31% 28,25% 25.5% 22,75% 20%

Supérieur ou égal à 100 000 000 31% 32% 33% 34% 35%
 APPLICATION 1
L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les
opérations suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8000
2) Achat de marchandises : 6200
3) Charges de personnel : 400
4) Impôts et taxes :40
5) Autres charges externes : 130
6) Charges financières :90
7) Produits exceptionnels :660
8) Charges exceptionnelles (pénalité) : 300
LA COMPTABILISATION DU CPC
 APPLICATION 2

Au 31 décembre 2015, en fin d'exercice, les produits et les charges d’une

entreprise se présentent Comme suit :
▪ Ventes de marchandises 1 920 000,00 DH
▪ Achats d'emballages 27 000,00 DH
▪ Charges de personnel 120 000,00 DH
▪ Escomptes accordés 4 000,00 DH
▪ Escomptes obtenus 4 200,00 DH
▪ Charges d'intérêt 52 800,00 DH
▪ Achats de marchandises 850 000,00 DH
▪ Achats de fourniture non stockables 340 000,00 DH
▪ Frais postaux 45 000,00 DH
▪ Locations versées 92 000,00 DH
▪ Transport sur achat 40 000,00 DH
▪ Pénalités et amendes 700,00 DH
▪ Services bancaires 15 000,00 DH
▪ Dons non courants reçus 12 000,00 DH
▪ Gain de change: 7 200,00 DH
 CHAPITRE 3:

Le compte et
Le principe de la partie double
 NOTION DE COMPTE
Le compte est un tableau divisé en deux parties :

• une origine de flux est notée dans la partie droite

• une destination de flux est notée dans la partie

gauche.
 Par convention le compte est un tableau , le coté
gauche du compte est réservé aux emplois et le
coté droit aux ressources.
 Le coté gauche , réservé aux emplois , est appelé
: débit d'ou le verbe débiter un compte qui veut
dire enregistrer une somme à son débit
 Le coté droit , réservé aux ressources est
appelé : CREDIT d'ou le verbe créditer un
compte qui veut dire enregistrer une somme à son
crédit.
 COMPTE SCHÉMATIQUE
 Un compte prend la forme T
LE FONCTIONNEMENT DU COMPTE (BILAN)
 Le compte d’actif augmente au débit et diminue
au crédit
 Le compte passif diminue au débit et augmente
au crédit
 DÉTERMINATION DU SOLDE

 Le solde d'un compte est la différence

entre le total des sommes inscrites au
débit et le total des sommes inscrites au
crédit.
 Si le total du débit est supérieur au total du crédit le
solde est débiteur (SD) ce solde doit être inscrit au
crédit du compte pour égaliser le compte (débit
=crédit).
 Si le total du débit est inférieur au total du crédit le
solde est créditeur (SC) il doit être inscrit au débit
du compte pour égaliser (DEBIT + CREDIT).
 APPLICATION
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce.
 Avoir en caisse :5000 dh
 Achat de marchandise : 2000 dh
 Ventes de marchandises :1000 dh
 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
 Ventes de marchandises :5000 dh
 Règlement électricité :200
 APPLICATION 2

 Les opérations sur le compte fournisseur:

 Dette fournisseur de 50 000dh
 Règlement fournisseur d’un montant de 30 000 dh
 Achat des marchandises par crédit d’un montant de
7000 dh
 Paiement fournisseur d’un montant de 4000 dh
 NOTION DE PARTIE DOUBLE

 La notion de partie double implique que chaque

écriture dans un compte doit trouver une
contrepartie « symétrique » dans un autre compte
 Ainsi, tout montant porté en comptabilité sera
transcrit deux fois : une fois au débit d’un compte,
et une seconde fois au crédit d’un autre compte.
 PRINCIPE DE LA COMPTABILITÉ À PARTIE DOUBLE

