Entreprises et comptabilit Sommaire : Introduction Chapitre 1 : le bilan Chapitre 2 : les comptes Chapitre 3 : le plan comptable Chapitre 4 : journal / grand

livre / balance Chapitre 5 : la TVA Chapitre 6 : les travaux de fin dexercice Bibliographie : La comptabilit gnrale la porte de tous par De Kerviller Comptabilit gnrale par Grandguillo Un plan comptable (obligatoire) Dfinition de "Droit" = l'art de solutionner si possible l'avance, les difficults ns de la vie en socit selon des critres de justice et sous l'arbitrage, au moins virutel de l'autorit tenue pour lgitime. Dfinition du Droit emprunt lordre des beaux-arts. Anatocisme = capitalization des intrts (l'intrts des intrts) Introduction Quest ce quune entreprise ? Cest un organisme dont la fonction principale est la production de biens ou de services destins, en gnral, tre vendus. Quest ce quun entrepreneur ? Cest un terme traditionnel du vocabulaire co qui dsigne un ensemble de fonctions savoir : initiative, direction, innovation, prise de risque. Ces fonctions peuvent tre assures par un individu seul ou tre rparties entre un ensemble dindividus. Quest ce que la comptabilit ? Cest le principal systme dinformation de lentreprise. Il sagit de la saisie, du traitement et de linterprtation des informations intressants la gestion de tout ou partie du patrimoine dun individu, dune entreprise ou dun organisme quelconque (associations, syndicats). Elle a deux fonctions : Juridique (mmoire et preuves pour viter les contestations). Gestion (avoir les infos pour guider les dcisions). I : Gnralits Il faut tenir des comptes pour faciliter la connaissance des affaires traites et en garder la trace des fins de preuve. A/ Enregistrement des phnomnes conomiques et financiers Les rapports sont caractriss par lutilisation de nombres (valeurs) entrant dans les ngociations, les contrats, la dtermination des biens de toute sorte. Les oprations lmentaires dachat-vente sont assorties dun prix qui est une donne de lacte conclu entre les parties. Il en va de mme pour les actes de commerce, les oprations en rapport avec les mouvements de

fond (paiement-encaissement). Il faut donc : conserver la trace de tous les actes et oprations savoir quelle rpercussion les affaires vont avoir sur le patrimoine de celui qui les engage quel rsultat on obtient et quel renseignement on peut tirer pour dautres affaires. B/ Evolution des mthodes denregistrement On est pass de la comptabilit en partie simple la comptabilit en partie double. 1. La comptabilit en partie simple Elle consiste noter, en un seul endroit, lopration effectue. 2. La comptabilit en partie double Avec une comptabilit en partie double, la mme opration est inscrite deux comptes diffrents. La valeur de chacun des comptes tant affectes de sens arithmtique oppos lun par rapport lautre ( + dun cot de lautre ) Cette ide de mettre deux comptes en jeu procde de la constatation quen conomie et en finance prdominent les notions de transfert et dchange. Par convention, on appelle dbit le point dentre qui correspond un + sur le plan arithmtique. On appelle crdit, le point de sortie qui correspond un sur le plan arithmtique. Ex : achat de carburant : compte achat de carburant (+) compte crdit (-) Avec la comptabilit en partie double on sait non seulement quil y a eu une dpense mais aussi on sait comment sest effectue la dpense. C/ Tenue de la comptabilit Elle sopre au moyen dun ensemble doutils complmentaires que sont : le journal le grand livre la balance Le journal reoit linscription de chaque opration de faon chronologique Le grand livre est un instrument de synthse o sont regroupes les oprations dans les comptes. La balance numre les totaux et les soldes des comptes et vrifie lgalit entre les comptes. Journal : dates libell N pice Dbit A1 A2 C3 B2 D3 A4 B3 D4 B4 A5 crdit B1 C2 A3 D2 A3 C4 E3 E4 D4 B5

D5

C5

Le dbit est toujours gauche et le crdit droite. Tous les chiffres en comptabilit sont HT. Grand livre (comptes en T) : Compte A total +3 Colonne de gauche : dbit Colonne de droite : crdit Balance : Intitul du compte A B C D E dbit 12 9 3 12 crdit 6 6 11 6 7 Solde dbit 6 3 6 15 7 15 Solde crditeur Compte B total -8 Compte C Compte D 1321323232335444444555total total total 126963111267+ 6 6 -7 Compte E

II : La fonction financire de lentreprise Lentreprise est une entit juridique. Il y a des choses qui entrent dans lentreprise (main duvre, fournisseur). Lentreprise doit vendre un prix suprieur ce que a lui cote. A/ Les ressources et moyens Quelles sont les ressources utilises par lentreprise ? Le capital de dpart Les dlais de paiement accords par les fournisseurs Les banquiers Avec ces ressources, lentreprise va avoir des moyens : Biens durables (immobilisation / bien immobilier) Biens changeant de nature par lactivit de lentreprise Schma dune entreprise (kchounette) :

B/ Les bnfices

Pour subsister lentreprise doit raliser des bnfices ou viter des pertes. Le bnfice est le montant net des ventes (CA) dduction faite moins le cout de revient des produits et ou services vendus hors TVA. C/ Les impratifs Lentreprise a deux impratifs : la prvision des flux montaires la gestion des flux montaires Lentreprise a plusieurs objectifs : diversification, croissance, diminution des couts, rentabilit suprieure lobjectif fondamental est dassurer lquilibre entre les entres et sorties montaires. III : La rglementation et lorganisation du domaine de la comptabilit La compta est un moyen de preuve et est un instrument utile pour les chefs dentreprises, les banques, les compagnies dassurance et ltat. A/ Les sources du droit comptable Le droit est lart de solutionner si possible lavance les difficults nes de la vie en socit selon des critres de justice et sous larbitrage au moins virtuel de lautorit tenue pour lgitime . Dominique Jestaz Sources : - Code de commerce - Plan comptable gnral de 1947 remis jour en 1980 et 2000. - Doctrine (avis et recommandations) - Conseil national de la comptabilit - Comit de la rglementation comptable - Ordre des experts comptables / Compagnie nationale des CAC - AMF - normes internationales - directives europennes Les normes internationales et les directives sont dinspiration anglo-saxonne. B/ Les principes comptables Principe dimage fidle : Ce principe est li un principe de rgularit et de sincrit. Principe de continuit : Les comptes annuels doivent tre tablis dans la perspective que lentreprise poursuit sont activit. Principe de prudence : Il faut constater les moins values et ninscrire dans les comptes annuels que les bnfices raliss. Chapitre 1 : Le bilan Section 1 : lanalyse du bilan.

Dfinition du bilan par le plan comptable gnral : le bilan est ltat, une date donne, des lments actifs, des lments passifs et de leur diffrence qui correspond aux capitaux propres. Autrement dit le bilan est un tableau descriptif de la situation financire et patrimoniale de lentreprise une date donne. I. Exemple de bilan Le 2 Janvier de lanne N, je cre une entreprise commerciale avec un apport d1 million deuros et les dpose au crdit lyonnais, aprs cration dun compte bancaire. Le 2 janvier, je peux dresser le bilan de lentreprise. Lentreprise dispose de ressources et demplois. Ressources = apports du crateur Emploi = crance de lentreprise sur le crdit lyonnais. Lentreprise dispose dun avoir de 1 millions deuros au crdit lyonnais (LCL). Bilan au 2 janvier N EMPLOI LCL 1.000.000 Voir tableau de lautre cours. RESSOURCES Capital social : 1.000.000 ou 1000 K

Sur le plan comptable : Bilan comptable (tableau) au 2 janvier N, on crit Actif Compte banque : LCL 1.000 K euros Passif Capital 1.000 K euros

Actif Matriel : 300 K Mobilier : 200 K

Bilan au 2 janvier N+1 Passif Capital social : 1.000 K Dettes (ne pas oublier le s pour les 2) Fournisseurs : 400 K

Marchandises en stock : 340 K Crances sur les clients : 300 K LCL (banque) : 150 K Caisse : 110 K 1 400 K 1400 K Ne jamais oublier la double ligne, lorsque lon fait le total dans un tableau comptable. Dans la pratique : le cot droit du bilan qui exprime les ressources sappelle le passif le cot gauche du bilan qui exprime les dpenses sappelle lactif le total du passif est toujours gal au total de lactif Le bilan est ltat un moment donn des lments passifs et actifs et de leur diffrence. II : Analyse du passif du bilan Les ressources qui figurent dans le bilan proviennent notamment du propritaire ou des propritaires de lentreprise avec des apports en capital (capital), des fournisseurs ordinaires de lentreprise qui lui accorde des dlais de paiement (dettes, dues aux fournisseurs habituels, dans le tableau ci-dessus cest 400K euros), des prteurs de fonds (fournisseurs dargent lentreprise). Toutes ces ressources sappellent des ressources externes.

Ces ressources externes peuvent saccrotre des bnfices raliss puis conservs dans lentreprise. On parle alors de ressources internes. Le propritaire peut dcider de laisser tout ou partie des bnfices dans lentreprises (rserves lgales et statutaires), mme si en principe les bnfices profitent aux propritaires. Ainsi, autrement dit, le passif du bilan concerne les ressources externes (capital, fournisseurs, prteurs) et les ressources internes. On peut dire aussi, que le passif comporte : Les capitaux propres (capital social, rserves, le bnfice que vient deffectuer lentreprise lors de lanne coule la clture de lexercice) Les capitaux exigibles (prteurs et fournisseurs). Lensemble des ressources consacres par le propritaire de lentreprise constitue les capitaux propres. Capital propre : capital rserves (bnfices non prlevs) le rsultat la date de clture de lexercice

III : Lactif du bilan : les emplois provisoires Bilan au 31 dcembre N Actif Biens immobiliers Matriel : 280 K Euros Mobilier :120 K Euros Biens transformables : Stock de marchandise : 356 K Euros Crance sur les clients : 94 K Euros LCL : 145 K euros Caisse : 65 K euros Total : 1 000 K

Passif Capital social (capital propre) 720 K Bnfice : +58 K Total capitaux propre : 778K Dettes : prteur de fond 100 K fournisseur 122 K Total dette : 222 K Total : 1 000 K

Les biens ports lactif du bilan sont classs dans : Les biens immobiliss (appels aussi actif immobilis ou immobilisation). Ce sont des biens durables, proprits de lentreprise, maintenus longtemps dans lentreprise et qui sont non transforms en dautres biens au cours de lactivit de lentreprise (terrains nus, immeubles construits, matriel, mobilier). Pour lessentiel, il y a les terrains proprit de lentreprise, les constructions proprits de lentreprise qqsoit leur nature, tous les matriels proprits de lentreprise (machines, vhicules, matriels industriels), le mobilier proprit de lentreprise (bureaux, chaises), Ex : Si jachte une usine dans un tat futur dachvement. Sur le plan comptable il y a dune part le terrain dautre part la construction. Les biens transformables : les biens transforms en dautres biens au cours du cycle dactivit de lentreprise, les marchandises en stock, les valeurs ralisables (en principe, facilement transformables crances des clients), les valeurs (immdiatement) disponibles (les avoirs en banques et les avoirs en caisse) Lactif circulant (lactif immobilis). On retrouve ici tous les biens transformables en dautres biens au court du cycle dexploitation de lentreprise. On retrouve galement tous les stocks de marchandise la date du bilan. Il y a aussi les crances sur les clients cad le total des sommes dues par un ou plusieurs clients de lentreprise auxquels ont a donn des dlais de paiement. Il y a galement le total des avoirs de lentreprise la banque ainsi quen caisse.

Lecture du bilan : Ici on constate quau court de lanne N lentreprise a ralis un bnfice de 58 000 euros. On constate aussi que lentreprise des dettes hauteur de 222 000 euros. En face des dettes on a de limmdiatement disponible : ce sont les fonds la banque (145 000 euros) et les fonds en caisse (651 000 euros). Il y a 3 choses regarder : quelles sont les dates dchances vis--vis des fournisseurs ? Quelle est la situation des prts ? Sont-ils chelonnes sur plusieurs annes ou sont ils dus rapidement ? Regarder les crances sur les clients. Il faut regarder les dates dchances (quand le client doit il payer ?), regarder si lentreprise na pas dpos le bilan lorsque lentreprise doit payer dans limmdiat. Il faut donc tout regarder. Ce nest pas parceque lentreprise a ralis des bnfices que lentreprise va forcment biens (voir dettes, voir actif disponible, actif lextrieur). IV : les emplois dfinitifs : la perte Lorsque, par suite dun fonctionnement dfectueux pour exercice donn (un exercice) le cot de revient des produits et/ou service vendu dpasse le montant des produits perus par lentreprise (essentiellement les ventes), lentreprise est en perte cad quelle a subit au court de lexercice une perte. Dans le langage comptable, la perte correspond un emploi dfinitif (le bien nest plus transformable). Au niveau du bilan, la perte est inscrite en soustraction au passif au niveau des capitaux propres.

31/12/N ACTIF Actif Mobilis Matriel Mobilier Actif Circulant Stock marchandise Crance sur clients Banque (LCL) Caisse 356 K 94 K 75 K 45 K 220 K 120 K Dettes Prteurs 100 K Fournisseurs 122 K Total 222 K TOTAL PASSIF : 910 K Capitaux Propres Capital 720 K Pertes -32 K Total 688 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 910 K

Lecture du bilan : Il ya une perte de 32 000 euros (plus pay que encaiss). Attention dans le capital propres, le est une convention, il ne se lit pas comme une soustraction au capital, IL NE FAUT PAS FAIRE LA SOUSTRACTION. Le total des dettes est de 222 000 euros. Il faut regarder : les dates dchances. Il faut regarder le disponible immdiatement (120 000 euros). Il faut regarder les crances sur les clients et les dates dchances. Il faut regarder les marchandises en stocks. Le fait de faire le bilan en dbut danne permet galement de savoir sil faut liquider les stocks.

V : Le bilan et le patrimoine de lentreprise. Le patrimoine de lentreprise correspond lensemble de ses biens et de ses dettes. La valeur du patrimoine de lentreprise est la diffrence entre : le montant des biens, proprit de lentreprise, qui figurent lactif du bilan le montant des dettes qui figurent au passif du bilan Cette valeur du patrimoine est donc exprime par le montant des capitaux propres. Actif = Passif Actif = capitaux propres + dettes Actif dettes = capitaux propres

Section 2 : les variations du bilan La situation de lentreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan. Toute opration de lentreprise modifie le bilan.

I : Oprations modifiant le bilan sans modifier les capitaux propres Vous possdez 1 million deuros, vous les dposez la BNP et crez une entreprise. Lapport est insuffisant. Vous empruntez Jules (prteur) 500 000 euros quil dpose la BNP. Lors de la constitution de lentrepris (1-1-N). 01. 01. N ACTIF Actif Mobilis Capitaux Propres Capital Actif Circulant BNP 1 500 K TOTAL ACTIF : 1 500 K Dettes Prteur de fonds Jules TOTAL PASSIF : 1 500 K 500 K 1 000 K PASSIF

Vous achetez au 1 mars : un fonds de commerce 700 000 euros. mobilier : 80 000 euros. marchandises : 300 000 euros. 01. 05. N ACTIF Actif Mobilis Fonds de commerce 700 K Capitaux Propres Capital 1 000 K PASSIF

Mobilier Actif Circulant Stock Marchandises Banque

80 K Dettes 300 K 420 K Prteur TOTAL PASSIF : 1 500 K 500 K

TOTAL ACTIF : 1 500 K

Lentreprise a effectu plusieurs oprations qui nont pas modifi les capitaux propres.

II : Oprations modifiant le bilan, y compris les capitaux propres A/ Apports nouveaux de capitaux propres et dactifs 01. 01. N ACTIF Actif Mobilis Matriel Fond de commerce Actif Circulant Stock Marchandise Crances sur clients Banque 430 K 140 K 160 K 120 K 150 K Dettes Fournisseurs 200 K Capitaux Propres Capital 800 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 1 000 K

TOTAL PASSIF : 1 000 K

Analyse : Jai un gros stock (430 K euros). Lentreprise veut accroitre son activit, et a des investissements nouveaux apport nouveau de capital (augmentation de capital) ici 300 K Euros. Mme entreprise mais le 1er juillet 01. 07. N ACTIF Actif Mobilis Capitaux Propres PASSIF

Matriel Fond de C Actif Circulant Stock Marchandises Crances sur clients Banque

120 K 150 K Dettes 430 K 140 K 460 K

Capital

1 100 K

Fournisseurs

200 K

TOTAL ACTIF : 1 300 K On constate : En ce qui concerne lactivit, il ne sest rien pass. Le poste banque a augment de 300 000 Le capital social a augment de 300 000

TOTAL PASSIF : 1 300 K

Conclusion : La seule chose qui sest passe entre les 2 dates a t une augmentation de capital de 300 000 . Qui a souscrit laugmentation de capital ?

