Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

Chapitre 1 : Les charges retenues en

comptabilité analytique

Table des matières

1 Les retraitements de charges.....................................................................2
2 Charges incorporables................................................................................2
3 Charges non incorporables...........................................................................2
4 Charges supplétives...................................................................................2
5 Charges de substitution...............................................................................3
6 Charges abonnées.....................................................................................3
7 Conclusion............................................................................................4
Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

1 LES RETRAITEMENTS DE CHARGES

Tout système de couts s’appuie sur l’information comptable et financière disponible.

La comptabilité financière est fortement influencée par des considérations juridiques et fiscales alors que le
contrôleur de gestion privilégie une approche économique.

D’où l’existence de retraitements possibles pour passer des charges de la comptabilité générale aux charges
analytiques.

2 CHARGES INCORPORABLES
Les charges dites incorporables sont des charges enregistrées en comptabilité générale qui vont etre reprise
pour le même montant en comptabilité analytique.

Exemple : les charges de personnel s’élèvent à 320 000€ sera enregistré pour 320 000€ en comptabilité
analytique.

Charges de la comptabilité générale Charges incorporables Charges retenues en

comptabilité analytique
Charges 320 000 320 000 320 000

3 CHARGES NON INCORPORABLES

Dans la mesure où une charge non incorporable est une charge exceptionnelle qui n’est pas récurrent, ainsi on
ne va pas l’inclure dans le montant des couts en comptabilité analytique.

Exemple : les charges exceptionnelles sont d’un montant de 16 700€

Charges de la comptabilité générale Charges non incorporables Charges retenues en

comptabilité analytique
Charges exceptionnelles 16 700 16 700 0

4 CHARGES SUPPLÉTIVES
Les charges supplétives sont des charges qui ne sont pas enregistrés comme tel en comptabilité générale mais
qui vont etre enregistré comme des charges en comptabilité analytique.

Les charges supplétives comprennent :

- Rémunération fictive des capitaux propres (résultat, réserve légales et capital social)  non visible
dans le bilan
o Distribution des dividendes du capital apporté (impact : diminution des capitaux propres et du
compte banque)
- Paiement des charges d’intérêts lors d’un emprunt  enregistrement en charge financières donc
visible dans le bilan
- Rémunération de l’exploitant individuel (non salarié)
o Pas de différence entre le capital et le compte de l’exploitant, il ne perçoit pas de salaire et
donc il n’y a pas de charge enregistrée
- Prise en compte de charges qui, pour l’instant, ne sont pas supportées par l’entreprise.
o Possibilité de rétrocédé ces charges et donc de les supportés
Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

Exemple : le montant des capitaux propres d’une entreprise est de 200 000€, on retient le taux d’intérêt moyen
à LT qui est de 2%

Charges de la comptabilité générale Charges supplétives Charges retenues en

comptabilité analytique
0 4 000 4 000

5 CHARGES DE SUBSTITUTION
Une charge de substitution est une charge dont le mode de calcul diffère dans ce cas entre comptabilité générale
et comptabilité analytique.

Exemple : Valeur d’acquisition d’une immobilisation de 100 000€, durée normale d’amortissement de 10 ans.
Cette immobilisation a néanmoins été acquise pour servir un marché particulier sur une durée de 8 ans.
L’amortissement se fait en linéaire.

Charges de la comptabilité générale Charges non Charges de Charges retenues en

incorporables substitution comptabilité analytique
Dotations aux amortissement 10 000 10 000 12 500 12 500

6 CHARGES ABONNÉES
Que faire des charges qui sont enregistrées avec une fréquence qui diffère de celle utilisée pour les calculs de
coût ?

Les charges abonnées sont une charge annuelle qui sont enregistrer tous les mois.

Exemple : L’entreprise paye des charges d’intérêt en une fois pour l’année d’un montant de 30 000€ en janvier.

