Cours Oc Cg1 2021

PROGRAMME COMPTABILITE (OPERATIONS COURANTES) NIVEAU CG1
CHAPITRE 0 : REVISION
CHAPITRE I : LA TAXE SURLA VALEUR AJOUTEE (TVA) ET LE PRECOMPTE

SUR ACHAT
CHAPITRE II : LES OPERATION D’ACHATS ET DE VENTES DE

MARCHANDISES
CHAPITRE III : LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES
CHAPITRE IV : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
CHAPITRE V : LES OPERATIONS DU CYCLE DE TRESORERIE

SECTION I : LES REGLEMENTS A VUE OU AU COMPTANT
SECTION II : LES REGLEMENTS A TERME : LES EFFETS DE COMMERCE
CHAPITRE VI : LES OPERATIONS DU CYCLE DE FINANCEMENT
CHAPITRE VII : LE SYSTEME CLASSIQUE
CHAPITRE VIII : LES AMELIORATIONS DU SYSTEME CLASSIQUE :

PRATIQUE DE LA DIVISION DES COMPTES
CHAPITRE IX : LE SYSTEME CENTRALISATEUR
CHAPITRE X : Les opérations du cycle d’investissement
CHAPITRE XI : Les frais du personnel
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CHAPITRE 0 : REVISION
I. ENTREPRISE
L’entreprise est une organisation financièrement indépendante produisant des biens et
services pour le marché dans le but de réaliser un bénéfice.
On distingue :
- Les entreprises commerciales : qui achètent les marchandises et les revendent en
l’état sans transformation en vue de réaliser les bénéfices ;
- Les entreprises industrielles : qui transforment les matières premières en produits
finis ou semi-finis afin de les mettre sur le marché dans la vue de réaliser les
bénéfices ;
- Les entreprises de service : qui ont pour activité de satisfaire les besoins non
directement matériel des hommes
II. LES FLUX ECONOMIQUES

Le flux est le mouvement d’une valeur (biens, services, monnaie) qui s’intègre au fil
de l’année.
On distingue :
- Les flux réels ou physiques ;
- Les flux de services ;
- Les flux financiers.
Exemple 1 : Achat de marchandises par chèque postal 150 000 F
Flux réel (M/ses : 150 000)

Entreprise (F/S) Clients
Flux financier (CCP : 150 000)
Exemple 2 : réparation d’une camionnette 25 000 F
Flux financier (caisse : 25 000)

Entreprise Garagiste
Flux de service (réparation : 25 000)
III. LE BILAN
Le bilan est un tableau qui présente à une date donnée, la situation patrimoniale de
l’entreprise.
1- Les parties du bilan :

On distingue :
- La partie gauche appelée « Actif » qui décrit l’ensemble des biens de l’entreprise et
montre comment les ressources de l’entreprise ont été utilisées : On parle donc des
emplois
- La partie droite appelée « Passif » exprime l’origine des moyens ou ressources qui
ont été alloués à l’achat des biens.
2- l’égalité du bilan :
Total Actif = Total Passif

Biens = Capital + dettes
Emplois = ressources
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3- Position et signe du résultat
Le résultat est toujours placé au passif du bilan dans la rubrique des capitaux propres. Il doit
être précédé du signe moins (-) lorsqu’il s’agit d’une perte.
4- La situation nette :
La SN est la valeur réelle de l’entreprise et se détermine de 2 manières :
- SN = Total Actif (Biens hormis les charges immobilisées) – Total dettes
- SN = capital + Réserves + primes +/- RAN + Subventions + Prov. Règlementées +/-
Résultat – charges immobilisées.
Application :
Dans le grand livre d’une entreprise, on a pu tirer les soldes des comptes suivants au
31/12/2019
- Constructions : 8 600 000 - Capital 15 000 000
- Fonds commercial : 4 000 000 - Caisse 80 000
- Marchandises : 1 300 000 - Emprunt 4 000 000
- Créances clients : 3 220 000 - Fournisseurs 960 000
- Frais de développement : 300 000 - Banque 3 600 000
- Amort Constructions : 400 000 - Matériel 1 650 000
- Amort Matériel : 850 000 - Amort Fonds ccial 400 000
- Provision pour dépréciation des créances : 120 000
TAF :
1- Etablir le bilan au 31/12/2019
2- Calculer la situation nette de deux façons
Solution :
Actif Bilan de l’entreprise ……… au 31/12/2019 Passif
Intitulés Bruts Amorts/Prov. Nets Intitulés Montants
Actif Immob. Capitaux Propres
Frais de dvpt 300 000 - 300 000 Capital 15 000 000
Fonds Ccial 4 000 000 400 000 3 600 000 Résultat 1 020 000
Constructions 8 600 000 400 000 8 200 000 Dettes à LT
Matériel 1 650 000 850 000 800 000 Emprunts 4 000 000
Actif Circulant Passif Circulant
Marchandises 1 300 000 - 1 300 000 Fournisseurs 960 000
Clients 3 220 000 120 000 3 100 000
Trésorerie Actif
Banque 3 600 000 - 3 600 000
Caisse 80 000 - 80 000
TOTAL 22 750 000 1 770 000 20 980 000 TOTAL 20 980 000
2- Calcul de la situation nette

* 1ère façon :
SN = Capitaux propres
SN = 15 000 000 + 1 020 000
SN = 16 020 000
* 2ème façon :
SN = Total actif – Total dettes
SN= (20 980 000) – (4 000 000 + 960 000)
SN = 16 020 000
IV. Les principes comptables
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Il s’agit des conventions à l’issue desquelles le résultat dégagé par la comptabilité, doit
se présenter. On distingue :
 Le principe de prudence : c’est un principe qui tient compte des risques et des pertes
même probables et ne prend en compte que les bénéfices réalisés en fin d’un exercice ;
 La permanence des méthodes : elle repose sur la même façon de présenter les états
financiers annuels, les méthodes d’évaluation ;
 Le principe d’intangibilité du bilan : c’est-à-dire que le bilan d’ouverture de
l’exercice N doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice N-1 ;
 Le principe de l’indépendance des exercices : c’est le fait de rattacher à chaque
exercice, les charges et les produits qui le concernent (d’où la nécessité de procéder à
des régularisations de certains comptes en fin d’exercice) ;
 Le principe du coût historique ou principe de la juste valeur : ce principe repose
sur la stabilité de la monnaie
 Le principe de la continuité de l’exploitation : l’entreprise étant considérée comme
devant continuer à fonctionner dans l’avenir n’a donc pas l’intention de réduire ou de
liquider son activité ;
 Le principe de transparence : il met en relief l’importance de présenter et de
communiquer clairement les informations financières ;
 Le principe de l’importance significative : Omission d’une information qui pourra
fausser les états financiers d’où la notion du seuil de signification ;
 Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence : il repose sur la
comptabilisation des transactions conformément à leur nature et à leur réalité
financière sans tenir compte de l’apparence juridique.
Exercice :
Au 31/12/2019 le bilan de l’entreprise OTTOU comporte les postes suivants :
- Mobilier de bureau 1 500 000 - Amort. Mobilier 300 000
- Prêt à PAUL 100 000 - Prêteur POLA 400 000
- Capital 800 000 - Caisse 250 000
- Réserves ? - Marchandises ?
- Résultat 250 000 - Fournisseur 3 050 000
TAF : La situation nette étant de 1 250 000 F, établir le bilan de l’entreprise OTTOU au
31/12/2019.
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CHAPITRE I : LA TAXE SURLA VALEUR AJOUTEE
(TVA) ET LE PRECOMPTE SUR ACHAT
La TVA est un impôt indirect sur la consommation, qui est assis sur la quasi-totalité
des opérations effectuées par l’entreprise.
I. Champs d’application
I.1. Personnes imposables à la TVA
Les personnes assujetties à la TVA sont des personnes physiques ou morales y
compris les collectivités et organismes de droit public.
I.2. Opérations imposables

Il s’agit :
- Des ventes de marchandises et autres biens meubles ;
- Des prestations de services ;
- Des opérations bancaires et financières.
I.3. Territorialité
Sont soumises à la TVA, toutes les opérations réalisées au Cameroun et non comprises
dans la liste des exonérations.
I.4. Taux de la TVA

Il existe deux taux :
- Le taux général de 19,25% qui se décompose de la manière suivante :
 Taux principal 17,50%
 CAC (17,50 x 10%) 1,75%
Taux général 19,25%
- Le taux de 0% pour les exportations.
I.5. Eléments entrant dans la base de calcul de la TVA
Base TVA = Dernier net de la facture + emballages + Port (facturé ou forfait)
En matière d’importation, la base de calcul de la TVA est :

- Pour les importations en provenance des pays hors de la zone CEMAC
Base TVA = Valeur CAF + Droit de douane + Droit d’accise
Valeur CAF = prix d’achat + frais de transport + assurance + commissions.
- Pour les importations en provenance d’un pays de la zone CEMAC
Base TVA = Valeur sortie d’usine + Droit d’accise
Droit d’accise
C’est une taxe sur le chiffre d’affaire qui frappe certains produits de luxe tels que : les
cigares, les cigarettes, les voitures, les vins (whisky, eau de vie), les bijoux, etc. Son taux est
de :
- 30% pour les cigares, cigarettes, tabacs, etc. ;
- 25% pour les vins, les machines de jeux vidéo, etc. ;
- 12,5% pour les motocycles ;
- 5% pour les sucreries.
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.
La base de calcul du droit d’accise est la suivante :
 Pour les produits importés hors de la zone CEMAC
Base DA = Valeur CAF + Droit de douane
 Pour les produits venant des Etats de la zone CEMAC

Base DA = Prix sortie d’usine
 Pour les ventes internes

Base DA = Prix de vente HT
Cette base de calcul du droit d’accise subit un abattement de 35% pour les boissons
alcoolisées et 42,5% pour le tabac.
Exemple :
Soit une marchandise importée soumise au droit d’accise :
- Brut 5 000 000
- Remise 5%
- Fret 250 000
- Assurance 1 500 000
- Droit de douane : 20% de la valeur CAF
TAF :
1- Calculer le droit d’accise et la TVA due au taux normal dans les hypothèses
suivantes :
- La marchandise vient hors de la zone CEMAC
- La marchandise vient de la zone CEMAC
2- Calculer le coût de revient de la marchandise.
Solution :
1- Calcul du droit d’accise et de la TVA
 Zone hors CEMAC
Prix d’achat (5 000 000 x 95%) 4 750 000
+ Fret 250 000
+ Assurance 1 500 000
Valeur CAF 6 500 000
+Droit de douane (6 500 000 x 0,2) 1 300 000
Base DA 7 800 000
+Droit d’accise (7 800 000 x 0,25) 1 950 000
Base TVA 9 750 000
+ TVA (9 750 000 x 19,25%) 1 876 875
Net à payer 11 626 875
 Zone CEMAC
Prix sortie d’usine (5 000 000 x 0,95) 4 750 000
+ Droit d’accise (4 750 000 x 0,25) 1 187 500
Base TVA 5 937 500
TVA (5 937 500 x 0,1925) 1 142 968,75
Net à payer 7 080 468,75
2- Calcul du coût de revient

Le droit d’accise est un élément du coût de revient.
 Zone hors CEMAC
CR = Valeur CAF + droit de douane + droit d’accise
6/95
CR = 6 500 000 + 1 300 000 + 1 950 000 = 9 750 000
 Zone CEMAC
CR= 5 937 500
I.6. Eléments exclus de la base de TVA

- RRR ;
- Escompte
- Port avancé (port payé ou débours)
I.7. Mécanisme de la TVA

a) Principe :
- L’entreprise facture la TVA à ses clients sur les ventes qu’elle réalise : c’est la TVA facturée
qui s’enregistre au crédit de compte « 443 Etat, TVA facturée » ;
- L’entreprise paye à ses fournisseurs lors de l’achat des biens et services la TVA : c’est la
TVA récupérable qui s’enregistre au débit du compte « 445 Etat, TVA récupérable ».
L’entreprise versera à l’Etat la différence entre la TVA facturée lors des ventes et le
TVA récupérable lors des achats. Cette différence s’appelle « TVA due » ou « TVA à
décaisser » et s’enregistre au crédit du compte « 4441 Etat, TVA due »
TVA due / Crédit de TVA = TVA facturée du mois m – TVA récupérable du mois m –
Crédit de TVA (m-1)
Lorsque la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, il y a « crédit de TVA » qui
s’enregistre au débit du compte « 4449 Etat, crédit de TVA à reporter ».
Application :
Pour les trois premiers mois de l’exercice 2019, l’entreprise BATA a effectué les opérations
suivantes :
Nature de l’opération Janvier février Mars
Achats HT 1 000 000 1 300 000 870 000
Ventes HT 1 350 000 900 000 1 200 000
La TVA due du mois de décembre 2018 était de 173 125
TAF :
1- Sachant que l’entreprise BATA est soumise à la TVA au taux de 19,25%, calculer
pour chaque mois, la TVA due ou crédit de TVA pour le 1er trimestre de l’exercice
2019.
2- Déterminer les dates de paiement des TVA dues
3- Passer les écritures de détermination et de paiement des différentes TVA.
NB : La TVA due du mois m doit être payée au plus tard le 15 du mois m+1
Solution
Natures Janvier Février mars
TVA facturée 259 875 173 250 231 000
TVA récupérable 192 500 250 250 167 475
TVA due ou TVA à payer 67 375 - 77 000 63 525
TVA décaissée 173 125 67 375 -
Crédit de TVA - - 77 000 - 13 475
Date de paiement 15/01 15/02 /
7/95
b) Comptabilisation de la TVA
15/01
4441 Etat, TVA due 173 125
571 Caisse 173 125
Paiement TVA déc 2007
31/01/19
443 Etat, TVA facturée 259 875
445 Etat TVA récupérable 192 500
4441 Etat, TVA due 67 375
SVT déclaration TVA Janv 2008
15/02
571 Caisse 67 375
Paiement TVA janv. 2008
28/02
4449 Etat, crédit de TVA à reporter 77 000
445 Etat, TVA récupérable 250 250
SVT déclaration TVA Fév 2008
31/03
4449 Etat, crédit de TVA à reporter 63 525
SVT déclaration TVA mars 2008
I.8. Imprimé de déclaration de la TVA

Reprendre l’application ci-dessus et remplir l’imprimé de déclaration de la TVA de
l’entreprise BATA pour le mois de mars 2019.
Entreprise BATA BP 214, N° d’immatriculation 00664723 ; Douala, quartier AKWA, rue
Liberté. Tel 33 42 16 53, régime du réel.
II. Le précompte sur achat

II.1. Principe
La facture que le fournisseur adresse au client est majorée d’un précompte sur achat
calculé sur le dernier net commercial. Son taux est de :
- 10% pour les contribuables relevant du régime de l’impôt libératoire et effectuant des
importations ;
- 5%pour les contribuables relevant de l’impôt libératoire et n’effectuant pas des
importations ;
- 5% pour les commerçants relevant du régime simplifié ;
- 2% pour les commerçants relevant du régime du réel.
Le fournisseur encaisse le précompte et le reverse à l’Etat au plus tard le 15 du mois
suivant celui de la facturation.
II.2. Comptabilisation
Le précompte s’enregistre chez le vendeur (fournisseur) au crédit du compte « 4478
Etat, autres impôts et taxes » et chez l’acheteur au débit du même compte 4478.
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Exercices :
Exo 1 : on vous communique le tableau ci-dessous :
Opérations Mars Avril Mai juin
Ventes de marchandises TTC 15 204 375 17 887 500 7 512 750 21 465 000
Ventes de services HT 510 000 1 350 000 1 050 000 693 750
Achats de biens et services HT 1 800 000 9 300 000 6 450 000 1 200 000
Achats d’immobilisations TTC 3 577 500 - 3 219 750 -
TAF :
1- Calculer la TVA due ou crédit de TVA pour les mois de Mars ; Avril ; Mai ; Juin. Il
existait un crédit de TVA de 198 000 F au mois de février.
2- Passer au journal les écritures relatives à la TVA de juin, sachant que l’entreprise paye
par chèque BICEC, la TVA chaque 12 du mois.
Solution :
1- Tableau de calcul de TVA des différents mois
Opérations Mars Avril Mai Juin
TVA facturée sur ventes 2 454 375 2887500 1212750 3465000
TVA facturée sur services 98175 259875 202125 133547
Total TVA facturée 2 552 550 3 147 375 1 414 875 3 598 547
TVA récupérable sur biens et services 346500 1790250 1241625 231000
TVA récupérable sur immobilisations 577500 519750
Total TVA récupérable 924000 1790250 1761375 231000
Crédit de TVA m-1 198 000 346 500
TVA à payer 1 430 550 1 357 125 3 021 047
Crédit de TVA m 346 500
date de paiement 12/04 12/05 - 12/07
2- Passons au journal les écritures relatives à la TVA de juin

30/06
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 3 465 000
4432 Etat, TVA facturée sur services 133 547
4449 Etat crédit de TVA 346 500
4441 Etat, TVA due 3 021 047
(SVT déclaration TVA Juin)
12/07
4441 Etat, TVA due 3 021 047
521 Banque 3 021 047
(SVT chèque paiement N°)
Exo 2 : La Société Camerounaise des produits industriels (SCPI) est une entreprise de négoce
située à Douala dans la zone industrielle de BONABIRI BP 2451, Tel : 35 36 78 25 ; N°
d’immatriculation 187632149.
Cette entreprise est assujettie à la TVA au taux de 19,25% régime du réel. Elle a
réalisé pendant le mois d’Août un chiffre d’affaires TTC de 31 005 000 FCFA.
Ainsi, le tableau récapitulatif des achats du même mois est le suivant :
dates N° facture Noms des Montants hors taxe
9/95
fournisseurs
04/08 A-023 EST NGO 3 000 000
12/08 A-024 Ese YOUBA 7 500 000
25/08 A-025 ETS MBOBO 10 000 000
TAF
1- Etablir en annexe, la déclaration de la TVA du mois d’Août. Le crédit de TVA du
mois de juillet s’élevait à 237 000 F
2- Passer au journal les écritures relatives à la TVA, sachant que la TVA à décaisser est
payée par chèque N° 42369 sur la SGBC en date du 08/09/N.
Solution :
1- Tableau de calcul de la TVA
Opérations Août
Total TVA facturée 5 005 000
Total TVA récupérable 3 946 250
Crédit de TVA m-1 237 000
TVA à payer 821 750
Crédit de TVA m
date de paiement 08/09
2- Ecritures de déclaration et de paiement

31/08
443 Etat, TVA facturée 5 005 000
445 Etat, TVA récupérable 3 946 250
4449 Etat crédit de TVA 237 000
4441 Etat, TVA due 821 750
(SVT déclaration TVA Juin)
08/09/N
4441 Etat, TVA due 821 750
521 Banque 821 750
(SVT chèque paiement N°)
Exo3 : La société GARBA, BP 11238 Douala, 109 rue Boulevard HAMADOU, quartier
AKWA, tel : 33 04 15 78 N° d’immatriculation M101899625P, assujettie à la TVA au régime
du réel, achète et vend des marchandises. Elle facture aussi occasionnellement des services à
ses clients. Pendant les mois de juillet, Août et septembre, les opérations suivantes ont été
réalisées :
Eléments Juillet Août Septembre
Vente de Mses 37 856 000 56 897 000 51 754 000
Services vendus 11 321 000 12 458 000 3 568 000
Ventes à l’étranger - 15 000 0000 -
Achats de Mses 23 147 000 45 002 000 12 450 000
Achats de Biens et services 8 901 000 5 698 000 9 569 000
Achats d’immobilisations 25 000 000 8 000 000 -
TAF :
1- Etablir la fiche de préparation de la déclaration de la TVA (annexe 1)
2- Remplir l’imprimé de déclaration de la TVA du mois d’Août (annexe 2)
3- Passer les écritures de déclaration et de paiement pour les mois de juillet et d’Août
sachant que l’entreprise règle la TVA due le 14 du mois par chèque sur la SGBC
10/95
1- Fiche de préparation de la déclaration de la TVA (annexe 1)
OPERATIONS JUILLET AOUT SEPTEMBRE
TVA facturée sur ventes 7 287 280 10952672,5 9962645
TVA facturée sur services 2 179 293 2398165 686840
Total TVA facturée 9 466 573 13 350 838 10 649 485
TVA récupérable sur achats 4455797,5 8662885 2396625
TCA récupérable sur services 1713442,5 1096865 1842032,5
TVA récupérable sur immobilisations 4812500 1540000
Total TVA récupérable 10981740 11299750 4238657,5
Crédit de TVA m-1 1 515 168
TVA à payer 535 920 6 410 828
Crédit de TVA m 1 515 168
date de paiement - 14/09 14/10
2- Imprimé de déclaration du mois d’Août (voir annexe)
3- Ecritures de déclaration et de paiement pour les mois juillet et Août