B/ Retrait dactif et de capitaux propres 01. 01. N ACTIF Actif Mobilis Mobilier Actif Circulant Stock Marchandise Crance sur clients Banque Caisse 400 K 120 K 400 K 30 K 50 K Dettes Fournisseurs 100 K Capitaux Propres Capital 900 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 1 000 K

TOTAL PASSIF : 1 000 K

On constate : pas de bnfices (pas dimpt) entreprise saine trop de ressources mises disposition de lentreprise (beaucoup dargent en banque et caisse). Le patron dcide donc au cours de lAG de procder une diminution du capital social de 200 000 au 1er mars. Il ne peut prendre cette dcision que si lentreprise dispose des liquidits ncessaires (banque ou caisse). Lentreprise va restituer la somme de 200 000 ses associs. 15. 01. N ACTIF Actif Mobilis Capitaux Propres PASSIF

Mobilier Actif Circulant Stock Marchandise Crance sur clients Banque Caisse

50 K Dettes 400 K 120 K 200 K 30 K

Capital

700 K

Fournisseur

100 K

TOTAL ACTIF : 800 K

TOTAL PASSIF : 800 K

La diminution de capital est une dcision lourde de consquences court, moyen, long terme qui ncessite une analyse stricte et approfondie des comptes de lentreprise afin de savoir si elle a les moyens.

III : Modification des capitaux propres par le rsultat de lexercice Par principe, le bnfice de lentreprise profite au propritaire. Le bnfice ou la partie des bnfices conserve dans lentreprise viendra augmenter les disponibilits de lentreprise (possibilit, pas obligatoire). Inversement, lentreprise et les propritaires vont devoir supporter conomiquement la perte de lentreprise. En comptabilit concernant le bnfice et la perte on emploie le terme de rsultat ou encore rsultat de lexercice. Capitaux propres = rserves + ou - rsultat Capitaux propres = capital + ou - rsultat NB : Le capital ne diminue pas matriellement mme si il y a une perte. A/ Le rsultat est un bnfice 01. 01. N ACTIF Actif Mobilis Matriel industriel Mobilier Actif Circulant Stock Marchandise Crance sur clients Banque 600 K 300 K Dettes 1 200 K 120 K 480 K Fournisseurs 300 K Capitaux Propres Capital 2 400 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 2 700 K Mme entreprise en bilan de fin dexercice :

TOTAL PASSIF : 2 700 K

31. 12. N ACTIF Actif Mobilis Matriel industriel Mobilier Actif Circulant Stock Marchandise Crance sur clients Banque 1.020 K 240 K 600 K 600 K 300 K Dettes Fournisseurs 330 K Capitaux Propres Capital Rsultat Sous-Total 2 400 K + 30 K 2 430 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 2 760 K

TOTAL PASSIF : 2 760 K

Lecture du bilan : bnfice de 30 K lors de cet exercice, les capitaux propres ont augments de 30 K Euros les dettes ont pris 30% (30 K) les crances sur les clients ont augment (100 %) largent en banque a augment Mme si tous les clients qui me doivent de largent ne me payent pas, rien foutre parce que jai suffisamment dargent en banque pour payer mes chances. En gnral, il faut regarder la valeur patrimoniale, le montant des dettes, le passif disponible tout de suite et celui disponible terme.

B/ Le rsultat est une perte Au premier janvier : 01. 01. N ACTIF Actif Mobilis Mobilier Actif Circulant Stock Marchandise Banque 930 K 150 K 180 K Dettes Fournisseur TOTAL PASSIF : 1 260 K 60 K Capitaux Propres Capital 1 200 K PASSIF

TOTAL ACTIF : 1 260 K Mme entreprise le 31 dcembre : 31. 12. N ACTIF Actif Mobilis Mobilier 180 K

PASSIF Capitaux Propres Capital Rsultat de lexercice Total 1 200 K - 90 K 1 110 K

Actif Circulant Stock Marchandise Banque 750 K 210 K

Dettes Fournisseur TOTAL PASSIF : 1 140 K 30 K

TOTAL ACTIF : 1 140 K

On constate : Une perte de 90 K, jai dpens 90 K de plus que ce que jai gagn Dette de 30 K (passif exigible) 210 K de liquidit (actif disponible) Aucun client dbiteur Capitaux propres = actif dette. Conclusion : Lentreprise va trs bien malgr une perte de 90 K, lentreprise de quoi faire face au passif exigible avec lactif disponible. En gros, lentreprise peut payer ses fournisseurs ! Lentreprise nest pas en cessation de payement. Quand il y a une perte, il faut tudier la situation conomique gnrale de lentreprise.

Chapitre 2 : Les comptes Le bilan nest valable qu une date donne. Toute opration de lentreprise modifie le bilan. En cours dexercice, on suit les variations des postes du bilan par le biais des comptes. Section 1 : Prsentation des comptes Compte caisse au 1er juin : 30 000 euros Le 2 juin jachte au comptant pour 2000 de marchandises Le 3 juin, je vends pour 4000 de marchandises au comptant Le 4 juin, paiement de frais de rparation en espces pour 3 000 Le 5 juin, on reoit dun client X qui on avait accord des dlais de paiement 2000 en espces. a donne : 1 juin : 30 000 2 juin : 30 000 2000 = 28 000 3 juin : 28 000 + 4 000 = 32 000 4 juin : 32 000 3 000 = 29 000 5 juin : 29 000 + 2 000 = 31 000 Compte caisse Entres Sorties 01/06 Avoir 03/06 Vente 05/06 Reu Total de lavoir36 000

30 000 4 000 2 000 Total

02/06 04/06 5 000

Achat Frais

2 000 3 000

et des recettes

A droite : - date - libell - sommes I : La tenue des comptes A gauche, cest le dbit (tout ce qui entre dans l'entreprise). A droite, cest le crdit (tout ce qui sort de l'entreprise). II : Le solde du compte On appelle solde du compte la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total de celles inscrites au crdit. Le solde est soit dbiteur (si dbit plus important ct entres), soit crditeur (si crdits plus importants ct sorties). Dans lexemple, le solde dbiteur est de 31 000. Quand les deux colonnes sont identiques, le solde est nul (on dit que le compte est sold). Section 2 : Le mcanisme des comptes Dans les entreprises, les mouvements de valeurs (flux) ont chacun une origine et une arrive. Ainsi, quand on transfre 5 000 de la caisse la banque, lopration a pour origine la caisse et pour destination la banque. Il sagit des comptes en T. Un mouvement de valeur se caractrise par 3 lments : - Origine du mouvement - Destination du mouvement - Montant En comptabilit, lorigine intresse un compte. La destination concerne un autre compte. De lorigine la destination, le flux conserve son montant i.e. que la somme larrive est gale celle du dpart. I : Lenregistrement des flux. Dans quel compte on note le dpart et dans quel compte on note larrive du flux ? Ex : L'entreprise achte crdit un fournisseur X des marchandises pour 1000. Le point de dpart du flux est un compte que je vais crditer (a sort droite). A larrive du flux, jai un autre compte que je vais dbiter ct gauche. Dbit Compte Fournisseur X 1 000 Ct droit, achat de marchandises et ct gauche, le fournisseur me livre donc c'est le point de dpart. Dans le compte marchandises, l'argent sort pour payer le fournisseur donc c'est de ce compte marchandise Crdit Compte Marchandises 1 000

que les 1.000 euros sortent (le crdit= les sorties d'argent). Compte fournisseur est le compte d'origine des flux, compte ressources; fournisseur X m'a accord dlais de paiement, donc c'est une dette que j'inscris. Donc le compte qui fournit la ressource est crdit, le compte d'emploi (compte d'arrive) est dbit. Si jai 20 000 dans ma caisse et que je dcide de transfrer 10 000 ma banque, dans a comptabilit a se prsente de la manire suivante: CAISSE Dbit 20 000 Crdit 10 000 Dans la pratique, cest souvent prsent sous la forme de comptes en T. Solde caisse: 10.000 euros. On peut avoir des ressources multiples d'o plusieurs comptes crdits; on peut avoir des emplois multiples d'o plusieurs comptes dbits. Exemple: J'achte la socit X une machine pour un montant de 10.000 euros: -5000 euros la rception de la machine par chque -5000 euros dans un mois Voir tableau 11! Le 21 oct, je vends crdit des marchandises 3 clients habituels : X vente pour 15 000 Y vente pour 8 500 Z vente pour 5 000 Total des ventes effectues= 28 500 Je vais avoir une origine, trois arrives! Jai donc 3 comptes pour les clients et un compte pour les marchandises. MARCHANDISES Compte client X 28 500 8 500 Compte client Z 5 000 Dbit 10 000 BANQUE Crdit

15 000 Compte client Y

15 000

BANQUE 15 000

Voir tableau 12! Si X me paye mes 15 000, jencaisse son chque (voir criture en orange). J'ai donc une disponibilit immdiate de 15.000 euros car X qui me devait 15.000 euros me les a rgls. Ainsi le solde du compte client X est nul! X ne me doit plus rien, Y me doit 8.500 euros et Z 5.000 euros. II : Le solde des comptes 1) Ressources nettes et emplois nets:

A la date laquelle on calcule un solde, celui-ci exprime un emploi net ou une ressource nette selon quil est dbiteur ou crditeur. En comptabilit, on passe du bilan aux comptes. 2) Passage du bilan au compte: Quand on passe du bilan au compte, les sommes inscrites l'actif du bilan sont portes au dbit des comptes correspondant. Les sommes inscrites au passif du bilan sont portes au crdit des comptes correspondant. A un poste du bilan peuvent correspondre plusieurs comptes. Au poste crance sur les clients, on peut avoir 1000 comptes de clients intresss (des clients qui on accorde des dlais de paiement). Il en est de mme pour le poste fournisseur. Le 1er janvier, on passe du bilan aux comptes. Le 31 dcembre, on passe des comptes au bilan. Voir tableau 13! Le bilan au 1er janvier est le suivant : PASSIF 15 000 75 000 10 000 Total = 100 000 ACTIF Capital Fournisseurs Total = 100 000

Mobilier Stock Caisse

90 000 10 000

Attention : - Les sommes inscrites lactif du bilan sont portes au dbit des comptes correspondants. - Les sommes portes au passif du bilan sont portes au crdit des comptes correspondants. Dans les comptes a donne : Mobilier Stock 15 00015 00010 00090 00010 000 Les comptes de lactif comprennent : compte mobilier compte stock compte caisse Les comptes de passif comprennent : compte capital compte fournisseurs 3) Passage des comptes au bilan: Une fois par an l'entreprise tablit le bilan, elle va partir des comptes et plus prcisment des soldes des comptes. Voir tableau 14! Les comptes au 31 dcembre sont les suivants : Mobilier Stock Caisse Capital 12 000100 0003 00090 00025 000 N-B : Les chiffres indiqus en haut sont des soldes (plus simple). Fournisseurs Caisse Capital Fournisseurs

Le bilan au 31 dcembre est donc le suivant : PASSIF 12 000 100 000 3 000 Total = 115 000 ACTIF Capital Fournisseur Total = 115 000

Mobilier Stock Caisse

90 000 25 000

Pour soustraire une somme dun cot dun compte, on ajoute la mme somme de lautre cot du compte. a permet de lannuler, on ne raye pas !!

Section 3 : Les comptes de situation On appelle comptes de situation, les comptes dont les intituls figurent au bilan mais aussi leurs subdivisions (comptes de clients, comptes de fournisseurs). Par ex : terrain construction mobilier matriel marchandises en stock clients banque fournisseurs Il existe aussi des comptes qui sont des subdivisions de ceux au-dessus. Cest notamment les trs nombreux comptes individuels des clients et des fournisseurs. I : Les comptes de lactif du bilan Ces comptes expriment par leur solde: - La valeur des biens durables (actif immobilis) comme les immeubles, les terrains, les machines outils comptes de valeurs immobiliss ou comptes d'immobilisation. - La valeur des biens transformables (comptes de l'actif circulant) comme les stocks, les crances sur les clients, les liquidits en banque ou en caisse A/ Les principaux comptes de lactif immobilis Attention! il s'agit chaque fois de proprits de l'entreprise, ce qui est lou n'est pas compt dans l'actif. 1. Les terrains nus proprit de l'entreprise (tous les actifs sont amortissables sauf les terrains et les fonds de commerce) sans construction et sans ouvrage de viabilit Ces terrains peuvent tre amnags en partie ou en totalit (branchements, fibre optique). En comptabilit, le prix dachat va entrer dans au dbit du compte terrain.

2. Les btiments Ce sont les immeubles usage commercial, industriel ou dhabitation qui appartiennent lentreprise. Il s'agit de toutes les constructions quelle que soit leur nature, proprits de l'entreprise (bureaux, usines, entrepts, etc). Attention: on ne compte pas les locaux lous par l'entreprise. 3. Le matriel industriel Ce sont les machines outils. Elles peuvent durer trs longtemps (cout damortissement). Il s'agit de tous les matriels industriels proprit de l'entreprise. 4. Le mobilier Meubles possds par lentreprise. 5. Le matriel de bureau et informatique Photocopieur, ordinateurs 6. Le matriel de transport Camion, voiture, car, bateau, avion, 2 roues qui appartiennent lentreprise. Attention la taxe sur les vhicules automobiles! 7. Installations, agencements, amnagements Ce sont toutes les dpenses ncessaires lamnagement des locaux (peinture, canalisations). Toutes les dpenses ncessaires l'agencement des locaux (peintures, amnagements intrieurs, dpenses de fluide comme le gaz, l'lectricit etc). Tous ces comptes de lactif immobilis sont dbits quand lentreprise achte quelque chose (un camion, une machine, un ordi). Ces comptes sont crdits quand lentreprise revend ses biens. Ex : Si jachte un fonds commercial, il apparat au dbit dans le compte Fonds de commerce. MAIS si je cre un fonds de commerce, on n'entre pas la valeur du fonds en comptabilit mais la valeur du fonds commercial apparat au crdit si je le revends. Cette valeur varie avec la prosprit de l'entreprise et cette prosprit est trs difficile valuer. Ds lors on ne tient pas compte des fluctuation de la valeur du fonds sauf dans les cas de baisse considrable. la valeur du fonds de commerce dpend de la prosprit de lentreprise. La baisse de valeur sera prise en considration dans le compte fonds commercial. B/ Les principaux comptes de lactif circulant Il s'agit des comptes qui expriment la valeur de biens qui se transforment au cours de l'activit de l'entreprise. 1. Le compte caisse Il enregistre les mouvements despces. Il est dbit des entres et crdit des sorties. 2. Le compte banque Tout commerant, toute entreprise, toute association est tenu davoir au moins un compte ouvert dans une banque. On y retrouve les remises de valeurs (chque, virement, dpt despces, lettre de change) ainsi que les retraits. Ces remises de valeurs augmentent les fonds dposs en banque et constituent pour l'entreprise des emplois en banque. On a d'autre part des retraits d'argent sous formes diverses (tous les chques tirs au profit des

fournisseurs, les ordres de virement, les retraits d'espces etc). Ex : Le 1er janvier je possde 12 000 la BNP. Le 2 janvier je retire 2000 en espces. Le 5 janvier, je paye par chque un fournisseur X pour 1 500 . Le 8 janvier, un client me paye 3000 par chque, d'o remise de chque la banque. Le 10 janvier je dpose 8 000 en espces. Compte Banque BNP DEBIT 01/01 Solde nouveau CREDIT 02/02 retrait espces

12.000

2.000

08/ 01 remise de chque du client Y 3.000 10/01 remise despces TOTAL : 8.000

05/05 paiement par chque dun fournisseur 1.500 TOTAL : 3.500

23.000

Le solde dbiteur est de 19 500 . Il me reste donc 19.500 euros sur mon compte en banque.