Charges de la comptabilité générale Charges non Charges Charges retenues en

incorporables abonnées comptabilité analytique
Charges d’intérêt 30 000 30 000 2 500 2 500

Pour les mois précédents :

Charges de la comptabilité générale Charges non Charges Charges retenues en
incorporables abonnées comptabilité analytique
Charges d’intérêt 0 0 2 500 2 500

7 CONCLUSION
Charges de la comptabilité analytique=Charges de la comptabilité générale−charges non incorporables+ char
Résultat de lacomptabilité générale=Résultat analytique+charges supplétives+ charges de substitution−char
'
Résultat analytique=Chiffre d affaire−charges analytique=Produit analytique−( charges incorporable−cha

CAS ALBERT cas N°1 chapitre 1 : Rappel de comptabilité générale et retraitement de

charges
Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

La société Albert (Société anonyme : SA) se crée avec les ressources suivantes :

- 2 000 000 apportés par les propriétaires

- 1 000 000 empruntés à la banque
Ces ressources ont été employées en rachetant à une entreprise les biens suivants :

- Fonds commercial : 1 000 000

- Matériels industriels : 400 000
- Matériel de transport : 100 000
- Mobilier : 200 000
- Agencements : 800 000
- Stocks de marchandises : 10 000
▪ De matières : 20 000
▪ De produits finis : 30 000

Les ressources non employées pour l’achat de biens sont laissées sur un compte bancaire.

Un an plus tard, vous constatez que :

- Le matériel industriel a perdu 20%

- Le matériel de transport a perdu 25%
- Le mobilier a perdu 10%
- Les agencements ont perdu 12,5%
- Le stock de marchandises a diminué de 2 000
- Le stock de matières 1ères a augmenté de 5 000
- Le stock de produits finis a augmenté de 27 000
- Les créances sur les clients sont de 750 000
- Les créances sur l’Etat sont de 10 000 (TVA)
- Le compte bancaire a diminué de 330 000
- La société ne doit plus que 900 000 à la banque
- Elle doit 70 000 aux fournisseurs, 50 000 aux organismes sociaux, 30 000 à
l’Etat
- Le capital et le fonds commercial n’ont pas changé

1) Présentez le bilan à l’ouverture de la société Albert. Quelle est la valeur de la société ?

2) Présentez le bilan un an plus tard. Quelle est la valeur de la société ?

Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

Valeur de la société = total de l’actif nette (3 235 000) – dettes (1 050 000) = 2 185 000.

2ème partie

3) A partir des données suivantes et de celles de la 1 ère partie, vous établirez le compte de
résultat de l’entreprise Albert après une année d’activité.

- Achats de marchandises : 578 000

- Ventes de marchandises : 900 000
- Achats de matières premières : 400 000
- Ventes de PF : 1 400 000
- Divers services extérieurs : 110 000
- Impôts et taxes : 40 000
- Subvention d’exploitation : 13 000
- Salaires : 400 000 et charges sociales : 160 000
- Charges d’intérêt de l’emprunt : 120 000
- Rémunération de placements financiers : 10 000
- Charges exceptionnelles : 15 000
- Impôt sur les bénéfices : 120 000

Le dirigeant souhaiterait rapidement mettre en place une comptabilité analytique pour évaluer le coût
de revient des différents produits commercialisés.

On vous demande de proposer des retraitements de charges pour obtenir les charges analytiques (cf
tableau en annexe).

On comptabilisera une rémunération fictive des capitaux propres au taux annuel de 5%.

Concernant les dotations aux amortissements, pour des raisons économiques, on amortira le
mobilier sur 5 ans et non 10 ans.
Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

DAP : dotations aux amortissements et provisions.

Régularisation des stocks :

Variation des stocks MP= stock initial – stock final

MP = 20 000 – 25 000 = -5 000

Marchandises = 10 000 – 8 000 = 2 000

Variation des produits finaux = stock final – stock initial.

Mobilier = VO = 200 000

DA en compta générale : 200 000 * 10% (amortissement sur 10 ans) = 20 000

DA en compta analytique : 200 000 * 20% (amortissement sur 5%) = 40 000

Chapitre 1 : Les charges retenues en comptabilité analytique

100 %
t e=
durée d ' amortissement