EX: Versement des espèces en banque:5000

 Cette opération intéresse deux comptes

􀂙 Compte caisse est créditée par 5000 dh sortie de

valeur le compte démunie

􀂙 Banque est débitée par la même somme 5000 dh

entrée de valeur le compte augmente.
 EXEMPLE
 Ex1 : Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif:
 Versement de 5000 dh par le client en espèce
 Ex2 : Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif
 Emprunter un crédit pour payer un fournisseur 8000 dh
 EX3 Opération mettant en jeu un compte d'actif et un
compte de passif
 Remboursement du fournisseurs par chèque 120000 dh
On peut déduire que toute opération comptable
intéresse au moins deux comptes ;

un ou plusieurs comptes à débiter et un ou plusieurs

comptes à créditer de même montant et de sens
contraire : c'est le principe de la partie double.
 EXERCICE
 J’ai crée une entreprise en versant 800.000 dh en
banque.
 Je retire 50.000 dh de la banque pour alimenter la
caisse.
 J'achète du mobilier payé en espèce pour 6000 dh
 J'achète des marchandises à crédit pour 15000 dh et
en espèce pour 2500 dh
 Je vends des marchandises 12000 dh réglées 1/3 en
espèce 1/3 par cheque et le reste à crédit.
 Je paie 1500 dh dette fournisseur en espèce.
 Passer ces opérations dans des comptes schématiques
PASSAGE DU BILAN AUX COMPTES

 Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir

pour chaque poste de bilan un compte, puis
inscrire le montant correspondant à chaque
compte du même coté ou ce poste figure au bilan
 Les compte d’actif sont à reportés au débit et les
comptes du passif au crédit
EXEMPLE :

Bilan au 1/1/2000

 Vente marchandise a 70 000 dh en espèce

 Paiement du dette fournisseur en espèce 5000 DH
 Achat mobilier en espèce 8000 dh
PASSAGE DES COMPTES AU BILAN

 Pour passer des comptes au Bilan , on détermine

les soldes des comptes, les comptes à soldes
créditeurs sont portés au passif du bilan par
contre les comptes à soldes débiteurs sont portés
à l’actif du bilan
 EXEMPLE

Achat de marchandises en espèces : 2000

2. Achat d’une table en espèces : 1000 dh
3. Vente de marchandises en espèces : 2000 dh
4. Paiement en espèces le fournisseur : 1000 dh
5. Achat de marchandises à crédit : 3000 dh
Travail demandé :
1 .Passer les opérations dans les comptes schématiques
3.Présenter le bilan final
Chapitre 5 :Le journal
 DÉFINITION

Le journal est un registre obligatoire de tout

système comptable.
La tenue du journal correspond à un besoin de
classement chronologique des faits comptables
La tenue du journal fournit un élément de contrôle
des enregistrements comptables
 L'UTILITE DU JOURNAL
L'inscription des faits comptables dans un ordre
chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler
une opération supplémentaire entre deux écritures pour
éviter toute fraude de ce genre , le journal est tenu sans
laisser de Blanc
 Le commerçant qui présente un journal conforme aux
exigences du code de commerce peut l'utiliser contre
tout litige
 LES ÉLÉMENTS DU JOURNAL
Une écriture au journal comprend:

- La date de l'opération

- Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités

- Les sommes ventilées en deux colonnes , une colonne correspond

aux débits des comptes , l'autre colonne correspond aux crédit des

comptes

- Le libellé: les opérations à enregistrer sont en général matérialisées

pour le comptable.
LA STRUCTURE DU JOURNAL
 JOURNAL SIMPLE

 lorsqu'on débite un compte et on crédite un

compte
Exemple
 1/11 un Chèque remis au fournisseur n° 001245:

5000dh
 JOURNAL COMPOSÉ
 L'article est composé lorsqu'on débite un ou
plusieurs comptes et on crédite un ou plusieurs
comptes
Exemple:
 Encaissement d’une créance client d’un montant de
10 000 dh. 6000 par cheque le reste en espèce.
 EXERCICE
Durant le mois de septembre la société a effectué les
opérations suivantes :
02/09 : achat de 150.000 dh de matières premières au
fournisseur REDA 120.000 DH par chèque, le reste à crédit..
06/09 : achat de fournitures de bureau 1.250 DH en espèces.
10/09 : vente de marchandises 200.000 DH. 50% par chèque ;
30% en espèces et le reste à crédit.
12/09 : contracter un emprunt de 500.000 DH versé a la
banque.
21/09 : Régler le loyer d’un local en espèces 8.000Dh.
26/09 : Le client Mohamed effectue un virement bancaire
pour la moitié de sa dette 10 000 dh .
 Chapitre 6

