Chapitre 1 

: Présentation générale de la
comptabilité analytique de Gestion

I. Définition de la comptabilité générale (CG) :

La comptabilité générale est un système d’organisation des données financières
de l’entreprise permettant de saisir, classer et enregistrer les opérations
habituelles que l’entreprise réalise.
La comptabilité générale est une comptabilité légale, elle est destinée à informer
les dirigeants de l’entreprise sur la situation financière par l’établissement des
états de synthèse.
La comptabilité générale détermine un résultat global par la confrontation des
charges et des produits de l’exercice comptable mais ce résultat global n’apporte
pas des informations suffisantes aux gestionnaires de l’entreprise pour prendre
de décisions.

Application 1 :
L’entreprise (X) est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication et
la consommation de deux produits M et N
Au 31/12/2020 les charges et les produits de l’entreprise (X) se présentent
comme suit :
Les charges Montant Les produits Montant

Achats consommés de matières et 450 000 Vente de produits finis 650 000

fournitures

Charges de personnel 150 000

Dotations 80 000
d’exploitation
20 000
Autres charges d’exploitation

TAF :
 1. Calculer le résultat de l’entreprise (X)
2. Déterminer le produit le plus rentable
Donc

Résultat = Produits – les charges

Donc Résultat = 650 000 – 700 000 = -50 000 TND
 Ce résultat est global et ne permet pas de déterminer quel est le produit qui
est responsable de cette perte. Pour cela les entreprises mettre en œuvre un
autre type de comptabilité c’est la comptabilité analytique de Gestion.

II. La comptabilité analytique de gestion

1. Définition :

La comptabilité analytique de gestion est un système d’information destiné à

suivre et à examiner le coût et le résultat exact des flux internes de
l’entreprise réalisées par chaque produit afin de fournier aux dirigeants les
informations nécessaires pour prendre des décisions.

2. Détermination des charges incorporées aux coûts :

D’une façon générale, Les charges de la comptabilité analytique sont

composées des charges de la comptabilité générale (la classe 6 charges
d’exploitations + charges financières +charges non courants)
Retranchées des charges non incorporables et augmentées des charges
supplétives et modifiées des charges calculées.

a) Les charges incorporables

Sont communiquées par la CG ou financières, elles correspondent aux :
 Charges par nature
 Charges d’exploitation (achat de bien et service...)
 Charges financières
a) Les charges non incorporables : (les charges non courant)
Les charges non incorporables dans les calculs de coûts sont
- Dotations aux amortissements des frais d’établissement
- Pertes exceptionnelles
 - Pertes sur créances irrécouvrables
- Charges nettes sur cession de d’immobilisation
- Perte de change
- Dotation aux provisions pour risque et charges
- Impôt sur le bénéfice
b) Les charges supplétives :

Ce sont des charges théoriques ou fictives dont il faut tenir compte pour

améliorer la précision des coûts.

Elles doivent être incorporées dans les calculs de coûts. Il s’agit de :

 La rémunération théorique de l’entrepreneur individuel c’est à dire le

montant de salaire qu’il percevrait s’il était salarié.

 La rémunération des capitaux propres investis c’est à dire la rentabilité

des fonds propres utilisés dans l’entreprise qui serait obtenu s’ils étaient
placés.

Rémunération = Capitaux propres x Taux d’intérêt x Prorata éventuel

Donc :

Les CAG = Les charges de la comptabilité générale – les charges non incorporables +
les charges supplétives

c) Schéma récapitulatif des charges incorporées :

 Application :
L’entreprise (X) au capital 2 000 000 TND fabrique et commercialise le produit
P à partir d’une seule matière première M
Pour le mois de Mai 2014, les données de son activité se résument ainsi :

 Tableau de produits et charges pour le mois de Mai 2020

Charges Montant Produits Montant

 Achats consommés de Met F 260 000  Vente de produits finis 560 000
 Fabrication de stock de +40 000
 Autres charges externes 20 000 produits finis
 Impôts et taxes 1000
 Charges de personnel 160 000
 Dotations d’exploitation 30 000

 Autres charges d’exploitation 2000

1600
  Charges d’intérêts

 Pénalités et amendes fiscales 1400

 Impôts sur le bénéfice 24 000

Total des charges 500 000 Total des produits 600 000
Bénéfice +100 000 Perte -
Total général 600 000 Total général 600 000

 La rémunération théorique du capital est 24% (l’année)

 La rémunération de patron qui ne perçoit aucun salaire est estimée à 16 000
TND par mois
 Les dotations aux amortissement/ frais d’établissement 3600TND
 Une dotation de créances douteuses pour 5000 TND
 Des charges externes relative à l’exercice 2019 pour 6000 TND
TAF :
1) Déterminer le montant des charges non incorporables
2) Déterminer le montant des charges supplétives
3) Déterminer le montant des charges de la comptabilité analytique
Donc :

1) Les charges non incorporables :

Eléments Montant
Dotation des non valeurs 3600
Dotation de créances douteuses 5000
Les charges de l’exercice 2013 6000
Les charges non courantes (pénalité et amendes) 1400
Impôt sur le bénéfice 24 000
Total 40 000