3. Le compte stock de marchandises Quand l'entreprise achte des marchandises et quand les marchandises sont retournes par les clients l'entreprise. Retour des marchandises enregistr dans la comptabilit de faon chronologique: annulation partielle du contrat (peut tre qu'il les reprendre ou pas). Il est crdit quand le compte constate une ressources c'est--dire quand l'entreprise vend des marchandises ou lorsque l'entreprise retourne des marchandises ses fournisseurs. Il enregistre, cot dbit, le montant des emplois en marchandises i.e. les achats de lentreprises en marchandises et les marchandises retournes par les clients insatisfaits. Il enregistre, au crdit, les ressources i.e. les ventes de marchandises et les retours de marchandises de lentreprise ses fournisseurs. Les mouvements de marchandises sont chiffrs leur cout dachat c'est--dire leur cot d'acquisition qu'ils entrainent un dbit ou un crdit du compte. Le solde du compte stock de marchandise, exprime tout moment la valeur au cot dachat des marchandises en stock. Ce qui fait que dans la pratique, l'entreprise utilisera deux comptes concernant les marchandises: le compte achats de marchandises pour ses achats et ses retours ses fournisseurs. Par ailleurs elle va utiliser le compte ventes de marchandises pour ses ventes et les retours des clients. Le compte stock sera utilis pour une opration en fin d'exercice. Toute vente est suppose procurer un bnfice. Il est gal la diffrence entre le prix de vente et le cot dachat. EX : Le 20 mars, jai 12 000 de marchandises. Le 21 mars jachte A pour 2 400 de marchandises. Le 23 mars, je vends 1 600 de marchandises B (cout dachat des marchandises vendues B : 1000). Le 24 mars, jachte 5 000 au comptant de marchandises. Le 26 mars, vente pour 2 400 C (cout dachat : 1800). Le 27 mars, vente au comptant pour 5 000 (prix dachat : 3 000) et retour A de 400 de marchandises. Le 28 mars, C retourne des marchandises dont le prix de vente est de 500 et le prix dachat de 300 Le 31 mars, vente au comptant 4 000 (cout dachat : 2 500) Compte Stock de marchandises DEBIT CREDIT

20/03 Stock initial 21/03 Achat A 24/03 Achat au comptant 28/03 Retour de C

12 000 2 400 5 000 300

23/03 Vente B 26/03 Vente C 28/03 Rendu A 27/03 Vente au comptant 31/03 Vente au comptant

1 000 1800 400 3 000 2 500 TOTAL : 8 700

TOTAL : 19 700 SOLDE = 11 000 Dans la pratique, lentreprise aura 2 comptes pour les marchandises : un compte achat de marchandises un compte vente de marchandises 4. Le compte client

Pour chaque client habituel de lentreprise, on ouvre un compte son nom dans le livre. On y dbite les emplois en crance quand lentreprise vend ce client des marchandises crdit. OU quand l'entreprise inscrit en compte des sommes que le client doit encore lentreprise. D'autre part on crdite le compte client avec les ressources, cad avec les paiements effectus par le client ainsi que des retours du client (pour non conformit ou de domages) - partielle ou non. EX de compte client - l'entreprise a des relations habituelles avec le client X Le 1er oct : vente crdit X pour 2 000 de marchandises Le 5 oct : paiement des frais de transports la charge de X 100 Le 8 oct : vente au comptant X pour 5 000 de marchandises Le 15 oct : retour par X de 500 de marchandises non conforme (contrat du 1er octobre) Le 2 nov : X paye 1 000 en espces Le 15 nov : vente crdit 3000 de marchandises Le 20 nov : reu dun chque de X pour 1 500 Compte Client X le 20/11 au soir DEBIT 01/10 vente crdit 2 000 05/10 frais de transports 100 15/11 vente crdit 3 000 TOTAL : 5 100 SOLDE = 2 100 Je n'inscris pas l'opration du 08/10 car elle est au content, sur le compte de marchandises et de la Banque sinon pas besoin de l'inscrire dans le compte client X. Monsieur X me devait 5 100, a dj pay 3 000 donc Monsieur X doit encore 2 100. Les comptes de clients jouent comme les comptes d'actif du bilan. Quand lentreprise vend des marchandises crdit un client, ce client a une dette vis--vis de lentreprise, il est son dbiteur et inversement lentreprise a une crance sur ce client. Cette crance est un lment de lactif de l'entreprise car elle rsulte de la transformation d'une partie de l'actif marchandise en crance, donc inscrite au "DEBIT". CREDIT 15/10 Retour 02/11 paiement en espces 20/11 paiement par chque

500 1 000 1500 TOTAL : 3 000

 Le comte stock enregistre les mouvements au cout dachat. Au compte client, on a des prix de vente. Le bnfice est un sous compte dun compte appel rsultat de lexercice. II : Les comptes du passif du bilan A/ Les comptes relatifs aux dettes de l'entreprise l'entreprise contracte des dettes avec : 1. les fournisseurs pour les achats crdit - nos fournisseurs nous font confiance et nous acordent des dlais de paiement 2. les prteurs de fonds pour les emprunts (banquier, particuliers, autres entreprises) 3. l'Etat et les organismes sociaux (etat pour la TVA car on peut payer en diffr de 1mois) 1. Le compte fournisseur Comme pour les clients habituels l'entreprise ouvre un compte individuel au nom de chaque fournisseur habituel. Quand lentreprise achte crdit, elle contracte, vis--vis de ce fournisseur, une dette correspondant au montant des marchandises vendus. La ressource qui permet lacquisition des marchandises est constitue par le crdit accord par le fournisseur. Quand lentreprise paye un fournisseur, la dette vis--vis de ce fournisseur diminue. On va donc dbiter le compte fournisseur. Le compte fournisseur sera aussi dbit quand lentreprise retourne des marchandises au fournisseur pour non-conformit. Ex : 01/06 : achat fournisseur Y crdit pour 10 000 05/06 : retour Y de 3 000 de marchandises non-conforme 15/06 : paiement Y par chque pour 5 000 de marchandises 25/06 : achat Y pour 8 000 de marchandises

Compte Fournisseur Y DEBIT 05/06 Retour de marchandise 3000 15/06 Paiement 5000 TOTAL : 8 000 SOLDE = 10 000 Le 25 juin au soir, il me reste 10 000 payer Y Mmes oprations mais au JOURNAL : Enregistrement chronologique des oprations effectues : N du plan comptable oprations 01/06 Achat marchandises Fournisseur Y 05/06 Dbit 10 000 10 000 Crdit CREDIT 01/06 Achat crdit de 10 000 25/06 Achat crdit de 8 000e TOTAL : 18 000

Fournisseur Y

3 000 3000

Achat de marchandises 15/06 Fournisseur Y 5000 Banque 25/06 Achat de marchandises 8000 Fournisseur Y Mme opration mais dans LES COMPTES (au nombre de 3): Fournisseur X Marchandises 3 000 10 000 5 000 Fournisseur Y Banque 10 000 8 000

5000

8000

DEBIT
3000 5000 Compte Achat de Marchandise

CREDIT
10000 8000

DEBIT
10000 8000 Compte Banque

CREDIT
3.000

DEBIT
2. Les comptes demprunt

CREDIT
5 000

quand lentreprise emprunte de largent des dtenteurs de capitaux (banquier, particulier, entreprises) elle ouvre un compte demprunt au nom de chaque prteur. C'est compte d'emprunt fonctionnent comme des comptes fournisseurs. En effet les prteurs sont des fournisseurs d'argent. Quand lentreprise contracte un emprunt, elle ouvre un compte emprunt . Les comptes demprunt fonctionnent comme les comptes fournisseurs. En gnral, les sommes empruntes donnent lieu au paiement dun intrt. Lintrt sera port au crdit du compte demprunt uniquement quand il nest pas pay la datte prvue qu'il est port au crdit du compte d'emprunt. Le compte d'emprunt est crdit qd la soc enregistre le montant de l'emprunt et il est aussi crdit du montant des intrts chus et non pays. Il est dbit quand lentreprise rembourse au prteur tout ou partie des sommes empruntes (capital). 3. Les autres comptes de dette On retrouve les impts de ltat (TVA), les organismes sociaux (cotisations sociales), le personnel de lentreprise (surtout en fin danne pour les congs annuels). Ces autres comptes de dettes fonctionnent commes les comptes above. Ils sont crdits quand la dette est enregistre, dbits pour les diminutions de

dette (paiement ou dgrvements). B/ Les comptes de capitaux propres 1. Le compte capital Il sagit du capital social de lentreprise. Il est crdit des apports en capital (ressources) et de toutes les augmentations de capital successives. Il sera dbit des diminutions de capital (des ressources). 2. Le compte rsultat de lexercice Ce compte enregistre soit le montant du bnfice ralis au cours de l'exercice qui s'achve, il a alors un solde crditeur et figure au passif du bilan, en addition dans le poste "capitaux propres'. Mais il peut aussi exprimer le montant de la perte subit au cours de l'exercice et il a alors un solde dbiteur et figure toujours au passif mais en soustraction du poste "capitaux propres". Le compte fournisseur n'est pas le compte achat. Pour un exercice donn : Sil y a une perte, il faut analyser les causes et la situation patrimoniale de lentreprise (dette vs immdiatement disponible). Si on a un bnfice, il faut se poser la question de savoir ce que lon en fait. Gnralement, les propritaires de lentreprise en prlvent une partie (dividende).On peut ventuellement laisser tout ou partie du bnfice au sein de lentreprise notamment en dcidant daugmenter le capital social. Pour un bnfice de 140 000, on peut dcider lissu de lAG de prlever 60 000 et dincorporer 80 000 au capital. Si on ne dcide rien, le bnfice reste dans lentreprise sous forme de rserve. .

SECTION 4 : Les comptes de produit et les comptes de charges

Cest pour raliser le compte de rsultat. I : Les principes RESULTAT D'UN EXERCICE = PRODUITS CHARGES A/ Les produits 1. Le montant net des ventes Les ventes sont suivant l'activit de l'entreprise, des ventes de marchandises, de travaux, de services. Le montant net des ventes sentend toutes dductions commerciales sur vente dduite (= les "RRR" => Rabais / Remise / Ristourne). Montant net des ventes, appel aussi le "chiffre daffaire". Il est valu sans tenir compte de la TVA prleve par ltat. Tous les chiffres entre professionnels sont Hors Taxes. 2. Les produits financiers Sont constitus par : Les intrts des sommes places par lentreprise. Les revenus des valeurs mobilires possdes par lentreprise (actions, obligations, autres titres). Les escomptes de rglement. Cest une rduction de prix, obtenue du fournisseur, pour paiement anticip.

3. Les produits de gestion courante autres que les ventes d'actifs immobilis On retrouve ici les divers revenus des immeubles proprit de lentreprise et non affect l'entreprise : Revenus des immeubles (proprits de lentreprise) lous des tiers. Redevances sur les brevets dinvention proprits de lentreprise. Redevances pour concession (plus rare) - si la soc est proprio d'une mine, elle ne l'exploite pas mais peut la mettre en concession d'une autre soc qui lui devra redevance 4. Les produits exceptionnels = les produits qui ne rsultent pas de lactivit normale dexploitation de lentreprise. Ex: les dgrvements dimpt les plus values rsultant de cession de biens dactifs Ex : l'entreprise a une machine outil qui figure aux comptes de la soc sous 25 000. On ne fait plus l'activit alors on veut la vendre 30 000. Ainsi l'enreprise a un produit exceptionnel de 5 000. B/ Les charges 1. Le cot dachat des marchandises vendues L'entreprise fonctionne par des cycles d'exercice (= 1anne d'activit) qui est en gnrale du 31dc au 1er Janvier - font correspondre l'exercice comptable l'exercice civil. Le cot dachat des marchandises vendues au cours dun exercice donn est gnralement diffrent du cot dachat des marchandises achetes pendant ce mme exercice. L'entreprise dispose en effet pour ses ventes au cours dun exercice donn; la fois des marchandises physiquement prsentes au dbut de lexercice (stock initial) et des marchandises achetes au cours de cet exercice (achat de lexercice). En gnral, lentreprise ne revend pas au cours de ce mme exercice toutes les marchandises sa disposition. Cest pourquoi il lui reste, en fin dexercice, un stock dinvendus que lon appelle le stock final. En fin dexercice, au bilan du 31dc, lentreprise est dans lobligation de dterminer le cot dachat des marchandises vendues ( = CAMV) CAMV = (Stock initial + Achats de lexercice) stock final ____N-1_______|____N____________|_____N+1_______> j'ajoute les invendues et les achats de l'anne d'exercice, au 31 dc j'enlverais les invendus de cette anne pour obtenir le cot d'achat de l'anne N. Pour un exercice donn la comptabilit donne les lments suivants : - Stock initial : 60 000 - Achats de lexercice : 700 000 - Stock Final : 50 000 CAMV= (60 000 + 700 000) 50 000 CAMV = 710 000 2. Les autres charges externes = des charges dcoulant des prestations de service fournies par dautres entreprises ou certains services publics :

loyers pays par lentreprise des tiers (pour des locaux, machines..) travaux d'entretien, de rparation primes dassurance dpenses dtude honoraires et rmunration dintermdiaires (experts comptables, avocats) dpenses de publicit dpenses de transport, de dplacement dpenses de mission, de rception dpenses postales dpenses de tlcommunication

Comme la comptabilit est informatise, on peut ressortir tous ces chiffres. 3. Impts, taxes, versements assimils = l'ensemble des impts + taxes pays par la soc sauf la TVA !! La taxe sur la valeure ajoute est collecte par l'entreprise. La TVA est neutre car lentreprise collecte la TVA pour le compte de ltat. 4. Les charges de personnel Il sagit : De la rmunration du personnel (salaire brut). Ensuite l'employeur paye : Des charges de scurit sociale payes par lemployeur. Des versements de lemployeur aux uvres sociales. Des versements de lemployeur aux associs. On dit que un salari coute une entreprise 2fois son salaire brut (voiture de fonction, djeuner, comit d'entreprise, les cadeaux,le mobilier etc.) 5. Les charges financires = les intrts des sommes empruntes des tiers. Les escomptes financiers i.e. les rductions de prix accordes des clients pour paiement anticip. N-B : Lintrt est un pourcentage appliqu au capital non rembours pour une anne donne. 6. Les autres charges de gestion courante = des redevances payes pour utiliser des brevets dinvention et des licences de fabrication. 7. Les charges exceptionnelles les dons effectus par l'entreprise Les pnalits et autres amendes fiscales (inexcution contractuelle, jour de retard) Les crances irrcouvrables C/ La dtermination du rsultat Rsultat = produits charges Produits > Charges : bnfice Charges > Produits : perte

Ex : - Achat de marchandises de lexercice : 900 000 - Charges de personnel : 200 000 - Charges financires : 10 000 - Charges exceptionnelles : 5 000 - Impts et taxes pays : 100 000 - Location dun entrept : 100 000 - Produits financiers : 10 000 - Produits exceptionnels : 20 000 - Travaux dentretien et rparation : 100 000 - Transports et dplacements : 50 000 - Stock initial : 300 000 - Stock final : 250 000 - Vente de marchandises : 1 500 000 Quel est le rsultat de lexercice ? Produits : - ventes de marchandises : 1 500 000 - roduits fin : 10.000 - prod exceptionels : 20.000 rsultat = 1.530.000 Charges : CAMV = (900 000 + 300 000) 250 000 = 950 000 - location d'un entrept (je paye le loyer) - impot - transport et dplacement - travaux - charges du personnel - charg financires - charge exception Charges : 950 000 + 200 000 + 10 000 + 5000 + 100 000 +100 000 + 100 000+ 50 000 = 1 515 000 Le montant des produits est suprieure aux charges DONC Rsultat = +15 000 II : Le fonctionnement des comptes de produits A/ Mcanisme des comptes de produits Quand l'entreprise constate un produit, le compte correspondant est crdit. Un produit constitue une ressource pour lentreprise. produit exceptionnelle = plus values sur cession d'immobilisation Ex : Je vends 1000 de marchandises au content pay par chque X. Le jour mme je vends a crdit 3000 X. Retour de 300 de marchandise de X. Vente de marchandises CREDIT 300 actif 1 000 / / Client X 1 000 300

Compte Vente de Marchandise CREDIT

DEBIT
1000 3000

Si lentreprise doit constater une diminution dun produit, le compte de produit est dbit. B/ Origine et incidence dun produit La notion de produit est lie celle denrichissement de lentreprise. Un produit peut saccompagner dune augmentation dactifs ou dune diminution de dettes. 1. Augmentation dactifs rels Ex : Je reois de X lintrt annuel de ce que je lui ai prt (prt de 1000 euros). on va crdit le compt "produit financier". L'augmentation d'actif se droule sans cration de dette. L'entreprise c'est donc enrichit tout simplement de la somme de 1000. Produit financier Fournisseur 1 000

1 000

2. Diminution de dettes= passif exigible L'entreprise reste devoir 1000 au fournisseur Y. L'entreprise appel Y pour lui dire qu'elle peut payer avant la date d'chance. Le fournisseur dit ok je vous consent une rduction de dette de 10%. Ii on a une rduction du prix convenu, donc une escompte de rglement qui est vu comme un avenant au contrat. DONC dans la comptabilit de l'entreprise FOURNISSEUR Y CREDIT 100,00 DEBIT 1 000,00 PRODUIT FINANCIER CREDIT DEBIT 100,00

MARCHANDISES
CREDIT 1 000,00 DEBIT

III : Le fonctionnement des comptes de charge A/ Mcanisme des comptes de charge autres que le compte dachats de biens transformables - Une charge constitue un emploi dfinitif. Donc on va dbiter le compte de charge intress. - Une diminution de charge entraine le crdit du compte de charge intress. (rduction, rabais etc.) J'ai dj enregistr ma charge, je dois ensuite enregistr la diminution de charge dans le compte, je ne pourrais pas rduire la valeur dj inscrite. Ex : Je paye 10 000 un fournisseur X pour des travaux.

