COMPTABILITE THEME 1 : INITIATION COMPTABLE Durée : 20 Heures CHAPITRE VII : LES COMPTES DE GESTION ET LA DETERMINATION DU RESULTAT LECON 1 : LES COMPTES DE GESTION I- GENERALITES Le bilan donne la situation financière de l’entreprise à un moment donné. La comptabilité de gestion quant à elle donne des informations sur la gestion de l’entreprise ; L’objectif majeur de toutes entreprises est de réaliser des profits (résultat positif). Le résultat de l’entreprise est déterminé par la confrontation de ses charges et de ses produits. Si les produits sont supérieurs aux charges, le résultat sera un bénéfice. Si les charges sont supérieures aux produits, le résultat sera une perte.
II- LES COMPTES DE CHARGES (classe 6 et 8 impair)
Les charges constituent pour l’entreprise des appauvrissements. Elles se subdivisent en deux : - Les charges des activités ordinaires (AO) qui prennent en charge la classe 6 - Les charges hors activités ordinaires (HAO) qui prennent en charge la classe 8 impair. 1- Les charges AO Les charges AO sont constituées par les charges d’exploitation et les charges financières : - Les charges d’exploitation (CE) : elles regroupent les charges non financières directement liées à l’activité de l’entreprise (l’exploitation). Compte 60 : Achat et Variation ……… Compte 61 : Frais de transport (Timbres postaux) Compte 62 : Services extérieurs A (Entretien et réparation ; Assurances ; Publicité, loyer payés…) Compte 63 : Service extérieurs B (Frais bancaires ; Honoraires ; Mission et réceptions) Compte 64 : Impôts et Taxes sauf impôt sur le résultat (Timbres fiscaux ; Amendes pénales et fiscales) Compte 65 : Autres charges (Pertes ; Dons) Compte 66 : Charges du personnel. Ex : Salaires Compte 68 : Dotations aux amortissements (dépréciation du matériel) Compte 69 : Dotations aux provisions (charges probables) - Les charges financières (CF) : elles sont regroupées dans le compte 67, elles comprennent les intérêts des emprunts, les escomptés accordés. 2- Les charges HAO Ce sont des charges non récurrentes qui ne sont pas liées à l’activité ordinaire de l’entreprise, elles sont généralement engendrées par des changements de structure ou des évènements imprévisibles (tremblements de terre ; cyclone ; etc…). Ces charges sont regroupées dans les comptes : Compte 81 : Valeur comptable nette Compte 83 : Charges HAO Compte 85 : dotations HAO III- LES COMPTES DE PRODUITS (classe 7 et 8 pair) Les produits constituent pour l’entreprise des enrichissements, ils correspondent aux ressources internes (gains ou recettes). Comme les charges, ils se subdivisent en deux : - Les produits des activités ordinaires (AO) qui prennent en charge la classe 7 - Les produits hors activités ordinaires (HAO) qui prennent en charge la classe 8 pair. 1- Les produits AO Comme les charges, les produits AO sont composés de : - Les produits d’exploitation (PE) : produits non financiers liés directement à l’activité normale de l’entreprise. Ce sont : Compte 70 : Ventes Compte 71 : Subventions d’exploitation Compte 72 : Production immobilisée Compte 73 : Variation des stocks de biens et de services produits Compte 75 : Autres produits Compte 78 : Transferts de charges Compte 79 : Reprises de produits - Les produits financiers (PF) : isolés dans le compte 77, ils sont constitués par : les intérêts sur les prêts, les escomptes obtenus, les revenus des titres (Dividendes, Coupon). 2- Les produits HAO Produits non récurrents qui ne sont pas liés à l’activité ordinaire de l’entreprise. Ces produits sont en général regroupés dans les comptes : Compte 82 : Produits de cession d’immobilisation Compte 84 : Produits HAO Compte 86 : Reprise HAO Compte 88 : Subvention d’équilibre NB : les charges ou les produits HAO ont un caractère exceptionnel par leur origine et donc ne se reproduisent pas régulièrement. Formules : 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝑵𝒆𝒕 = 𝚺𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕𝒔 − 𝚺𝑪𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝑵𝒆𝒕 = 𝑹𝑨𝑶 − 𝑹𝑯𝑨𝑶 𝑹𝑨𝑶 = 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒅′ 𝒆𝒙𝒑𝒍𝒐𝒊𝒕𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 + 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒏𝒄𝒊𝒆𝒓 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒅′ 𝒆𝒙𝒑𝒍𝒐𝒊𝒕𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 = 𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕𝒔 𝒅′ 𝒆𝒙𝒑𝒍𝒐𝒊𝒕𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 − 𝑪𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒅′ 𝒆𝒙𝒑𝒍𝒐𝒊𝒕𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒏𝒄𝒊𝒆𝒓 = 𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕𝒔 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒏𝒄𝒊𝒆𝒓𝒔 − 𝒄𝒉𝒂𝒓𝒈𝒆𝒔 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒏𝒄𝒊è𝒓𝒆𝒔 𝑹𝑯𝑨𝑶 = 𝚺𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐢𝐭𝐬 𝐇𝐀𝐎 − 𝚺𝐂𝐡𝐚𝐫𝐠𝐞𝐬 𝐇𝐀𝐎 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝑵𝒆𝒕 𝒂𝒑𝒓è𝒔 𝑰𝒎𝒑ô𝒕 = 𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝑵𝒆𝒕 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒕 𝑰𝒎𝒑ô𝒕 − 𝑰𝒎𝒑ô𝒕 𝒔𝒖𝒓 𝒓é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕. LECON 2 : LA DETERMINATION DU RESULTAT Le compte de résultat est un document comptable où l’on retrouve le détail des produits générés (Compte de la classe 7) et des charges consommées (compte de la classe 6) d’une entreprise au cours d’un exercice comptable. I- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT Le compte de résultat mesure l’activité de l’entreprise ; il permet de dégager un résultat. Le résultat est la différence entre le total des produits et le total des charges. Il se présente sous la forme d’un tableau à 2 parties : - Sa partie gauche (débit) enregistre les comptes de charge - Sa partie droite (crédit) enregistre les comptes de produit Le résultat peut être un bénéfice (solde créditeur) si produits > charges Le résultat peut être une perte (solde débiteur) si produits < charges Les comptes sont classés de haut en bas dans l’ordre croissant du système de numérotation du plan comptable. Un solde créditeur du compte de résultat indique un bénéfice (profit) tandis qu’un solde débiteur traduit une perte. II- STRUCTURE DU COMPTE DE RESULTAT
Comptes Charges Comptes Produits
6… Charges d’exploitation 7… Produits d’exploitation 6… Charges financières 7… Produits financiers 8… Charges HAO 8… Produits HAO 131 Bénéfices ou 132 Perte - Total Charges - Total Produit NB : L’Impôt/BIC (bénéfice Industriel et commercial) est un impôt qui s’applique sur le résultat net avant impôt et son taux d’application est de 25%. Application : Au 31/12/2020, on vous communique les renseignements relatifs au compte de gestion de l’entreprise KRAC : Vente de produits finis 15 000 000 Achat de matières premières 6 500 000 Frais de transport 200 000 Subventions d’équilibres reçues 1 800 000 Frais de réparation 300 000 Impôts et taxes 500 000 Salaires 4 000 000 Produits divers 200 000 Autres Charges 400 000 Dotations aux amortissements 600 000 Escompte obtenu 200 000 Escompte accordé 600 000 Intérêt reçu sur prêt 100 000 Intérêt versé 1 200 000 Dividende reçu 500 000 Cession d’immobilisations 1 250 000 Dons obtenus 750 000 Dons accordés 300 000 Abandon de créances 500 000 Dotations aux amortisseurs HAO 400 000
En outre, on vous fournit la situation des stocks.
01/01/N : Matières premières 2 000 000 Produits finis 1 500 000 31/12/N : Matières premières 500 000 Produits finis 4 500 000 Travail à faire : 1- Déterminer arithmétiquement le résultat net à l’aide de la méthode classique (TP – TC) 2- Retrouver le résultat net en passant par ; le résultat d’exploitation ; le résultat financier ; le résultat AO et le résultat HAO 3- Déterminer le résultat net après impôt sachant que l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (Impôts/BIC) est de 25%. Calcul du résultat connaissant les stocks : Le stock initial est considéré comme une charge et le stock Final est considéré comme un produit. Le calcul de la variation des stocks diffère selon qu’on se situe au niveau des produits et au niveau des charges. Au niveau des charges : La variation de stock de matières, de marchandises ou emballages = Stock initial – Stock final. Au niveau des produits : La variation de stock = Stock final – Stock initial. RAO = Produits – Charges Produits = Ventes + autres Produits Charges = Coût d’achat + autres charges ou Achats + SI – SF+ autres charges avec variation de stock = SI –SF. III-EXTENSION DE LA NOTION DE PRODUITS AUX VENTES ET DE CHARGES AUX ACHATS La méthode qui consiste en cours d’exercice à déterminer sur chaque vente la marge brute est appelée inventaire permanent. Cette méthode était très pénible parce qu’elle consistait au calcul des coûts lors de vente dans la mesure où l’on peut compter dans un magasin plusieurs articles ou marchandises. C’est pourquoi en comptabilité, on utilise un procédé plus simple qui est l’inventaire intermittent et qui consiste à considérer les ventes comme des produits et les achats comme les charges. Exemple : - Vente de marchandises en espèce pour une valeur de 150 000 Fr. - Achats de marchandises en espèce de 160 000 qui auraient coûté 180 000 Fr. Chez le Vendeur(Fournisseur) Chez l’Acheteur(client) 601 Achat de marchandises 701 Vente de marchandises (2) 160 000 150 000 (1)