2) Les charges supplétives :

Eléments Montant
La rémunération théorique du capital (2 000 000 *24%) /12 20 000

La rémunération mensuelle de l’exploitant

16 000
Total 36 000

3) Le montant des charges de la CAG

Eléments Montant

Les charges de CG 500 000

- Les charges non incorporables : - 40 000

Les dotations aux amortissement/ frais d’établissement 3600

Les dotations de créances douteuses 5000
Les charges de l’exercice 2019 6000
Charges non courantes 1400
Impôts sur le bénéfice 24 000

+ les charges supplétives : +36000

la rémunération théoriques du capital 20000

la rémunération mensuelle de l’exploitant 16000

Le montant de la CAG 496 000

 Chapitre 2 : La notion du coût

I. La notion d’un coût

La notion de coût est inséparable de l'activité de l'entreprise. Celle-ci vend des
marchandises ou des produits manufacturés. Cette activité consomme des
ressources (financières, techniques, humaines…) : le chiffrage de ces
consommations représente le coût. La définition du coût doit cependant être
précisée, car elle a évolué dans le temps et ses limites doivent être posées

1. . TYPOLOGIE DES COÛTS

On peut distinguer quatre types de coûts, lesquels en se croisant forment quatre
sous-catégories. Ces dernières sont à l'origine des principales méthodes de
calculs
1.1. COÛTS VARIABLES ET COÛTS FIXES

1.1.1. Les coûts variables ou opérationnels

Les coûts variables ou opérationnels sont des coûts constitués seulement par les
charges qui varient avec le volume d'activité de l'entreprise (par exemple, les
quantités produites et/ou vendues) sans qu'il y ait nécessairement exacte
proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume des
produits obtenus. La matière contenue dans un produit fabriqué, les frais de
transport, l'emballage, sont des exemples de charges variables.
La fabrication d'une chaise ordinaire requiert 6 DT de matières premières
(contre-plaqué et acier). Le coût variable pour 100 chaises sera donc de : 6 × 100
= 600 DT.
Observons alors que le coût variable total est fonction des quantités vendues : il
est donc « variable », comme l'indique la figure
 1.1.2.  Les coûts fixes ou charges de structure

Les charges fixes appelées aussi « charges de structure » sont les postes de

dépenses de l’entreprise qui ne varient pas en fonction du volume de son
activité. Ces charges restent stables, quel que soit le niveau de production ou de
facturation.

Les charges variables appelées aussi « charges opérationnelles » sont les

dépenses qui varient en fonction du volume de l’activité de l’entreprise. Les
charges variables augmentent lorsque la production ou le chiffre d’affaires
augmente.

Charges fixes : exemples

Les charges fixes sont en général :

 Les loyers
 L’assurance
 Certains honoraires d’experts
 Les abonnements…….

On peut également observer, que si le coût fixe global ne change pas pour la
période considérée, il est en revanche variable par unité
1.2. COÛTS DIRECTS ET INDIRECTS

Les coûts directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immédiatement, c'est-à-
dire sans calcul intermédiaire, au coût d'un produit déterminé.

✍Les matières premières incorporées au produit, les heures de main-d'œuvre

des ouvriers affectés à la fabrication du produit, constituent autant de coûts
directement imputables aux produits. Il faut noter que l'affectation de ces coûts
dépend toutefois de l'existence de moyens directs de mesure, ce qui explique que
les charges les plus communément admises au titre des coûts directs sont les
heures de main-d'œuvre et les matières premières. Il ne s'agit cependant pas
d'une règle absolue.

☞Les coûts indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immédiatement,
c'est-à-dire sans calcul intermédiaire, au coût d'un produit déterminé.

✍Les charges d'administration, les frais généraux d'entretien, de surveillance...

sont autant d'exemples de charges indirectes par rapport à l'activité de
production. Les charges indirectes posent un problème important, dans la
mesure où leur incorporation au coût du produit nécessite un traitement
préalable.

1.3. SYNTHÈSE

Ces différentes catégories de coûts peuvent être représentées en définitive sur

deux axes, à partir des charges qui les composent déterminant ainsi quatre types
bien spécifiques, comme le montre le tableau :

CHARGES DIRECTES INDIRECTES

VARIABLES Matières premières, frais de Energie (eau, fuel,

distribution, sous-traitance, etc. électricité), petit
outillage, fournitures
diverses, etc.
Main-d'œuvre, dotations aux Personnel administratif,
FIXES amortissements des machines affectées dotations aux
à la fabrication des produits… amortissements des
bâtiments et machines
(hors production)…..
2. LES DIFFERENTES METHODES DE CALCUL DES COÛTS
L'existence de coûts différents dans leur nature et leur comportement va induire
des méthodes variées de calcul selon que l'on prendra en compte telle ou telle
catégorie.  Ces méthodes sont complétées par des améliorations ponctuelles ou
des techniques d'analyse destinées à la prise de décision dans un contexte
spécifique.