31/07
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 7 287 280
4432 Etat, TVA facturée sur services 2 179 293
4449 Etat, crédit de TVA 1 515 168
4451 Etat, TVA récup. Sur immob. 4 812 500
4452 Etat, TVA récup. Sur achats 4 455 797,5
4454 Etat TVA récup. sur services 1 713 442,5
(svt déclaration TVA juillet)
31/08
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 10 952 672,5
4432 Etat, TVA facturée sur services 2 398 165
4451 Etat, TVA récup. Sur immob. 1 540 000
4452 Etat, TVA récup. Sur achats 8 662 885
4454 Etat TVA récup. sur services 1 096 865
4449 Etat, crédit de TVA 1 515 168
4441 Etat, TVA due 535 920
(svt déclaration TVA Août)
14/09
4441 Etat, TVA due 535 920
521 Banque 535 920
(Paiement TVA Août)
11/95
CHAPITRE II : LES OPERATION D’ACHATS ET
DE VENTES DE MARCHANDISES
Les opérations achats - ventes sont les plus nombreuses et mettent l’entreprise en
relation avec l’extérieur (fournisseurs et clients).
Bon de livraison et facture
Commande de Mses Commande de Mses

Clients Entreprise Fournisseur
Livraison de Mses Livraison de Mses
Bon de livraison et facture

Ce schéma montre que l’entreprise est à la fois client et fournisseur : ce qui constitue
le cycle « achats/ventes ».
I. les documents émis

1- Le bon de commande
C’est un document établi par le client indiquant le détail des marchandises qu’il désire.
2- Le bon de livraison
C’est un document établi par le fournisseur (vendeur) et remis au client (acheteur)
avec les marchandises. Ce document est signé par le client et retourné au fournisseur pour
prouver la bonne réception de la marchande par le client.
3- La facture
C’est un écrit adressé par le fournisseur au client, constatant les conditions auxquelles
il a vendu des marchandises ou loué des objets. Quelle que soit sa nature, elle est toujours
établie par le fournisseur.
Tracé d’une facture

RC___________ _________________________ CB_______________
Tél.__________ ____________________ CCP______________
________________
Doit
______________________
______________________
______________________
Vos Réf……….. Cde n°……………. Date…………………. Facture N°_____________

Nos Réf…………… mode de règlement………………. A_____________________
Bon livraison n°.……… Ville départ…………... date …….. Le_____________________
Réf. Désignation Unité Qté PU Montant
Cadre réservé au client Arrêté la présente facture à la somme Signature du

de……………………………………… vendeur
…………………………………………
II. Analyse comptable d’une facture
12/95
Elle peut se faire en inventaire permanent ou intermittent, chez le vendeur et chez
l’acheteur.
1- Facture sans réduction ni majoration

1.1- Inventaire intermittent
Chez le client Chez le fournisseur

Débit : 60. --- PAHT ou NC Débit : 411/5. ---- PVTTC
Débit : 445. – TVA Crédit : 443. ------ TVA
Crédit : 401/5. --- PATTC Crédit : 70. ----- PVHT/NC
1.2- Inventaire permanent

En plus des écritures ci-dessus, on constate l’entrée en stock
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 311/32.. --- CA Débit : 603.. ---- CA
Crédit : 603.. --- CA Crédit : 311/32.. ----- CA
Application 1 :
10/05 Achat de marchandises en espèces 125 000 FHT
20/05 Achat de matières premières à crédit 60 000 FHT
TAF : Enregistrer ces opérations en inventaire intermittent et en inventaire permanent.
Inventaire permanent Inventaire intermittent

10/05 10/05
601 125 000 601 125 000
4452 24 062 4452 24 062
571 149 062 571 149 062
SVT pièce de caisse n° SVT pièce de caisse n°
d° 20/05
311 125 000 602 60 000
6031 125 000 4452 11 550
SVT bon d’entrée n° 401 71 550
20/05 Achat à crédit facture n°
602 60 000
4452 11 550
401 71 550
Achat à crédit fact. N°
d°
321 60 000
6032 60 000
Svt. Bon d’entrée n°
Application 2 :
05/05 Vente de marchandises à crédit : 400 000 FHT CA : 175 000
06/05 Vente de produits finis par chèque postal : 1 000 000 ; CP° : 650 000
TAF : passer ces opérations en inventaire permanent et intermittent
Inventaire permanent Inventaire intermittent

05/05 05/05
411 477 000 411 477 000
701 400 000 701 400 000
13/95
4431 77 000 4431 77 000
SVT facture vente n° SVT facture vente n°
d° 06/05
6031 175 000 531 1 192 500
311 175 000 702 1 000 000
SVT bon de sortie n° 4431 192 500
06/05 SVT facture vente n°
531 1 192 500
702 1 000 000
4431 192 500
SVT facture vente n°
d°
736 650 000
36 650 000
Svt. Bon de sortie n°
2- Factures comportant des réductions

On distingue :
- Des réductions à caractère commercial
- Des réductions à caractère financier.
2.1- Les réductions à caractère commercial

- La remise : accordée au client qui achète des marchandises en grande quantité
- Le rabais : accordé au client lorsque la marchandise présente un défaut de qualité, soit la
non-conformité des objets vendus.
- La ristourne : c’est une réduction calculée sur l’ensemble des opérations réalisées avec le
même client pendant une période déterminée.
Le montant net obtenu après ces réductions est appelé « net commercial »
Exemple de calcul de la ristourne

Le client NDIP a réalisé un chiffre d’affaires de 4 770 000 FTTC avec la société
ERICO.
Le barème de calcul des ristournes dans cette société est le suivant :
Tranches du chiffre d’affaires % par tranche
0 - 500 000 0%
500 001 - 1 000 000 2%
1 000 001 - 2 000 000 2,5%
2 000 001 - 3 500 000 4%
+ de 3 500 001 5%
TAF : Calculer la ristourne que doit obtenir le client NDIP

Calcul du CAHT : 4 770 000 / 1,1925 = 4 000 000 F
Tranches du CA Montant Taux Ristourne

0 - 500 000 500 000 0% 0
500 001 - 1 000 000 500 000 2% 10 000
1 000 001 - 2 000 000 1 000 000 2,5% 25 000
2 000 001 - 3 500 000 1 500 000 4% 60 000
3 500 001 - 4 000 000 500 000 5% 25 000
14/95
Total 4 000 000 120 000
Ristourne HT 120 000
TVA 19,25% 23 100
Ristourne TTC 143 100
2.2- Les réductions à caractère financier

Il s’agit de l’escompte de règlement accordé au client qui paie sa dette avant la date
convenue.
Le net obtenu après l’escompte est appelé « net financier »
NB : les réductions se calculent en « cascade », c’est-à-dire les unes après les autres.
2.3- Enregistrement comptable d’une facture
ERICO Analyse chez le F/S Analyse chez le client

Facture n°…..du ….. Doit : NDIP ERICO NDIP
Brut B 411/5. NAP 601 NC
RRR - RRR 673 Escpte 6015 P
Net com. NC 701 NC 445. TVA
Escompte - Escpte 7071 P 4478Pcte
Net fin. NF 443. TVA 4094 EC
Port + P 4478 Pcte 401/5. NAP
Emballages cons. + EC 4194 EC 773 Escpte
TVA 19,25% + TVA
Précompte 1% du NC + Pcte
NAP NAP
Application
Soit la facture ci-dessous des ETS NLEP, adressée au client NGO
ETS NLEP
Facture n°25 du 12/02 Doit : NGO
Brut 2 000 000
Remise 10% 200 000
Net com. 1 800 000
Escompte 4% 72 000
Net fin. 1 728 000
TVA 19,25% 332 640
Précompte 1% x 1 800 000 18 000
NAP 2 078 640
Solution :
Chez NLEP (F/S) Chez NGO (Client)

12/02 12/02
411 2 078 640 601 1 800 000
673 72 000 4452 332 640
701 1 800 000 4478 18 000
4431 332 640 401 2 078 640
4478 18 000 773 72 000
SVT facture vente n° 25 SVT facture vente n°25
15/95
NB : en l’absence des RRR, les comptes « 701 » ; « 601 » enregistrent le brut de la facture.
3. Factures comportant des majorations

Les factures achats – ventes comportent souvent :
- Le précompte sur achat
- La TVA
- Les emballages consignés
- Les frais de transport.
3.1- les frais de transport

Ils peuvent être : Soit à la charge du fournisseur ; Soit à la charge du client.
 Transport à la charge du fournisseur

2 cas de figure peuvent se présenter :
a) Le fournisseur effectue le transport par ses propres moyens :

Dans ce cas, les frais de transport sont enregistrés dans les comptes de charges concernés :
salaires, carburant, Etc.
b) Le fournisseur fait effectuer le transport par un tiers :

Ces frais s’enregistrent comme suit :
Débit : 612 Transport HT
Débit : 4453 TVA
Crédit : 401/5. Transport TTC
 Transport à la charge du client

2 cas peuvent également se présenter
a) Le fournisseur effectue lui-même le transport et le facture au client :on parle du

« port facturé ou port forfait ». Ce transport supporte la TVA car c’est un service vendu.
Chez le fournisseur Chez le client

Débit : 411/5. Débit : 6015 Port HT
Crédit : 7071 port HT Débit : 4453 TVA
Crédit : 4432 TVA Crédit : 401/5.
b) Le fournisseur sollicite les services d’un transporteur et règle les frais de transport
à la charge du client : On parle du « port avancé ou payé ou débours »
Au moment de l’engagement des frais Réception de la facture
Débit : 612 Port HT Débit : 4453 TVA
Débit : 4453 TVA Débit : 6015 Port HT
Crédit : 5. port TTC Crédit : 401/5.
Svt PC N°
Récupération dans la facture
Débit : 411/5. Port TTC
Crédit : 7071 Port HT
Crédit : 4432 TVA
Application
16/95
Enregistrer les factures ci-dessous chez MAMA et MOMO sachant que MAMA
pratique un taux de marque de 30%
ETS MAMA ETS MAMA
Doit MOMO Doit MOMO
Fact. N°08 du 02/02 Fact. N°10 du 03/02
Ciment 800 000 Fer 800 000
Fer 450 000 Escompte 2% 16 000
Brut 1 250 000 Net fin. 784 000
Remise 4% 50 000 TVA 150 920
Net Com. 1 200 000 Port avancé TTC(*) 17 888
Port Facture 44 000 NAP 952 808
TVA 239 470 (*) Port payé ce même
NAP 1 483 470 jour en espèces
Chez MAMA (fournisseur) Chez MOMO (client)

02/02 02/02
6031 875 000 601 1 200 000
311 875 000 6015 44 000
Svt bon de sortie n° 445 239 470
d° 401 1 483 470
411 1 483 470 Svtfacture n°08
701 1 200 000 d°
7071 44 000 311 1 244 000
443 239 470 6031 1 244 000
Svt facture n°08 Svt bon d’entrée n°
03/02 03/02
612 15 000 601 800 000
4453 2 888 6015 15 000
571 17 888 4452 150 920
Svr PC N° 4453 2 888
d° 401 952 808
6031 560 000 773 16 000
311 560 000 Svtfacture n°20
Svt bon de sortie n°
d° d°
411 952 808 311 815 000
673 16 000 6031 815 000
701 800 000 Svt bon d’entrée n°
4431 150 920
4432 2 888
7071 15 000
Svt facture N°10
4. Facture comportant les avances et acomptes sur commande

Les avances et acomptes sur commande s’enregistrent chez le fournisseur au crédit du
compte « 4191 clients avances et acomptes reçus », et chez le client au débit du compte
« 4091 fournisseur avances et acomptes versés ».
Exemple : Passer au journal des ETS MAMA les pièces ci-dessous : Taux de marge 20%
ETS MAMA
Doit NONO P.C. N° 05
Recettes Dépenses
225 000
Libellé : Avance sur commande de 17/95
marchandises du client NONO
Date : 05/02
Fact. N°28 du 07/02
Brut 600 000
Escompte 1% 6 000
Net fin. 594 000
Port débours 25 000
TVA 114 345
NAP 733 345
Avance sur cde - 225 000
net 508 345
Solution : Journal des ETS MAMA

05/02 07/02
571 225 000 411 508 345
4191 225 000 4191 225 000
PC N°05 pour avance sur cde 673 6 000
07/02 701 600 000
6031 500 000 4431 114 345
311 500 000 7071 25 000
Svt bon de sortie n° Svt facture n°28
CSV = 600 000 x 100/120 = 500 000
III. Facture d’avoir

Encore appelée note de crédit, la facture d’avoir est un document commercial établi
par le fournisseur et remis au client lorsque ce dernier retourne des marchandises non
conformes, des emballages consignés ou lorsqu’il obtient une réduction de prix après la
facturation (réduction hors facture).
1. Facture d’avoir constatant un retour de marchandises

Le retour de marchandises consiste :
- Pour le fournisseur un retour sur vente et s’analyse comme le contraire de la vente
- Pour le client un retour sur achat et s’analyse comme le contraire de l’achat.
Si pour une facture de vente ou d’achat ayant connu des réductions (RRR, escompte), un avoir
survient, il devra toutefois comporter les mêmes réductions avec les mêmes taux.
Exemple : Le 05/06, le fournisseur Jean envoie une facture N°23 de 1 000 000 à son client
Fidèle suite à une vente à crédit de marchandises ; remise 3% et 2%, escompte de règlement
2% , port assuré par Jean à la charge de Fidèle 25 000 F
06/06 Fidèle retourne à Jean un lot de marchandises non conformes d’une valeur égale au
quart du brut de la facture N°23 et paie en espèces 12 000 F de transport à la charge de Jean.
Le 07/06, jean adresse à Fidèle une facture d’avoir N°AV10.
TAF : Enregistrer ces opérations chez les deux agents économiques. TVA 19,25%
Solution
ETS JEAN ETS JEAN
Doit : FIDELE Avoir : FIDELE
Fact. N°23 du 05/06 Fact. N°AV10 du 07/06
Marchandises 1 000 000 Mses 1 000000/4 250 000
Remise 3% 30 000 Remise 3% 7 500
NC1 970 000 NC1 242 500
Remise 2% 19 400 Remise 2% 4 850
NC2 950 600 NC2 237 650
Escompte 2% 19 012 Escompte 2% 4 753
18/95
NF 931 588 NF 232 897
Port facturé 25 000 Port payé 12 000
TVA 184 143,19 TVA 44 832,67
NAP 1 140 731,19 NAD 289 729,67
Chez JEAN Chez Fidèle

05/06 05/06
411 1 140 731 601 950 600
673 19 012 6015 25 000
701 950 600 445 184 143
7071 25 000 401 1 140 731
443 184 143 773 19 012
Svt facture n°23 Svt facture N°23
07/06 06/06
612 12 000 6015 12 000
701 237 650 571 12 000
4431 44 832 Svt PC N°
411 289 729 07/06
673 4 753 401 289 729
Svt facture AV10 773 4 753
601 237 650
7071 12 000
4452 44 832
Svt facture AV10
2- Facture d’avoir constatant les réductions hors facture

La non-conformité des marchandises livrées, les défauts de qualité, le non-respect des
conditions de vente, le paiement de la dette avant le terme prévu, conduisent le fournisseur à
accorder après facturation (hors facture) des réductions de prix exceptionnels. Il peut s’agir :
- D’un avoir par suite de RRR
- D’un avoir par suite d’un règlement anticipé (escompte).
1- L’avoir résulte d’une RRR après facturation

Les réductions à caractère commercial accordées par le fournisseur au client après
établissement de la facture vente s’enregistrent de la manière suivante :

Débit : 4431 TVA Débit : 401 RRR TTC
Débit : 701 RRR HT Crédit : 4452 TVA
Crédit : 411 RRR TTC Crédit : 6019 RRR HT
2- L’avoir résulte d’un escompte d règlement hors facture

Cet escompte de règlement se comptabilise comme l’escompte de règlement figurant sur la
facture d’achat ou de vente.

Débit : 4431 TVA Débit : 401 E TTC
Débit : 673 E HT Crédit : 4452 TVA
Crédit : 411 E TTC Crédit : 773 E HT
Application : En fin d’exercice, le fournisseur Oscar adresse un avoir pour ristourne à son
client Paul de 47 700 TTC
TAF : Présenter l’analyse dans les deux comptabilités
19/95
Chez Oscar Chez Paul
701 40 000 401 47 700
4431 7 700 6019 40 000
411 47 700 4452 7 700
Svt facture AV N° Svt facture AV N°
Exercice :
Soit la facture n°210 du 15/01/2009 ci-après de la quincaillerie BAS PRIX à son client
OTTOU
Peinture : 675 000 HT, remise 1 et 6%, escompte 2% si règlement sous huitaine.
Le 20/01/2009, l’entreprise OTTOU règle en espèce la facture du 15/01 et bénéficie d’un
escompte de règlement de 2%, Avoir N°023
TAF : Présenter l’analyse comptable dans les deux comptabilités.
TABLEAU D’ANALYSE DES ACHATS ET VENTES DES BIENS ET SERVICES

Analyse comptable d’une facture
Libellés Observations
Inventaire intermittent Inventaire intermittent CA = Coût d’achat.
Débit : 411/5. NAP Débit : 601 Dernier NC.. Le coût d’achat chez le
Débit : 673 Escompte Débit : 6015 Port HT fournisseur peut être
Crédit : 701 Dernier NC.. Débit : 445. TVA déterminé :
Crédit : 7071 Port Fact Débit : 4478 Précompte - A partir des méthodes
Crédit : 443. TVA Débit : 4094 Emb cons. de valorisation de stocks
Crédit : 4478 Précompte Crédit : 401/5. NAP (PEPS ; CMP, …)
Crédit : 4194 Emb cons. Crédit : 773. Escompte - A partir des deux
agrégats suivants :
* Taux de marge (Tm):
c’est le % du bénéfice par
rapport au coût d’achat
CA =
( )
Facture « doit » avec port Inventaire permanent Inventaire permanent * Taux de marque (TM) :
facturé ou forfait Débit : 6031 CA Débit : 601 Dernier NC.. c’est le % du bénéfice par
Crédit : 311 CA Débit : 6015 Port HT rapport au prix de vente
d° Débit : 445. TVA CA =
Débit : 411/5. NAP Débit : 4478 Précompte ( )
Débit : 673 Escompte Débit : 4094 Emb cons.
Crédit : 701 Dernier NC. Crédit : 401/5. NAP Le coût d’achat chez le
client égal:
Crédit : 7071 Port Fact Crédit : 773. Escompte
CA =
Crédit : 443. TVA d°
dernier NC + PortHT.
Crédit : 4478 Précompte Débit : 311 CA
Crédit : 4194 Emb cons. Crédit : 6031 CA
NB : En l’absence des
RRR, les comptes 601 et
701 enregistrent le
montant brut de la
facture.
Au moment du paiement 401 et 411 si le règlement
des frais de transport est fait à crédit
Lors de la réception de la
Débit : 612 port HT 5. Un compte de
facture
Débit : 4453 TVA/port trésorerie si le règlement
Débit : 601 Dernier NC.
Crédit : 5. port TTC est fait au comptant
Facture « doit » avec port Débit : 6015 Port HT
Lors d’établissement de la
avancé (port payé ou Débit : 445. TVA
facture Quel que soit le nom
débours) Débit : 4478 Précompte
Débit : 411/5. NAP donné au transport dans
Débit : 4094 Emb cons.
Débit : 673 Escompte une facture « doit », chez
Crédit : 401/5. NAP
Crédit : 701 Dernier NC.. le client il s’agit d’un
Crédit : 773. Escompte
Crédit : 7071 Port HT transport sur achat
Crédit : 443. TVA enregistré au débit de
20/95
Crédit : 4478 Précompte l’un des comptes : 6015 ;
Crédit : 4194 Emb cons. 6025 ; 6045 ; 6055 ;
6085.
Avances et acomptes reçus Avances et acomptes versés
Débit : 5. Av/Acpte Débit : 4091 Av/Acpte
Crédit : 4191 Av/Acpte Crédit : 5. Av/Acpte
Lors d’établissement de la Lors de la réception de la
facture facture Les comptes « 613 » et
Facture comportant les Débit : 411/5. Net Débit : 601 Dernier NC. « 781 » ne sont pas
avances et acomptes sur Débit : 4191 Av/Acpte Débit : 6015 Port utilisés dans le cadre des
commande Débit : 673 Escompte Débit : 445. TVA achats ventes de biens et
Crédit : 701 Dernier NC.. Débit : 4478 Précompte services.
Crédit : 7071 Port Débit : 4094 Emb cons.
Crédit : 443. TVA Crédit : 401/5. Net
Crédit : 4478 Précompte Crédit : 4091 Av/Acpte
Crédit : 4194 Emb cons. Crédit : 773. Escompte
Inventaire intermittent Inventaire intermittent La facture d’avoir
Débit : 701 Dernier NC.. Débit : 401/5. NAP s’analyse comme le
Débit : 612 Port HT Débit : 773. Escompte contraire de la vente sauf
Débit : 443. TVA Crédit : 601 Dernier NC.. lecompte 7071 chez le
Débit : 4478 Précompte Crédit : 7071 Port HT fournisseur qui est
Débit : 4194 Emb cons. Crédit : 445. TVA remplacé par 612 et chez
Crédit : 411/5. NAP Crédit : 4478 Précompte le client , le compte 6015
Crédit : 673 Escompte Crédit : 4094 Emb cons. sera remplacé par 7071.
Calcul du CA : voir ci-