Travaux construction 10 000

Fournisseur X 1 000

10 000

Jai une diminution de charge (1 000) qui entraine le crdit du compte de charge intress. B/ Mcanisme du compte dachats de biens transformables Toutes les entreprises, au lieu douvrir un compte marchandises en stock, jouent avec 2 comptes : - un compte achat de marchandises (les prix d'achat) - un compte vente de marchandises (les prix de vente) Le compte achat de marchandises est dbit du montant net des achats. Il sera crdit du retour sur achat. Ex : Jachte 10 000 de marchandises au fournisseur X et en retourne 2000 pour non-conformit. ACHAT DE MARCHANDISE CREDIT DEBIT 10 000 2 000 FOURNISSEUR X CREDIT 2 000

DEBIT
10 000

Lentreprise a des comptes dachats sur les autres approvisionnements. Elle a aussi des comptes dachat de fournitures non stockables (eau, nergie). C/ Origine et incidence des charges Une charge saccompagne soit dune diminution dactifs soit dune augmentation de dettes. 1. Diminution dactifs Je pays une facture tlphonie. Toutes les dpenses sont un appauvrissement de l'entreprise. FRANCE TELECOM CREDIT DEBIT 1 00 BNP CREDIT

DEBIT
1 00

2. Augmentation de dette Jenregistre le montant du loyer (3000) d au propritaire (M.X) pour le mois considr. Location immobilier 3 000 M.X 3 000

IV : Les comptes et la dtermination du rsultat de lexercice Le but est de regrouper, dans le compte rsultat de lexercice, par transfert (virement) : au dbit du compte rsultat, tous les soldes dbiteurs des comptes de charge au crdit du compte rsultat, tous les soldes crditeurs des comptes de produit Spcificit de ce compte = variation sur le plan strictement comptable on crit : il faut dterminer la variation du stock : Si le stock final est infrieur au stock initial, le solde de la variation du stock est transfr au dbit du

compte de rsultat. On parle daugmentation de charges. Si le stock final est suprieur au stock initial, le solde de la variation du stock est transfr au crdit du compte de rsultat. On parle de diminution de charges. Produit d'un ct, charge de l'autre, et ensuite on enregistre dans le compte de rsultat : RAPPEL = le compte de rsultat(dbit/crdit) est l'inverse des comptes normaux (crdit/dbit) Compte de rsultat CHARGES - DEBIT Achat de marchandises Cotisations sociales Impts Intrts des prts . PRODUITS - CREDIT Vente de marchandises Produits financiers Dgrvements dimpts .

Rsultat = Solde produits solde charges Le rsultat est port au passif du bilan au niveau des capitaux propres.

Chapitre 3 : Le plan comptable gnral

Section 1 : Gnralits La comptabilit des entreprises est organise conformment au PCG de 1999 (dernire grande rforme). Ds 1982, on avait prvu dharmoniser le PCG sur le modle des rgles comptables europennes. Le PCG se prsente sous forme darticles et contient exclusivement les dispositions relatives la comptabilit gnrale. En effet, il existe une comptabilit analytique mais on ne la verra pas. Le PCG est applicable (ordre public) toute entit physique ou morale dans les domaines de lindustrie & du commerce et dans le domaine des professions librales. Le texte du PCG est structur en titres, chapitres, sections, sous sections, articles. Titre 1 - objet et pp de la comptabilit Titre 2 - dfinition des actifs, produits et des charges Titres 3 - rgles de comptabilisation et d'valuation Titre 4 - tenu, structure et fonctionnement des comptes Titre 5 - Documents de Synthse Section 2 : Amnagement du plan comptable Le PCG est une liste de comptes. A partir du PCG on a les PC professionnel - a dire adapadter une d'activit particulire. Au niveau de chaque entreprise, on a un PCG propre lentreprise tablit par rfrence au PC professionnel ou, par dfaut, au PCG. La comptabilit gnrale sorganise en 3 parties : les comptes de bilan qui constatent (5 premires classes) les comptes de gestion qui expliquent les causes de la variation de la situation nette de lentreprise (classe 6 & 7) les comptes spciaux Bilan DEBIT Actif immobilis Classe 2 Actif circulant Classes 3, 4 et 5 Capitaux propres Classe 1 Bnfice (120) Perte (129) Dettes Classes 1, 4 et 5 CREDIT

Charges : dexploitation financires exceptionnelles Le plan comptable est organis par liste de comptes : classe 1 = compte de capitaux classe 2 = compte d'immobilisaiton classe 3 = compte de stock et d'en-cours classe 4 = compte de tiers classe 5 = compte financier classe 6 = compte de charge classe 7 = compte de produits

Section 3 : La codification I : Les principes Le PCG utilise le principe de la codification dcimale. Car elle permet : 1. de trier les oprations par grandes catgories 2. danalyser les oprations au sein de chaque catgorie 3. de faciliter les regroupements en postes et en rubriques II : Particularits Les comptes avec un zro final sont des comptes de regroupement. (Par exemple, le compte 410 est intitul clients et comptes rattachs .) Le numro 8 en second rang indique le compte damortissement. (Par exemple, le compte 281 est le compte amortissement des immobilisations corporelles. )

Section 4 : Le fonctionnement et la codification L'obligation de l'entreprise dpend notamment de sa taille. Le PCG prvoit au moins 3 systmes permettant de classer les informations : 1. Le systme abrg (pour les petites entreprises, artisans, commerants) ce sont les comptes crits en gras dans le PCG. 2. Le systme de base (moyennes entreprises et grandes entreprises) 3. Le systme dvelopp (facultatif) peut tre adopt par les grandes entreprises Toutes les entreprises ont lobligation dtablir chaque anne : le compte de rsultat le bilan lannexe le complment explicatif La comptabilit gnrale a pour objet de : 1. Dterminer les couts de lentreprise : couts dachat, couts de productions, couts de reviens 2. Fournir la valeur des stocks 3. Fournir tous les lments de la situation financire 4. Fournir le rsultat par branche dactivit La comptabilit gnrale permet de dcrire la situation de la soc a la fin de l'anne d'activit. Elle fournit une base l'analyse financire. La comptabilit analytique va plus loin. Elle dpasse la description de la simple situation patrimoniale de lentreprise parce quelle permet de calculer tous les cots, permettant ainsi ltude du rendement analytique afin de contrler, de matriser les politiques de production, de vente et dinvestissement de lentreprise. Le 1er janvier 2005, on a adopt les normes anglo-saxonnes. Le but obtenu a t contraire lobjectif initial. Ladoption de ces normes a tout compliqu. Du coup, personne ne les applique.

Chapitre 4 : Journal; Grand Livre; Balance; Virement Comptable

Pour tout commerant, entreprise ou association, il y a obligation de tenir : un journal un grand livre un livre dinventaire N-B : On parle de livres comptables obligatoires Ils sont cots et paraphs par le greffe du tribunal de commerce. Tous les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs oprations par opration et chronologiquement au journal. Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu, limputation de chaque information ainsi que les rfrences des pices justificatives qui lappuient. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu au cours dune mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les pices justificatives sont classes et gardes par l'entreprise Les critures du livre journal sont reportes sur le grand livre et ventiles selon le plan de compte de lentreprise.

Section 1 : Le journal
Il permet lenregistrement chronologique des faits comptables. Chaque opration enregistre constitue un article. Et chaque libell doit tre vrifi, les totaux doivent s'quilibrer. 1. dterminer les comptes concernes 2. tablir le sens et le montant du mvt 3. respecter les rgles de prsentation Ex : Le 10/10, lentreprise verse en espces 10 000 la BNP Le 10/10, lentreprise reoit un chque de 5 000 du client A (dito) Le 11/10, lentreprise achte crdit X pour 20 000 de marchandises et achte crdit Y pour 2 500 de marchandises. X est mon 28me fournisseur et Y mon 31me fournisseur.

Journal Report 10/10 512. Banque 53. Caisse Transfert despces de la caisse la banque Dito 512. Banque Client Remise dun chque par client A 11/10 607. Achat de marchandises 401-28 Fournisseur X Facture n 1234 payable le 4/12 401- 31 Fournisseur Y Facture n 1235 payable le 16/11 15 000 10 000 5 000 5 000 5 000 10 000 10 000 33 500 33 500

On a mis ensemble les 2achats aux fournisseurs X et Y car effectus le mme jour et donc assembl dans le compte "achat de marchandise". Le journal est totalis la fin de chaque page. Les totaux sont prcds de lexpression reporter et sont repris au dbut de la page suivante avec la mention report .

Section 2 : Le grand livre

Aprs avoir enregistr les oprations dans le journal, il faut reporter les sommes dans les comptes correspondants dans le fichier des comptes de lentreprise. Le grand livre = le fichier des comptes ouverts par lentreprise. Cest un document obligatoire au mme titre que le journal. 2 types de prsentation. Prsentation 1 : DEBIT Date CREDIT Libell Somme Date Libell Somme

Cest celle-ci qui est la plus simple.

Prsentation 2 : SOMMES Date Libell Dbit Solde dbit EX : Le 1/12, vente de marchandises pour 1000 client X Le 7/12, X me retourne 200 de marchandises. Compte Client X DEBIT O1/12 CREDIT Vente de marchandise (Page 11 du journal) 1000 7/12 Retour de marchandises (pages 12 du journal) 200 Crdit Solde crdit

Compte vente de marchandises DEBIT 7/12 CREDIT Retour de marchandises du client X 200 01/12 Vente de marchandises X 1 000

Une mme opration peut concerner plusieurs comptes !

Section 3 : La balance
= tableau qui prsente les comptes de lentreprise : cad leur situation respective ; leurs mouvements et leur solde. La lecture de ce tableau permet de constater ltat une date donne. EN gnral les entreprise sorte la balance au moins la fin de chaque mois. On a les soldes de tous les comtpes mais aussi et surtout l'tat actuel des ressources et des emplois : dette fournisseurs, etc. Cest un document intermdiaire avant le bilan qui en gnral nest sorti quen fin dexercice. Cest avec les balances successives que lon suit : la situation de trsorerie de lentreprise les sommes restant dues par les clients les sommes dues par lentreprise aux fournisseurs lvolution des achats, des ventes, des produits et des charges. Pour tablir la balance classique 6 colonnes, il faut : 1. totaliser dans le grand livre, les sommes inscrites de chaque cot de chaque compte (dbit, crdit) 2. reprendre dans la balance les noms des comptes en suivant l'ordre du plan comptable gnral 3. reporter les totaux des comptes dans la balance (colonne dbit et colonne crdit) 4. tirer (calculer) les soldes crditeurs et dbiteurs Ainsi on a tt les sommes dues au fournisseur, dues par les clients, l'importance des achats, ventes, produis et

des charges.

VOIR PIECE JOINTE

Section 4 : Le virement comptable

= en comptabilit, le transfert dune somme dun compte un autre. Ex : Lentreprise vend 1000 de marchandises X. Par erreur, on a dbit Y dans la comptabilit d'entreprise. Il faut donc rectifier lerreur car on ne peut pas rayer. Par consquent, on crit : au crdit du compte Z le mme montant pour lannuler au dbit du compte X, le montant de la vente. Compte X 1000 Compte Z Vente de marchandises 1000

1000

1000

EX: 2 La banque ouvre un compte pour chaque client, elle a reu de X 10 000 et de Y 15 000. Banque reoit de X l'ordre de virer 1 000 au compte de Y fournisseur de X. Alors le compte de X baisse de 1 000 et le compte de X augmente de 1 000. Donc la dette de la banque vis vis de X baisse et augmente vis vis de Y. En dbitant le compte client X et en crditant le compte client Y. Ex 3 : CREDIT A1 : 15 000 B1 : 30 000 B2 : 40 000 A2 : 40 000 Compte matriel et informatique DEBIT 55 000 70 000

On veut scinder ce compte en deux comptes pour y voir plus clair. On doit donc fermer le compte unique. On spare les comptes par marque A / B. Cela donne donc Matriel A Matriel B CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT 55 000 70 000 Inversement, on peut procder des regroupements de plusieurs comptes en un seul c

Chapitre 5 : La TVA

Introduction Contrairement aux impts directs, qui frappent les revenus des individus ou des entreprises, la TVA est un impt indirect, assis non sur le revenu des contribuables mais sur leurs dpenses. Cest limpt le plus important en France (50% des recettes fiscales de ltat). Cest un impt sur la valeur ajoute ralise par lentreprise i.e. sur la diffrence entre le montant des biens et services fournis par lentreprise et le montant de ses acquisitions de biens et de services. TVA exigible = TVA collecte TVA dductible Lentreprise est un collecteur dimpt au profit de ltat. Quand pour une priode dactivit donne, la TVA collecte est infrieure la TVA dductible, lentreprise dispose alors dun crdit de TVA dductible auprs du trsor public. Lentreprise na pas payer tout de suite. Lensemble des activits de lentreprise sont soumises exceptions (exonrations) : locations dimmeubles nus usage dhabitation ou professionnel professions mdicales associations Section 1 : Les taux de TVA I : Les diffrents taux Taux normal : 19,6 % Taux rduit : 5,5 % Pour les biens de premire ncessit et les travaux de rnovation dans les immeubles usage dhabitation achevs depuis plus de 2 ans. Taux super rduit : 2,1 % N-B : Il ny a plus en France de taux major (33,3 %) dit sur les produits de luxe. II : Mode de calcul Les taux de TVA sont exprims par rapport au prix de vente Hors Taxe i.e. au prix avant TVA. Ex : Lentreprise vend un appareil 1000 HT. La TVA est 19,6 %. 1000 + (1000 x 0,196) = 1196 TTC 3 oprations courantes : On part du prix TTC pour trouver le prix HT, a donne : (Prix TTC x 100) / (100 + 19,6) = Prix HT la TVA sauf quelques rares

 On sort le montant de la TVA partir du prix TTC TTC x Taux --------------100 + taux

Exemple: TTC de 119600 Taux de 19,60 119 600 X 19,60 --------- = 19 600 euros de TVA 119,60

TTC - TVA = hors taxe 119 600 - 19 600 = 10 000 Il sagit dappliquer au montant TTC le taux ad hoc pour ressortir les chiffres Prix HT de 100 Taux: Z TTC = 110 + Z Taux = Z x 100 -------------100 + Z

SECTION 2 : La facturation de la TVA

Les factures tablies par les assujettis la TVA doivent mentionner (obligation): - le taux lgal de TVA appliqu, - le prix net des biens ou services vendus, - le montant de la TVA facture A. Factures avec un seul taux de TVA On prcise le montant Hors taxe On prcise la TVA applique HT. TVA: 19,60 12 000 2352 ----------------Net payer 14 352 B. Factures avec plusieurs taux de TVA Prix unitaire HT 42 17 HT 19, 60% 420 HT 5,5% 510

Article A B

Quantit 10 30

Totaux

30 Totaux HT TVA Totaux TVA comprise

150 570 111,72 681,72

510 28,05 538,05

1080 139,77 1219,77

Section 3 : Le mcanisme de la TVA I : Principe Lentreprise achte 1794 TTC un bien quelle revend 2990 TTC. Le taux de TVA est de 19,6%. Facture du fournisseur : HT TVA Net payer 1500 294 1794

Facture au client : HT TVA Net payer 2500 490 2990

Les taxes, encaisses par les entreprises, doivent tre reverses par elles lEtat. On parle de contribution indirecte. Lentreprise assure le rle de collecteur dimpt. Dans les faits, la TVA est supporte par le consommateur final. Dans lexemple ci-dessus, ltat ne va pas encaisser 294 + 490 sinon il y aurait superposition de 2 impositions. Ltat va encaisser 490 294 (tva collecte tva dductible) soit 196 . La valeur ajoute ralise par lentreprise est la diffrence entre les prix HT dachat et de vente. Dans lexemple, elle achte 1500 et revend 2500, donc la VA est de 1000. Or, 19,6% de 1 000 = 196 . Le systme est donc gnial.