2.1. Les méthodes de calculs de coûts

2.1.1. Méthode des coûts complets

a) Principe

Cette approche traditionnelle de la comptabilité analytique s'évertue à évaluer

différents coûts intermédiaires :

   Coûts d'achat
   Coûts de production
   Coûts de distribution
Pour aboutir au coût de revient.

b) Charges directes et indirectes

Elle procède au reclassement des charges selon qu'elles soient :

   Directes - directement imputable au produit comme les matières

premières, outils de production dédiés, etc.
   Indirectes - éléments de coûts communs à plusieurs éléments observés :
fonctions support (RH, marketing...), frais de bâtiment, etc.
Les charges indirectes sont ventilées par centre d'analyse pour déterminer la
portion imputable à chaque coût de revient

c) Calcul du résultat

Résultat = chiffre d'affaires - coût de revient

d) Intérêt

Méthode qui prend en compte l’ensemble des coûts. L'affectation des charges

indirectes relève toutefois de décisions arbitraires. C'est une limite.
 2.1.2.  Les méthodes de calcul en coûts variables

a) Principe

Aussi appelée direct costing (à ne pas confondre avec la méthode des coûts
directs), la méthode repose sur la distinction entre les charges variables
(matières consommées…) et les charges fixes (loyers, charge de personnel...).
L'objectif étant de calculer une marge sur coût variable pour analyser la
rentabilité d'un produit et sa capacité à couvrir les charges fixes.

b) Calculs

Chiffre d'affaires (CA)

 -  Coûts variables (CV)

 = Marge sur Coût Variable (MCV)

 - Charges fixes (CF)

 Résultat

A noter que la partie variable prend en compte aussi bien les charges directes
qu’indirectes. 

c) Intérêt

Un indicateur pertinent pour comparer plusieurs produits ou services. Cette

méthode est la première étape du  calcul du seuil de rentabilité .
 CHAPITRE 3 : les coûts complets, principes et
fondements

Définition
Il convient de distinguer deux catégories essentielles de charges incorporées :

 Les charges directes,

 Les charges indirectes

2.1. Les charges directes

Elles correspondent à des éléments entrant dans la composition d’un produit ou

nécessaires à l’approvisionnement à la fabrication ou à la distribution d’un
produit.

Il s’agit le plus souvent :

 Des matières premières utilisées pour la fabrication (métaux, bois, …),

 Des fournitures utilisées (visserie, emballages, …),
 Des charges de personnel : salaires et charges sociales des personnes
participant directement à la fabrication (ouvrier, technicien, …).

Elles sont propres à un seul produit et sont affectées directement aux coûts.

2.2. Les charges indirectes

Elles concernent plusieurs produits et donc plusieurs coûts.

Leur montant est fourni par la comptabilité générale : consommation

d’électricité, charges du personnel administratif, assurances, impôts, les
dotations aux amortissements, …

Elles doivent être réparties, selon certains critères, entre des « centres d’analyse  ».

Après répartition dans les différents centres d’analyse, elles seront imputées aux

coûts des produits.

2.3. Les principes de répartition

Les « centres d’analyse » peuvent être :

  Des centres de travail ou d’activité : ateliers, services, unités de
production…

 Des fonctions de l’entreprise : approvisionnement, entretien,

administration, distribution, fabrication, montage, conditionnement, …

L’activité de ces « centres d’analyse » est exprimée en unités physiques (kg,

heure de travail, mètre, unité de produit, …) : UNITE D’ŒUVRE (UO).

Exemples :

Un service a fonctionné pendant 150 Heures, l’atelier de montage a assemblé

150 produits, …

Après totalisation des charges indirectes par « centre d’analyse » et en divisant

par le NOMBRE D’UNITES D’ŒUVRE (NUO), il sera possible d’évaluer
le COUT DE L’UNITE D’ŒUVRE (CUO).

Coût de l'UO = Total du « centre d’analyse » / Nombre d'UO

2.4. Les différents centres d'analyse

Selon la nature de l’activité des centres, il est possible d’en distinguer plusieurs
catégories :

2.5.1. Les différentes étapes des calculs

Ces calculs sont présentés en tableaux dits « tableau de répartition des charges

indirectes »

1 ère étape : la répartition primaire :

Les montants des charges par nature incorporées dans les coûts sont répartis à
l’aide de % ou CLES DE REPARTITION dans les différents « centres
d’analyse ».

2 -ème étape : la répartition secondaire :

Les totaux obtenus pour les différents « centres auxiliaires » sont répartis à leur
tour dans les « centres principaux » à l’aide de taux, en fonction des prestations
fournies.

3 -ème étape : le calcul des Coûts d’Unité d’Œuvre ou Taux de frais :

Coût de l'UO = Montant des charges indirectes après répartition secondaire /

Nombre d'UO

4 ème étape : l’imputation des charges indirectes dans les calculs de coûts

En fonction des consommations (quantité) d’UO par produit ou pour un

ensemble de produits, les Coûts d'UO sont imputés dans les différents calculs de
coûts (d’approvisionnement, de fabrication, de distribution).