dessus
Dans une facture d’avoir,

quel que soit le nom
donné au transport, chez
Facture d’avoir
Inventaire permanent Inventaire permanent le fournisseur, il s’agit
constatant un retour de
Débit : 701 Dernier NC.. Débit : 6031 CA d’un transport sur
marchandises avec port
Débit : 612 Port HT Crédit : 311 CA vente, enregistré au débit
facturé
Débit : 443. TVA d° du compte 612.
Débit : 4478 Précompte Débit : 401/5. NAP
Débit : 4194 Emb cons. Débit : 773. Escompte Pour une facture vente
Crédit : 411/5. NAP Crédit : 601 Net com. (doit), par la suite s’il y a
Crédit : 673 Escompte Crédit : 7071 Port HT un avoir (retour de
d° Crédit : 445. TVA marchandises), cet avoir
Débit : 311 CA Crédit : 4478 Précompte doit comporter les mêmes
Crédit : 6031 CA Crédit : 4094 Emb cons. réductions et aux mêmes
taux que la facture
« doit ». sauf les
emballages et le transport
sont communiqués
auquel cas ils n’entrent
pas dans la facture
d’avoir.
Au moment du paiement
des frais de transport
Lors d’établissement de la Débit : 6015 port HT
facture d’avoir Débit : 4453 TVA/ port NB : L’escompte
Débit : 701 Net com. Crédit : 5. port conditionnel n’entre pas
Facture d’avoir
Débit : 612 Port HT Lors de la réception de la dans la facture. Pour les
constatant un retour de
Débit : 443. TVA facture d’avoir factures comportant des
marchandises avec port
Débit : 4478 Précompte Débit : 401/5. NAP avances, l’escompte est
avancé
Débit : 4194 Emb cons. Débit : 773. Escompte calculé sur le montant
Crédit : 411/5. NAP Crédit : 601 Net com. avancé.
Crédit : 673 Escompte Crédit : 7071 Port HT
Crédit : 445. TVA
Crédit : 4478 Précompte
21/95
Crédit : 4094 Emb cons.
Facture d’avoir Débit : 401 RRR TTC
Débit : 4431 TVA
constatant les réductions Crédit : 4452 TVA
Débit : 7019 RRR HT
à caractère commercial Crédit : 6019 RRR HT
Crédit : 411 RRR TTC
(RRR) hors facture
Facture d’avoir
Débit : 4431 TVA Débit : 401 Ecpte TTC
constatant les réductions
Débit : 673 Ecpte HT Crédit : 4452 TVA
à caractère financier
Crédit : 411 Ecpte TTC Crédit : 773 Escpte HT
(escompte) hors facture
Exercices
Exo 1 : La société LILISABP 1450 KRIBI Tel : 36-46-58-95 a passé commande N° 752 le
12/09/2013 à la Boutique PETY TROU, Douala BP 3375, Tel 32-42-75-75 ; des
marchandises dont le détail est le suivant.
- 100 cartons de cahiers de 100 pages à 100 000 F 10 cartons, réf. CA01
- 750 boîtes de craies à 2000 F la boîte réf. CR02
- 50 disquettes à 1 500 F la pièce, réf. D03
- 240 cartables à 12 000 F la ½ douzaine, réf. C04.
Ce même jour, une avance de 350 000 F est transférée à PETY TROU
Le 15/09/2013, par bon de livraison N° 358 et facture N° 250, la société LILISAreçoit
les marchandises commandées à l’exception des cartables et de 150 boîtes de craies.
Le 16/09/2013 LILISA, n’appréciant pas la qualité des articles livrés, retourne 10
cartons de cahiers de 100 pages et 120 boîtes de craies. Il paye pour ce retour 5 000 F de frais
de transport à la charge de PETY TROU
Le 18/09/2013, PETY TROU envoie à LILISA la facture d’avoir n° 253 constatant le
retour du 16/09/2013.
Condition de vente chez PETY TROU :
Remises : 2% et 4%
Port facturé : 28 000 F
TVA : 19,25%
Règlement : 30 jours fin du mois.
TAF :
1- Etablir le bon de commande N° 752 du 12/09/2013
2- Etablir le bon de livraison N° 358 du 15/09/2013
3- Etablir la facture N° 250 matérialisant cette livraison
4- Etablir la facture AV 253
5- Passer aux journaux des deux agents les écritures comptables relatives à ces
opérations.
Exo 2 : L’entreprise BEMONDE a reçu et expédié, les documents suivants au cours du mois
de décembre 2019 :
ASSACO BEMONDE ASSACO

Doit BEMONDE Doit IDING Doit BEMONDE
Fact A225 date 8/12/19 Fact V416 date 10/12/19 Fact A226 date 9/12/19
Montant brut 4 000 000 Montant brut 2 000 000 Montant brut 6 000 000
Remise 8 et 5% Remise 10% Remise 12%
Escompte 2% Rabais 6% Escompte 2%
Port facturé 300 000 Escompte 2% TVA 19,25%
TVA 19,25% Port payé contre espèces 150 000 NAP
NAP TVA 19,25%
NAP
ASSACO MAHOP BEMONDE
22/95
AvoirBEMON DoitBEMONDE Doit TCHOUMI
DE Fact A227 date 19/12/19 Fact V418 date 15/12/19
Fact AV521 date 18/12/019
Retour de Montant brut Montant brut
marchandises Remise 10% Remise 8%
sur facture 1 000 000 Rabais 2% Escompte 2%
n°A225 * Port payé par chèque 357 750 Port facturé 50 000
Marchandises TTC 1 358 280 TVA 19,25% 96 404
Port payé 125 000 TVA 19,25% NAP
TVA 19,25% NAP
NAD
* coût d’achat des marchandises retournées : 987 000 F
TAF :
1- Présenter toutes les factures du mois de décembre 2019
2- Comptabiliser toutes ces factures dans le journal de l’entreprise BEMONDE (Taux de
marge pratiqué 25%
Exo 3 : On met à votre disposition le compte marchandises et les autres renseignements

suivants :
Débit 311 Marchandises Crédit
DATE LIBELLES MONTANTS DATE LIBELLES MONTANTS
01/04 Solde à nouveau 1 500 000 11/04 Sortie pour vente 700 000
08/04 Facture d’achat 1 900 000 18/04 Facture d’avoir 760 000
16/04 Facture d’avoir 140 000
 Les autres éléments de la facture d’achat du 08 avril sont : remise 10% ; escompte
1% ; port facturé HT 100000 ; emballages consignés 400 000FHT ; TVA 19,25%
 Les éléments de la facture vente du 11 avril sont : brut 1 000 000 ; rabais 5% ;
escompte 2% ; port payé 130 570F TTC, emballages consignés 300 000 FHT, TVA
19,25%.
 La facture d’avoir du 16 avril concerne le retour par le client de 20% de la vente du 11
avril.
 La facture d’avoir du 18 avril est relative au retour au fournisseur des 2/5 de l’achat du
08 avril.
TAF :
1- présentez le corps des différentes factures
2- reconstituez les écritures passées au journal sachant que l’entreprise pratique
l’inventaire permanent.
23/95
LECON III : LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES
INDUSTRIELLES
L’entreprise industrielle achète les matières premières, les transforme en produits finis
ou semi-finis qu’elle vend par la suite.
La particularité de ces entreprises se trouve au niveau de leur activité de production.
Par conséquent, la comptabilité des entreprises industrielles doit concerner l’achat de matières
premières, la production et la vente.
Achat Matières Transformation Vente

premières
Analyse comptable
I- achat de matières premières et fournitures liées
 Inventaire permanent
- Constatation de l’achat
Débit : 602 PA net
Débit : 6025 Port
Débit : 445. TVA
Crédit : 773 Escpte
- Entrée en stock
Débit : 32. CA
Crédit : 6032 CA
NB : Coût d’achat = Prix d’achat net + Frais accessoires (transport, transit, manutention,
commissions, courtage, assurance)
Exemple : Enregistrer en inventaire permanent la facture suivante chez le client le 1er

décembre 2019.
Achat matières premières : 1 500 000 ; Remise 10% ; Port facturé 20 000 F ; TVA 19,25%.
Solution :
01/12/19
602 1 350 000
445 263 725
6025 20 000
401 1 633 725
Svt facture d’achat n°
d°
321 1 370 000
6032 1 370 000
Svt bon d’entrée n°
 inventaire intermittent
Seule la facture d’achat est enregistrée.
Exemple : Reprendre l’exemple précédent et enregistrer cette facture en inventaire

intermittent.
01/12/09
24/95
602 1 350 000
445 263 725
6025 20 000
401 1 633 725
Svt facture d’achat n°
II- Transformation des matières premières

La production nécessite la consommation des matières et fournitures liées. On
distingue deux étapes qui sont :
- La sortie des matières premières
- La production proprement dite.
1- Sortie des matières premières

 En inventaire intermittent l’entreprise ne passe aucune écriture. C’est en fin d’exercice
qu’elle constate le stock final et annule le stock initial.
- Constatation du stock final
Débit : 32. SF
Crédit : 6032 SF
- Annulation stock initial
Débit : 6032 SI
Crédit : 32. SI
 En inventaire permanent on constate la sortie des matières premières
Débit : 6032 CA
Crédit : 32. CA
Remarque : En fin d’exercice, s’il existe une différence entre l’inventaire physique et
l’inventaire comptable, on passe les écritures suivantes :
- En cas de manquant (SF réel ou physique < stock théorique)
Débit : 6032 CA
Crédit : 32. CA
- En cas d’excédant (SF réel ou physique > stock théorique)
Débit : 32. CA
Crédit : 6032 CA
2- La production proprement dite

 Si l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, elle ne passe aucune écriture, mais
constate en fin d’exercice le stock final et annule le stock initial de la manière
suivante.
- Constatation du stock final
Débit : 36/37 SF
Crédit : 736/737. SF
- Annulation stock initial
Débit : 736/737. SI
Crédit : 36/37. SI
 Lorsque l’entreprise pratique l’inventaire permanent, on constate l’entrée en stock des
produits fabriqués au « coût de production »
Débit : 736/737. CP°
Crédit : 36/37. CP°
Exemple : La comptabilité analytique de l’entreprise POIDS MORT nous donne les

informations suivantes :
- Le 02/12 Bon de sortie N°1 de 50 sacs de farine à 25 000 F le sac
- Le 3/12 bon d’entrée N°3 de 10 500 pains fabriqués à 250 F le pain
25/95
TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise POIDS MORT en inventaire
permanent et intermittent.
Solution :
 En inventaire permanent
021/12
6032 1 250 000
321 1 250 000
Bon de sortie N°1 (25 000 x 50)
03/12
361 2 625 000
736 2 625 000
Bon d’entrée N°3 (10 500 x 250)
 En inventaire intermittent (pas d’écriture)
III. La vente
 En inventaire intermittent, on enregistre uniquement la vente proprement dite.
Débit : 411/5. NAP
Débit : 673 Escpte
Crédit : 702/703/704 NC
Crédit : 7071 Port
Crédit : 443 TVA
 En inventaire permanent, on constate d’abord la sortie de stock des produits vendus
après la vente proprement dite
- Sortie en stock
Débit : 736/737. CP°
Crédit : 36/37. CP°
- Vente proprement dite
Débit : 411/5. NAP
Débit : 673 Escpte
Crédit : 702/703/704 NC
Crédit : 7071 Port
Crédit : 443 TVA
Exemple : Le 03/12 Poids Mort vend 9 000 pains à 275 F. Enregistrer cette opération en
inventaire permanent et intermittent
Solution :
- Inventaire permanent
03/12
736 2 250 000
361 2 250 000
Bon de sortie N° (250 x 9000)
d°
411 2 951 437
443 476 437
702 2 475 000
Svt facture vente n° (275 x 9000)
- inventaire intermittent
26/95
03/12
411 2 951 437
443 476 437
702 2 475 000
Svt facture vente n° (275 x 9000)
IV. Utilisation des emballages perdus dans la production

Deux cas peuvent être envisagés :
- Soit l’entreprise achète les emballages déjà fabriqués pour les utiliser ;
- Soit elle produit elle-même ses propres emballages.
1- L’entreprise achète les emballages pour les utiliser

Débit : 6081 PA net
Débit : 445. TVA
2- L’entreprise fabrique elle-même ses emballages

* Entrée en stock des emballages
Débit : 3351 CP°
Débit : 445 TVA
Crédit : 736 CP°
Crédit : 443 TVA
* Sortie de stock
Débit : 736 CP°
Crédit : 3351 CP°
Exercice : COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES

Les opérations relatives aux mouvements des matières premières et produits finis d’une
entreprise industrielle pour le mois de mars sont les suivantes :
01/03- Stock initial des matières premières : 25 tonnes dont 5 tonnes achetées à 250 000F la
tonne le 20/02 et 20 tonnes achetées à 240 000F la tonne le 28 février.
Stock initial des produits finis : 1000 articles produits respectivement le 15/02 100
articles au coût unitaire de 5 000F ; le 22/02 400 articles au coût unitaire de 4 500 F et le
27/02 500 articles au coût unitaire de 4 800F
02/03- Achat de 10 tonnes de matières premières : brut 2 700 000 F, remise 10%, escompte
1%, port débours 80 000F facture réglée ½ par chèque, le reste dans 3 mois.
04/03- Sortie de matières pour les ateliers de fabrication 15 tonnes
08/03- Vente de 600 articles : brut 4 200 000F ; remise 15% ; escompte 2% ; port forfait
200 000F
10/03- Sortie des matières pour les ateliers de fabrication 13 tonnes.
14/03- réception par le magasin de stockage des produits finis en provenance des ateliers 2000
articles ; coût de production unitaire 5 100F
18 /03- Achat de 15 tonnes de matières premières : brut 3 900 000, remise 15%, escompte
2%, port débours 120 000F.
21/03- Vente de 1000 articles à un grossiste : brut 7 500 000 ; remise 10%, Port débours
150 000F.
26/03- Sortie des matières pour la période de fabrication 11 tonnes.
Existence réelle en stock au 31/03 : 9 tonnes de matières.
TAF : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise sachant que les sorties de matières
premières et des produits finis sont valorisés par la méthode du PEPS.
27/95
Fiche de stock des matières premières
Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés
Q PU Q.PU Q PU Q.PU Q PU Q.PU
Fiche de stock des produits finis

Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés
Q PU Q.PU Q PU Q.PU Q PU Q.PU
28/95
CHAPITRE IV : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
Les emballages sont des objets destinés à contenir, envelopper, protéger, conditionner
les marchandises, matières et produits.
En comptabilité, on distingue 2 sortes d’emballages :
- Le matériel d’emballage ;
- Les emballages commerciaux
I. Le matériel d’emballage
C’est un objet de valeur importante, utilisé dans l’entreprise pour le logement, le
stockage, le conditionnement des matières, des produits et marchandises. Il n’est pas livré aux
clients. Compte tenu de sa grandeur, il est considéré comme une immobilisation et
s’enregistre au débit du compte « 243 Matériel d’emballage récupérable et identifiable».
Exemple de matériel d’emballage : containers, citernes, etc.
II. Les emballages commerciaux

Ils sont classés en 3 catégories
1- Les emballages perdus

Ce sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises et sont vendus aux
clients en même temps que leur contenu. Leur prix de vente est compris dans le prix de vente
de la marchandise.
Exemple : plastique, sachet, boîte de conserve, carton, etc.
2- Les emballages récupérables non identifiables

Ce sont des objets destinés à être prêtés, consignés ou loués aux clients lors de la
livraison des produits ou marchandises.
Exemple : bouteilles de gaz, casiers, fûts, caisses, etc.
3- Les emballages à usage mixte

Ils sont soit vendus avec les produits (emballages perdus), soit consignés, loués ou
prêtés aux clients (emballages récupérables)
III. Le traitement comptable des emballages
1- Achat d’emballages
- Inventaire intermittent
Débit : 6082 PA
Débit : 4452 TVA
Crédit : 401/5. PATTC
En plus des écritures d’achat ci-dessus, on constate l’entrée en stock.
Débit : 3352 CA/CP°
Crédit : 6033 CA/CP°
2- Vente d’emballages
29
- Inventaire intermittent
Débit : 411/5. PVTTC
Crédit : 4431 TVA
Crédit : 701 PVHT
En plus des écritures de vente ci-dessus, on constate la sortie en stock.
Débit : 6033 CA/CP°
Crédit : 3352 CA/CP°
3- Consignation des emballages

La consignation d’emballages récupérables s’analyse chez le fournisseur et chez le client et
est soumise à la TVA.
-Chez le client Chez le fournisseur

Débit : 4094 PCHT Débit : 411/5. PCTTC
Débit : 4454 TVA Crédit : 4194 PCHT
Crédit : 401/5 PCTTC Crédit : 4432 TVA
Application
Soit la facture ci-dessous :
ETS MEME
Doit : MAMA
Facture N° 402 du 15/08/2009
Marchandises 1 000 000
Remise 10% 100 000
NC 900 000
Escompte 2% 18 000
NF 882 000
Emballages cons. (200U x 500) 100 000
Port forfait 50 000
TVA 19,25% 198 660
NAP 1 230 660
TAF : Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur
Chez MEME (F/S) Chez MAMA (client)

411 1 230 660 601 900 000
673 18 000 6015 50 000
701 900 000 4452 169 785
7071 50 000 4453 9 625
4431 169 785 4454 19 250
4432 28 875 4094 100 000
4194 100 000 401 1 230 660
Svt facture n° 402 773 18 000
Svt facture n° 402
4- Restitution d’emballages
Quand le client retourne des emballages, le fournisseur peut les reprendre au prix de
consignation ou à un prix inférieur.
30
4.1- Restitution au prix de consignation
On contre-passe l’écriture de consignation.
Débit : 4194 PCHT Débit : 401/5. PCTTC
Débit : 4432 TVA Crédit : 4094 PCHT
Crédit : 411/5. PCTTC Crédit : 4454 TVA
Application
Le 31/08/09, le client MAMA retourne les 200 emballages consignés à 500 F l’un et MEME
lui adresse la facture d’avoir N°015 ce même jour.
TAF : Présenter l’analyse comptable chez les 2 agents.

Débit : 4194 100 000 Débit : 401 119 250
Débit : 4432 19 250 Crédit : 4094 100 000
Crédit : 411 119 250 Crédit : 4454 19 2150
4.2- Restitution des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

La différence entre le prix de consignation et celui de reprise constitue :
- Pour le fournisseur un boni sur reprise d’emballages et s’enregistre au crédit du
compte « 7074 bonis sur reprises et cessions d’emballages » ;
- Pour le client, un mali sur emballages rendue enregistré au débit du compte « 6224
malis sur emballages ».
Application
Le 31/08/09, le client MAMA retourne les 200 emballages consignés à 500 F l’un et MEME
les reprend à 400 F l’unité.
TAF : Présenter l’analyse comptable chez les 2 agents.
Chez MEME (fournisseur) Chez MAMA (client)

4194 100 000 401 95 400
4432 15 400 6224 20 000
411 95 400 4094 100 000
7074 20 000 4454 15 400
Svt facture AV n° Svt facture AV N°
5- La non restitution des emballages

- Chez le fournisseur
Quelles que soient les raisons de la non restitution, la consignation d’emballages se
transforme un une vente qui s’analyse comme suit :
Débit : 4194 PCHT
Crédit : 7074 PCHT
- Chez le client
Les causes de non-retour sont multiples :
 Le client décide de conserver les emballages qui lui ont été consignés
Débit : 6082 PCHT
Crédit : 4094 PCHT
 Les emballages ont été détruits ou volés
31
Débit : 658 PCHT
Crédit : 4094 PCHT
Application
Reprenons l’application de la facture ci-dessus en supposant que MAMA retourne à MEME
175 emballages, conserve 25 emballages dont 5 détruits par suite d’une mauvaise
manipulation. Prix de reprise 400 F
TAF :Présenter l’analyse comptable chez les 2 agents.
Chez MEME (fournisseur) Chez MAMA (client)

4194 87 500 401 83 475
4432 13 475 6224 17 500
411 83 475 4094 87 500
7074 17 500 4454 13 475
Svt facture AV n° Svt facture AV N°
D° d°
4194 12 500 6082 10 000
7074 12 500 658 2 500
Svt facture AV N° 4094 12 500
SVT facture N°
IV. La location des emballages
Le loyer des emballages est une charge pour le client et s’enregistre au débit du
compte « 6225 location d’emballages » ; et un produit pour le fournisseur et s’enregistre au
crédit du compte « 7073 locations ».
On distingue :
1- La location simple

Débit : 411/5. LTTC Débit : 6225 LHT
Crédit : 7073 LHT Débit : 4454 TVA
Crédit : 4432 TVA Crédit : 401/5. LTTC
2- Location accompagnée d’un cautionnement

En plus de la location, le fournisseur peut exiger du client une garantie : il s’agit de la
caution. Cette caution est remboursée au client en fin de contrat de location après restitution
des emballages.