II : La valeur ajoute Le calcul de la taxe sur la valeur ajoute vite de taxer plusieurs fois et successivement une mme dpense. Ainsi, la taxe incluse dans le prix de vente finale ne dpend en principe pas du nombre dintervenants (producteurs, fabricants, intermdiaires). Considrons un systme de production de vente de meubles en bois : On a un producteur de bois (forestier). Il vend le bois 100 HT. Le fabriquant de meubles ralise une table pour 200 HT. Le grossiste vend la table 250 HT. Le commerant vend la table 300 HT. La TVA est au taux normal 19,6%.

Facture du client : HT 300 TVA 58,8 Net payer 358,8 HT 100 200 250 300 TTC 119,6 239,2 299 358,8 TVA 19,6 39,2 49 58,8 Etat 19,6 19,6 9,8 9,8

Forestier Fabriquant Grossiste Commerant

Le forestier doit ltat 19,6 0 = 19,6 Le fabriquant doit ltat 39,2 19,6 = 19,6 Le grossiste doit 49 39,2 = 9,8 Le commerant doit 58,8 49 = 9,8 Ltat a bien encaiss 58,8

Section 4 : Le paiement de la TVA

En pratique, lentreprise ne calcule pas la tva opration par opration car ce serait trop lourd grer voire inutile. On procde ainsi : on dtermine la tva sur les ventes (tva collecte) on retranche la tva paye par lentreprise sur ses achats de biens et services et sur ses achats dimmobilisation (tva dductible) Concernant le paiement par lentreprise ltat, le montant de la taxe d par lentreprise au titre dun mois donn sera effectivement pay 3 semaines aprs. Dans lhypothse o le montant de la TVA dductible est suprieur au montant de la TVA collecte, lentreprise dispose alors dun crdit dimpt quelle reportera sur la dclaration dimpt suivante. Ex : - Pour le mois de fvrier, lentreprise a eu un CA de 500 000 HT dont 450 000 au taux normal et 50 000 au taux rduit de 5,5 %. - En fvrier, lentreprise a achet une machine (immobilisation) pour un montant de 9 568 TTC au taux normal. - Elle a aussi achet des marchandises pour 179 400 TTC au taux normal. - Elle a pay des charges pour 23 920 TTC au taux normal. Quel est le montant de la TVA due par lentreprise pour le mois de fvrier ? 1. Calcul de la TVA sur vente (tva collecte) 19,6 % de 450 000 = 88 200 5,5% de 50 000 = 2 750 Total TVA collecte = 90 950 En fvrier le CA de lentreprise est de 590 950 TTC. 2. Calcul de la TVA sur achats (tva dductible) a) achat de biens et services

- 179 400 TTC soit 150 000 HT et 29400 de tva. - 23 920 TTC soit 20 000 HT et 3920 de tva. Sous total tva dductible sur biens et services = 33 320 de tva b) achat dimmobilisation 9568 TTC soit 8000 HT et 1568 de tva. Total tva dductible sur achats = 33320 + 1568 = 34888 3. Calcul de la TVA exigible Tva collecte tva dductible = 90 950 - 34 888 Tva exigible = 56 062 Lentreprise doit ltat 56 062 pour le mois de fvrier. Ce montant sera effectivement pay au alentour du 20 fvrier du mois de mars.

Section 5 : La comptabilisation de la TVA Le PCG consacre la rgle de la comptabilisation hors TVA. Tous les chiffres figurant au bilan ou au compte de rsultat sont hors TVA. Les immobilisations (+ frais dinstallation) et stocks sont inscris pour leur cout dachat hors TVA. I : Le principe Les ventes avec TVA constituent pour lentreprise des recettes de TVA collecte. Or, la tva devrait tre reverse ltat. Elle constitue donc une dette de lentreprise envers ltat. On enregistre donc cela au crdit du compte 44571-TVA collecte. Les achats avec TVA engendrent pour lentreprise des dpenses de TVA. Ces dpenses qui pourront tre dduites constituent une crance de lentreprise sur ltat. Elles seront notes au dbit : du compte 44562- immobilisations. du compte 44566- autre biens et services. Le montant net dcaisser, la fin de chaque mois, sera not au crdit du compte 44551-TVA dcaisser. II : Lenregistrement A/ Opration simple 3 dcembre : Vente crdit au client X de 1000 HT de marchandises taux normal (tva = 196). Net payer = 1196. 10 dcembre : Achat de marchandises au fournisseur Y pour 2000 HT. La tva est de 392. Le net payer est de 2392.

03/12 411-1 707 44571 607 44566 401-1 Fournisseur Y Client X Vente de marchandises TVA collecte 10/12 Achat de marchandises Tva dductible sur biens et services 1196 1000 196 2000 392 2392

B/ Opration plus complexe On reprend lexemple du mois de fvrier (plus haut). 02 411 707 44571 21 44562 401 Fournisseurs Dito 607 6162 44566 401 Achats de marchandises Charges Tva dductible sur biens Fournisseurs 150 000 20 000 33 320 203 320 Clients Vente de marchandises TVA collecte Dito Immobilisation Tva dductible sur immo 8000 1568 9568 590 950 500 000 90 950

44562 - tva immo 1 568

44566 - tva biens

44571 tva collecte 33 320

90 950

44551 tva dcaisser 56 062

Le virement comptable au sein de lentreprise sera effectif au 28 fvrier mais lentreprise paiera effectivement 3 semaines plus tard.

Section 6 : Points particuliers Concernant les oprations simples (sans escomptes et majoration) il ny a pas de difficult. Le prix dachat est le montant net aprs les rabais, remises, ristournes (RRR). I : Les RRR Un rabais est une rduction exceptionnelle sur le prix convenu en raison dun dfaut mineur de qualit ou de conformit. Une remise est une rduction habituelle en fonction de la qualit du client ou de limportance de la vente. Une ristourne est une rduction de prix sur lensemble des oprations avec tel contractant pendant une priode dtermine. Comme cela a lieu avant, les RRR ne sont pas enregistrs dans les comptes. Ce nest enregistr que si cest postrieur ltablissement de la facture ! II : Les factures avec escompte Lescompte est une rduction financire accorde au client qui paye son achat avant le terme convenu. Le pourcentage de lescompte est calcul sur le montant net commercial i.e. aprs les RRR qui se calculent en cascade. Ex : Prix brut Rabais de 5% 1000 50 950 Remise 10% de 950 soit 95 895 Escompte de 2% soit 17,10 837,9 III : Les factures avec majoration Il sagit essentiellement des frais de transport la charge de lacqureur. Pour lacqureur cest une charge. Pour le vendeur, cest une rcupration de frais engags. Ces majorations sont incluses dans la base imposable. Ex : Prix HT Frais de port HT Total TVA 19,6 Net payer TTC 1000 30 1030 HT 201,88 1231,8

Comptabilit du vendeur N

411-1 707 708 44571

Client X Vente de marchandises Produit des activits annexes TVA collecte

1231,88 1000 30 201,88

Comptabilit de lacheteur N 607 624 44566 401 Achat de marchandises Frais de transport Tva dductible Fournisseur 1000 30 201,88 1231,88

Chapitre 6 : Les travaux de fin dexercice

Introduction La comptabilit saisie, classe, enregistre dans les comptes toutes les donnes relatives lactivit de lentreprise. Elle fournie, en cours dexercice, les informations travers les balances, les relevs nominatifs des clients et fournisseurs et les documents danalyse des produits et des charges. En fin danne, elle ressort le rsultat de lexercice (compte de rsultat) et la situation active et passive de lentreprise (bilan et annexes). Sur le plan pratique, lentreprise doit arrter, au moins la fin de chaque exercice, tous ses comptes. I : La dtermination du rsultat Cest la diffrence entre les produits et les charges. On a donc soit un bnfice soit une perte. En cas dgalit, le rsultat est nul. En matire de stocks de marchandises, il faut dterminer sur le plan conomique le cout dachat des marchandises vendues. Sur le plan comptable, on va ajouter la diminution du stock ou retrancher laugmentation du stock. CMD = (stock initial + achats en cours) stock final

Ex : 607 - achat de marchandises : 1 000 000 610 - service extrieur : 50 000 620 - autre service extrieur : 80 00 630 - impts taxes : 25 000 640 - charges de personnel : 200 000 650 - autres charges de gestion courante : 2000 660 - charges financires : 5000 670 - charges exceptionnelles : 1000 707 - vente de marchandises : 2 000 000 708 - produit des activits annexes : 6000 760 - produits financier : 3 000 770 - produit exceptionnel 2000 370 - stock Initial : 125 000 370 - stock final : 110 000 Dtermination du rsultat 1. Variation du stock SI : 125 000 SF : 110 000 Diminution du stock de 15 000 2. dtermination des produits On additionne les soldes des comptes de la classe 7. Total = 2 011 000 3. dtermination des charges On additionne les soldes des comptes de la classe 6 + la diminution du stock. Total = 1 378 000 4. Calcul du rsultat R= Produits charges R= 2 011 000 1 378 000 R= 633 000 II : Lenregistrement comptable des lments Ce sont les soldes des comptes de charges et de produits qui sont pris en compte sachant que le solde du compte achat de marchandises est corrig par variation du stock. A/ La variation du stock La variation du stock apparait dans le compte 603. Le compte 603 est : Dbit du montant du stock initial par le crdit du compte 370 (stock de marchandises) qui reprsentait le stock initial ; Crdit du montant du stock final par le dbit du compte 370 dont le solde reprsente le stock final.

370 Stock de marchandises Stock final

603 -Variation Stock initial Stock initial Stock final

603 370

Variation Stock de marchandises

125 000 125 000

370 603

Stock de marchandises Variation du Stock

110 000 110 000

Le compte 603 peut avoir un solde dbiteur ou crditeur : Un solde dbiteur exprime une charge Un solde crditeur exprime une diminution de charge

B/ Virement des soldes des comtes de charges et de produits Aprs la dtermination comptable de la variation du stock, on transfre : Les soldes dbiteurs des comptes de charges et, si tel est le cas, le solde dbiteur du compte variation de stock, au dbit du compte rsultat de lexercice (compte 120). Les soldes crditeurs des comptes de produits et, si tel est le cas, le solde crditeur du compte variation de stock (603), au crdit du compte rsultat de lexercice.

120 607 603 610 620 630 640 650 660 670

Rsultat de lexercice Achat de marchandises Variation du stock Services extrieurs Autres services extrieurs Impts, taxes Charges personnelles Autres charges de gestion Charges financires Charges exceptionnelles Virement au compte de rsultat des charges

1378 000 1 000 000 19 000 50 000 80 000 25 000 200 000 2 000 5 000 1 000

707 708 760

Vente de marchandises Produits, activits annexes

2 000 000 6 000 3 000

770 120

Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat de lexercice Virement au compte de rsultat des produits

2 000 2 011 000

Au 31 dcembre, le solde est crditeur de 633 000 III : La rgularisation des comptes A la fin de lexercice, les comptes doivent exprimer des situations relles. Cets une obligation. On est donc amen les rgulariser avant de dterminer le rsultat de lexercice et tablir le bilan. En effet, les valeurs relles des immobilisations ont pour lessentiel diminu par usure, dtrioration voire destruction. Des marchandises se sont dprcies. Des clients dbiteurs de lentreprise peuvent tre partiellement ou totalement insolvables. Des charges et produits nont pas encore t comptabiliss. Il est donc ncessaire de rectifier autant que de besoin les soldes des comptes de la balance qui, la fin de lexercice, ne reflte pas la situation relle de lentreprise. Les travaux de fin dexercice qui conduisent ltablissement du bilan et du compte de rsultat comportent successivement 4 tapes : inventaire extracomptable. Il consiste dans le rcolement des matriels de loutillage, des marchandises, du mobilier, valeurs en portefeuille. critures de rgularisation et dordre. Lobjet est la rectification des comptes dont le solde ne correspond pas la situation relle. dtermination du rsultat de lexercice. tablissement du bilan Le bilan permet de connaitre la valeur de lactif de lentreprise, de son passif exigible (cad ses dettes), des capitaux propres (capital + rserve et + ou le rsultat). On va dtailler ici, la question et le contexte des amortissements, les dprciations et provisions et les cessions dimmobilisation. Section 1 : Linventaire extra comptable Il comporte 2 phases : valuation en quantit des biens actifs et passifs dtermination de la valeur de ces biens la clture de lexercice I : Lvaluation quantitative A/ Les immobilisations Il est ncessaire de procder un recollement unit par unit concernant les matriels, outillage, mobilier, emballages. On vrifie aussi les titres de proprit concernant les immeubles et terrain appartenant lentreprise. On vrifie aussi les titres concernant les brevets dinvention proprit de lentreprise. B/ Les approvisionnements

1. Linventaire des marchandises et fournitures Cela se fait par tablissement dune liste exhaustive par groupe de marchandises et fournitures de tous les lments proprits de lentreprise. 2. Linventaire du stock Cela comprend les marchandises et fournitures en magasin y compris celles dont on na pas encore reu les factures. On ne prend pas en comptes les marchandises confies des tiers titre de dpt. 3. Inventaire des emballages consigns C/ Les autres biens mobiliers On vrifie : Les espces en caisse Les fonds en banque (voir section 2) Les crances de lentreprise. Il y a 3 tats : - Crance normalement recouvrable - Crance totalement irrcouvrable - Crance partiellement irrcouvrable aves estimation de la perte probable et des paiements possibles D/ Les valeurs mobilires de placement On procde au recollement (vrification matrielle) des actions, obligations et fonds de placement, proprits de lentreprise.

E/ Les dettes de lentreprise On arrte la clture dun exercice toutes les dettes de lentreprise envers le personnel, ltat, les fournisseurs, les organismes sociaux II : Lvaluation des biens de lactif Les biens acquis par lentreprise sont comptabiliss la date de leur entre dans lentreprise leur cout dacquisition i.e. le prix dachat HT major des frais de transports ou/et dinstallation. Pour linventaire en fin dexercice, chaque bien est valu sa valeur actuelle. La valeur actuelle est celle quaccepterait den donner un acqureur ventuel dans ltat et le lieu o se trouve le bien. La valeur actuelle correspond la valeur vnale du bien i.e. sa valeur de vente au prix du march. La comparaison, pour un mme bien, entre la valeur dentre dans le patrimoine de lentreprise (au dbit des comptes dactifs) et sa valeur actuelle (en fin dexercice) fait apparatre une moins value ou une plus value. A linventaire, en fin dexercice, la valeur dentre (cout dacquisition) est maintenue dans le compte. Les plus values ne sont pas comptabilises ! En revanche, les moins values sont prises en compte selon des formes spcifiques chaque nature de bien. A/ Les immobilisations

Des biens peuvent perdre de la valeur avec le temps, lusure, lvolution technologique. Les moins values en rsultant sont comptabilises par lamortissement pour dprciation. En effet, les 3 causes de perte de valeur ont des effets irrversibles. La dprciation du bien fait lobjet dune valuation. Par exemple, une machine achete 100 000 pour laquelle on value une dure de vie de 10 ans aura une dprciation de 10% par an. Les biens perdent de la valeur en raison de causes dont les effets ne sont pas forcement irrversibles. La moins value est constate par une dprciation. Une telle moins value peut rsulter : dune crise conomique dautres vnements extrieurs La valeur nette comptable dune immobilisation est gale sa valeur enregistre au dbit du compte dactif diminue des amortissements dj comptabiliss. B/ Pour les valeurs mobilires de placement A la clture de lexercice, le cours moyen du dernier mois constitue lestimation pour les titres cots en bourse. Pour les titres non cots en bourse, on suppose la valeur probable de ngociation. La comparaison du prix dacquisition (cour dentre hors frais) et la valeur estime en fin dexercice fait apparatre, pour chaque titre, une plus value non comptabilise ou une moins value comptabilise par une dprciation. En comptabilit, on nopre pas de compensation entre des plus values et des moins values de titres diffrents. C/ Les stocks Lvaluation des stocks est faite linventaire par units de mesure. Ce qui est compar cest la valeur actuelle i.e. le cours du march et la valeur dentre. Seules les moins values sont comptabiliss par dprciation. III : Lvaluation des dettes financires et des intrts Les intrts des emprunts et des dettes sont payables terme chu. Il faut donc les rgulariser la date de linventaire. Il faut en effet calculer les intrts sur le capital non rembours pour la priode qui spare le dernier paiement des intrts de la date de linventaire. Il faudra passer une criture de rgularisation. Ex : Lentreprise a emprunt 100 000 le 1er juin N moyennant un intrt annuel de 5%. Les intrts sont payables pour la 1re anne, le 31 mai N+1. Le 31 dcembre N, la clture de lexercice, il faut dterminer les intrts de lemprunt qui concerne lanne N. De juin dcembre, il y a 7 mois. 100 000 x 5 x 7 100 x 12 On trouve 2916,6

Section 2 : La rgularisation des comptes de banque On constate quentre lextrait de compte envoy par la banque et le compte de la banque, on relve souvent des diffrences. Ces diffrences proviennent : Derreurs ou omission dans lentreprise et/ou dans la banque De chque remis en paiement des cranciers qui nont pas encore t prsent lencaissement au moment de la fin dexercice. Dun dcalage entre la prsentation lencaissement dun chque et le passage effectif des critures. De coupon dintrt ou de dividende daction perus par la banque alors que lentreprise nen sera informe que lors de la rception de lextrait de compte. De commission de la banque sur certaines oprations que lentreprise ne connaitra qu la rception de lextrait de compte. En fin dexercice, il est donc ncessaire : De contrler les comptes en dressant un tat de rapprochement hors livre (hors comptabilit) De rectifier, autant que besoin, la comptabilit de lentreprise. I : Ltat de rapprochement Ex : Lextrait du compte courant envoy par la banque de lentreprise (SG) arrtait au 31 dcembre fait apparaitre un solde crditeur de 75 000 (1). Dans la compta de lentreprise, les totaux du compte SG donne : Un total dbit de 500 000 (2) Un total crdit de 450 000 (3) Le rapprochement des comptes fait apparaitre que : a) sont comptabiliss par lentreprise mais pas par la banque : - un chque remis lencaissement le 1er dcembre mais non port en compte par la SG pour 12 000 (4). - un chque remis lencaissement le 31 dcembre pour 13 000 (5) - un chque fournisseur X en date du 15 dcembre pour 50 600 (6) b) figure sur lextrait de compte adress par la SG mais ne sont pas enregistrs par la compta de lentreprise : - des agios pour 500 (7) - des commissions pour 1000 (8) - des intrts en faveur de lentreprise pour le mois de dcembre pour 1000 (9) - des frais la charge de lentreprise pour 100 (10) On va donc faire 2 documents (feuilles de compte) qui vont concerner : Le compte socit gnrale tenu dans les livres de lentreprise en reprenant les totaux antrieurs puis en enregistrant les oprations omises et en rectifiant celles enregistres avec des erreurs. Le compte entreprise tenu par la banque en reprenant le solde, en ajoutant les oprations omises par la banque et en rectifiant celles inscrites par erreur. Les deux comptes tant rciproques, les soldes rectifis sont gaux et de sens inverse.

