Cours de comptabilité générale

INTRODUCTION : Généralité sur l’entreprise et la comptabilité

Une entreprise est une unité économique combinant des moyens matériels, financiers, humains et
technologiques pour réaliser un produit (bien et service) destiné à la vente afin d’obtenir un profit
partagé en dividende le cas échéant.
1. Classification des entreprises selon leurs formes juridiques
Selon leurs formes juridiques avec les novelles réformes de l’OHADA, on distingue les sociétés
commerciales suivantes :
- la SA (société anonyme) dans laquelle les actionnaires ne sont responsables des dettes sociales qu'à
concurrence de leurs apports et dont les droits des actionnaires sont représentés par des actions ;
elle peut être constituée par une seule personne ;
- la SARL (société à responsabilité limité) dans laquelle les associes ne sont responsables des dettes
sociales qu'a concurrence de leurs apports et dont les droits sont représentés par des parts sociales.
- la SAS (société par actions simplifiée) qui est une société instituée par un (associé unique = SASU)
ou plusieurs associés et dont les statuts prévoient librement l'organisation et le fonctionnement de
la société. Les associes ne sont responsables des dettes sociales qu'a concurrence de leurs apports et
leurs droits sont représentés par des actions.
- la SNC (société en nom collectif) dans laquelle tous les associes sont commerçants et répondent
indéfiniment et solidairement des dettes sociales et dont le capital est divise en parts sociales ;
- la SCS (société en commandite simple) dans laquelle coexistent un ou plusieurs associes
indéfiniment et solidairement responsables des dettes sociales dénommés commandités, avec un
ou plusieurs associes responsables des dettes sociales dans la limite de leurs apports dénommés
commanditaires, et dont le capital est divise en parts sociales.
2. Classification des entreprises selon leurs activités économiques
Cette classification constitue la base de la comptabilité. On distingue :
- les entreprises agricoles,
- les entreprises industrielles,
- les entreprises de distribution ou commerciales,
- les entreprises de services,
- les établissements financiers,
- les investisseurs institutionnels comme les assurances, etc.
3. Le cadre conceptuel
La finalité de ce cadre repose sur la préparation et la présentation des états financiers. Il avait pour
mission de fixer les concepts sous-jacents à l’élaboration des états financiers.
Ce cadre traite particulièrement :
- de l’objectif des états financiers, ces derniers constitués du bilan, du compte de résultat, du tableau
des flux de trésorerie, du tableau de variation des capitaux propres et de l’état annexé ;
- de leurs caractéristiques qualitatives (principes comptables),
- des éléments les composant (actif, passif, charges et produits),
- de la prise en compte et de l’évaluation de ces éléments (méthodes comptables),
- des systèmes de mesure et du concept du capital.
4. L'objectif des états financiers
L'objectif des états financiers est de fournir une information sur la situation financière, la performance
et les variations de la situation financière d'une entreprise, qui soit utile à un large éventail d'utilisateurs
pour prendre des décisions économiques.
5. Les utilisateurs et leurs besoins d'information
Les utilisateurs des états financiers comprennent les investisseurs actuels et potentiels, les membres du
personnel, les prêteurs, les fournisseurs et autres créanciers, les clients, les Etats et leurs organismes
publics et le public. Ils utilisent les états financiers afin de satisfaire certains de leurs besoins différents
d'informations.

NB – Nouvelles réforme = SYSCOHADA (Entrée en vigueur : le 1e janvier 2018)

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Chapitre 1 – TENUE D’UNE COMPTABILITÉ

A. Processus de tenue d’une comptabilité
RESULTAT

JOURNAL Grand livre BALANCE

B – Bilan et compte de résultat BILAN

1. NOTION DE CLASSE EN COMPTABILITE
Pour établir des états financiers, il importe comprendre les éléments les composant. Pour ce
faire, les classes sont utilisées pour structurer les états financiers en postes homogènes (ou de
même nature).
2. LE BILAN
C’est un document comptable qui permet d’évaluer le patrimoine de l’entreprise et qui comprend deux
parties :
- la part gauche appelée ACTIF constituée des biens et créances qu’elle détient,
- la part droite appelée PASSIF constituée des dettes qu’elle a déjà engagées d’une part et des
capitaux propres d’autre part (exprimant la richesse ou le patrimoine de l’entreprise).