* Début du contrat * Début du contrat
Débit : 5. caution Débit : 2751 Caution
Crédit : 165 caution Crédit : 5. Caution
* Pendant le contrat * Pendant le contrat
Débit : 411/5. LTTC Débit : 6225 LHT
Crédit : 7073 LHT Débit : 4454 TVA
Crédit : 4432 TVA Crédit : 401/5. LTTC
* Fin de contrat * Fin de contrat
Débit : 165 caution Débit : 5. Caution
Crédit : 5. caution Crédit : 2751 Caution
32
V. Prêt et restitution d’emballages
Le prêt et la restitution des emballages prêtés donnent lieu à la passation d’aucune
écriture. Mais par contre si le client ne restitue pas les emballages qui lui avaient été prêtés, le
fournisseur a le choix de les lui facturer ou non.
1- Analyse comptable
1er cas : les emballages prêtés non restitués sont facturés au client
Le prêt se transforme en une vente d’emballages pour le fournisseur et en un achat
d’emballage pour le client.
2e cas : les emballages prêtés non restitués ne sont pas facturés au client.

Débit : 6033/835 CA Débit : 3352 X
Crédit : 3352 CA Crédit : 845 X
VI. la comptabilité matière des emballages

En raison de nombreux mouvements d’emballages (achats, ventes consignations,
déconsignations), on tient des fiches de stock en quantité
Mouvements Magasin Chez les clients Stock
dates Libellés
Achats Ventes Pertes E S Stock Con. prêts Loc. Total total
Remarque :
- Le stock total = stock en magasin + stock chez les clients
- Stock chez les clients = Cons. + Prêts + Location
- Le stock total mouvemente (change) lorsqu’il y a achat, vente ou perte.
Application :
Durant le mois d’octobre, les ETS MAMA ont réalisé les opérations suivantes :
01/10 Stock initial des emballages : 500 (dont 300 chez les clients
03/10 Consignation d’emballages 20
04/10 Achat d’emballages 30
05/10 Non-retour par les clients des emballages consignés : 15
10/10 Conservation des emballages consignés par le fournisseur Guy : 60
16/10 Destruction d’emballages 05
20/10 Retour d’emballages par les clients : 150
- Prix d’achat : 1000 FHT/unité
- Prix de consignation : 1 200 FHT/unité
- Prix de déconsignation : 1 100 FHT/unité
- Prix de consignation des fournisseurs 1 100 FHT.
TAF :
1- Présenter l’analyse comptable de ces opérations (inventaire permanent)
2- Présenter la fiche de stock des emballages.
33
Solution :
03/10 05/10
411 28 620 6033 15 000
4194 24 000 3352 15 000
4432 4 620 Svt bon de sortie n°
Svt consignation d’emb. 10/10
04/10 6082 60 000
6082 30 000 4094 60 000
4452 5 775 Svt achat d’emballages
401 35 775 d°
Svt achat d’emb. 3352 60 000
d° 6033 60 000
3352 30 000 Svt bon d’entrée n°
6033 30 000 16/10
Svt bon d’entrée n° 6033 5 000
05/10 3352 5 000
4194 18 000 Svt bon de sortie n°
7074 18 000 20/10
Svt facturation ferme 4194 180 000
4432 31 763
411 196 763
7074 15 000
Svt restitution d’emb.
2- Fiche de stock
Mouvements Magasin Consignations Stock
Dates Libellés
achats ventes pertes E S Stock E S Stock total
01/10 SI 200 300 500
03/10 Consignation 20 180 20 320 500
30 04/10 Achat 30 210 320 530
15 05/10 Vente (non restitut°) 210 15 305 515
60 10/10 Achat (conservat°) 60 270 305 575
5 16/10 Destruction 20 5 265 305 570
20/10 Restitution 150 415 150 155 570
Exercices :
Exo 1 : A une certaine date, le compte « 4194 Clients, dettes pour emballages consignés » est
créditeur de 1 840 000 F (caisse consignée 800 F l’une et dont le coût d’achat est de 500 F) ; à
cette même date, 1 100 caisses sont en magasin et 50 sont prêtés aux clients.
TAF :
1- Calculer la valeur du stock d’emballages récupérables, telle qu’elle doit apparaître au
bilan
2- Un client désire conserver 30 caisses qu’il détient en consignation ; quels comptes du
bilan sont alors modifiés ? Quelle est l’incidence de cette opération sur le résultat ?
Exo 2 : le 20 avril, Merlo consigne à Nadine 50 caisses à 800 FHT l’unité ; le 10 mai, Nadine
restitue 30 caisses, reprises par Merlo à 500 FHT ; sur les 20 restant, Nadine en conserve 17
pour les besoins de son commerce et 3 sont devenues inutilisables.
34
TAF : Présenter l’analyse comptable de ces opérations chez Merlo et chez Nadine. TVA
19,25% (inventaire intermittent)
Exo 3 : La fiche de stock d’emballages de la Maison Erico, relative aux caisses C2,
consignées 600 F et dont le coût d’achat est de 500 F, se présente ainsi, pour les premiers
jours du mois de mars (en quantités) :
Caisses type C2
Stock Dont en magasin
Dates Libellés Entrée Sortie
Total Entrée Sortie Stock
01/03 Stock à l’inventaire 472 472 143 143
03/03 Consignation à Lomé 472 17 126
04/03 Reprise à Moumi 472 21 147
05/03 Vente à Gouga 12 460 147
06/03 Achat fournisseur S.E. 50 510 50 197
07/03 Bris de caisses 3 507 3 194
TAF :
1- Déterminer la quantité des emballages en consignation chez les clients au 01/03
2- Expliquer : le pourquoi le stock total ne change pas le 03/03 et 04/03 ; le stock en
magasin le 05/03.
3- Déterminer les valeurs des comptes « 3352 » et « 4194 » figurant au bilan le 07/03 au
soir.
4- Passer l’analyse comptable de ces opérations (TVA 19,25%).
Exo 4 : Les opérations du mois de novembre 2014 ont été enregistrées sans erreur. Toutefois,
au niveau de la comptabilisation matière des emballages, votre prédécesseur s’est limité à
représenter graphiquement, les mouvements des emballages en magasin. Ainsi, il a obtenu le
graphique ci-dessous en annexe :
TAF :
1- Présenter la fiche de stock des emballages tenue en quantité sachant que :
- Le stock d’emballages au 1/11/2014 était de 3 000 caisses dont 2 000 en consignation
chez les clients.
- Les opérations du 08/11/14 et du 18/11/14 correspondent à des achats d’emballages
- Les autres opérations demeurent les consignations et des déconsignations, à
l’exception de l’opération du 30/11/2014, qui est relative à une vente d’emballages.
- Les emballages sont achetés à 400 F, consignés à 500 F l’unité (ce prix est égal à celui
de la vente en cas de non-retour par les clients).
- La déconsignation se fait à 450 F l’unité pour tenir compte des négligences très
prononcées chez certains clients.
2- Présenter l’analyse comptable de ces opérations (TVA 19,25%).
35
Annexe :
4500
4000
3500
3000
2500
2000
1750
1500
1250
1000
2 4 6 8 12 13 18 22 26 28 30 Jours
Exo 5 : Les ETS BATACAM livrent des marchandises aux clients en les conditionnant dans
des emballages consignés, loués ou prêtés. Pendant le mois de février les mouvements
suivants ont été recensés.
01/02 Stock d’emballage en magasin : 920 unités ; en consignation chez les clients 540
unités, en location 120 unités.
02/02 Consignation de 125 emballages
05/02 Prêt de 36 emballages
09/02 Retour de location de 25 emballages dans les délais
10/02 Achat de 100 emballages
12/02 Retour de consignation de 222 emballages
15/02 Nous conservons 100 emballages consignés par notre fournisseur parmi lesquels 20
sont complètement détériorés
19/02 Location de 46 emballages
20/02 Retour sur prêt de 20 emballages et conservation du reste (05/02)
21/02 Conservation par un client de 56 emballages consignés et retour de 44
22/02 Notre fournisseur nous consigne 55 emballages
23/02 Prêt de 25 emballages
25/02 Consignation de 30 emballages
26/02 Conservation par un client de 20 emballages loués
28/02 Constatation d’une perte en magasin de 15 emballages
TAF:
1- Etablir la fiche de stock des emballages récupérables
2- Le prix de consignation aux clients d’un emballage est 1 200 F, le prix de
déconsignation de 1 100 F, la location de 200 F par semaine pour un maximum de 2
semaines. Par contre, les fournisseurs consignent leur emballage 1 000 F avec un prix
de déconsignation de 950 F. TVA 19,25%.
Passer les écritures relatives aux opérations du 09/02 ; 12/02 ; 15/02 ; 21/02 ; 23/02 et 28/02.
36
LECON V : LES OPERATIONS DU CYCLE DE
TRESORERIE
Les opérations achats – ventes qui mettent en relation plusieurs agents économiques se
font le plus souvent en termes de monnaie. Les factures faites à crédit nécessitent d’être
réglées. Le règlement est alors le mode de paiement relatif à chaque type de facture. C’est
ainsi qu’on distingue :
- Les règlements au comptant ;
- Les règlements à terme.
SECTION I : LES REGLEMENTS A VUE OU AU COMPTANT
Ils se font soit en espèces, soit par chèque.
I. Les règlements en espèces

Les règlements en espèces se font soit par remise directe de la monnaie, soit par un
envoi de mandat.
Lorsqu’il y a remise directe de la monnaie, le débiteur doit se réserver d’un moyen de
preuve qui sera la remise d’un reçu.
Lorsque la somme remise concerne le paiement d’une dette antérieure, le reçu prend le
nom de quittance.
Application :
Les ETS ERICO, commerce général ont réalisé dans la journée du 27, les opérations
suivantes :
PC N°12 PC N°13 PC N°14
Date 27/04 Date 27/04 Date 27/04
Recette : 156 000 Recette : Recette :
Dépense : Dépense : 10 000 HT Dépense : 95 400 TTC
Motif : Règlement client Motif : Achats : rames de Motif : Règlement AES
NINA papiers, stylos, calculatrice SONEL
TAF : Comptabiliser ces pièces au journal des ETS ERICO.
27/04 27/04 27/04

571 156 000 6055 10 000 6052 80 000
411 156 000 4452 1 925 4452 15 400
Svt PC N° 12 571 11 925 571 95 400
Svt PC N° 13 Svt PC N° 14
NB : Le compte « 57 caisse » ne doit en aucun cas avoir pour solde créditeur.
II. Les règlements par banque et par poste

Ces règlements s’effectuent au moyen d’un chèque, d’un ordre de virement ou par une carte
bancaire.
1- Le règlement par chèque :

1.1- définition
Le chèque est écrit (document) par lequel une personne (tireur) qui a constitué des
fonds chez une autre personne (tiré ou banquier) lui donne l’ordre de payer à vue une somme
déterminée à elle-même ou à une tierce personne appelée bénéficiaire.
37
1.2- Présentation du chèque
CREDIT DU NIL chèque N°____________ BPF CFA________________

__________
Payer contre ce
…………………. Chèque
Montant
…………………. A l’ordre
Ordre …………… de
…………………..
Payable à
Le ………………. A ………………..Le…………………
Solde Adresse
………………….. M……………….. Signature
………………….
1.3- Circulation du chèque : endossement

Le chèque peut être transmis par le bénéficiaire au profit d’une tierce personne. La
transmission se fait par endossement, c’est-à-dire on écrit tout simplement au verso du chèque
la formule suivante :
Veuillez payer à l’ordre de………..(nom de l’endossataire)

A…………….. le ………………….
Signature (endosseur)
Analyse comptable
* Dépôts ou versement d’espèces en banque ou aux CCP
Débit : 52/531 X
Crédit : 57/411/104 X
* Chèque reçu d’un tiers

- Le jour de la réception
Débit : 513 X
Crédit : 411/48. X
- Jour de la remise à l’encaissement
Débit : 514 X
Crédit : 513 X
- Le jour de la réception de l’avis de crédit constatant l’encaissement
Débit : 521/531 Net
Débit : 631. Cions
Débit : 4454 TVA/cions
Crédit : 514 X
2- Virement bancaire ou postal
38
C’est un document par lequel une personne qui a des fonds déposés dans un
établissement financier lui donne l’ordre de prélever une somme déterminée sur son compte et
de la transférer sur le compte d’une autre personne appelée bénéficiaire.
Analyse comptable :
Chez le donneur d’ordre (Débiteur) Chez le bénéficiaire (créancier)
Débit : 401/481 X Débit : 52/531 X
Crédit : 52/531 X Crédit : 411/485 X
3- La carte bancaire
C’est un moyen de paiement utilisé pour la plupart par des commerçants titulaires d’un
compte bancaire et qui sont affiliés aux réseaux cartes bancaires.

- au moment de la vente au moment de l’achat
Débit : 515 NAP Débit : 601 NC
Débit : 673 Escpte Débit : 6015 Port
Crédit : 701 NC Débit : 4094 Emb.
Crédit : 4431 TVA débit : 445 TVA
Crédit : 7071 Port Crédit : 521 NAP
Crédit : 4194 Emb. Crédit : 773 Escpte
- à la réception du bordereau de la banque

Débit : 521 Net
Débit : 6315 Frais
Débit : 4454 TVA/frais
Crédit : 515 NAP
Application :
Le 1er octobre, NONO CCB n° 223506-N BICEC Douala, adresse à TATO CCB n°130809-T
BICEC agence de Yaoundé, la facture V115 suivante : Marchandises 1 000 000 HT remise
5%, port payé 75 000, TVA 19,25%
Le 15/10 TATO retourne à NONO une partie de marchandises non conforme d’une valeur de
300 000 F
Le 17/10 NONO adresse à TATO la facture AV025
Le 23/10 TATO émet à l’ordre de NONO le chèque n° 4125 de la BICEC Yaoundé pour
solde de la facture V115.
Le 25/10 le chèque n° 4125 est remis à la banque de NONO pour encaissement
Le 27/10 l’avis de crédit n°23 relatif à la remise du 25/10 est adressé à NONO par sa banque.
Frais HT 8 000 F.
TAF :
1- Présenter le chèque n° 4125
2- Présenter le verso de ce chèque
3- Passer au journal de NONO les écritures qui s’imposent.
39
SECTION II : LES REGLEMENTS A TERME : LES EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des titres de créances créés pour transformer les créances
ordinaires en créances mobilisables.
On peut distinguer :
- la lettre de change ou traite ;
- le billet à ordre.
I. La lettre de change
1- définition
C’est un écrit représentatif d’une créance par lequel une personne (tireur) donne
l’ordre à une autre personne (tiré) de payer une somme à une date donnée (échéance) au profit
de lui-même ou d’une tierce personne (bénéficiaire).
2- Présentation de la lettre de change
RAISON SOCIALE
DU TIREUR A___________LE_________ BPF CFA
______________
AU
CONTRE CETTE LETTRE DE CHANGE STIPULEE SANS

PROTET,
Veuillez payer
ACCEPTATION A L’ORDRE DE____________________________________________
OU LA SOMME DE ___________________________________________
AVAL _________________________________________________________
(valeur en ……………………….)
TIRE Signature
Du TIREUR
N°______
DOMICILIATION
TIMBRE
II. le billet à ordre

1- définition
C’est un titre par lequel un débiteur (souscripteur) s’engage à payer une somme
déterminée à une certaine échéance à l’ordre d’une autre personne appelée bénéficiaire.
NB : La lettre de change est établie par le fournisseur et le billet à ordre par le client.
2- Présentation du billet à ordre
40
______________
______________ A___________LE________ BPF CFA
______________
AU
CONTRE LE PRESENT BILLET À ORDRE, JE PAIERAI

AVAL A L’ORDRE DE ___________________________________________
………………. LA SOMME DE ___________________________________________
………………. _________________________________________________________
SOUSCRIPTEUR Signature
N°______
DOMICILIATION TIMBRE
Exemple : Le 08/12/2019, la société MAMA BP 105 Douala, compte bancaire N° 422/M

BICEC tire sur son client EMY, commerçant à Mbanga, compte bancaire N° 980/E SGBC, la
lettre de change N°15 de 115 300, en règlement de sa facture vente N°35. Traite acceptée ce
même jour, échéance 15/01/2020.
TAF :
1- Présenter la lettre de change N°15
2- Présenter le billet à ordre N° 75 en supposant que le 17/12/2019, EMY souscrit à
l’ordre de MAMA un billet à ordre en règlement de la facture N°35. échéance 30 jour
fin du mois.
III. Comptabilisation des effets de commerce

La lettre de change et le billet à ordre sont pour le fournisseur « des effets à recevoir »
et pour le client « des effets à payer ».
1- Les comptes utilisés pour les effets à payer (Chez le client)

4021- Fournisseurs EAP
482- Fournisseurs d’investissement EAP
2- Les comptes utilisés pour les effets à recevoir (Chez le fournisseur)

412- Client EAR
4142/4852- Créances sur cession d’immobilisation EAR
512- Effets à l’encaissement
3- Création des effets de commerce

Chez le fournisseur (Tireur) Chez le client (Tiré)
Débit : 412/4142/4852 VN Débit : 401/481 VN
Crédit : 411/414/485 VN Crédit : 402/482 VN
Exemple : Présenter au journal, l’écriture de création de la traite N°15 chez MAMA et EMY.
Chez MAMA chez EMY
412 115 300 401 115 300
411 115 300 402 115 300
Svt LC N° 15 Svt LC N° 15
41
4- La circulation des effets de commerce
Les effets de commerce circulent par endossement. Ici le fournisseur utilise l’effet
qu’il a tiré sur le client pour payer la dette qu’il a envers une autre personne. Dans ce cas, il
écrit tout simplement au verso de l’effet la formule suivante :
Veuillez payer à l’ordre de………..(nom de l’endossataire)

A…………….. le ………………….
Signature (endosseur)
Analyse comptable
Chez l’endosseur (Tireur) Chez l’endossataire (bénéficiaire)
Débit : 401 VN Débit : 4121 VN
Crédit : 4121 VN Crédit : 411 VN
Application
Le 15/12/2019, la traite N° 15 de valeur nominale 115 300 a été endossée par MAMA
au profit de KAMTO, son fournisseur de marchandises.
TAF : Présenter le verso de la traite N° 15 et passer les écritures dans les 2 comptabilités
Solution :
Veuillez payer à l’ordre deKamto
A Douala le 15/12/2019
Signature
MAMA
Chez MAMA (endosseur) Chez KAMTO (endossataire)

15/12 15/12
401 115 300 4121 115 300
4121 115 300 411 115 300
Svt endossement LC N° 15 Svt LC N° 15
Exercice : Les opérations réalisées par l’entreprise FOKOU sont :

10/05 Vente de marchandises à crédit au client NANA (facture V110) : 2 000 000 HT,
remise 5%, transport effectué par FOKOU 110 000, emballages consignés 20 caisses à 6 000
F la caisse
15/05 Facture AV N°254 relative au retour des emballages consignés le 10/05, repris à
5 000 F l’unité
20/05 Tirer sur NANA la traite N° 154 de nominal 1 415 000 F, pour règlement partiel du
solde de la facture V110
25/05 Accepter traite N° 17 tirée sur nous par TAGNI, notre fournisseur de machines :
250 000 F
26/05 Reçu de NANA le billet à ordre N°144 pour règlement du solde de son compte
30/05 Endossé à l’ordre de NDIP le billet à ordre N° 144.
TAF : Enregistrer ces opérations au journal de FOKOU. TVA 19,254%
IV. Le paiement des effets

Les effets sont payés à leur lieu de domiciliation
42
1- Domiciliation directe sur la caisse du tiré
Ici, le bénéficiaire de l’effet le présente au tiré qui le paie en espèces ou par chèque
 en espèces
Le 15/05 MOUSSA tire une traite de 200 000 F sur son client GALEU échéance le 30 mai.
Le 30/05, MOUSSA présente la traite au paiement à GALEU qui le paye en espèces.
TAF : Passer les écritures dans les 2 comptabilités
Chez MOUSSA Chez GALEU

15/05 15/05
4121 200 000 401 200 000
411 200 000 4021 200 000
Svt traite n° Svt traite n°
30/05 30/05
571 200 000 4021 200 000
4121 200 000 571 200 000
Svt PC N° Svt PC N°
 Par chèque
Reprendre l’opération ci-dessus et passer les écritures dans les 2 comptabilités en supposant
que le 30/05, MOUSSA présente la traite au paiement à GALEU qui le paye par chèque
bancaire.