Compte Socit gnrale Dbit 31/12 Total du dbit 500 000 (1) Crdit 31/12 Total du crdit 450 000 (2)

Intrt pour dcembre

1000 (9)

Agios Commissions Frais de banque Solde dbiteur : 49 400

500 (7) 1000 (8) 100 (10)

Solde : 501 000 Compte entreprise Dbit 50 600 (6)

Solde : 501 000

Chque X

Crdit 31/12 solde Crditeur 75 000 (1) Chque 12 000 (4) Chque 13 000 (5) 100 000

Solde crditeur : 49 400 100 000 N-B : Les comptes sont rciproques. II : La rectification dans le livre Les erreurs et omissions releves sur lextrait de compte de la banque lui sont signales par lentreprise mais nentraine aucune correction dans la comptabilit de lentreprise. En revanche, lentreprise rectifie sa comptabilit en fonction des erreurs et omissions qui la concernent. Cest une criture de rgularisation. 31/12 512 760 Banque Produit financier Dito 660 627 512 Charges financires Frais Banque 500 1 100 1 600 1000 1000

Section 3 : Les amortissements des immobilisations Depuis le 1er janvier 2005, nous avons de nouvelles dispositions du PCG relatives lamortissement et la dprciation des actifs. Il en rsulte de profondes modifications des rgles comptables antrieures relatives lamortissement et la dprciation des immobilisations. Ce sont des notions nouvelles.

I : Principe et dfinition Lentreprise doit, dans le respect de la rgle de prudence, constater chaque inventaire, lamortissement annuel de chaque immobilisation amortissable afin de prsenter une image fidle de son patrimoine. Les travaux dinventaires, relatifs aux amortissements, consistent valuer ces amortissements et les comptabiliser. Larticle 322-1 du PCG fournit les dfinitions suivantes : Un actif amortissable est un actif dont lutilisation est dterminable. Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Ces deux dfinitions ncessitent lexplication de plusieurs notions dapproche anglo-saxonne : La notion dutilisation dterminable : lutilisation dune immobilisation est dterminable lorsque lusage attendu est limit dans le temps du fait de critres physiques (usure), techniques (obsolescence), juridiques (dure de protection). Ds lors, les biens, dont la dure dutilisation est indterminable, ne sont pas amortissables. Pour lessentiel on a : les terrains nus (sauf carrires et mines), le droit au bail, le fonds de commerce, les marques et les immobilisations financires. La notion de mesure de lutilisation : lutilisation du bien se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de lactif considr i.e. par son potentiel gnrer des flux de trsorerie. Lutilisation peut tre dtermine par une unit de mesure telle que lunit de temps (dure dutilisation) ou lunit duvre (nombre de pices produites). La mesure de lutilisation se rfre la dure relle dutilisation de lactif dans lentreprise (dure probable dutilisation). Notion de valeur amortissable : la rpartition de la valeur amortissable de limmobilisation seffectue selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentreprise. Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute cad sa valeur dentre dans le patrimoine cad son cout dacquisition HT et frais de transport inclus sous dduction de sa valeur rsiduelle (non applique) La Valeur rsiduelle : montant dduction faite des couts de sorties attendus, que lentreprise obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation= Prix de cession cout de sortie.

II : Le plan damortissement A/ Principe Larticle 322-1 du PCG dispose le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attends en fonction de son utilisation probable . Lentreprise doit tablir, pour chaque bien amortissable, un plan damortissement dfinitif la date dentre du bien dans lactif. Tout ceci est prtabli par accord avec Bercy. Ex : Une machine donne avec une dure de vie de 10 ans, lentreprise doit lamortir en 10 ans. Elle prend le prix dachat, la valeur dentre et tabli un tableau damortissement du bien considr amorti en 10 ans. Sur 10 ans, le taux damortissement sera de 10% par an. Principaux taux damortissement des biens : Matriel de transport : 20 25% btiments commerciaux et industriels (2 5% par an) Matriel : 10 15 % Loutillage 10 20% Matriel de bureau, 10 20%

Les agencements, 5 10% A partir du tableau damortissement, on peut ressortir les amortissements annuels, les amortissements cumuls depuis lentre du bien et par dduction entre la valeur dentre et les amortissements cumuls, la valeur nette comptable du bien considr. Au bout de 10 ans, jaurais VNC 100 000 100 000 = 0 B/ La notion de composants Pour les immobilisations non dcomposables, un plan unique damortissement est retenu pour lensemble des immobilisations. Une immobilisation peut faire lobjet dun plan damortissement propre chaque composant qui constitue cette immobilisation qualifie de dcomposable. On tient compte des caractristiques spcifiques du composant. Ex : jai un camion quip : la carrosserie on lamortira en 10ans, le moteur et la transmission en 5 ans, les amnagements intrieurs spcifiques sur 3 ans. C/ Lobjet de lamortissement Par hypothse lamortissement reprsente la prise en compte de la dprciation irrversible de lactif. Lamortissement a pour objet de permettre lentreprise dautofinancer lachat dun nouvel actif au terme de la priode dutilisation de lactif utilis. Lamortissement consiste chaque anne crer des charges ralisant une conomie force au sein de lentreprise. Lamortissement cest permettre de dvelopper la capacit dautofinancement de lentreprise. III : Les modes damortissement A/ Mode damortissement comptable Art 322-4 PCG : Le mode damortissement doit permettre de traduire, au mieux, le rythme de consommations des avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identique. Le mode linaire est appliqu, dfaut de mode mieux adapt . B/ Les modes damortissement fiscaux On a dabord le mode linaire : applicable toutes les immobilisations amortissables. On a aussi un mode dgressif, qui est trs rglement et suivi par Bercy (la rglementation gnral des impts), applicables certaines immobilisations acquises neuves ou remises neuf dune dure dutilisation gale ou suprieure 3 ans : les immeubles usage industriel, les biens dquipement industriels et plus gnralement les constructions. 1. Les modalits de calcul du mode linaire On va appliquer un taux constant la valeur dachat sur la dure dutilisation du bien. Le taux est appliqu la valeur dentre. Lorsque lacquisition a lieu en cours dexercice, lentreprise pratique la rgle du prorata temporis pour la 1ere anne et la dernire anne. Le calcul seffectue en jour (anne 365 jours) 12 fois 30 jours. Ex : jachte un bien le 1 er janvier : dure prvue dutilisation du bien 5 ans. Prix dachat HT du bien 60 000 euros. Chaque anne je vais appliquer un taux damortissement la valeur dachat de 20%/ : Schma Y

Le mme bien, 60000 HT, dure 5 as, achet le 1er juillet (achat en cours dexercice): Schma Z. 1ere et dernire anne, je calcule un prorata temporis. N = 60000 x 20% x (180 divis par 360) = 6 000 N+5 = 60 000 x 20% x (180 divis par 360)= 6000 2. Modalit de calcul du mode dgressif On va appliquer un taux damortissement major cad le taux linaire multipli par un coefficient diffrent suivant la dure dutilisation du bien. Sur les dures de 3 ou 4 ans, on va appliquer un coefficient de 1,25. 5 et 6 ans, le coefficient est de 1,75. Plus de 6 ans, le coefficient est de 2,25 (on est dans le dgressif et non plus dans le linaire). Lannuit damortissement est calcule en appliquant le taux ad hoc. Pour la premire annuit sur la valeur dorigine, partir de la deuxime annuit sur la valeur nette comptable. Quand lacquisition a lieu en cours dexercice, lentreprise pratique la rgle du prorata temporis pour la 1ere annuit du 1er jour du mois dacquisition la date de linventaire. Lamortissement dgressif doit seffectuer sur la dure dutilisation du bien donc lentreprise devra passer de lamortissement dgressif au quotient quand le quotient est suprieur lannuit dgressive. Ex : jachte un matriel, le 13 mars de lanne N : 70 000 HT, dure utilisation 5 ans 1. Linaire : Taux = 20% car 5 ans. Pour 1 an 14 000 1re anne : 14 000 x (17 + 270) = 11 161,11 360 N+5 : 14 000 x (60 + 13) = 2 838,89 360

Base N N +1 N+2 N +3 N +4 N +5 70 000 // // // // 70 000

Annuit 11 161,11 14 000 14 000 14 000 14 000 2 838,89

Amortissements cumuls 11 161,11 25 161,11 39 161,11 53 161,11 67 161,11 70 000

Valeur nette comptable 58 838,89 44 838,89 30 838,89 16 838,89 2 838,89 0

2. Dgressif Taux damortissement = 20 % x 1,75 Taux damortissement = 35 % On compte du mois de mars au mois de dcembre : 10 mois N: 70 000 x 35% x 10 = 20 416,66 12 VNC au 31/12/N = 70 000 29 416,66 = 49 583,34

N+1 : 49 583,34 x 35% = 17 354,17 VNC au 31/12/N+2 = 49 583,34 17 354,17 = 32 229,17 N+2 : (3me anne) 32 229,17 = 10 743,05 3

Or, dgressif : 32 229,17 x 35% = 11 280,21 (cest plus intressant avec le cours dgressif que le linaire) VNC : 32 229,17 4me anne : 20 948,96 = 10 474,48 2 5me anne : 20 948,96 = 10 474,48 2 Base N N +1 N+2 N +3 N +4 70 000 49 583,34 32 229,17 20 948,96 20 948,96 Annuit 20 416,66 17 354,17 11 280,21 10 474,48 10 474,48 Amortissements cumuls idem 37 770,83 49 051,04 59 525,52 70 000 Valeur nette comptable 49 583,34 32 229,17 20 948,96 10 474,48 0 = 20 948,96

Attention, N+3 on passe en linaire car il est plus intressant sur les annes 4 et 5. III : La comptabilisation des amortissements La diminution irrversible de valeur dune immobilisation est inscrite au crdit du compte correspondant damortissement. On retrouve les amortissements : des immobilisations incorporelles sous le numro 280 des immobilisations corporelles sous le numro 281 Concernant limputation de la charge, on va linscrire, suivant la nature de limmobilisation, au dbit dun compte de charge (classe 6). Pour lessentiel : comptes 6811, 68111, 68112. Ex : Lentreprise a des frais de premier tablissement qui se sont elevs 12 000. Les frais ont t pays. Ils sont amortissables en 3 ans. A la fin de la 1re anne (31/12/N), on va inscrire lamortissement ainsi : 68 111 4 000 28 012 4 000

Ex 2 : Jachte une machine 120 000 HT. Sa dure dutilisation est de 10 ans donc amortissement annuel de 10%. On est le 31/12/N+3

68 112 12 000

28 154 amortissement mat industriel 12 000

IV : Lobjet de lamortissement Les amortissements sont conomiquement indispensables. Lamortissement trouve sa signification dans deux concepts : concept juridique de constatation dune dprciation irrversible concept conomique qui permet de prendre en compte lusure du bien (dprciation) et donc le remboursement de loutil de production dans le cot de reviens des produits fabriqus. En effet, les capitaux engags, pour la possession dun outil de production, figurent au bilan dans lactif immobilis. Ils ne figurent pas dans les charges du compte de rsultat ! Il nest donc pas possible pour lentreprise de les prendre en compte pour tablir son cout de fabrication et donc de se les faire rembourser grce au prix de vente de la fabrication. En transfrant du bilan vers le compte de rsultat, une cote part dtermine du capital technique, la technique de lamortissement permet le remboursement sur une dure dfinie de largent dcaiss lors de lacquisition du bien considr. a oblige lentreprise developper sa capacit de cofinancement. Ex : La fabrication dun bien donn ncessite lutilisation dune machine outil pour 100 000 (figure au bilan). Il faut aussi 50 000 de matires premire et 60 000 de frais de personnel. La marge prvue pour le produit est de 10 000. On va fabriquer ce produit pendant 10 ans. Le cout de production du produit se calcule en additionnant les charges enregistres au compte de rsultat (soit 110 000). Le prix de vente est de 110 000 + 10 000 (bnef) = 120 000 Economiquement, ce raisonnement est incomplet. Lentreprise a bien dpens 110 000 de charges mais a aussi pay la machine 100 000 (total de 210 000) En ralit, le prix dachat de la machine ne figure quau bilan. Le bien a une dure de vie de 10 ans. Chaque anne, on va inscrire en charge lanuit damortissement de 10 000. On va constater 2 choses : le cout de reviens (110 000 + 10 000 damortissement + 10 000 de marge) = 130 000 au terme de la dure normale prvue pour lutilisation du bien (10 ans) lentreprise a ralis une conomie force de 100 000 (10 x 10 000) correspondant au prix dachat du bien qui lui permet dautofinancer lacquisition dun nouveau bien en remplacement celui dont la valeur comptable nette aura atteint 0 . Si lentreprise navait pas procd des dotations aux amortissements, elle doit financer lachat dune nouvelle machine soit sur dautres conomies soit en recourant un emprunt. Lamortissement ne sert qu une chose : dvelopper la capacit dautofinancement de lentreprise !