Les comptes de bilan sont idenfiés par les classes 1 à 5 :

L e bilan peut être schématisé comme suit :
ACTIF PASSIF
N° Intitulés Montant N° Intitulés Montant
(Classe 2) IMMOBILISATIONS (Classe 1) RESSOURCES DURABLES
22 Terrains Capitaux propres (10 à 15)
23 Bâtiment 10 Capital
241 Matériel industriel 13 Résultat
244 Matériel & Mobilier 14 Subvention d’invest.
245 Matériel de transport Dettes financières (16 à 18)
26 Titres de participation 162 Emprunt aup. Et. cré
271 Prêt 165 Dépôts et caut° reçus
272 Prêt au personnel 17 Dettes de crédit-bail
275 Dépôts et caut° versés (Classe 4) DETTES CIRCULANTES
(Classe 3) STOCKS 40 Fournisseurs
31 Marchandises 42 Personnel
32 Matières premières 43 Organismes sociaux
36 Produits finis 44 Etat
(Classe 4) TIERS ACTIF 45 Organismes internat°
41 Clients (Classe 5) TRESORERIE-PASSIF
(Classe 5) TRESORERIE-ACTIF 52 Banque (découvert)
50 Titres de placement
52 Banque (avoir)
531 Chèques postaux
57 Caisse
TOTAL TOTAL
NB - Equilibre du bilan
Total ACTIF = Total PASSIF
Total ACTIF = (Capital + Résultat + subvention d’investissement) + Dettes
Résultat (R) = Total ACTIF – (Capital + subvention d’investissement) – Dettes
 Bénéfice si R > 0 ; ou Perte si R < 0.

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Exercice
L’entreprise commerciale X vous donne la situation suivant au 31/12/2018
Bâtiment…………………………………………...12 000
Emprunt SGBS….…………………………………..6 000
Camionnette…………………………………………5 000
Ordinateurs………………………………………….4 000
Sommes dues au fournisseur DIOP…………………4 000
Terrains………………………………………………2 000
Sommes dues à l’Etat………………………………..1 500
Marchandises ……………………………………...2 500
Titres de participation………………………………….500
Sommes dues par les clients …………………………2 000
Salaires à payer…………………………………….....1 700
Avoir bancaire…………………………………………4 800
Sommes dues aux organismes sociaux………………….800
Orange Money……………………………………….1700
Espèce en caisse……………………………………..300
Bénéfice………………………………………………..8 000
Capital à déterminer……………………………………… ?
Travail à faire : Présenter le bilan au 31/12/2018
3. LE COMPTE DE RÉSULTAT

C’est un document comptable qui permet de déterminer le résultat (bénéfice ou perte) de l(entreprise
pour une période donnée (souvent un an), donc la rentabilité de ses activités. Il comprend deux parties :
les charges à droite et les produits à gauche, tous constituent les comptes de gestion ou de résultat.
Les comptes de resultat sont idenfiés par les classes 6, 7 et 8. :
Les charges sont des mouvements de valeur qui appauvrissent l’entreprise (incidence négative sur le
résultat) contrairement aux produits qui augmentent sa richesse (incidence positive sur le résultat).
Débit (Charges) Résultat Crédit (Produits)
Charges AO Résultat AO Produits AO
Charges HAO Résultat HAO Produits HAO
Total Charges Résultat Total Produits
Le compte de résultat simplifié peut être schématisé comme suit :
Charges Produits
N° Comptes N° Comptes
60 Achats (marchandises, matières) 70 Ventes (marchand, produits finis, services)
61 Transports 71 Subventions d’exploitation
62 Services (locat°, répar°, pub, assur.) 72 Production immobilisée
63 Services (frais bancaire, honoraire) 73 Production stockée
64 Impôts & taxes 75 Autres produits
65 Autres charges 77 Revenus financiers (intérêts reçus, dividende)
66 Charges de personnel 78 Transferts de charges
67 Frais financiers (intérêts payés,..) 79 Reprises de provisions
68 Dotations aux amortissements
69 Dotations aux provisions
8. Charges HAO 8. Produits HAO
TOTAL TOTAL
RESULTAT NET

Détermination du résultat : Résultat = Produits – Charges

 Bénéfice si R > 0 ;
 Perte si R < 0.