15/05 15/05
4121 200 000 401 200 000
411 200 000 4021 200 000
Svt traite n° Svt traite n°
30/05 30/05
513 200 000 4021 200 000
4121 200 000 521 200 000
Svt chèque N° Svt chèque N°
2- Encaissement par l’intermédiaire d’une banque

En générale, l’effet est domicilié dans une banque. Le bénéficiaire charge son banquier
de l’encaissement de l’effet : il s’agit d’un endossement à titre de procuration. La banque
encaisse en lieu et place du bénéficiaire.
Exemple :
Le 30/05 MOUSSA charge sa banque de l’encaissement de l’effet sur GALEU.
Le 05/06 MOUSSA est avisé de l’encaissement de l’effet. Commissions 2 000 FHT TVA
19,25%
TAF : Passer les écritures chez MOUSSA et chez GALEU
Solution : commissions HT 2 000

TVA 385
Commissions TTC 2 385
Net porté au crédit du compte de MOUSSA : 200 000 – 2 385 = 197 615
43
30/05 05/06
512 200 000 4021 200 000
4121 200 000 521 200 000
Remise effet à l’encaissement Svt avis de débit n°
05/06
521 197 615
6312 2 000
4454 385
512 200 000
Svt avis de crédit n°
V. La négociation des effets de commerce

L’entreprise qui a besoin de l’argent et qui détient des effets à recevoir peut les vendre
avant leurs échéances : on dit qu’elle négocie les effets auprès de son banquier. Le banquier
escompte les effets négociés et remet au client le montant de la traite diminué de l’agio.
L’agio comprend :
- L’escompte calculé sur la valeur nominale de l’effet et pour la durée allant de la date
de négociation jusqu’à la date d’échéance.
- Les commissions qui sont la rémunération du service rendu par la banque
- La TVAcalculée sur l’escompte et les commissions.
Agio TTC = escompte + Cions + TVA

Valeur nette = VN – Agio TTC
 Lors de la remise à l’escompte

Débit : 415 VN
Crédit : 4121 VN
 Lors de la réception du bordereau d’escompte ou avis de crédit de la banque

Débit : 521 V. Nette
Débit : 6312 Cions HT
Débit : 675 Escompte HT
Débit : 4454 TVA/agio
Crédit : 565 VN
 Constatation après la date d’échéance

Débit : 565 VN
Crédit : 415 VN
Exemple : Les ETS TAIWE ont enregistré les opérations suivantes :

05/01 Tiré une traite de 2 000 000 sur le client TATO
09/01 Remise de la traite tirée le 05/01 à l’escompte à la BICEC
12/01 La BICEC nous fait parvenir l’avis de crédit relatif à la remise du 9/01. net1 952 300
F, TVA 19,25%
TAF : Enregistrer ces opérations au journal des ETS TAIWE
44
Solution :
05/01 09/01 12/01
4121 2 000 000 415 2 000 000 521 1 952 300
411 2 000 000 4121 2 000 000 675 40 000
Svt traite n° Svt remise à l’escompte 4454 7 700
565 2 000 000
Svt bordereau d’escpte n°
VI. Particularités au paiement des effets de commerce

Il arrive parfois que le tiré (client) ait des problèmes de trésorerie et demande à son
créancier (fournisseur) de repousser l’échéance de l’effet qu’il doit payer.
Plusieurs cas sont possibles :
1er cas : Le tireur (fournisseur) est en possession de l’effet ou a la possibilité de récupérer

l’effet
Dans ce cas, on annule tout simplement l’ancien effet et on crée un nouvel effet à
échéance plus lointaine.
Valeur nominale du nouvel effet = VN ancien effet + Intérêts de retard.
Les intérêts de retard sont calculés pour la période qui sépare l’échéance de l’ancien
effet et l’échéance du nouvel.
Ecritures comptables
Chez le tireur (fournisseur) Chez le tiré (Client)
- Annulation ancien effet - Annulation ancien effet
Débit : 4132 VN Débit : 4021/404./482 VN
Crédit : 4121/414./485 VN Crédit : 401/404/481 VN
- Comptabilisation des frais - Engagement des frais et intérêts

Débit : 6312 FHT Débit : 6744IntTTC
Débit : 4454 TVA Débit : 6312 FTTC
Crédit : 521 FTTC Crédit : 401/404./481. Frais + Int TTC
- Imputation des frais et intérêts au compte du tiré

Débit : 4132 Frais + Int TTC
Crédit : 7713 Int TTC
Crédit : 7078 Frais HT
Crédit : 4432 TVA/F
- Création nouvel effet - Création nouvel effet

Débit : 4121 VN + Frais + Int TTC Débit : 401VN + Frais + Int TTC
Crédit : 4132 VN + Frais + Int TTC Crédit : 4021VN + Frais + Int TTC
NB : Tous frais d’impayé s’enregistrent chez le client TTC.
Exemple :
Le 20/04 NANA tire sur MOMO une traite n°12 de valeur nominale 150 000 F échéance
20/05
45
Le 08/105 A la suite d’un incendie survenu dans le magasin, MOMO demande à NANA
de proroger l’échéance de la traite n°12 au 19/06
Le 18/05 NANA marque son accord par l’envoi à MOMO pour acceptation de la traite
n°13 au 19/06, dont le nominale comprend :
- VN traite n°12
- Intérêts de retard 5% par mois
- Frais de renouvellement : 2 000 F
- TVA sur intérêts : 19,25%
TAF : Comptabiliser ces opérations chez NANA et chez MOMO.
Solution :
Calcul de la valeur nominale du nouvel effet
- Décompte : 20/05 au 19/06 = 30 jours
- Ints = VN x t x n/3000 = 150 000x 5 x 30/3000 = 7 500
- TVA sur Int : 7 500 x 0,1925 = 1 444
Int TTC = 7500 + 1 444 = 8 944
VN nouvel effet = 150 000 + 2 000 + 8 944 = 160 944
Chez NANA Chez MOMO

20/04 20/04
4121 150 000 401 150 000
411 150 000 4021 150 000
Traite n°12 Traite n°12
18/04 18/04
4132 150 000 4021 150 000
4121 150 000 401 150 000
Annulation traite n°12 Annulation traite n°12
D° d°
4132 10 944 6744 8 944
7713 7 500 6312 2 000
7078 2 000 401 10 944
4432 1 444
Imputation frais et intérêts Engagement frais et intérêts
D° d°
4121 160 944 401 160 944
4132 160 944 4021 160 944
2e cas : L’effet a été négocié

Dans ce cas, le fournisseur fait des avances de fonds au tiré pour éviter qu’à
l’échéance, l’effet ne rentre impayé. Il crée un nouvel effet dont le nominal comprend :
- La somme avancée
- Intérêts calculés sur la somme avancée et pour la durée allant de la date d’avance de
fonds jusqu’à la date de l’échéance du nouvel effet.
Ecritures comptables
Chez le tireur (fournisseur) Chez le tiré (Client)
- Avance de fonds - Avance de fonds reçue
Débit : 4132 S Débit : 5. S
46
Crédit : 5. S Crédit : 401 S
- Comptabilisation des frais - Engagement des frais et intérêts

Débit : 6312 FHT Débit : 6744IntTTC
Débit : 4454 TVA Débit : 6312 FTTC
Crédit : 521 FTTC Crédit : 401/404./481. Frais + Int TTC
- Imputation des frais et intérêts au compte du tiré

Débit : 4132 Frais + Int TTC
Crédit : 7713 Int TTC
Crédit : 7078 Frais HT
Crédit : 4432 TVA/F
- Création nouvel effet - Création nouvel effet

Débit : 4121 S + Frais + Int TTC Débit : 401S + Frais + Int TTC
Crédit : 4132 S + Frais + Int TTC Crédit : 4021S + Frais + Int TTC
Exemple :
Le 08/05, MOMO informe NANA de son impossibilité de payer à l’échéance (31/05) la traite
N°37 de nominal 180 000 F
Le 16/05, NANA marque son accord et informe MOMO qu’il n’est plus en possession de la
traite N°37. Pour éviter des frais pour retour impayé de la traite, il fait parvenir à MOMO un
chèque de 180 000 F et la traite N°40 au 30/06 dont le nominal comprend :
- la somme avancée
- les intérêts au taux de 10% l’an
- les frais de création de l’effet : 5 000 F
- TAF : Comptabiliser ces opérations chez NANA et MOMO.
Solution :
Calcul de la valeur nominale du nouvel effet
- Décompte : 16/05 au 30/06 = 45 jours
- Ints = VN x t x n/36000 = 180 000x 10 x 45/36000 = 2 250
VN nouvel effet = 180 000 + 5 000 + 2 250 = 187 250
Chez NANA Chez MOMO

16/05 16/05
4132 180 000 513 180 000
521 180 000 401 180 000
Chèque n° Chèque n°
D° d°
411 7 250 6744 2 250
7713 2 250 6312 5 000
7078 5 000 401 7 250
Imputation frais et intérêts Engagement frais et intérêts
D° d°
4121 187 250 401 187 250
4132 187 250 4021 187 250
VII. Incidents survenant à l’échéance : Effet impayé
47
L’effet est dit impayé lorsque le tiré (client) n’a pas pu payer le bénéficiaire de l’effet
à l’échéance.
Plusieurs cas sont à analyser :
1er cas : L’effet est présenté par le tireur lui-même
On annule tout simplement l’effet et on constate les frais d’impayé.
Chez le tireur (fournisseur) Chez le tiré (client)

- Annulation de l’effet - Annulation de l’effet
- Engagement des frais d’impayés - Prise en compte des frais d’impayé
Débit : 6312 frais HT Débit : 6312 frais TTC
Débit : 4454 TVA Crédit : 401 Frais TTC
Crédit : 5. Frais TTC
- Imputation des frais au compte du client
Débit : 4132 frais TTC
Crédit : 7078 frais HT
Crédit : 4432 TVA
2e cas : L’effet impayé avait été remis à l’encaissement

La banque informe le tireur du retour impayé en lui présentant un avis de débit
comportant uniquement les frais d’impayé

Crédit : 4432 TVA
3e cas : L’effet impayé avait été escompté à la banque

C’est la banque qui informe le tireur en lui envoyant un avis de débit comportant le
nominal de l’effet impayé plus les frais d’impayé

48
Crédit : 4432 TVA
Exercice de consolidation.
Exo1 : Les ETS MOK sont une entreprise de commerce général située à Yaoundé, BP 981
CCB. SGBC BALI 300981. Ils ont réalisé plusieurs opérations pendant le mois de janvier
parmi lesquelles :
02/01 Facture A12 de Moussa : 30 tonnes de riz Ascot 5% à 10 000 les 50 kg ; remises 10%
et 5% ; escompte 5% ; port facturé 25 000 F ; TVA 19,25%.
04/01 Retour de 50 sacs de riz de 50 kg mouillés : facture AV12

06/01 Facture V91 à Hello : 200 sacs de 50 kg à 12 000 F le sac ; remise 5% ; escompte 2%
si règlement dans 8 jours. Port payé en espèces 5 000 F ; TVA 19,25%
10/01 Souscrit billet à ordre N°45 en règlement du net de la facture N°A12

12/01 Traite N° 74 sur le client Hello échéance 29 /02
20/01 Remise traite N° 74 à l’escompte.
22/01 Endossé traite N° 73 de 290 000 à l’ordre du fournisseur de pick-up Nouné
23/01 reçu avis de crédit N° 5 pour escompte traite N° 74 ; taux escompte 8% l’an ;
commission 5 000 F ; TVA 19,25%.
TAF :
1- Présenter les factures A12 ; AV12 ; V91, le billet à ordre N°45 et la traite N°74.
2- Enregistrer toutes les opérations au journal des ETS MOK.
Exo 2 : le 1er mars, FOULAP possède en portefeuille les traites suivantes

N° effets Echéances Montants
N°14 25 mars 2010 1 845 000
N°18 30 mars 2010 1 340 000
N°19 15 avril 2010 2 560 000
N°21 30 avril 2010 3 845 000
N°40 30 avril 2010 2 300 000
N°60 15 mai 2010 6 588 000
N°68 15 mai 2010 2 450 000
Les opérations suivantes sont réalisées par FOULAP :
03/03 Achat de matières premières à DUMAS 1 800 000 HT
05/03 Endossé traite N°14 à l’ordre de DUMAS en règlement partiel de notre dette
06/03 Endossé lettre de change N°60 à l’ordre de notre fournisseur d’immobilisation
ARNOL
10/03 Remise à l’encaissement traite N°18
15/03 Notre client endosse à notre ordre une traite tirée sur Gérard 1 176 000 F ; échéance
15/05/2010
18/03 Chèque N°45 à l’ordre de DUMAS pour solde de son compte
20/03 NDIP nous avise qu’il ne pourra pas payer l’effet N°14 le 25 mars. Nous lui effectuons
un virement bancaire pour qu’il puisse payer son effet que nous avions endossé et lui
adressons un nouvel effet au 15/04/2010. Intérêts de retard 15%, frais 4000 F, TVA 19,25%
23/03 Acquisition d’une voiture de tourisme à DIPANDA 9 540 000 TTC.
25/03 Endossé à l’ordre de notre fournisseur DIPANDA, les traites N°21 et N°40 et accepté
une lettre de change N°33 au 30/04 pour le solde de son compte.
TAF : Présenter au journal classique de FOULAP, toutes les opérations qui s’imposent. TVA
19,25%
49
CHAPITRE VI : LES OPERATIONS DU CYCLE DE
FINANCEMENT
A la création d’une entreprise, l’ensemble des biens doit être égal à l’ensemble des
ressources apportées par l’entreprise (capitaux propres). Si les fonds apportés par l’entreprise
sont insuffisants pour financer l’ensemble des biens qu’elle a besoin pour son
fonctionnement, l’entreprise peut faire appel aux financements externes (emprunts,
subventions, crédit-bail).
I. Financement par capitaux propres

Les capitaux propres sont constitués par les ressources durables appartenant à
l’entreprise.
CP = Capital + Réserves +/- RAN +/- Résultat + Subventions d’investissements + Prov.

Règlementées. (cest-à-dire comptes 10. à 15.)
1. Notion de capital
La notion de capital diffère selon les structures. On peut retenir :
- Capital social pour les sociétés (compte 101)
- Capital par dotation pour les entreprises publiques (compte 102)
- Capital personnel pour les entreprises individuelles(compte 103).
Le capital peut être constitué

- d’apport en numéraire : espèces (argent)
- d’apport en nature : biens autre que l’argent
- d’apport mixte : espèces et biens.
2- Traitement comptable
A la création de l’entreprise, on débite au journal les différents comptes qui
enregistrent les biens apportés par le crédit du compte « 101 capital social ou 102 capital par
dotation ou 103 capital personnel »
Exemple : Le 01/01, FOKOU crée une entreprise en apportant :

- Logiciel 800 000
- Immeuble à usage commercial 3 000 000
- Un pick-up 2 300 000
- Fonds en banque 900 000
TAF : Journaliser cette opération
Solution :
01/01
213 800 000
2313 3 000 000
245 2 300 000
521 900 000
103 7 000 000
Svt création de l’entreprise FOKOU
NB : FOKOU en plus des biens peut également apporter des dettes. Dans ce cas le capital
devient :
50
Capital = Biens – Dettes
Exemple : Reprendre l’exemple ci-dessus sachant que les dettes que FOKOU aura à
rembourser sont les suivantes :
- Dettes envers la SGBC 750 000
-Dettes envers Paul (fournisseur de pick-up) 1 250 000
TAF : Déterminer le capital de FOKOU et passez l’écriture de création au journal.
Solution :
Capital = biens – dettes
= 7 000 000 – (750 000 + 1250 000) = 5 000 000
01/01
213 800 000
2313 3 000 000
245 2 300 000
521 900 000
103 5 000 000
162 750 000
4812 1 250 000
Il arrive souvent que la création d’une entreprise se fasse par suite d’une acquisition de
fonds de commerce. Le capital sera égal à la valeur des biens apportés par l’exploitant +
Montant versé au cédant du fonds de commerce.
Exemple : le 1er/01, FOKOU crée son entreprise en prenant le fonds de commerce de M.

EPEE comprenant les éléments suivants :
- Logiciels 1 000 000
- Matériel de bureau 600 000
- Mobilier de bureau 350 000
- Matériel de transport 700 000
- Marchandises 4 350 000
- Clients 500 000
- Caisse 600 000
- Dettes à plus d’un an envers la BICEC 1 500 000
- Fournisseurs de marchandises 500 000
Il prend à sa charge les dettes et s’engage à récupérer les créances sur les clients.
FOKOU paye la totalité des immobilisations au comptant en espèces et le reste de la dette
dans un an. Il apporte en outre une somme de 1 150 000 versée en banque.
TAF :
1- Déterminer la valeur nette du fonds de commerce, la somme versée immédiatement, la
dette envers EPEE.
2- Passer au journal de FOKOU l’écriture de création
3- Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise FOKOU
Solution :
a) Valeur nette du fonds
Biens Dettes
Logiciel 1 000 000 SGBC 1 500 000
51
Mat. Bureau 600 000 Fournisseur 500 000
Mat. Bureau 350 000 Total 2 000 000
Mat transp. 700 000
Mses. 4 350 000
Clients 500 000
Total 7 500 000
Valeur nette = 7 500 000 – 2 000 000 = 5 500 000
b) Somme versée immédiatement

Logiciel 1 000 000
Mat. Bureau 600 000
Mat. Bureau 350 000
Mat transp. 700 000
Somme versée 2 650 000
c) Dettes envers EPEE

5 500 000 – 2 650 000 = 2 850 000
Capital initial de FOKOU

2 650 000 + 1 150 000 = 3 800 000
Analyse comptable
01/01
213 1 000 000
2441 600 000
2444 350 000
245 700 000
311 4 350 000
411 500 000
521 1 150 000
103 3 800 000
162 1 500 000
401 500 000
484 2 850 000
3- Bilan
Actif Bilan des ETS FOKOU au 01/01/N Passif
Postes Montants Postes Montants
Actif immobilisé Capitaux propres
Logiciel 1 000 000 Capital 3 800 000
Matériel bureau 600 000 Dettes financières
Mobilier de bureau 350 000 Emprunt (SGBC) 1 500 000
Matériel transport 700 000 Passif circulant
Actif circulant Fournisseur 500 000
Marchandises 4 350 000 Autres dettes (EPEE) 2 850 000
Clients 500 000
Trésorerie actif
Banque 1 150 000
52
Total 8 650 000 Total 8 650 000
II- Financement par les emprunts

L’emprunt est une dette contractée auprès des établissements de crédits (banque) et/ou
des tiers divers, affectée de façon durable au financement des moyens d’exploitation de
l’entreprise.
L’emprunt est caractérisé par :
- Le montant du capital emprunté
- Le taux d’intérêt
- La durée de l’emprunt
- Les modalités de remboursement :
 Soit en totalité à la fin du contrat
 Soit par amortissements constants étalés sur la durée de l’emprunt
 Soit par annuités constantes versées pendant la durée de l’emprunt.
* L’émission de l’emprunt
Débit : 521 X
Crédit : 161/162 X
* Intérêts courus pendant l’exercice
31/12/N
Débit : 6711/6712 Ints
Crédit : 1661/1662 Ints
NB : Cette écriture doit être annulée au début de l’exercice qui suit
* Paiement d’une annuité de l’emprunt

Débit : 161/162 Amorts
Débit : 6711/6712 Ints
Crédit 521 annuité
Exemple : le 01/03/N, les ETS FOKOU contracte un emprunt de 5 000 000 auprès de la
BICEC pour le financement de ses immobilisations. Le remboursement va se faire par le
paiement de 5 annuités comportant chacune une fraction constante de l’emprunt et les intérêts
calculés au taux de 10% sur le capital restant dû. La 1ère annuité est payable le 01/03/N+1.
TAF :
1- Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt
2- Passez au journal les écritures concernant cet emprunt aux dates suivantes : 1/03/N ;
1/01/N+1 ; 1/03/N+1.
Solution :
1- Tableau d’amortissement de l’emprunt
Années Capital début Intérêts Amortissements Annuités Capital fin
01/03/N+1 5 000 000 500 000 1 000 000 1 500 000 4 000 000
01/03/N+2 4 000 000 400 000 1 000 000 1 400 000 3 000 000
01/03/N+3 3 000 000 300 000 1 000 000 1 300 000 2 000 000
01/03/N+4 2 000 000 200 000 1 000 000 1 200 000 1 000 000
01/03/N+5 100 000 100 000 1 000 000 1 100 000 0
53
01/03/N 01/01/N+1
521 5 000 000 1662 416 667
162 5 000 000 6712 416 667
Emission emprunt annulation
31/12/N 1/03/N+1
6712 416 667 162 1 000 000
1662 416 667 6712 500 000
Ints = 500 000 x 10/12 521 1 500 000
Paiement annuité d’emprunt
III. Financement par subventions

1- définition
Les subventions sont des aides financières octroyées aux entreprises par l’Etat, les
collectivités publiques (communes, départements, chambres de commerce, etc.) et les tiers
pour leur permettre de couvrir certaines de leurs dépenses.
On distingue :
- Les subventions d’investissement ;
- Les subventions d’exploitation ; (lorsqu’il y a baisse du prix de vente)
- Les subventions d’équilibre ; (pour compensation des pertes que l’entreprise aurait dû
réaliser sans subvention)
2- Comptabilisation
Les subventions constituent un accroissement des capitaux propres de l’entreprise et sont
inscrites au crédit du compte « 14 subventions d’investissement » ou « 71 subvention
d’exploitation » ou « 88 subvention d’équilibre ».
 Engagement de la subvention
Débit : 449. X
Crédit : 14/71/88 X
 Encaissement de la subvention
Débit : 5. X
Crédit : 449. X
Application :
Le 12 mars, l’ENIET se voit attribuer une subvention au taux de 40% destinée à
financer l’acquisition d’une installation à caractère spécifique sur son sol propre : prix
d’acquisition HT 4 000 000 F. La subvention est effectivement encaissée le 16 mai 2018 après
que l’acquisition ait été réalisée le 1er avril 2018 (60% par chèque et le reste à crédit.
Le 02/07/2018, l’ENIET reçoit du MINESEC une aide financière de 6 000 000 F
destinée à faire face à certaines dépenses de son fonctionnement. Le chèque relatif à cette
dépense a été reçu le 10/08/2018.
TAF : Passer les écritures qui conviennent sachant que l’ENIET est assujettie à la TVA au
taux de 19,25%
Solution :
Montant de l’investissement : 4 000 000
Montant subvention accordée : (4 000 000 x 40%) = 1 600 000
Montant subvention d’exploitation 6 000 000
54
12/03 16/05
4494 1 600 000 521 1 600 000
1411 1 600 000 4494 1 600 000
Engagement Chèque N° enc subvention
01/04 02/07
2343 4 000 000 4495 6 000 000
4451 770 000 7181 6 000 000
521 2 862 000 Engagement
4812 1 908 000 10/08
Acquisition immob. 513 6 000 000
4495 6 000 000
Chèque n°
IV. Financement par crédit-bail