Section 4 : Les dprciations des immobilisations

incorporelles et corporelles I : Principes En application des rgles comptables, lentreprise doit vrifier, chaque inventaire et pour chaque immobilisation incorporelle ou corporelle, amortissable ou non, sil existe un indice montrant que lactif a pu perdre de sa valeur de manire significative. Dans laffirmative, il faut effectuer un test de dprciation qui consiste dterminer lexistence et le montant de la dprciation du bien. II : La dmarche concernant la dprciation Il y a plusieurs tapes : Lindice de perte. A chaque fin dexercice, on regarde si les actifs ont perdu sensiblement de la valeur. Test de dprciation. Il consiste comparer la valeur nette comptable la valeur vnale actuelle. Il y a deux types de biens : les biens amortissables ont pu perdre plus que les seuls amortissements. Les biens non amortissables (terrains nus et fond de commerce) ont perdu de la valeur par des phnomnes extrieurs particuliers. La diffrence correspond la dprciation. III : La comptabilisation La dprciation dune immobilisation incorporelle ou cor constitue la fois : une charge dexploitation calcule et enregistre au dbit du compte 6816 dotation pour dprciation des immo incorporelles et corporelles. une diminution de la valeur du bien enregistre au crdit du comptte 29 dprciation des immobilisations Ex : Au 31/12/N ; la valeur du fond de commerce est value 106 000. Sa valeur comptable est de 130 000. Au 31/12/N+1 ; la valeur du fond de commerce est de 110 000. N-B : un fond de commerce est non amortissable. Au 31/12/N, on a la constitution dune dprciation. Dprciation = valeur comptable valeur actuelle Dprciation = 130 000 - 106 000 = 24 000 On enregistre la dprciation : 31 /12 / N 6816 2907 Dotation pour dprciation des immobilisations Dprciation du fond de commerce 24 000 24 000

Au 31/12/ N +1 ; lentreprise doit faire un ajustement de la dprciation. On doit baisser le montant de la dprciation de 4 000. 31 / 12 / N+1

2907 7816

Dprciation du fond de commerce Reprise sur dprciation des immobilisations

4 000 4 000

Section 5 : Les dprciations des autres lments dactif I : Gnralits et principes Depuis le 1er janvier 2006, la nouvelle terminologie dprciation applicable aux immobilisations incorporelles et corporelles en remplacement de lexpression provision pour dprciation , est tendue aux immobilisations financires, aux stocks, aux crances et aux comptes financiers. En application du principe de prudence, les dprciations des autres lments dactifs correspondent des dprciations non dfinitives subies sur des lments dactif autres que les immobilisations incorporelles et corporelles. Les dprciations des autres lments dactif figurent au bilan en diminution du poste dactif concern. A/ Les lments dactif Les lments dactif, qui peuvent ncessiter la constitution de dprciation, sont : les stocks les crances de lentreprise les valeurs mobilires de placement les participations et autres immobilisations financires

B/ Lvaluation de la dprciation On compare la valeur brute (valeur dacquisition) et la valeur actuelle (valeur dinventaire) dtermine la fin de lexercice. La valeur actuelle sapprcie en fonction du march et de lutilit du bien pour lentreprise. Elle est faite lment par lment. Lentreprise doit suivre lvolution du contexte au cours des exercices ultrieurs. C/ La comptabilisation 1. La constitution de la dprciation La dprciation est constitue la fin de lexercice qui a connu lvnement. On dbite un compte de dotation (classe 6) : 281, 286. On crdite un compte ad hoc : 296, 297, 39, 49, 59 2. Lajustement de la dprciation La perte probable peut voluer au cours des exercices suivants. On a soit : une augmentation de la perte. Dans ce cas, on complte la dprciation du montant ncessaire. une diminution du risque totale ou partielle. Dans ce cas, on rduit ou annule la dprciation par un compte de reprise (classe 7) lment par lment : 781, 786, 787...

II : Les dprciations pour crance douteuse Lentreprise constate, en fin danne, que certains clients nont pas rgl les sommes dues lchance convenue. Il peut y avoir, pour lentreprise, un risque de non paiement partiel ou total. On procde des travaux, qui peuvent schelonner sur plusieurs exercices, selon un ordre prcis : le replacement de la crance la constitution de la dprciation ajustement de la dprciation la clture de lexercice suivant A/ Le replacement de la crance A la fin de lexercice qui a constat le problme, la crance douteuse, pour son montant TTC, doit tre transfre au dbit du compte 416-client douteux pour reclassement par le crdit du compte 411-client. Ex : 31/12/N : lentreprise constate que le client X est douteux. Le montant de la crance est de 19 136 TTC. TVA au taux normal.

416 411

31 /12 / N Client douteux Clients

19 136 19 136

B/ La constitution de la dprciation On estime la perte probable en pourcentage du montant HT de la crance. 19136 = 16 000 HT 1,196 Si on value la perte probable 50%, le montant de la dprciation est de 8 000 HT. 31 /12 / N 6817 491 Dotation, dprciation des actifs circulants Dprciation des comptes de clients 8 000 8 000

C/ Ajustement de la dprciation la clture de lexercice suivant La situation de chaque client douteux doit tre examine la fin de chaque exercice afin dapprcier lvolution de la perte probable et de modifier la dprciation en consquence. On peut avoir une augmentation ou une dprciation ou une diminution de la dprciation par rajustement (compte de reprise de la classe 7).

Ex : mme exemple quau dessus Le 31/12/N+1, la situation financire de X sest amliore. Il a pay, au cours de lexercice N+1, 5 980. Quel est le montant de ma crance sur X au 31/12/N+1 ? Solde crance au 31/12/N+1 = 19 136 5980 = 13 156 . 13 156 = 11 000 HT 1,196 On estime la dprciation 30% 11 000 x 0,30 = 3 300 HT. On avait une dprciation enregistre pour 8 000. Or, actuellement, elle est estime 3300. donc diminuer la dprciation de 4 700 (8 000 3300). On doit

31 /12 / N+1 491 7817 Dprciation des comptes de clients Reprise sur dprciation des actifs circulant 4 700 4 700

La dprciation a t ramene de 8 000 3 300 . D/ La rgularisation dune crance douteuse pour solde Cela signifie que la perte nest plus probable mais dfinitive. Elle rsulte soit du client qui se retrouve en liquidation judiciaire. Elle peut rsulter aussi de la dcision de lentreprise dabandonner la crance. La perte est constate au dbit du compte 654 pour un montant HT. La TVA collecte restant percevoir sera rembourse par ltat. Elle est porte au dbit du compte 44571 par la contrepartie du compte 416. La dprciation, devenue sans objet, doit tre annule. On dbite le compte 491 par le crdit du compte de reprise 7817. Ex : Mme exemple mais on est maintenant le 31 dc. N+2 ; la crance sur X est devenue irrcouvrable. Il a, au cours de lanne N+2, effectu un dernier paiement de 6578 TTC. Crance dorigine : 19 136 2 rglements : 5 980 et 6 578 Perte : 6 578 TTC Perte : 5 500 HT (TVA collecte : 1 078 ) On enregistre cela : 31 /12 / N+2 654 44571 Perte sur crance irrcouvrable 5 500 1 078

416

TVA Collecte Client douteux Constatation de la perte 3 300 Charges rpartir sur plusieurs exercices Reprise sur dprciation des actifs circulants Annulation de la dprciation

6 578

481 7817

3 300

Analyse : lentreprise a perdu 5 500 par la technique de la dprciation, pour lexercice N+2, lentreprise na support la perte qu hauteur de 2 200 . La perte a t tale sur plusieurs exercices. E/ Le cas dune crance irrcouvrable au cours de lexercice Il peut arriver que lentreprise constate une crance irrcouvrable (donc dfinitive) alors quaucune dprciation na pu tre constitue. La perte est porte au dbit du compte 654. Eventuellement sur le compte 6714- crance devenue irrcouvrable au cours de lexercice. Il sagit l dune dcision de lentreprise pour le montant HT. La TVA sera porte au dbit du compte 44571. Ex : Le 31/12/N, lentreprise dcouvre que la crance est totalement irrcouvrable. Le montant de la crance est de 7 774 TTC soit 6 500 HT. 31 /12 / N 654 44571 411 Perte sur crance irrcouvrable TVA collecte Clients Crance Y irrcouvrable 6 500 1 274 7 774

III : Dprciation des titres A linventaire, lentreprise constate que certains titres ont une valeur dinventaire infrieure la valeur du march. On en dduit quune moins value latente est apparue. Les titres sont valus catgorie par catgorie, socit par socit. A/ La constitution de la dprciation

On la porte au dbit dun compte de charge (6866) par le crdit dune subdivision dun compte ad hoc : 296, 297 ou 590. Ex : A la fin de lexercice N, on fait linventaire des titres proprit de lentreprise : 150 titres A ; valeur dentre = 300 ; valeur dinventaire = 350 200 valeur mobilire de placement B ; valeur dentre = 240 ; valeur dinventaire = 210 On constate donc une plus value du titre A et une moins value du titre B. La plus value nest pas enregistre (principe de prudence). 240 210 = 30 200 x 30 = 6 000 de moins value. Lentreprise enregistre la moins value au 31/12/N 31 /12 / N 6866 590 Dotations aux dprciations des lments financiers Dprciations des VMP 6 000 6 000

B/ Lajustement de la dprciation A chaque fin dexercice ultrieur on procde aux mmes travaux. On aura, pour chaque titre et VMP, soit : Une augmentation de la dprcation Une rduction de la dprciation Une suppression de la dprcation par un compte de reprise (7866) Ex : Au 31/12/N+1, on constate : 150 titres A ; valeur dentre = 300 ; valeur dinventaire = 250 200 VMP B ; valeur dentre = 240 ; valeur dinventaire = 215 Titre A : moins value de 50 x 150 = 7 500 VMP B : moins value de (240 -215) x 200 = 5 000 Mais pour B, on avait dj enregistr une dprciation pour 6 000 . Il faut faire un ajustement par reprise de 1 000 (6 000 5000). 31 /12 / N+1 6866 2961 Dotations aux dprciations des lments financiers Dprciations des titres de participations Dito Dprciations des VMP 7 500 7 500

590 7866

1 000 1 000

Reprises sur dprciations des lments financiers

Section 6 : Les provisions pour risques et charges I : Principe Depuis Janvier 2006, lintitul du compte provisions pour risques et charges a chang et est remplac par le simple terme de provisions . Cest un passif dont lchance On peut avoir des risques probables i.e. des risques identifis inhrents lactivit de lentreprise : litiges, garanties donnes des clients, amendes, pnalits, On peut aussi avoir des charges probables i.e. des charges importantes prvisibles que lentreprise ne peut pas supporter sur un seul exercice. Elles sont donc rparties sur plusieurs exercices (gros entretien). Conformment aux nouvelles rgles comptables, les dpenses de gros entretien ou de grande rvision, faisant lobjet de programmes pluriannuels peuvent, sur option, tre comptabilises : Soit en provision pour gros entretien ou grande rvision (compte 1572) Soit comme un composant, dit de deuxime catgorie, distinct de lactif immobilis initial et donc amortit sur sa propre dure de vie. II : La comptabilisation Pour tre comptabilises, les provisions pour risques et charges doivent remplir 3 conditions : Il faut lexistence dune obligation, envers un tiers, la clture de lexercice. Lobligation doit provoquer, probablement ou certainement, une sortie de ressource au bnfice du tiers, sans contrepartie quivalente de celui-ci, aprs la date de clture de lexercice. Le montant de la provision doit correspondre la meilleure valuation possible la date de clture de lexercice. Elle sera porte au crdit dun compte 15. A/ La constitution de la provision Elle fait lobjet dune estimation (devis ventuel). Elle est enregistre au dbit : Dun compte 6815 pour les provisions dexploitation Dun compte 6865 pour les provisions financires Dun compte 6875 pour les provisions exceptionnelles Ex : Au cours de lexercice N, lentreprise a procd au licenciement de M.X pour faute lourde. Une procdure judiciaire est ouverte. Il y a un risque qui est valu 80 000. Comme le licenciement a eu lieu lanne N, il faut une provision pour risque cette anne l.

31 /12 / N

6875 151

Dotations aux provisions exceptionnelles Provisions pour risques Litige salari X

80 000 80 000

B/ Ajustement de la provision Il a lieu la clture des exercices ultrieurs. En application des principes gnraux, il faut analyser, en fonction des circonstances, lvolution du risque et de la charge. On devra donc procder soit une augmentation de la provision soit une rduction de la provision par reprise. Ex : Au cours de lexercice N+2, lentreprise a perdu son procs et est condamne verser 100 000 M.X titre de D&I. 31 /12 / N+2 151 7875 Provisions pour risques Reprises sur provisions exceptionnelles Litige salari X annulation de la provision 80 000 80 000

Lexercice N+2 na support le cout du licenciement qu hauteur de 20 000 . Lexercice N, qui a connu lvnement, a support la majeure partie du cout. Concernant les provisions pour charges, la technique est la mme. On provisionne lanne N, on tale les travaux sur 2 ans. On rcupre 50 000 par anne.

Section 7 : Les cessions dimmobilisation I : Principe Lentreprise peut cder des immobilisations ; en gnral pour les remplacer pour dautres immobilisations plus performantes mais aussi dans le cadre dune restructuration. Les cessions dimmobilisation ncessitent deux tapes de comptabilisation des dates diffrentes : On aura la cession la date effective de la vente. On aura la sortie du patrimoine la clture de lexercice. Les cessions dimmobilisation dgagent des plus values ou des moins values qui affectent le rsultat de lexercice. Ceci rsulte de la comparaison du prix de cession avec le cout dacquisition de limmobilisation.

II : La cession proprement dite A la date de la cession de limmobilisation, le prix de la cession est considr comme un produit exceptionnel. On va dbiter le compte 512 ou le compte 462. On va crditer le compte 775. Ex : Lentreprise cde, le 1er avril N, un matriel. Prix de vente : 25 000 TVA : 4900 / TTC : 29 900 1 /04/ N 512 775 44571 Banque Produits des cessions dlments dactifs Tva collecte 29 900 25 000 4 900

III : Les rgularisations linventaire Limmobilisation doit sortir du patrimoine de lentreprise car le bien ne lui appartient plus. A/ Les immobilisations non amortissables Terrains et fonds de commerce ne sont pas amortissables mais peuvent faire lobjet de dprciations. On a deux oprations : Annulation de limmobilisation pour sa valeur dorigine. La perte de patrimoine constitue alors une charge exceptionnelle porte au dbit du compte 675. Annulation de la dprciation constitue sur un exercice antrieur par un compte de reprise 7816 pour les immobilisations corporelles et incorporelles 7866 pour lments financiers

Ex : Lentreprise cde le 5 octobre un terrain pour 400 000 . La valeur dacquisition est de 500 000 . Il a dj fait lobjet dune dprciation hauteur de 50 000 .

512 775

5 / 1 0 / N Banque

400 000 400 000

675

500 000

211

Produits de cessions dlments dactif 3 1 / 1 2 / N Valeurs comptables des lments dactif cds Terrains d it o Dprciation des terrains Reprises sur dprciations des immobilisations

500 000

2911 7 8 1 6

50 000 50 000

La perte a t supporte par 2 exercices. B/ Les immobilisations amortissables 1. Les immobilisations amortissables totalement amorties La valeur nette comptable est nulle (= 0). Il y aura un produit pour lentreprise qui correspond au prix de cession du bien. Le 28 sept N, lentreprise vend un photocopieur totalement amorti dont le cout dacquisition tait de 3 500 . Le prix de vente est de 500 . 2 8 / 0 9 / N Banque Produits de cessions dlments dactif 3 1

512 775

500 500

28183 2183

3 500 3 500

/ 1 2 / N Amortissement des matriels de bureau Matriel de bureau

2. Les immobilisations amortissables partiellement amorties et non dprcies Quand limmobilisation nest pas totalement amortie, il faut constater le complment damortissement allant du 1er jour de lexercice la date de cession du bien. Ex : Pour un bien considr, lentreprise pratique un amortissement linaire sur 8 ans. Le bien a t acquis 80 000 HT le 1er octobre N-4. Il est vendu le 1er avril N pour 25 000 HT. 1 / 0 4 / N Banque Produits de cessions dlments dactif 3 1 / 1 2 / N Dotations aux amortissements sur immobilisations Amortissements matriel industriel 3 1 / 1 2 / N VNC des lments

512 775

25 000 25 000

6811 2815

2 500 2 500

675 2815 2 1 5 4

45 000 35 000 80 000

dactifs cds Amortissements matriel industriel Matriel industriel

Deuxime criture : 80 000 x 0,125x (7 / 120) = 2 500 2815 N-4 : 2 500 N-3 : 10 000 N-2 : 10 000 N-1 : 10 000 N : 2 500

Produit : 25 000 VNC : 45 000 value de 20 000 3. Les immobilisations amortissables partiellement amorties et dprcies On a les lments suivants : compte 213 : solde dbiteur de 100 000 compte 2813 : solde crditeur de 65 000 compte 2913 : solde crditeur de 5 000 1) Calcul de la VNC VNC = valeur dorigine amortissements cumuls et raliss dprciations constitues VNC = 100 000 65 000 5 000 VNC = 30 000 Le bien est vendu le 31 dcembre N. 2) Oprations de rgularisation 3 1 / 1 2 / N Dprciation des constructions Reprise 3 1

2913 7816

5 000 5 000

675 2813 213

35 000 65 000 100 000

512

120 000

7 7 5

/ 1 2 / N VNC des lments dactifs cds Amortissements des constructions Constructions 3 1 / 1 2 / N Banque Produits

120 000

Si le bien est vendue une valeur infrieure la VNC, lentreprise supportera une moins value.