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Exercice
Soient les charges et produits constatés dans une entreprise mixte (activité commerciale et industrielle)
durant l’exercice 2018 :
 Achats de marchandises………………………….2 900 000
 Achats de matières premières………………….. 2 100 000
 Electricité……………………………………….150 000
 Achats de fournitures de bureau…………………30 000
 Transports sur achat de marchand……………….22 000
 Transports sur achat de matières..………………15 000
 Transports sur vente de marchand……………….55 000
 Transports sur vente de produits finis..………….40 000
 Transports du personnel…………………………15 000
 Locations………………………………………..120 000
 Réparation ordinateur…………………………….9 000
 Publicité…………………………………………18 000
 Téléphone………………………………………30 000
 Frais bancaires………………………………….4 000
 Honoraires du consultant………………………4 800
 Impôts & taxes…………………………………18 000
 Charges de personnel…………………………400 000
 Intérêts sur emprunt…………………………..11 000
 Dotations aux amortissements …..………….. 28 000
 Ventes de marchandises………………………..4 200 000
 Ventes de produits finis ……………………..3 900 000
 Prestations diverses…………………………….500 000
 Subvention reçue……………………………….50 000
 Intérêts reçus sur un compte bloqué……………13 .000
 Dividende reçu de la SA « Alpha » ……………500 000
 Dons accordés à une mosquée………………..22 000
 Cession d’un véhicule de livraison …………400 000
TAF – Présenter le compte de résultat simplifié au 31/12/2018

C– Journal
Comme principe, les opérations sont enregistrées chronologiquement dans un document appelé
journal constitué de plusieurs articles juxtaposés en respectant le principe de la comptabilité en partie
double.
Le modèle d’un article est le suivant :
Date
N° Débit Nom du compte débité Montant débité
N° Crédit Nom du compte crédité Montant crédité
Libellé explicatif

Le fonctionnement d’un compte de bilan ou d’un compte de résultat dans le journal peut être résumé en
deux points :
 tout compte qui augmente de valeur conserve sa position par rapport au bilan et au compte de
résultat
 par contre, tout compte qui diminue de valeur sera contre passé.
EXERCICE - Soient les renseignements fournis par l’entreprise commerciale DIENG :
01/01. Apports de DIENG pour création de son entreprise commerciale spécialisée dans la vente de
marchandises

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 Véhicule de livraison 3 000 000
 Matériel et mobilier de bureau 1 500 000
 Espèces en caisse 200 000
 Avoir bancaire 4 800 000

07/01. Versement d’une caution au bailleur d’un local par chèque bancaire : 400.000
10/01. Achat de marchandises chez Fall : 5 800 000 dont 1.000 000 par chèque bancaire
11/01. Vente de marchandises à Seye : 8 200 000 dont 4 300 000 par chèque.
13/01. Chèque bancaire émis pour alimenter la caisse : 1 500 000.
15/01. Règlement partiel du client Seye en espèces : 2 000 000.
16/01. Règlements divers en espèces :
- Fournitures de bureau : 30 000
- Publicité : 150 000
- Assurance : 200.000
- Location d’un entrepôt : 300.000
- Téléphone : 75 000
18/01. Achat d’un véhicule à crédit à Matforce : 1 700 000.
19/01. Règlement partiel au fournisseur Fall par chèque : 2 500 000.
22/01. Versement d’espèce à la banque : 700 000.
30/01. Remboursement partiel de l’emprunt SGBS : 1000 000 ; intérêt lié: 150 000
31/01. Frais de tenue bancaire de 55 000
31/01. Prêt accordé au personnel par chèque : 300 000
Travail à faire – Passer les écritures au journal.
D- Synthèse des comptes : du journal à la balance
1. Grand livre
C’est un document comptable permettant la récapitulation de tous les comptes qui ont été ouvert
pendant une période donnée. En général, il est établi périodiquement par mois, trimestre, etc., en
utilisant les comptes en « T» en reportant les mouvements « Débit » et « Crédit » suivant les valeurs
constatées dans le journal (exemple pour compte « 52 – Banqu e »)
Débit 52 – Banque Crédit

Encaissements Décaissements

Total Débit Total Crédit

Solde débiteur ou créditeur

2. Balance
C’est un document comptable permettant de faire la synthèse de tous les comptes qui ont été récapitulés
à partir du grand livre pendant une période donnée. En général, il est établi périodiquement par mois,
trimestre, etc. Il existe deux modèles de balance :
 Balance simplifiée à 4 colonnes
N° Compte Noms Comptes Mouvements Soldes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
10 Capital
……. ………….