Le crédit-bail ou leasing est une méthode de financement des investissements. C’est
un contrat de location de biens meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, assorti d’une
possibilité de rachat par le locataire à la fin du contrat.
1- Aperçu sur le crédit-bail

Un contrat de crédit-bail se caractérise par :
- Une période de location dont la durée est déterminée et aucune des 2 parties ne peut
mettre fin au contrat ;
- La redevance : comprenant le loyer proprement dit et les intérêts courus de la
période ;
- Les charges : il s’agit des frais d’entretien, de réparation, et d’assurance du bien et
sont supportés par l’entreprise ;
- Le montant que le locataire aura à verser en fin de période s’il lève l’option d’achat
(c’est-à-dire acheter le bien en fin de contrat)
- Une clause de fin de contrat : restitution du bien au propriétaire, l’acheter à la valeur
fixée dans le contrat, renouveler le contrat de crédit-bail.
 Constatation de l’entrée du bien dans le patrimoine de l’entreprise
Débit : 2. X
Crédit : 173 X
 Constatation du paiement des redevances

Débit : 623 Redevance
Crédit : 401. Redevance
 Paiement des redevances

Débit : 401 Redevance
Crédit : 521 Redevance
 Utilisation des redevances pour le remboursement de la dette

Débit : 173 Y – Intérêts (amort)
Débit : 672 Intérêts
Crédit : 623 Redevance (Y)
 Constatation de l’amortissement du bien en fin d’exercice
55
Débit : 681. X
Crédit : 28. X
 Constatation des intérêts courus sur crédit-bail en fin d’exercice

Débit : 672 X
Crédit : 176 X
Cette écriture est annulée au début de l’exercice qui suit.
Application :
Le 1er /01/2015, la SA GALI souscrit un contrat de crédit-bail mobilier portant sur une chaîne
de production pour l’exploitation d’une industrie, d’une valeur de 100 000 000 FHT.
Cette chaîne est mise immédiatement à la disposition de l’entreprise. Sa durée de vie est de 10
ans. Le contrat prévoit le paiement de 5 redevances annuelles de 21 000 000 F chacune. La
1èreredevance est payée le 31/12/2015. Taux d’intérêt 5%
TAF :
1- Comptabiliser la signature du contrat au 1/01/2015
2- Indiquer les écritures à passer aux dates suivantes : 31/12/15 ; 01/01/16
Solution :
01/01/15 intérêt couru au 31/12/15
2411 100 000 000 100 000 000 x 5/100 = 5 000 000
173 100 000 000 Amortissement
Signature du contrat crédit-bail 100 000 000 /10 = 10 000 000
31/12/15
6233 21 000 000
401 21 000 000
Constatation redevance
D°
6813 10 000 000
2841 10 000 000
Constatation amorts exercice
01/01/16
401 21 000 000
521 21 000 000
Paiement redevance
D°
173 16 000 000
672 5 000 000
6233 21 000 000
Remboursement 1er échéance de la dette.
Exercices
Exo 1 : Le 1er mars 2014, YELIGNA crée une petite entreprise en apportant les éléments
suivants :
- Terrain 3 000 000 F
- Matériel de transport 2 000 000 F
- Espèces en banque 1 500 000 F.
Au cours du premier mois d’exploitation, l’entreprise àréalisé entre autres les opérations
suivantes :
56
03/04 Dépôt de YELIGNA d’une somme de 1 200 000 F dans la caisse de l’entreprise au
titre d’apport temporaire
08/04 Paiement par l’entreprise, du loyer d’habitation de YELIGNA 400 000 F par chèque
10/04 Règlement par l’entreprise des frais de l’opération de la femme de YELIGNA en

espèces 260 000 F
15/04 Prélèvement par YELIGNA d’une somme de 480 000 F de la caisse de l’entreprise
pour ses déplacements personnels.
TAF :
1- Enregistrer au journal les écritures de création de l’entreprise et celles réalisées au
courant du mois.
2- Présenter schématiquement le compte de l’exploitant
3- Passer au journal l’écriture destinée à solder le compte de l’exploitant.
Exo 2 : Au terme du contrat de vente du 28 Mai 2010, M. TENE fait l’acquisition du fonds de
commerce des Ets BOUDOU commerce général et services, exploité par M. LILISA. Ce
fonds de commerce comporte les éléments suivants :
- Matériel industriel 7 500 000 F - Construction 8 000 000 F
- Mobilier de bureau 4 200 000 F - Stock de Mses 3 650 000 F
- Clientèle et nom commercial 5 500 000 F - Prêteur Jean 2 200 000 F
- Fournisseurs 2 650 000 F - Emprunteur TAMO 3 100 000 F
- Banque 1 900 000 F - Débiteurs divers 500 000 F
Le contrat stipule que :

- M. LILISA remboursera personnellement son emprunt au moyen de sa banque et de la
réalisation de ses débiteurs divers ;
- M. TENE récupérera les créances à long terme et paiera les dettes fournisseurs.
TAF : Déterminer la valeur du fonds de commerce.

Avec ses fonds privés, M. TENE règle ce même jour les 2/5 de la valeur du fonds et
s’engage à payer le reste dans 8 mois.
Pour compléter son apport, M. TENE verse 4 200 000 F dans le compte de la BICEC
ouvert au nom de l’entreprise et donne l’une de ses voitures personnelles valant 1 500 000 F à
l’entreprise.
TAF :
1- Calculer le montant du capital de M. TENE
2- Passer au journal l’écriture d’acquisition du fonds
3- Etablir le bilan en début d’exploitation.
Le 1er juin 2010, M. TENE obtient de la CBC un crédit de 2 000 000 f remboursable par
amortissement constant sur 4 ans au taux de 15% l’an.
Le 3 juin 2010, M. TENE vend en espèces les 6/10 de son stock de marchandises avec
un taux de marge de 25%.
TAF :
1- Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt
2- Passer les écritures relatives aux mouvements de juin 2010 ; TVA 19,25%
57
3- Indiquer les écritures d’emprunt à passer aux dates suivantes : 01/06/2011 ;
31/12/2011 ; 01/01/2012.
4- Etablir le bilan de l’entreprise au 04/06/2010.
Exo 3 : Le 12 mars 2019, le collège Saint Louis se voit attribuer une subvention au taux de
40% destinée à acquérir des bus pour transport d’élèves : prix d’acquisition HT 40 000 000 F.
La subvention est effectivement encaissée le 16 mai 2019 après que l’acquisition ait été
réalisée le 1er avril 2019 (60% par chèque et le reste à crédit).
Le 02/07/2019, l’établissement scolaire reçoit du MINESEC une promesse d’aide
financière de 6 000 000 F destinée à faire face à certaines dépenses de son fonctionnement. Le
chèque relatif à cette dépense a été reçu le 10/08/2019.
TAF : Passer les écritures qui conviennent sachant que l’établissement scolaire est assujetti à
la TVA au taux de 19,25%
58
CHAPITRE VII : LE SYSTEME CLASSIQUE
I. Schéma traditionnel du système classique
Le système classique repose sur l’ensemble des travaux ci-après
Doc. Base Journal Grand-livre Balance

Soldes de
Solde d’ouvert MVTS
N° intitulés clôture
D C D C D C
Enregistrement Report Etablissement
Travaux comptables quotidiens Travail comptable

Périodique
Le journal
C’est un registre des écritures provenant des opérations consignées dans les documents
de base.
Suivant les prescriptions de la loi commerciale sur la tenue des livres, le journal doit
être en principe tenu sans blancs, ni gommage, ni ratures ou altérations d’aucune sorte. Pour
donc respecter ces principes, il est souvent souhaité que les enregistrements au journal soient
bien préparés.
II. La préparation des enregistrements

Elle est réalisée par le comptable le plus qualifié et apte dans l’analyse des opérations
et consiste :
- Soit à ressortir à partir du document de base les éléments essentiels pour l’article au
journal correspondant : c’est la précomptabilisation
- Soit lorsque l’entreprise a reçu au cours d’une même date des documents semblables
avec des rubriques identiques. Ces documents sont regroupés pour en faire un seule
article du journal au lieu de les enregistrer l’un après l’autre : c’est la prétotalisation.
A- La précomptabilisation
Il s’agit tout simplement d’indiquer sur le document de base ou sur une pièce spéciale
les numéros de comptes à débiter et à créditer ainsi que leur montant, qui seront ensuite saisis
au journal.
La précomptabilisation se fait de deux manières :
1- Précomptabilisation sur document de base

Faites la précomptabilisation de la facture ci-après chez TSAMO
59
TSAMO
Doit : LILISA
Facture n°V12 du 10/01/19
Marchandises 500 000
Escompte 2% 10 000
Net fin. 490 000
Emballages cons. 60 000
Port débours 40 000
TVA 19,25% 105 875
NAP 695 875
N° cptes Montants
D C D C
411 695 875
673 10 000
701 500 000
781 40 000
4194 60 000
4431 94 325
4432 11 550
2- précomptabilisation sur pièce spéciale : Ticket comptable

C’est un document de petit format que le comptable chargé de la précomptabilisation agrafe
sur le document de base et le complète.
Exemple : Précomptabiliser sur ticket comptable la facture ci-après chez TSAMO

TSANE
Doit : TSAMO
Facture n°A10 du 18/01/19
Marchandises 300 000
Remise 1% 3 000
Net com. 297 000
Escompte 1% 2 970
Net fin. 294 030
Port forfait 50 000
TVA 19,25% 66 226
NAP 410 256
Ticket comptable n° ….
Document de base facture n° A10
Date 18/01/2019
N° comptes Intitulés D C
601 Achats marchandises 297 000
611 Transport sur achats 50 000
4452 Etat TVA réc. Sur achats 56 601
4453 Etat, TVA réc. Sur Service 9 625
401 Fournisseurs 410 256
773 Escompte obtenu 2 970
B- La prétotalisation
60
Elle consiste à réunir sur un seul document les pièces comptables de même nature
d’une période qui peut être : le jour ; la semaine ; le mois, dans le but de passer un article
récapitulatif au journal.
Application :
Présenter une fiche de prétotalisation pour les documents ci-après et passer au journal l’article
unique de ces opérations.
ETS TSAMO ETS TSAMO ETS TSAMO

Doit NANA Doit NINA Doit NKENG
Facture n°V10 du 10/01/19 Facture n°V11 du 10/01/19 Facture n°V12 du 10/01/19
Marchandises 200 000 Marchandises 160 000 Marchandises 300 000
Escompte 2% 4 000 Remise 2% 3 200 Escompte 3% 9 000
Net fin. 196 000 Net com. 156 800 Net fin. 291 000
Port payé 20 000 Emb. Cons. 40 000 Port facturé 15 000
TVA 19,25% 37 730 Port débours 20 000 TVA 19,25% 58 905
NAP* 253 730 TVA 19,25% 37 884 NAP* 364 905
* Réglé par NAP 254 684 * moitié par
chèque chèque
Fiche de prétotalisation
N° Comptes à débiter Comptes à créditer
Dates
pièce 411 521 673 701 4194 4431 4432 7071 781
10/01 V10 253 730 4 000 200 000 37 730 20 000
10/01 V11 254 684 156 800 40 000 30 184 7 700 20 000
10/01 V12 182 452 182 453 9 000 300 000 56 018 2 887 15 000
Totaux 437 136 436 183 13 000 656 800 40 000 123 932 10 587 15 000 40 000
Article récapitulatif
411 437 136
521 436 183
673 13 000
701 656 800
4194 40 000
4431 123 932
4432 10 587
7071 15 000
781 40 000
Suivant fiche de prétotalisation N°…
Bien que les enregistrements au journal soient préparés, il peut toujours arriver qu’on
commette les erreurs lors de la saisie au journal. Il sera donc utile de les corriger avant le
report au grand-livre
III. le contrôle des enregistrements et la rectification des erreurs

Les erreurs peuvent être commises dans les documents de base, au journal,, dans le
grand livre, dans la balance. C’est pourquoi il est nécessaire de procéder de temps en temps au
contrôle des livres en vue de rectifier les erreurs éventuelles.
1- Les types d’erreurs
61
On distingue :
- Les erreurs d’imputation : acompte sur salaire enregistré au débit du compte « 66
charges du personnel » au lieu du compte « 4212 personnel acompte ».
- Les erreurs de calcul : lorsque les opérations arithmétiques sont mal effectuées.
- Les erreurs d’inversion des chiffres : elles consistent à mal reporter un montant. Ex :
on écrit 34 500 au lieu de 35 400.
- Les erreurs d’omission : on oublie d’enregistrer une opération ou de reporter un
montant.
- Les erreurs de double emploi : enregistrement ou report d’une opération en plusieurs
reprises.
2- La correction des erreurs

Il en existe plusieurs méthodes de corrections des erreurs parmi lesquelles OHADA
recommande celle de « l’inscription en négatif des éléments erronés ».
Pour rectifier un article erroné on commence par l’annuler en reprenant cet article tel
quel, mais en prenant soin d’inscrire les montants précédés du signe moins (-).
Application :
Rectifier les articles du journal erronés ci-après à la date du 5 janvier
01/01
628 autres frais de télécommunication 40 500
571 Caisse 40 500
Achats en espèces des timbres-poste
03/01
661 Rémunération directe versée au personnel 2 000 000
521 Banque 2 000 000
Acompte sur salaire versé aux salariés par chèque postal
Solution :
05/01
628 autres frais de télécommunication - 40 500
571 Caisse - 40 500
Pour annulation opération
D°
616 Transport de plis 40 500
571 Caisse 40 500
Achats en espèces des timbres-poste
D°
661 Rémunération directe versée au personnel -2 000 000
521 Banque -2 000 000
Pour annulation opération
D°
4212 Personnel acomptes 2 000 000
531 chèques postaux 2 000 000
Acompte sur salaire versé aux salariés par chèque postal
IV. Le grand-livre
C’est l’ensemble des comptes ouverts dans l’entreprise. Il peut être tenu sous plusieurs
formes :
62
- Schématique
Débit N° et intitulé Crédit
- Compte à livre ouvert ou à colonnes séparées

Débit N° et nom du compte Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
- Compte à livre fermé ou à colonnes mariées

Dates Libellés Débit Crédit
- Compte à colonnes mariées avec colonnes des soldes

Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débit Crédit

Sommes
Dates Libellés Soldes
Débit Crédit
V. La balance
C’est un tableau de vérification de l’exactitude des comptes ouverts dans l’entreprise.
Elle est établie à partir des comptes du grand-livre.
Les types de balance :

- La balance à 4 colonnes
Cumuls Soldes
N° comptes Intitulés
D C D C
63
N° Intitulés Soldes d’ouverture Mouvements période Soldes de clôture
cptes D C D C D C
N° Intitulés Soldes d’ouverture Mouv. période Cumuls Soldes clôture
cptes D C D C D C D C
64
CHAPITRE VIII : LES AMELIORATIONS DU SYSTEME
CLASSIQUE : PRATIQUE DE LA DIVISION
DES COMPTES
I. Principe
Diviser un compte c’est créer ses subdivisions mais chaque compte subdivisé doit
s’appuyer sur le compte support du plan comptable général.
Dans la pratique on divisera rien que les comptes les plus utilisés dans l’entreprise et
cette subdivision consistera à tenir simultanément :
 Le grand-livre général : dans lequel on retrouve le compte collectif des clients et
compte collectif des fournisseurs encore appelé compte principal, synthèse ou global.
 Le grand-livre auxiliaire : qui regroupe les comptes individuels des clients et les
comptes individuels des fournisseurs encore appelé compte d’analyse ou compte
auxiliaire.
II. Technique de division

A. Cas de grand-livre auxiliaire : la ventilation en profondeur ou vertical
Application :
Les ETS BONA ont dans la semaine, réalisé les opérations suivantes :
ETS LINA ETS TSAMO ETS ERICO
Doit BONA Doit BONA Doit BONA
Facture n°V001 du 5/01/19 Facture n°V009 du 07/01/19 Facture n°V010 du 07/01/19
Marchandises 205 000 Marchandises 200 000 Marchandises 450 000
Remise 10% 20 500 Remise 8% 16 000 Escompte 2% 9 000
Net com. 184 500 Net com. 184 000 Net fin. 441 000
Port payé 20 000 Escompte 1,5% 2 760 TVA 19,25% 82 467
TVA 19,25% 35 516 Net fin. 181 240 NAP 523 467
NAP 240 016 TVA 19,25% 34 889
NAP 216 129
La situation des fournisseurs des ETS BONA se présente comme suit

N° comptes Noms Débit Crédit
401 000 001 LINA 450 000
401 000 002 TSAMO 100 000
401 000 003 ERICO 300 000
300 000 550 000
TAF :
1- Prétotaliser ces documents
2- Présenter le journal correspondant à la fiche de prétotalisation
3- Ventiler les comptes des fournisseurs (tenus à colonnes mariées avec solde
4- Présenter le compte principal 401 fournisseurs (tenu à livre séparé).
Solution :
65
1- Prétotalisation des documents
Noms Dates N° pièce Comptes à débiter Comptes à créditer
601 445 611 401 773
LINA 05/01/09 Fact 001 184 500 35 516 20 000 240 016
TSAMO 07/01/09 Fact 009 184 000 34 889 - 216 129 2 760
ERICO 07/01/09 Fact 010 450 000 82 467 - 523 467 9 000
Totaux 818 500 152 872 20 000 979 612 11 760
2- Ecriture au journal
07/01/09
601 818 500
445 152 872
611 20 000
401 979 612
773 11 760
Svt fiche prétotalisation N°
3- Ventilation des comptes

401 000 001 Fournisseur LINA
Dates Libellés C/P D C Solde cumulé
01/01/09 Solde initial - 450 000 450 000
05/01/09 Achat facture 001 601 240 016 690 016
401 000 002 Fournisseur TSAMO

01/01/09 Solde initial - 100 000 100 000
07/01/09 Achat facture 009 601 126 129 316 129
401 000 003 Fournisseur ERICO

01/01/09 Solde initial - 300 000 - 300 000
07/01/09 Achat facture 010 601 523 467 223 467
4- Le compte principal
Débit 401 Fournisseur crédit
Dates Libellés C/P Montants Dates Libellés C/P Montants
01/01/09 Solde initial - 250 000
Solde crédit. 1 229 612 07/01/09 Achats 601 979 612
Total 1 229 612 Total 1 229 612
B- La ventilation horizontale
Elle est généralement utilisée pour les comptes dont on ne désire pas subdiviser
individuellement mais lesquels les chefs d’entreprise souhaitent avoir une connaissance
régulière sur leur position : on fait alors une ventilation dans les colonnes débits et crédits du
compte principal.
Application : On vous donne ci-dessous des bons de sortie des marchandises correspondantes
à des ventes du 01/01/19.
66
B.S N°3 .S N°9 .S N°10 .S N°6
Marchandises P Marchandises L Marchandises S Marchandises Z
Client NONO Client NFOUM Client MOMO Client ZANGUE
Montant : 101 000 Montant : 60 000 Montant : 131 000 Montant : 65 000
On vous donne l’extrait du plan comptable général suivant :

6010 Mses P 7010 Vente Mses P 4110 Client NONO
6011 Mses L 7011 Vente Mses L 4110 Client NFOUM
6012 Mses S 7012 Vente Mses S 4110 Client MOMO
6013 Mses Z 7013 Vente Mses Z 4110 Client ZANGUE
TAF : Ventiler horizontalement les comptes « 701 ventes de marchandises » et « 411 clients »
après les avoir prétotalisé.
Solution :
Prétotalisation
Marchandises
Clients
P (7010) L (7011) S (70112) Z (7013) TOTAUX
4110 NONO 101 000 101 000
4111 NFOUM 60 000 60 000
4112 MOMO 131 000 131 000
4113 ZANGUE 65 000 65 000
101 000 60 000 131 000 65 000 357 000
Ventilation du compte 701 ventes de marchandises

Dates Libellés C/P 701 ventes Zone ventilation (crédit)
D C 7010 7011 7012 7013
01/01/09 Vente Mses 411 - 357 000 101 000 60 000 131 000 65 000
Ventilation du compte 411 Clients