Les charges
et
Le Cout de revient
 LES CHARGES FIXES

Les charges fixes appelées aussi « charges de

structure » sont les postes de dépenses de
l’entreprise qui ne varient pas en fonction du
volume de son activité. Ces charges restent stables,
quel que soit le niveau de production ou de
facturation.
 EXEMPLE
 Les charges fixes sont en général :
 les loyers
 l’assurance
 les abonnements
 LES CHARGES VARIABLES

Les charges variables appelées aussi « charges

opérationnelles » sont les dépenses qui varient en
fonction du volume de l’activité de l’entreprise. Les
charges variables augmentent lorsque la production
ou le chiffre d’affaires augmente.
 EXEMPLE

 la matière première
 l’électricité
 les frais de packaging, emballage
 les frais de transport de marchandises
 CHARGES DIRECTES
Les charges directe : Les charges directes sont les
charges qui sont directement affectées à un
produit ou à un service.
 Il s’agit principalement de :

 Les matières premières, marchandises et autres

consommables qui entrent directement dans la
fabrication du bien.
 La main d’œuvre direct, c’est-à-dire la main
d’œuvre utilisée directement dans la production
du bien ou la réalisation du service.
 LES CHARGES INDIRECTES

Ce sont les charges qui ne sont pas directement

affectées à un produit, elles concernent plusieurs
voire tous les produits. Les charges indirectes sont
notamment :
 Les salaires et charges sociales des fonctions

support : il s’agit de la main d’œuvre indirect ;

 Les loyers et charges locatives ;

 Les publicités ne portant pas sur un produit

spécifique ;
 Les autres frais généraux de l’entreprise.
 EXERCICE
L’entreprise PCB spécialisé dans la fabrication de 2 produits A et B ;
pour les produire l’entreprise a utilisée les charges suivantes :
 Matière première pour A: 15 000 DH
 Matière première pour B : 18 500 DH
 Fourniture pour A: 2500 dh :
 Réparation pour B: 6000 dh
 Matière première:30000 DH(35% A /65% pour B)
 M.O.D 20 000 dh ( 45% pour A le reste pour B)
 Location 12 000 DH ( 50% A et 50% pour B)
 Electricité 1500 dh (55% A le reste pour B)
 1- déterminer les charges directe et indirecte pour chaque produit

 LE COÛT DE REVIENT

 Le coût de revient (ou coût unitaire) correspond à

la somme de l’ensemble des charges directes et
indirectes, supportées par l’entreprise pour
produire un bien ou offrir un service, rapportée à
la quantité de biens produits ou de services
rendus.
 CALCUL DU COÛT DE REVIENT

Pour l’obtenir il faut ajouter les charges directes et

les charges indirectes du produit en question puis
diviser celles-ci par les quantités produites. Ainsi, la
formule utilisée est la suivante :

Calcul du coût de revient = somme des charges

directes et indirectes / quantités produites.
 LA MARGE BÉNÉFICIAIRE

 On peut définir la marge bénéficiaire comme

étant le montant gagner par le vendeur.
 C’est la déférence entre le prix de vente et le cout
de revient d’un produit.
 M.B= Prix de vente- Cout de revient
 EXERCICE
Pour produire une Quantité de 5000 produits Type A; et 7500 produits Type B. L’entreprise a utilisé les
charges suivantes:
 Matière première pour A: 15 000 DH
 Matière première pour B : 18 500 DH
 Fourniture pour A: 2500 dh
 Fourniture pour B : 3000 dh
 Réparation pour B: 6000 dh
 Charges Externe pour A: 3000DH
 Frais de transport : 7000 dh (30% pour A le reste pour B )
 Matière première:30000 DH(70% A /30% pour B)
 Salaire 45 000 dh ( 55% pour A le reste pour B)
 Location 20 000 DH ( 60% A et 40% pour B)
 Electricité 2500 dh (45% A le reste pour B)
 L’eau: 800 dh ( 40% A le reste pour B )
 1- déterminer les charges directe et indirecte pour chaque produit
 2- Calculer le montant Total des charge pour chaque produit
 3- Calculer le cout de revient pour le produit A et B