EXERCICE
01/01. Apports de FALL pour création de son entreprise commerciale
Terrain 2 500 000 Véhicule de livraison 4 200 000
Bâtiment 7 000 000 Avoir bancaire 8 800 000
Matériel et mobilier de bureau 3 500 000 Espèces en caisse 500 000
03/01. Emprunt de 5 600 000 à la SGBS pour boucler le financement ; dépôt en compte.
03/01. Achat de marchandises chez Samb : 3 900 000 dont 500 000 payés par chèque
04/01. Chèque bancaire émis pour alimenter la caisse : 1 500 000.
04/01. Vente de marchandises à Georges :8 700 000 à crédit
10/01. Règlement du client en espèces. : 5 600 000
13/01. Versement d’espèces à la banque : 5 000 000
16/01. Règlements divers en espèces :

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- Fournitures de bureau : 80 000
- Publicité : 150 000
- Transports du personnel : 35 000
- Téléphone : 75 000
26/01. Achat d’un véhicule de livraison à MATFORCE : 700 000 en espèces et 3 300 000 par chèque
29/01. Remboursement partiel de l’emprunt
- Principal : 1 800 000
- Intérêt : 150 000
Règlement par chèque
30/01. Règlements divers par chèque :
- Fournisseur SAMB :1 000 000 par chèque
- Entretien d’un ordinateur : 20 000
- Carburant : 50 000
31/01. Frais de tenue bancaire de 15000
Travail à faire – Passer les écritures au journal.

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Chapitre 2 – Achats et ventes de marchandises

1. Relations de l’entreprise avec ses fournisseurs et ses clients
Achats Ventes
Fournisseurs 601 ≠ 401 Entreprise 411 ≠ 701 Clients
Reçues des Factures Adressées aux

2. Notion de facture
Toujours établie par le vendeur, la facture est un élément de preuve d’une part et une pièce comptable à la base de
tout enregistrement dans le journal d’autre part. Selon la nature des opérations, on en distingue deux types : la
facture de « DOIT » permettant de connaître les sommes dues par le client à l’entreprise et la facture
d’« AVOIR » exprimant les sommes dues par l’entreprise à son client.
3. Etablissement de la facture de « DOIT » (Exercice 1 = Facture à remplir et et à enregistrer)
Vendeur N° Fact Vendeur Acheteur
Date DOIT : Acheteur Débit Crédit Débit Crédit
Marchandises a -
R,R,R -b -
Net commercial Mse =c 701 601.1
Transport +d 707 601.5
Net commercial Doit =e
Escompte -f 673 773
NF =g
TVA 18 % +h 443 445
Net à payer (NAP) =i 411. 401.
Exercice
Soient les opérations ci-après effectuées par l’entreprise SANO qui est soumise au régime de la TVA :
03/01. Achat de marchandises chez DEXA : 3 000 000 HT dont 500 000 payés par chèque
04/01. Chèque bancaire émis pour alimenter la caisse : 1 000 000.
04/01. Vente de marchandises à Georges :8 000 000 HT à crédit
10/01. Règlement du client en espèces. : 5 600 000
13/01. Versement d’espèces à la banque : 5 500 000
16/01. Règlements divers en espèces :
- Fournitures de bureau : 80 000 HT
- Publicité : 150 000 HT
- Transports du personnel : 35 000 HT
- Téléphone : 75 000 HT
26/01. Achat d’un véhicule de livraison à MATFORCE : 4 000 000 HT dont 700 000 en espèces et
3 00 000 par chèque
Travail à faire
1. Présenter les différentes factures concernées par les opérations d’achat et de ventes (de biens
ou de services)
2. Passer toutes les écritures comptables dans le journal de l’entreprise SANO
4. Comptabilisation de la facture de « DOIT » en inventaire intermittent
Seule la facture serait enregistrée. Le compte de stock « 31 Marchandises » ne sera mouvementé pendant l’année.
Le compte de stock « 31 Marchandises » ne sera mouvementé pas pendant l’année.
a. Journal de la facture de « DOIT » chez l’acheteur
601 Achats de Mses Net commercial Doit
1 Frais sur achats Transport, etc.
601
5
445 TVA déductible TVA
401 Fournis. , dettes en compte NAP
773 Escompte obtenu Escompte