Dates Libellés C/P 701 ventes Zone ventilation (crédit)
D C 4110 4111 4112 4113
01/01/09 Vente Mses 701 357 000 - 101 000 60 000 131 000 65 000
67
CHAPITRE IX : LE SYSTEME CENTRALISATEUR
I. Généralités
Dans le système classique traditionnel, un ou deux comptable(s) étaient chargés de
l’enregistrement des opérations au journal, du report dans le grand-livre et l’établissement de
la balance. Ceci était possible dans la mesure où les opérations étaient peu nombreuses.
Dans les structures où l’on rencontre les opérations variées, pour pallier à la difficulté
d’enregistrement due au volume des documents de base très élevés, on procèdera à la
répartition du travail comptable. Ainsi, le journal unique tenu par un seul comptable dans le
système classique sera divisé ‘en des journaux spécialisés » selon l’origine et la fréquence des
opérations (achats, ventes, règlement, …). Ces journaux portent le nom de « journaux
auxiliaires ».
Les totaux des journaux auxiliaires arrêtés périodiquement
(généralement le mois) sont reportés au journal général par une écriture qui centralise
(regroupe) dans le journal les opérations de même nature qui étaient inscrites dans les J.A. : ce
système porte le nom de système centralisateur à journaux auxiliaires.
II. choix des journaux auxiliaires

Une erreur à ne pas commettre : il n’y a pas autant de J.A que les
comptes du grand-livre ouvert dans l’entreprise.
Les J.A ouverts varient en fonction de la fréquence (nombre) des
opérations identiques. Les J.A sont créés à partir des comptes supports. Un compte support est
le compte qui donne son nom au J.A.
- Achats de toute nature : on crée le J.A des achats (factures fournisseurs)
- Ventes de toute nature : on crée le J.A des ventes (factures clients)
- Règlements au comptant : on crée le J.A de trésorerie (J.A de caisse, banque ; CCP)
- Règlements à terme : on crée le J.A des EAR et J.A des EAP
- Salaires : on crée le J.A de paie
- Pour toutes autres opérations : on crée le J.A des opérations diverses.
III. Principe du système centralisateur

Dans ce système, on prescrit préalablement et méthodiquement les opérations dans les
J.A à partir des documents de base.
Chaque J.A a une particularité : il n’enregistre que les opérations de même nature.
C’est à partir du J.A qu’a lieu en fin de période (généralement le mois)
l’enregistrement dans le journal général : c’est la centralisation.
Il ressort de ce qu’il précède que l’organisation comptable du système centralisateur
est une comptabilité qui se situe à 2 niveaux :
1er niveau :
- Enregistrement des opérations dans les J.A.
- Report des J.A au grand-livre auxiliaire clients ou fournisseurs
Ces 2 premiers points constituent la comptabilité quotidienne.
2e niveau
- Centralisation des J.A au journal général
- Elaboration des reports au grand-livre général
- Etablissement de la balance
Le 2e niveau constitue donc les travaux périodiques.
68
V. Les J.A. : Recherche d’un tracé
Le tracé d’un J.A est fonction de l’organisation comptable de l’entreprise et du genre
d’opérations qu’elle réalise.
Exemple d’un tracé
a) Tracé à livres séparés
J.A. débit
Comptes à débiter Comptes à créditer
N°
Date Libellés Divers
pièce
J.A. crédit
Comptes à créditer Comptes à débiter
N°
Date Libellés Divers
pièce
somme N°
b) Tracé à livre ouvert

Débit
Crédit
Compte à créditer Cptes à débiter Cptes à créditer Comptes à débiter
Libell
Dates
Divers Divers
és
N° Mt N° Mt
NB : Divers pour des comptes qui ne viennent pas fréquemment.
VI. Le risque de double enregistrement

Dans le système centralisateur, on retrouve les opérations concernant deux ou plusieurs
journaux auxiliaires.
Exemple : Un retrait de la banque pour la caisse sera enregistré à la fois dans le journal
auxiliaire de caisse - recettes et dans le journal auxiliaire de banque crédit.
Lors de la centralisation de ces journaux auxiliaires au journal général, cette opération sera
enregistrée deux fois. C’est pour pallier à ce double enregistrement qu’on a créé des comptes
de virements.
1- les comptes de virements internes

- Le compte « 585 virements de fonds »
Ce compte relie les différents journaux auxiliaires de trésorerie (banque, caisse, CCP) ;
- Le compte « 588 autres virements internes »
69
Ce compte relie :
 le journal auxiliaire des achats et les journaux auxiliaires de trésorerie
 lejournal auxiliaire des ventes et les journaux auxiliaires de trésorerie
 le journal auxiliaire des effets et les journaux auxiliaires de trésorerie.
- Le compte « 512 effets à l’encaissement »
Ce compte relie le journal auxiliaire des effets à recevoir (sortie) et les journaux
auxiliaires de banque ou CCP.
Tableau explicatif des comptes de virements internes
J.A ACHATS CAISSE BANQUE CCP FOURNISSEURS
RECETTES DEBIT DEBIT EAP
VENTES - 588 588 588 -
CAISSE
588 - 585 585 588
DEPENSES
BANQUE
588 585 - 585 588
CREDIT
CCP
588 585 585 - 588
CREDIT
CLIENTS
- 588 512 512 -
EAR
2- APPLICATION
La comptabilité des ETS ESSAMA est tenue selon le système centralisateur. Tous les
principaux journaux auxiliaires y sont créés. Il vous est demandé de comptabiliser la facture
ci-après dans les journaux auxiliaires correspondants et de procéder à la centralisation de ces
journaux auxiliaires au journal général.
ETS DOHO
B.P. : 150 Douala Tél. : 34 45 56 26
Doit ESSAMA
B.P. : 015 Yaoundé
Facture N° A115 Douala le 20/01
Réf Désignation Unité Quantité P.U. Montant
BLY Huile oilio carton 100 12 000 1 200 000
NLA Huile de coton Carton 50 10 000 500 000
AY Huile d’arachide carton 10 80 000 800 000
Brut 2 500 000
Remise 10% 250 000
Net Com. 2 250 000
Escompte 2% 45 000
Net Fin. 2 205 000
Port avancé TTC 119 250
Emballages Cons. 205 000
Mode de règlement : 800 000 F en espèces, TVA 19,25% 463 925
2/5 du reste par chèque.
Cadre réservé au client Signature NAP 2 993 175
ETS DOHO
70
Solution : Dans la comptabilité des ETS ESSAMA
Journal auxiliaire des achats à crédit
Dates Libellés Divers
601 6015 4094 445 401 588 somme N° cpte
20/01 Facture A115 2250000 100000 205000 483 175 1315905 1677270 45000 773
TOTAL 2250000 100000 205000 483 175 1315905 1677270 45000
Journal auxiliaire de banque crédit

Dates Libellés O-D O-D
521 somme N° cpte
588 somme N° cpte
20/01 Facture A115 877 270 877 270
TOTAL 877 270 877 270
Journal auxiliaire caisse – dépenses

Dates Libellés O-D O-D
571 somme N° cpte
588 somme N° cpte
20/01 Facture A115 800000 800000
TOTAL 800000 800000
VII. La centralisation au journal générale

Tous les mouvements enregistrés dans chaque J.A au cours de la période donnent lieu
à la passation d’un article au journal général : c’est la centralisation
Pour le faire, on totalise au préalable et ceci verticalement toutes les colonnes des J.A
concernés. Ce sont ces totaux qui serviront pour chaque compte à la centralisation.
Remarque: La colonne « Divers » doit faire l’objet d’un dépouillement lors de la

centralisation.
Procédons à la centralisation de l’exemple ci-dessus.

Centralisation au journal général
31/01
601 Achats de marchandises 2 250 000
6015 Frais sur achats 100 000
4094 Fournisseurs emb. A rendre 205 000
445 Etat TVA récupérable sur achats 483 175
401 Fournisseurs 1 315 905
588 Autres virements internes 1 677 270
773 Escomptes obtenus 45 000
(suivant J.A. des achats à crédit)
d°
588 Autres virements internes 869 570
521 Banque 869 570
(suivant J.A. banque crédit)
d°
571 Caisse 800 000
71
(suivants J.A. caisse dépenses)
NB : Il faut toujours vérifier si les comptes de virement se soldent dans le journal général
D 588 Autres virements internes C
869 570 1 669 570

800 000
1 669 570 1 669 570
VIII. Contrôle dans le système centralisateur

1- Contrôle dans la comptabilité auxiliaire
Dans chaque J.A il faut arriver aux égalités : Total débit = Total crédit pour chaque
opération, pour chaque page du journal et pour la totalisation du journal en fin de période.
2- Contrôle entre J.A et journal général

Après chaque centralisation, il faut vérifier l’égalité suivante :
Total général J.A = Total général du journal général de la période.
Application :
La comptabilité des ETS SIMO est tenue suivant le système centralisateur. Tous les
journaux auxiliaires sont ouverts dans cette entreprise.
TAF : 1) Enregistrer les opérations ci-après aux différents journaux auxiliaires concernés
2) Procéder à la centralisation de ces journaux auxiliaires au journal général.
ETS DOHO
Doit : SIMO Pièce de caisse N°105
Facture A15 du 10/02 Recette Dépenses
500 000
Brut 1 500 000
Versement en banque
Remise 4% 60 000
Net Com. 1 440 000 Date : 15/02
Escompte 2% 28 800
Net Fin. 1 411 200 SGBC
Emballages Cons. 140 000 Avis de crédit
Port débours 75 000 Encaissement traite T25, montant 300 000
TVA/Achats 271 656 Commission HT 4 000
TVA/ emballages 26 950 Date : 25/02
NAP(*) 1 924 806
(*) Moitié par chèque, 1/3 en espèces et le reste à crédit
08/02 : Reçu de Paul un billet à ordre T25 de 300 000F
24/02 : Remise à l’encaissement BAO T25
Solution :
Journal auxiliaire des achats à crédit
Dates Libellés Divers
601 611 4094 4452 4454 401 588 somme N° cpte
10/02 Facture A15 1440000 75000 140000 271656 26950 320801 1604005 28800 773
TOTAL 1440000 75000 140000 271656 26950 320801 1604005 28800
72
Journal auxiliaire de banque
Comptes à débiter Comptes à créditer Cptes à créditer Cptes à débiter
Dates Libellés
4454 6312 521 512 585 521 588
10/02 Facture A15 962403 962403
500000 500000 15/02 versement
770 4000 295230 300000 25/02 Avis crédit n°
770 4000 795230 300000 500000 TOTAL 962403 962403
Journal auxiliaire caisse – dépenses

Dates Libellés
571 588 585
10/02 Facture A15 641602 641602
15/02 Versement 500000 500000
TOTAL 1141602 641602 500000
Journal auxiliaire des effets à recevoir

Comptes à débiter Comptes à créditer Cptes à créditer Cptes à débiter
Dates Libellés
412 411 412 512
300000 300000 08/02 BAO T25 reçu
24/02 Rseenc T25 300000 300000
300000 300000 TOTAL 300000 300000
Centralisation au journal général

28/02
601 Achats de marchandises 1 440 000
6015 Frais sur achats 75 000
4094 Fournisseurs emb. A rendre 140 000
4452 Etat TVA récupérable sur achats 271 656
4454 Etat TVA récupérable sur services 26 950
401 Fournisseurs 320 801
588 Autres virements internes 1 604 005
773 Escomptes obtenus 28 800
(suivant J.A. des achats)
d°
521 Banque 795 230
6312 Frais sur effets 4000
4454 Etat TVA récupérable sur services 770
585 Virements de fonds 500 000
512 Effet à l’encaissement 300 000
(suivant J.A. banque débit)
d°
512 Banque 962 403
(suivants J.A. banque crédit)
d°
585 Virements de fonds 500 000
73
571 Caisse 1 141 602
(suivant J.A. caisse dépenses)
d°
412 clients EAR 300 000
411 clients 300 000
(suivant J.A. EAR entrée
d°
512 Effet à l’encaissement 300 000
412 Clients EAR 300 000
(suivant J.A. EAR sortie)
On vérifie si les comptes de virement se soldent
D 588 A.V.I C D 585 V.F. C D 512 E à l’enc. C
641 602 1 604 005 500 000 500 000 300 000 300 000
962 403
1 604 005 1 604 005
Exercices :
Exo I :
La société BOUSQUER et Cie qui vous emploie en qualité de stagiaire, tient une comptabilité
suivant le principe du système centralisateur. Elle utilise les journaux auxiliaires suivants :
- JA d’achat des marchandises au comptant et à crédit
- JA de vente des marchandises au comptant et à crédit
- JA de caisse ; - JA de banque ; - JA des effets à recevoir entrées et sorties
- JA des opérations diverses.
Elle vous propose :

- Les opérations réalisées avec la banque (annexe 1)
- Les opérations réalisées sur les effets à recevoir (annexe 2)
Travail à faire :
1- Présenter le JA des effets à recevoir
2- Présenter le JA de banque (à livre ouvert)
3- Procéder à la centralisation de ces JA au journal général.
Annexe 1 : opération de banque

01/04 : Report : 731 500 F
02/04 : Achat de marchandises au comptant 314 000 FHT
07/04 : Chèque n° 155 pour réparations 26 000 F
10/04 : Chèque n°315 du client DURAND pour règlement de sa facture 472 230 F
18/04 : Avis d’encaissement chèque n° 517 de MOREL 74 500 F
21/04 : Vente de marchandises, escompte accordé 3 500 F net 566 500 F HT
27/04 : Avis de crédit, négociation traite 126 000 F (net), nominal 132 000 F ; TVA 19,25%
30/14 : Chèque n° 159 à l’ordre de ROBERT 43 000 F
30/04 : Avis d’encaissement chèque de Paul 78 000 F
30/04 : Domiciliations échues 135 200 F
74
Annexe 2 : opérations sur les effets
01/04 : Traite tirée sur DUPON (N°45) 124 000 F
05/04 : Reçu billet à ordre de PORTES (n°10) 81 000 F
05/04 : Traite tirée sur PASCAL, endossée à notre ordre par MOREL 132 000 F
12/04 : Remise à l’encaissement traite N°39 : 91 200 F
13/04 : Annulé traite de PAUL (n°40) : 64 000 F
14/04 : Endossé traite à l’ordre du fournisseur LEBRUN (TN°45) : 124 000 F
23/04 : Reçu billet à ordre de DURANT (N°17) : 55 000 F
25/04 : Remise à l’escompte traite n°52 : 132 000 F
26/04 : Remise à l’encaissement traite n°50 : 58 000 F
Exo II :
Dans les ETS ERICO, son employé NDZEBE s’occupe du tri des pièces comptables
concernant le JA de trésorerie.
Pour le mois de janvier, ce dernier a pu rassembler les pièces suivantes :
Dates N° pièce Libellés Sommes

03/01 PC 003 Règlement client NGUEFACK en espèces 2 000 00
06/01 PC 004 Versement : ¾ en banque et le reste aux CCP 800 000
10/01 Chèq 045 Règlement du client FODJO par chèque bancaire 1 500 000
12/01 PB 015 Ordre de virement donné pour virer l’argent de la
banque aux CCP 800 000
13/01 Chèq 110 Chèque bancaire émis à l’ordre du fournisseur KOTTO 500 000
15/01 PC 005 Achat timbres-poste en espèces 20 000
17/01 Chèq 400 Chèque postal émis à l’ordre du fournisseur ALI 300 000
18/01 PC 006 Achat de marchandises en espèces. Escompte 2% TVA
19,25% 400 000
20/01 Chèq 401 Chèque postal émis à l’ordre de la CNPS 85 000
22/01 Chèq 111 Règlement quittance d’eau par chèque bancaire TTC 183 645
25/01 PC 007 Encaissement loyer d’un immeuble appartenant aux Ets
KAMDEM 700 000
28/01 AV 77 Reçu des CCP un avis de crédit pour encaissement
traite n°06 remise à l’encaissement le 26/01. Frais TTC
19 080. 300 000
TAF :
1- Présenter le journal auxiliaire de trésorerie – débit et le journal auxiliaire de trésorerie
– crédit.
2- Procéder à la centralisation de ces journaux auxiliaires au journal général à la fin du
mois de janvier.
75
CHAPITRE X : LES OPERATIONS DU CYCLE D’INVESTISSEMENT
I. Définition et classification des immobilisations
Le cycle d’investissement est celui qui prend en compte toutes les immobilisations de
l’entreprise en tant que biens durables. Elles sont traitées dans la classe 2 du système
comptable OHADA.
Cette classification est la suivante :
- Les immobilisations incorporelles (21)
- Les immobilisations corporelles (22, 23, 24)
- Avances et acomptes versés sur immobilisations (25)
- Immobilisations financières (26, 27)
1- valeur comptabilisée des immobilisations

L’enregistrement du bien dans le patrimoine de l’entreprise se fait :
- Soit au « coût réel d’acquisition », en cas d’achat ;
- Soit au « coût réel de production » en cas de production immobilisée ;
- Soit à la « valeur d’apport » en cas d’apport en société ;
- Soit à la « valeur actuelle » en cas d’acquisition à titre gratuite ;
- Soit à la « valeur actuelle ou valeur estimée » en cas d’échange.
a) Immobilisations acquises à titre onéreux

Le coût réel d’acquisition est formé :
 Du prix d’achat définitif indiqué par la facture net des réductions (RRR et escompte)
 Des frais accessoires (transport, assurance, douane, transit, commissions, honoraires,
droits d’enregistrement, …)
 Des frais d’installation (préparation, montage et mise en route)
b) Les immobilisations produites par l’entreprise elle-même

Elles sont valorisées au coût complet de production dont la composition est la suivante :
- Le coût d’acquisition des matières premières et fournitures
- Les charges directes de production
- Les charges indirectes de production
- Les charges financières correspondant à la période de production
- Des intérêts d’emprunt nécessaires au financement de l’acquisition du bien.
BN : Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de
production du bien jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état de fonctionner.
II. Les immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont des biens non « palpables » (immatériel),
acquis ou créés pour servir l’entreprise de façon durable.
Exemple d’immobilisation incorporelles : Frais de recherche et de développement ; le

logiciel, la marque, l’achalandage ; etc.
Analyse comptable des immobilisations incorporelles

a) Immobilisation reçue à titre d’apport en nature
Débit : 21. Valeur d’apport
Crédit : 103/1041/4611 Valeur d’apport
76
b) Immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux
Débit : 21. CAHT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 4041/4811/5. CATTC
c) Immobilisations incorporelles reçues à titre gratuit

Débit : 21. Valeur actuelle
Crédit : 845/14. Valeur actuelle
d) Immobilisations incorporelles produite par l’entreprise elle-même

Débit : 21. CP°HT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 724 CP°HT
Crédit : 4434 TVA
Le coût de production des immobilisations incorporelles dont le processus de

production n’est pas achevé est enregistré en fin d’exercice au débit du compte « 219
Immobilisations incorporelles en cours »
Débit : 219 CP°HT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 4434 TVA
Le compte 219 est soldé au profit du compte d’immobilisation incorporelle après

achèvement de la production.
Application :
Le 1er/01/16, M. LAMBOU décide de créer une entreprise commerciale en prenant le fonds
commercial de son frère qui comprend :
- Nom commercial 250 000
- Marque 600 000
- Clientèle et achalandage 800 000
Le 20/01/16, elle achète un brevet d’invention par chèque 2 000 000 F
Le 02/02/16 M. LAMBOU entreprend d’utiliser les forces de ses techniciens en informatique
pour concevoir un logiciel de traitement de texte. Pour cela il a engagé pour ce projet :
- Salaires versés aux personnels de l’entreprise 1 800 000
- Fournitures de bureau 6 00 000 HT
- Téléphone 500 000 HT
- Etudes et recherches 300 000 HT
Toutes les dépenses sont faites par chèque, TVA 19,25%. Au 31/12/16, la réalisation du projet
n’est pas achevée mais on décide de faire figurer le logiciel au bilan de l’exercice 2016.
Au cours de l’exercice 2017 la production du logiciel est achevée et les charges
supplémentaires s’élèvent à 1 000 000 F HT.
Le 28/05/2017, le logiciel est mis en service.
TAF : passer au journal les écritures correspondantes.
Solution
01/01/16 31/12/16
214 600 000 2193 3 200 000
77
2151 250 000 4451 676 000
2152 800 000 724 3 200 000
103 1 650 000 4434 676 000
Création entreprise DJOMAHA Logiciel de traitement en cours
20/01/16 28/05/16
2121 2 000 000 2131 4 200 000
5211 2 000 000 4451 192 500
Chèque N° 2193 3 200 000
02/02/16 724 1 000 000
6055 600 000 4434 192 500
6261 300 000 Mise en service du logiciel
6281 500 000
66 1 800 000 coût de production en cours
4454 269 500 600 000 + 300 000 + 500 000 + 1 800 000
521 3 469 500 = 3 200 000
Diverses charges payées par chèque
Coût de production définitif = 3 200 000 + 1 000 000 = 4 200 000
III. Les immobilisations corporelles

Ce sont des biens matériels qui ont un « corps » acquis ou créés par l’entreprise pour
être utilisés de manière durable.
Les immobilisations corporelles sont constituées des terrains ; des bâtiments, des
installations techniques et agencements ; des matériels.
1- Le traitement comptable
a) Immobilisation corporelle reçue à titre d’apport en nature
Débit : 22./23./24. Valeur d’apport
Crédit : 103/1041/4611 Valeur d’apport
b) Immobilisations corporelles acquises à titre onéreux

Débit : 22./23./24 CAHT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 4042/4812/5. CATTC
c) Immobilisations corporelles reçues à titre gratuit

Débit : 22./23./24 Valeur actuelle
d) Immobilisations corporelles produite par l’entreprise elle-même