Ex : 300 000 au bilan. Amorti de 10% par an. Dprciation pour 60 000 . Le 31 mars, le bien est vendu pour 50 000 1. amortissement N : 300 000 x 10% x = 7 500 180 000 + 7 500 = 187 500 2. vente (deuxime criture) 3. Disparition de llment dactif Valeur Comptable au jour de la vente = 300 000 187 500 = 112 500 4. Reprise 3 1 / 0 3 / N

6811 28154

7 500 7 500

4621

50 000

775 d it o

50 000

675 28154 2154

112 500 187 500 300 000

2815 7 8 7 6

d it o

60 000 60 000

d it o

Vente : + 50 000 VC : - 112 500 Moins value 62 500 - reprise 60 000 Moins value N - 2 500

Section 8 : Rgularisation des autres charges et produits Imputables au rsultat de cet exercice. Or, la date de clture de lexercice : Certaines charges concernant lexercice nont pas t enregistres. Il faut pourtant en tenir compte. On parle de charges payer . Dautres charges ont t comptabilises alors quelles concernent lexercice suivant. On parle de charges constates davance . I : Charges payer Elles concernent :

des marchandises reues mais dont les factures ne sont pas encore parvenues des sommes dues au perso, aux organismes sociaux, ltat, des crditeurs divers pour lesquels les docs justificatifs nont pas encore t reus, voire tablis. des rductions commerciales accorder au client A/ Comptabilit en fin dexercice Les docs justificatifs nexistent pas, ils ne sont pas arrivs. Mais en gnral, on connat le montant des charges, dfaut, on lestime. Pour chacune des charges en cause, on va : dbiter le compte de charge de lexercice (ex : achat de marchandises) crditer un compte ad hoc, ex : 408, 428 (perso, charges payer), 4386 (org sociaux, charges payer), 4486 (tat, charges payer). Ex : achat de marchandises 4 000, elles sont arrives, elles sont en stock, mais facture fournisseur pas encore arrive. ----------------------------------------------------31.12.N--------------------------------------------------607 Achat marchandises 4 000 408 fournisseur facture non parvenu 4 000 B/ Incidences sur comptabilit de lexercice suivant Au dbut de lexercice N+1, les chiffres seront effectifs et lopration sera enregistre au dbit du compte de charge et au crdit du compte ad hoc. Mais cet enregistrement nintresse pas lexercice N+1, on va donc lannuler par avance ds louverture de lexercice N+1 => on va contrepasser lcriture -------------------------------------------------01.01.N+1--------------------------------------------------408 Fourn. Facture Non parvenu 4 000 607 Achat marchandises 4 000

II : Charges constates davance Il sagit des charges enregistres au cours de lexercice qui sachve mais qui correspondent des achats de biens ou services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement. A/ Comptabilit en fin dexercice Mme chose que prcdemment. Ex : la prime dassurance-incendie de 12 000 a t paye le 1er oct. N. Ce paiement couvre 12 mois partir de la date dchance (= 1er oct. N). Prime paye concerne donc 9 mois de lexercice N+1. En fin dexercice, on va donc procder un enregistrement des 9/12e de la prime. --------------------------------------------------31.12.N----------------------------------------------------486 Charges constates davance 9 000 616 Prime dassurance 9 000 report lexercice N+1 des 9/12e de la prime paye (affectation lexercice concern)

B/ Incidences sur la comptabilit de lexercice suivant A louverture de lexercice N+1, les charges constates davance sont transfres dans les comptes de charge du nouvel exercice. -----------------------------------------------------01.01.N+1----------------------------------------------616 Prime assurance 9 000 486 Charges constates davance 9 000 contrepassation des critures des charges constates davance

III : Produits recevoir Ce sont les produits acquis lentreprise mais dont le montant, non-dfinitivement arrt, na pas encore t inscrit dans les comptes de tiers dbiteurs. Il peut sagir : De ventes non-encore enregistres bien que les marchandises soient livres (inverse de ce qu'on vient de voir). De produits recevoir de dbiteurs divers, ex : fraction de loyer connue, et non-encore paye. De RRR (Rabais, Remise, Ristourne) obtenir des fournisseurs des marchandises ou des services A/ Comptabilit en fin dexercice Enregistrement des produits recevoir entraine dune part le crdit dun compte de pdt (707, 750), dautre part le dbit dun compte ad hoc (418, 4287) Ex : livraison le 30.12.N des marchandises au client N pr 1250. Facture pas encore tablie. ----------------------------------------------------31.12.N--------------------------------------------------418 Client facture tablir 1250 707 Vente march 1250

B/ Incidences sur comptabilit de lexercice suivant Ds ouverture de lexercice N+1, ncessit de contrepasser criture. ---------------------------------------------01.01.N+1------------------------------------------------------707 1250 418 1250

IV : Produits constats davance = pdts perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. Ils doivent dc tre reports en pdt lexercice suivant. A/ Comptabilit en fin dexercice Ex : entreprise a reu le 1er dc. N le montant du loyer pay davance pour 3 mois, 6 000. On a dc crdit le 1er dc, le compte 708 (pdt des activits annexes).

Ce pdt peru comprend un pdt peru davance (= loyers de janv et fv. N+1). ------------------------------------------------------31.12.N-----------------------------------------------708 4 000 487 Pdts constats davance 4 000 B/ Incidences sur la comptabilit de lexercice suivant A louverture de lexercice N+1, on intgre les pdts concernant cet exercice. -----------------------------------------------------01.01.N+1----------------------------------------------487 4 000 708 4 000 => Report du produit

Section 9 : Dtermination du rsultat et tablissement du bilan I : Dtermination du rsultat de lexercice On dispose de la 12e balance mensuelle = balance davant inventaire. On dispose aussi des critures de rgularisation ayant modifi un cert nb de comptes. La compta peut dc dterminer le rsultat de lexercice. Procder aux critures de dtermination de la variation du stock Dtermination des nvx soldes des comptes mouvements. En gnral, tablissement dune balance daprs rgularisation Regroupement des charges et pdts et on dtermine leur rsultat Etablissement de la balance daprs inventaire puis du bilan de fin de lexercice II : Le bilan Photo de la situation patrimoniale et financire de lentreprise une date donne. On y retrouve lensemble des lments actifs, lments passifs.

Section 10 : Clture, rouverture, affectation du rsultat I : Clture et rouverture des comptes et du journal A/ Objet Aprs avoir tabli la balance daprs-inventaire, si on enregistre directement ds les comptes de lanne N, les

oprations du nvel exercice, les chiffres vont devenir normes et difficilement exploitables. Par ailleurs, il faut grouper les chiffres par exercice pr mieux pvr analyser la gestion de lentreprise. Ds lors il est ncessaire darrter les comptes la fin de chaque exercice, et de reporter nv les soldes tels qu'ils figurent ds la balance daprs-inventaire et au bilan. B. Non trait par prof : cadeau de fin danne II : Affectation du rsultat de lexercice Pr les sts commerciales, affectation du bnef effectue selon ce qui est stipul ds les statuts. A/ Entreprise a ralis un bnfice Bnef apparat au crdit du compte 120 (compte de rsultat de lexercice). - prlev au bnfice des proprios de lentreprise. - mise en rserve (ex : an prochain je rachte la filiale du concurrent, dc je mets de cot) - utilis pr accroitre le K social. - conserv sans affectation particulire Ds les 4 hypothses, on est amens dbiter le compte 120 Ex : au cours de lexercice qui sachve, entreprise a ralis un bnef de 320 000 disponible. Prlvement par le proprio de lentreprise En tant que proprio, je me rmunre et dcide de prlever 180 000. Entreprise me fait un cheque. ----------------------------------------------------20.01.N+1-----------------------------------------------120 180 000 512-1 LCL 180 000 Mise en rserve Rserve = bnefs affects durablement lentreprise jusqu dcision contraire. Au dbut de N+1, on met 40 000 en rserve. --------------------------------------------------20.01.N+1-------------------------------------------------120 40 000 106 40 000 Augmentation du K social On peut tres bien apporter tt ou partie du bnef au K social = on augmente directement ressources de lentreprise. on dcide ici daffecter 100 000 au K social. ------------------------------------------------20.01.N+1---------------------------------------------------120 100 000 101 100 000 4. Bnef non affect Qd pas de dcision particulire concernant bnef, celui-ci est port au crdit du compte 110 (report nouveau). Ex : entreprise pr exercice N a un bnef dispo de 60 000. Pas de dcision particulire. AG le 9 janv, le 10 janv : --------------------------------------------------10.01.N+1-------------------------------------------------120 60 000 110 60 000

B/ Enterprise a subi une perte Elle apparat au dbit du compte 129 (rsultat de lexercice). - sur le plan comptable, la perte peut tre transfre au dbit du compte 101 (K) soit au dbit du compte 119 (report nv) Ex : entreprise a subi une perte de 30 000 ---------------------------------------------------10.01.N+1------------------------------------------------101 30 000 129 30 000 Report nv se retrouve aussi ds les comptes de K propres en soustraction. - sur le plan co, financirement, seule question qui se pose : entreprise peut-elle supporter la perte ? En gros, y a-t-il des rserves ? Regarder bilan. 30 000 de perte et 1 000 000 de rserves, ca va. Ou 30 000 de perte, 35 000 de rserves, regarder actif dispo, passif exigible

Extra

Section 1 : Des contrats de nature financire I : Le bail construction Cest un bail par lequel le preneur sengage, titre principal, difier des constructions sur le terrain du bailleur. Il est soumis aux mmes conditions de forme que la vente (acte notari). Il est conclu pour une dure comprise entre 18 et 99 ans. Ca peut porter sur beaucoup de choses (centre commercial, usines) ! Il appartient aux parties de fixer, dans le cadre de la libert des conventions, leurs droits respectifs de proprit sur les constructions existantes et les constructions difier. A dfaut dune telle convention, le bailleur devient propritaire de tout la fin du bail. Pendant la dure du contrat, le preneur bnficie dun droit rel immobilier avec pour consquence juridique : il peut accorder des garanties (hypothque sur immeuble et constructions difies) il est tenu de tout impt, charge et taxe il peut cder tout ou partie de ses droits ou les apporter en socit Le prix du bail peut tre :

en espce en nature les deux (libert contractuelle) Quid du sort des immeubles en fin de bail ? Juridiquement et ab initio, toutes les combinaisons sont envisageables : retour de limmeuble au bailleur avec ou sans indemnits acquisition de la proprit du terrain en fin de contrat par le preneur retour partiel des immeubles au bailleur avec ventuellement cration dune coproprit. Il est donc, ab initio, vident que la dtermination du prix et le sort des biens immobiliers, doit prendre en compte laspect conomique et comptable rsultant de la volont des parties quant lissue du bail. Quid du financement et de lamortissement des constructions (cot preneur) ? Ex : Centre commercial Fermier en priphrie de ville va hsiter louer son champ une grande surface ou lui louer. Le fermier a tout intrt louer car le prix des terrains augmente chaque anne. La grande surface prfre aussi louer car en 20 ans, elle a le temps damortir avant de se rinstaller plus loin. Un centre commercial en zone industriel ne coute pas trs cher. Ex 2 : Usine dincinration Ca coute trs cher (dure de vie dau moins 40 ans) tant pour la construction que pour la dconstruction.

II : Le crdit bail immobilier La loi du 2 juillet 1966 instaure le crdit bail immobilier. Selon la CdC, le crdit bail immobilier est un contrat de louage, portant sur des biens immobiliers usage professionnel, qui permet au locataire dacqurir tout ou partie des biens lous moyennant un prix convenu tenant compte des versements effectus titre de loyer. Cass, Civ 3me, 10 juin 1980 (principe tjrs dactualit). Le crdit bail immobilier, quelle que soit la forme sous laquelle il est ralis, est une opration qui a pour objet lacquisition dun immeuble par celui qui soblige faire des versements chelonns sur la dure du contrat. La cour sest attache la nature profonde du crdit bail immobilier pour dire quil sagit dune opration qui a pour objet lacquisition dun immeuble. Elle explique que la location ne constitue quun moyen juridique de rserver lorganisme financier la proprit du bien jusqu remboursement total du prt. Cette rserve de proprit constituant essentiellement une garantie. Cest un contrat original (sui generis) auquel ne peuvent pas sappliquer des dispositions qui ne concernent pas le louage dimmeuble. Economiquement, le CBI est assimil par le bailleur un prt dargent quil doit amortir et rentabiliser sur la dure du louage. Il est assimil par le preneur un crdit lui donnant vocation lacquisition fractionnelle du bien au fur et mesure et proportion des paiements effectus titre de loyer. On constate 3 choses : le contrat est, de lege ferenda, un louage lobjet du contrat est le transfert de proprit

le contrat a une nature financire Pendant la dure du contrat, la proprit de limmeuble est perue comme une scurit juridique par le vendeur. Le transfert de proprit, dans lesprit du contrat, se fait de faon chelonne par le paiement du prix. La rsolution du contrat, pour non respect de ses engagements par le preneur, est automatique et sera complte par des indemnits lourdes. De mme, une leve doption anticipe aura un cout lev et sera dissuasive.

Section 2 : Les questions souleves par laccord gnral sur le commerce des services (AGCS) Cest un accord dcid par lOMC. Cest un processus de marchandisation qui concerne potentiellement tous les services (180 services regroups dans une douzaine de catgories). LAGCS repose sur 5 principes. I : Les principes Tous les secteurs des services sont concerns Laccord couvre la quasi-totalit des mesures dordre gouvernemental Sil y a des restrictions, laccord impose aux tats lobligation de les liminer terme Obligation de rengocier priodiquement dans le sens dune libralisation accrue Autorise une firme de services, dont les avantages escompts se trouvent annuls ou diminus par une rglementation gouvernementale, porter plainte (via son gouvernement) pour obtenir rparation La doctrine a qualifi ces AGCS de bombe fragmentation ! Les entreprises internationales se voient appliquer le mme traitement que les entreprises locales et les entreprises publiques. Les pays ne peuvent plus prendre de mesures restrictives et doivent liminer les rglementations qui limitent le march du secteur. LOMC (160 pays) prne la mobilit des travailleurs (visas GATS) droit de sjour gal au CDD. Les services seront ouverts tous. La France a accept cela le 38 dcembre 1994. II : Les limites 2 types : Limites de nature intrinsque (affaire Enron courtier en nergie) Limites de nature extrinsque (OMC cre en marge de lONU) Thorie des biens publics globaux au niveau international : Environnement Sant Connaissance et information Paix et scurit

Section 3 : Les pratiques risque En France, on avait la Commission des oprations de bourses (COB). Dans la SAS, le fonctionnement relve des statuts (volont des premiers associs). On appelle holding une socit qui dtient des participations dans une ou plusieurs socits en vue de les contrler. Ex : Monsieur X dtient 51% de la socit A. La socit A dtient 51% de la socit B. La socit B dtient 51% de la socit C. Qui est le patron ? Cest Monsieur X ! Monsieur X contrle la socit C en ne possdant indirectement, travers A et B, que 13,26% de son capital. Ex 2 : Monsieur X a 67% de la socit A, 70% de la socit B et 75% de la socit C. elles ont chacune taient cres il y a 10 ans avec un capital de 10 millions deuros. On a fait 100 000 actions 10 000 . Actuellement : Capital A = 30 M 67% = 20,1 M Capital B = 20 M 70% = 14 M Capital C = 10 M 75% = 7,5 M Monsieur X dcide de regrouper ses participations dans une socit holding. Il a 3 possibilits : Constitution du groupe par le haut Par le bas Solution mixte 1. Par le haut : Monsieur X cde la socit holding, dont il dfinit lobjet (grer ses tunes), ses participations dans les socits A, B et C. On a un nouvel organigramme : monsieur X dtient 100% de la socit holding qui dtient elle mme 67% de A, 70% de B et 75% de C. Monsieur X est le patron de la socit holding qui est elle mme parton des 3 socits. 2. Par le bas : Les socits A, B et C apportent leurs activits respectives 3 nouvelles socits A, B et C. En mme temps, A, B et C fusionnent pour constituer le holding. Juridiquement, elles disparaissent en apportant leurs actifs respectifs la socit holding. La valeur globale relle des 3 socits fusionnes est gale 60 M. X dtient 41,6 M sur les 60 M. Il dtient donc 69,33% de la holding et la socit holding dtient 100 % de A, B et C. 3. La solution mixte : Monsieur X choisit la socit A comme socit pivot du groupe. X apporte A les participations quil dtient dans B et C. Dans le mme temps, on cre une socit A dexploitation de la socit A et on transforme la structure juridique de A en socit holding. Les apports de X la socit A sont 21,5 M (14 M de B et 7,5 M de C). Laction de A vaut 300 . La Socit A doit rmunrer lapport de X. Elle va donc crer 71 667 actions nouvelles. La nouvelle socit A (holding), aprs une augmentation de capital, a une valeur de 51,5 M en 171 667 action dont 138 667 pour monsieur X. Le nouvel organigramme est le suivant : Monsieur X dtient 80,77% de la socit holding (ancienne socit A). La socit holding dtient 100% de A, 70% de B et 75% de C.