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Fact. N° reçue du fourn.
401 Fss, DC Montant payé
5. Trésorerie Montant payé
Règlement facture fourn.
NB – Le compte 601 est t évalué au coût d’achat et non plus au prix d’achat. Le coût d’achat comprend
le prix d’achat et l’ensemble des dépenses non récupérables ou frais sur achat jusqu'à la mise en stock
dont droits de douane, courtage sur achat, frais de transit, transport sur achat, etc.
b. Journal de la facture de « DOIT » chez le vendeur
Les ventes portent d’une part sur les marchandises (701) et d’autre part sur les services comme le transport facturé
aux clients (707).
411 Clients NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Ventes de marchandises Net commercial Mse
1
707 Produits accessoires Transport facturé
1
443 TVA facturée TVA
Fact. N° reçue du fourn
5. Trésorerie Montant payé
411 Clients Montant payé
Règlement du client

5. Comptabilisation de la facture de « DOIT » en inventaire permanent

En plus de la facture (achat ou vente selon les cas), les mouvements de stock (entrée ou sortie) sont enregistrés
simultanément.
 Enregistrement de la facture de doit et du règlement au fournisseur chez l’acheteur
601.1 Achats de Mses Net commercial Doit
601.5 Frais sur achats Transport, etc
445 TVA déductible TVA
401 Fournis. , dettes en compte NAP
773 Escompte obtenu Escompte
Fact. N° reçue du fourn.
401 Fss, DC Montant payé
5. Trésorerie Montant payé
Règlement facture fourn.

Suivi de l’enregistrement de l’entrée en stock

31 Variation de stocks de marchand. Coût d’achat (1)
6031 Variation de stocks de marchand. Coût d’achat (1)
Entrée en stock au coût d’achat

(1) Coût d’achat = Prix d’achat net + Frais accessoires d’achat

 Enregistrement de la facture de doit, du règlement du du client chez le vendeur

411 Clients NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Ventes de marchandises Net commercial Mse
1
707 Produits accessoires Transport facturé
1
443 TVA facturée TVA
Fact. N° reçue du fourn
5. Trésorerie Montant payé
411 Clients Montant payé
Règlement du client

Suivi de l’enregistrement de la sortie de stocks

6031 Variation de stocks de marchand. Coût d’achat (2)
31 Marchandises Coût d’achat (2)

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Sortie de stock au coût d’achat

(1) Coût T Vente

d’achat brute
= Vente - Coût
brute (1 – d’achat
TM)
M = x 100
Vente brute

TM le taux de marque représentant la part de marge sur coût d’achat par rapport aux ventes brutes.

Exercice - Soient les factures incomplètes fournies par l’entreprise DIAGNE

Diagne Fact 28 Georges Fact 29
06/04 DOIT : Faye 08/04 DOIT : Diagne
Marchandises 1 500 000 Marchandises 2 500 000
Remise 10 % Remise 10 %
Net commerc. Net commerc.
Transport 20 000 Transport 40 000
NC Doit NC Doit
Escompte 1 % Escompte 1 %
NF NF
TVA 18 % TVA 18 %
NAP NAP
– 500 000 F en espèce – 800 000 F en espèce
- Reliquat par chèque - Reliquat par chèque

Diouf Fact 30 Diagne Fact 31

11/04 DOIT : Diagne 13/04 Doit : Sall
Marchandises 2 300 000 Marchandises 3 000 000
Transport HT 20 000 Escompte 2 %
NC doit NF
Escompte 2 % TVA18 %
NF NAP
TVA 18 % - 300 000 en espèces
NAP - 1 000 000 F F par chèque
- Reliquat à crédit payable par chq dans 4 jours
- 800 000 F en espèces
- Reliquat à crédit payable par chq dans 2 jours

1. Compléter toutes les factures

2. Passer toutes les écritures comptables dans le journal de DIAGN en inventaire permanent avec un
taux de marque de 40 % appliqué par l’entreprise en cas de vente

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