Débit : 22./23./24 CP°HT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 4434 TVA
Application : Les ETS DIMOU ont effectué les opérations suivantes :

01/07/16 Achat d’un micro-ordinateur à la société NOKIA, prix HT 2 000 000 F, TVA
19,25%, frais d’installation et de mise en marche 120 000 HT. Cette opération est réglée par
chèque bancaire.
20/07/16 Achat d’une voiture de tourisme à crédit : 15 000 000 HT
78
28/07/16 Les ETS DIMOU ont reçu du programme alimentaire mondial (PAM) un don d’une
camionnette estimée à 3 500 000 F
TAF : Journaliser ces opération.
Solution :
- CA du micro-ordinateur 20/07
2 000 000 + 120 000 = 2 120 000 2451 17 887 500
- CA de la voiture de tourisme 4812 17 887 500
15 000 000 x 1,1925 = 17 887 500 achat voiture de tourisme
28/07
01/07 245 3 500 000
2442 2 120 000 845 3 500 000
4451 408 100 Don reçu du PAM
521 2 528 100
Svt chèque N°
2- Traitement des avances et acomptes versés sur commande d’immobilisations

Les avances (commencement d’exécution des travaux) et acomptes versés par
l’entreprise au fournisseur d’immobilisations au moment des commandes ou au cours de
l’exécution du contrat, sont portés au débit du compte « 25. Avances et acomptes versés sur
immobilisations » par le crédit d’un compte de trésorerie.
Débit : 25. X
Crédit : 5. X
A la fin du contrat (livraison de l’immobilisation)

Débit : 21./22./23./24. CAHT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 25. Avances
Crédit : 404./481./5. Reste
IV. Les immobilisations financières

Elles sont constituées des titres de participations et des autres immobilisations
financières.
1- Les titres de participation

Ce sont des titres qui confèrent à l’entreprise des droits sur le capital d’autres
entreprises et dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entreprise. Ils
entrent dans le patrimoine de l’entreprise à leur coût d’achat.
2- Les autres immobilisations financières

Elles sont constituées par des prêts et des créances non commerciaux, des titres
immobilisés, des dépôts et cautionnements, etc.
a) Acquisition des titres à titre onéreux
Débit : 26./27. CAHT
Débit : 4451 TVA
Crédit : 5. CATTC
b) Immobilisations financières reçues à titre d’apport en nature
79
Débit : 26./27. Valeur d’apport
Crédit : 10./46. Valeur d’apport
c) Immobilisation financières acquises à titre gratuit

Débit : 26./27. Valeur actuelle
Application : La société LAMBOU a réalisé les opérations suivantes :

02/01/16 Achat de 50 actions d’une valeur nominale de 15 000 F de la société NANA au prix
de 20 000 F, règlement par chèque bancaire.
10/02/16 Souscription de 200 actions faisant partie des titres immobilisés de l’activité de
portefeuille MC2. la VN est de 10 000 F. ces actions sont libérées de moitié à la souscription
par chèque. Les frais d’achat de ces actions s’élèvent à 90 000 F HT réglés par chèque.
10/05/16 Versement en espèces à la société CAMTEL de 500 000 F de caution pour
l’installation d’une ligne téléphonique.
TAF : Présenter l’analyse comptable de ces opérations
Solution :
02/01/16 10/05/16
26 1 000 000 2755 500 000
521 1 000 000 571 500 000
Svt chèque N° Svt PC N° dépôt caution
10/02/16
2741 3 090 000
4451 17 325
4813 1 500 000
521 1 607 325
Achat des titres
V. Tableau de synthèse
80
Comptes
Opérations Montants Observations
D C
Immobilisations 21. Immobilisation incorp.
incorporelles et 22. à 24 Immob.
corporelles 21./22. CA Corporelles
* Acquisition à titre onéreux /23./24. 404. Pour les acquisitions
4451 TVA courantes.
404./481./5. CATTC 481. Pour les acquisitions
non courantes.
5. compte de trésorerie
* Immobilisation reçues à 21./22.
Valeur
titre d’apport en nature /23./24.
d’apport
10./46.
21./22.
* Immobilisations reçues à /23./24. Valeur
titre gratuit actuelle
845/14
21./22. CP°
* Immobilisations produites /23./24.
par l’entreprise elle-même 4451 TVA/CP°
724 CP°
4434 TVA/CP°
Avances et acomptes sur Montant de On ne passe cette écriture
cde d’immobilisations l’acompte qu’à chaque fois qu’il y a
* Versement 25. ou de avance ou acompte.
5. l’avance
Réception définitive 21./22./ CAHT 404. ou 481. Si le reste est à
23./24. crédit
4451 TVA 5. Compte de trésorerie si
25. Avances reste au comptant
404./481./5. CATTC
Immobilisations en cours C.P.R (Coût Les comptes 219, 229, 239,
* Réception partielle 219/229/ de la partie 249 sont débités pour
239/249 réceptionnée chaque réception partielle.
4451 TVA
724 C.P.R
4434 TVA
* Réception définitive 21./22./ Les comptes 219, 229, 239,
23./24. Coût total 249 sont alors soldés
219/229/ HT
239/249
Immobilisations 4813. Si c’est à crédit
financières 5. Compte de trésorerie si
* acquisition à titre onéreux 26./27. CA c’est au comptant
4451 TVA
4813/5. CATTC
* Immobilisat° financières 26./27.
Valeur
reçues à titre d’apport en 10./46.
d’apport
nature
* Immobilisat° financières 26./27. Valeur
reçues à titre gratuit 845 actuelle
81
Exercice :
La société LAMBOU a réalisé les opérations ci-dessous au cours du mois de juillet
2016 :
02/07 Achat d’un micro-ordinateur : 1 500 000 Fcfa HT, frais de montage et de mise en
service : 80 000 Fcfa HT, règlement du tiers en espèce et le reste à crédit.
05/07 Versement par chèque bancaire d’une avance de 1 500 000 Fcfa HT à un fournisseur
de logiciels.
06/07 Achat d’un matériel de transport : 4 000 000 F HT, droit de mutation : 200 000, droit
de douane : 300 000 HT, rémunération du transitaire : 250 000 F HT, règlement par chèque
bancaire
10/07 Achat d’une voiture de tourisme : 5 000 000 F HT, frais d’achat : 300 000F HT,
règlement de la moitié par chèque bancaire.
12/07 Réception de la facture du logiciel pour lequel a été versé une avance le 05/07/N. prix
du logiciel : 4 000 000 FHT, règlement dans 15 jours.
15/07 Achat d’un terrain d’une valeur de 5 000 000 F, droit de mutation : 300 000 F,
honoraires du notaire : 150 000 F HT, commissions versées aux démarcheurs : 400 000 FHT.
Les droits et frais sont versés en espèces.
17/07 La société LAMBOU est une menuiserie qui fabrique des meubles en bois. Elle a
supporté les charges suivantes pour la fabrication de ses propres meubles :
- Achat du bois : 1 000 000 FHT
- Transport : 500 000 FHT
- Services extérieurs : 150 000 FHT
- Charges de personnel : 400 000F
- Autres charges : 250 000 FHT
- Dotation aux amorts : 200 000F
20/07 Versement à la société CAMTEL en espèce de 800 000F de caution pour l’installation
d’une ligne téléphonique.
25/07 Achat de 80 actions (titres de participation) de 10 000F chacune. Frais d’achat :
150F/action. Règlement par chèque bancaire.
TAF : Analyser ces opérations au journal classique de société LAMBOU.
82
CHAPITRE XI : LES CHARGES DE PERSONNELS
I. Introduction
On entend par charge de personnel, l’ensemble de charges qu’un employeur
(entreprise) supporte pour le compte des personnes placées sous son autorité (employés).
1- Définition du salaire
Le salaire est la rémunération d’un travail effectif payé par l’employeur à l’employé
selon une certaine périodicité.
2- Les formes de salaire

- Le salaire peut être payé au temps c’est-à-dire à l’heure, à la journée ou au mois ;
- Le salaire au rendement encore appelé salaire à la pièce.
II. Les composantes du salaire

1- Le salaire de base
C’est le salaire qui est à la base du contrat de travail.
2- Les heures supplémentaires

Il s’agit des heures effectuées au-delà des heures normales de travail et jours fériés. La durée
légale de travail est fixée à 40 heures par semaine.
Pour certaines professions, les heures équivalentes considérées comme normales sont
de :
- 56 heures pour les services d’incendie, de gardiennage et de surveillance ;
- 45 heures pour les hôpitaux, station services, salon de coiffure ;
- 48 heures pour les entreprises agricoles ;
- 54 heures pour des personnels d’hôtel, de débits de boissons, employé de maison.
Les heures de prolongation (une opération ne pouvant être arrêtée à volonté) et les
heures de récupération (récupération des heures perdues) ne sont pas considérées comme les
heures supplémentaires et sont rémunérées aux taux des heures normales.
Les heures supplémentaires sont rémunérées de la façon suivante :

TRANCHES HEURES TAUX
De la 41e heure à la 48e heure 8h 20%
e e
De la 49 heure à la 56 heure 8h 30%
De la 57e heure à la 60e heure 4h 40%
Heures de dimanche 40%
Heures des jours non ouvrables, Heures de 50%
nuit après 22 heures
Heures des jours fériés 50%
NB : Le taux horaire s’obtient en divisant le salaire mensuel par 173,1/3 h/mois

173,1/3 = (40h x 52) / 12
Exemple :
Quel sera le salaire que percevra un ouvrier gagnant mensuellement 207 996 F pour le mois
de février où il a effectué :
- 1ère semaine : 54h
ème
- 2 semaine : 37h dont 2h de dimanche
- 3ème semaine : 61h dont 3h de nuit après 22h
83
- 4ème semaine : 44h
NB : Le jeudi de la 4ème semaine est un jour non ouvrable
Solution :
a) Décompte des heures supplémentaires
Total Heures Ventilation des heures supplémentaires
Semaines
heures normales
Taux horaire =
Calcul du salaire
Eléments Calculs Taux horaire Nombre d’heure Montant
Salaire des HN
HS rémunérées à
…………………
HS rémunérées à
…………………
HS rémunérées à
…………………
HS rémunérées à
…………………
Salaire
3- Les accessoires de salaire

3.1- Les primes
Ce sont des sommes allouées aux travailleurs destinées à récompenser certains services
rendus.
Exemple : prime de salissure, prime de transport, prime de caisse ; prime de panier, prime
d’outillage, …
Prime d’ancienneté :
L’ancienneté est le temps de service effectif passé par le travailleur de façon
continuelle dans différents établissements de l’entreprise. Elle a pour but de permettre au
travailleur de faire carrière dans l’entreprise.
Elle est calculée sur le salaire minimum de la catégorie professionnelle dans laquelle
est classé l’employé. Son taux s’obtient de la manière suivante :
- 4% après 2 ans d’ancienneté
- 2% par année de service supplémentaire et sans plafond.
Exemple : Déterminer le taux d’ancienneté des employés ci-après pour la paie de janvier
2020
Employés Date d’embauche
NDJONGO 10/05/2014
ONANA 1ER/02/2017
84
Solution
EMPLOYES Date d’embauche Ancienneté au Taux prime
31/12/2019
NDJONGO
ONANA
3.2- Les indemnités

Ce sont des sommes destinées à compenser, à rembourser des frais engagés ou à
réparer un préjudice.
Ex : Indemnité de déplacement, indemnité de transport, indemnité de logement, etc.
3.3- Les avantages en nature

Ce sont des concessions gratuites au salarié d’un bien dont l’employeur est
propriétaire ou locataire : voitures, logement, eau électricité, domestique, téléphone, etc.)
L’évaluation des avantages en nature se fait de la manière suivante :
Taux de limitation selon les impôts Coefficient de limitation selon la CNPS
Avantages
Taux Base Coefficient Base
1 fois nombre de jours de Salaire
Logement 15% travail le mois / nbre H de catégoriel
travail par mois du 1er
Salaire Brut Taxable 1 fois nombre de jours de échelon du
Nourriture 10% Intermédiaire ou salaire travail le mois / nbre H de secteur
brut taxable avant travail par mois considéré
Voiture 10% avantage en nature Voiture
Domestique 5% Domestique Valeurs
Electricité 4% Electricité réelles
Eau 2% Eau
Exemple :
M. Jean et Mme Yvette travaillent respectivement comme chef de service contentieux
et chef de service comptable dans la société ERICO.
M. Jean a les indemnités suivantes : transport 15 000 F ; eau 14 000 F ; Représentation
70 000 F. Au cours du mois la société a payé sa facture de produits alimentaires pour une
valeur de 28 000 F. Il a une voiture de fonction.
Mme Yvette perçoit les indemnités de nourriture, déplacement et logement pour les
valeurs respectives de 40 000 F ; 15 000 F et 35 000 F. 2 domestiques travaillent chez Mme
Yvette et sont payées par l’entreprise.
Travail à faire : Calculer le montant des avantages selon le fisc sachant que le salaire taxable
intermédiaire s’élève à 700 000 F pour Jean et 800 000 F pour Yvette.
Solution :
M. Jean
- Nourriture : 700 000 x 10% = 70 000 > 28 000, on retient le plus petit montant soit 28 000 F
- Voiture : 700 000 x 10% = 70 000 ; on retient 70 000 F
- Eau : 700 000 x 2% = 14 000 = 14 000, on retient 14 000 F
Mme Yvette
85
- Nourriture : 800 000 x 10% = 80 000 > 40 000 ; on retient le plus petit montant soit
40 000 F
- Logement : 800 000 x 15% = 120 000 > 35 000 ; on retient le plus petit montant soit
35 000 F
- Domestiques : 800 000 x 5% x 2 = 80 000 ; on retient soit 80 000 F
III. Les retenues salariales

Il s’agit des impôts et taxes retenus à la source par l’employeur et qu’il doit les verser
aux différents bénéficiaires (trésor public, CNPS, Syndicat, …).
1- Les bases de calcul des différentes retenues

Salaire de base + rémunération des HS +
Salaire brut (SB) prime1 + Indemnités + Avantages en nature
en espèces + Eléments exceptionnels2
Salaire brut – Indemnités – Allocation
Salaire taxable intermédiaire (STI) spéciale destinée à couvrir les frais inhérents
à l’emploi
STI + Avantages en nature évalués sur la
base du STI
Salaire taxable brut (STB) Ou
Salaire brut – Indemnités + Avantages en
nature évalués sur la base du STI
Salaire brut – indemnités (sauf indemnités
représentatives des avantages en nature à
Salaire cotisable (SC)
caractère d’espèces) + avantages en nature –
prime de transport.
1
 Les primes ayant un caractère de complément de salaire : assiduité, ancienneté,

technicité ;
 Les primes ayant un caractère de remboursement : indemnité de panier, de salissure,
de déplacement, de transport, d’usure de vêtement, etc.
 Indemnités en espèces représentatives des avantages en nature : voiture, logement,
nourriture, …
2
Il s’agit d’un salaire ne correspondant pas à la période de paie (allocations de congés payés,
gratification, prime de bilan …)
Exemple : Calculer pour chacun des employés ci-dessous, le salaire brut taxable
Eléments Paul Jean
Salaire de base 300 000 175 000
Prime d’ancienneté 40 000 50 000
Prime de panier - 30 000
Indemnité de représentation 60 000 -
Indemnité de déplacement - 25 000
Indemnité de logement 60 000 45 000
Solution
86
2- Les retenues à la charge de l’employé
Retenues Base de calcul Taux
IRPP Salaire brut taxable Selon barème
(1)
Centimes additionnel communaux (CAC) IRPP 10%
Taxe sur le développement local (TDL) Salaire brut taxable Selon barème
Crédit foncier du Cameroun (CFC) Salaire brut taxable 1%
RAV/CRTV Salaire brut taxable Selon barème
Pension vieillesse d’invalidité et de décès (PVID) Salaire cotisable selon la 4,2%
CNPS plafonné à
750 000 F
Cotisation syndicale (CS) * Salaire de base 1%
* l’employé doit être syndiqué.
(1) Barème impôt sur le revenu des personnes physiques

Revenu annuel net imposable global Taux
De 0 à 2 000 000 10%
De 2 000 001 à 3 000 000 15%
De 3 000 001 à 5 000 000 25%
De plus de 5 000 000 35%
Exemple de calcul des différentes bases des retenues

M. ESSAPA est un ingénieur de maintenance et travaille 21 jours pour le mois de
mars. Les éléments de son salaire sont les suivants :
- Salaire de base : 155 000 F
- Prime de transport : 50 000 F
- Prime de technicité : 60 000 F
- Indemnités de salissure 70 000 F et domestique 30 000 F
- M. ESSAPA est logé par l’entreprise dans un appartement d’un loyer de 30 000 F et a une
voiture de fonction qui occasionne des charges de 76 000 F pour ce mois. En outre il est
nourri par l’entreprise. Ces charges sont payées par l’entreprise.
- Le salaire 1ere catégorie et 1er échelon du secteur d’activité s’élève à 31 000 F
Travail à faire : calculer le salaire brut ; le salaire brut taxable et le salaire cotisable selon la
CNPS
Solution :
Eléments Calculs Montants
Salaire de base 155 000
Prime de transport 50 000
Prime de technicité 60 000
Indemnité de salissure 70 000
Indemnité de domestique 30 000
Salaire brut 365 000
- indemnités 70 000 + 30 000 100 000
Salaire brut taxable intermédiaire 265 000
Evaluation des avantages en nature
 domestique 265 000 x 5% = 13 250 13 250
 logement 265 000 x 15% = 39 750 30 000
87
 voiture 265 000 x 10% = 26 500 26 500
 nourriture 265 000 x 10% = 26 500 26 500
Salaire brut taxable 361 250
Evaluation des avantages en nature
selon la CNPS
 Logement 31 000 x 1 x 21/173,33 3 756
 Nourriture 31 000 x 2,5 x 21/173,33 9 390
Salaire cotisable 365 000 – 70 000 + 3 756 + 384 146
9 390 + 76 000
3- base de calcul de l’IRPP : Revenu net imposable ou taxable (RNI)

RNI global ou annuel = Revenu imposable mensuel x 12 – 500 000
Abattement unique = 500 000 frs
RIm = SBT du fisc x 70% - (CFC + TDL + RAV + PVID)
Exemple : Dans la SA ERICO, le bulletin de paie de l’employé DJEE mentionne les éléments
de salaire suivants :
 salaire de base 700 000
 allocation familiale 5 400
 logement 100 000
 indemnité d’outillage 50 000
 prime de transport 50 000
 allocation de salaire unique 30 000
 prime d’assiduité 45 000
 indemnité de représentation 100 000
Travail à faire :Déterminer le montant de l’IRPP retenu à la source
Solution :
Calcul du montant de l’IRPP
Assiette IRPP = (SBTm x 12 x 70% - CFC x 12 - PVIDm x 12) – 500 000
Prime de transport 50 000
Prime d’ancienneté 45 000
SBI 795 000
Avantage en nature plafonné par la loi
Logement = 795 000 x 15% = 119 250 > 100 000
SBT = 795 000 + 100 000 = 895 000
Assiette IRPP = (895 000 x 12 x 70%) –(895 000 x 1%) - (750 000 x 4,2% x 12) – 500 000
Assiette IRPP = 7 518 000 – 8 950 - 378 000 – 500 000 = 6 631 050 arrondi à 6 631 000 F
Tranches Revenu imposable Taux IRPP
De 0 à 2 000 000 2 000 000 10% 200 000
De 2 000 001 à 3 000 000 1 000 000 15% 150 000
De 3 000 001 à 5 000 000 2 000 000 25% 500 000
De 5 000 000 à 6 631 000 1 631 000 35% 570 850
Total 1 420 850
IRPP principal 1 420 850
CAC 10% 142 085
IRPP global 1 562 935
88
IRPP mensuel = 1 562 935 / 12 = 130 244,5833
4- Les retenues à la charge de l’employeur

CHARGES SOCIALES
Retenues Base de calcul taux
Allocation ou prestation Salaire cotisable plafonné à Régime général : 7%
familiale (AF) 750 000 F par mois Régime agricole : 5,65%
Enseignement : 3,7%
Régime domestique : 7%
PVID Salaire cotisable plafonné à 4,2%
750 000 F par mois
Accident de travail et Salaire cotisablesans plafond Risque faible : 1,75%
maladie professionnelle (AT Risque moyen : 3,5%
et MP) Risque élevé : 5%
CHARGES FISCALES
Retenues Base de calcul taux
CFC Base de crédit foncier 1,5%
employeur (total SBT)
Fonds national de l’emploi Base FNE (total SBT) 1%
(FNE)
IV. Comptabilisation
1- Charges salariales (employé)
661/662 Frais de personnel Salaire brut

421 Personnel, avance et acompte Avance
422 Personnel, rémunération due Salaire net
423 Personnel opposition, saisie, X
425 arrêt CS
431 Représentant du personnel CNPS
447 Sécurité sociale Total impôts
Etat, impôts retenus à la source
(Suivant bulletin de paie mois de …….)
422 Salaire net
423 Personnel, rémunération due X
425 Personnel opposition, saisie, arrêt CS
431 Représentant du personnel CNPS
447 Sécurité sociale Total impôts
5. Etat, impôts retenus à la source Salaire brut
Compte de trésorerie
(suivant paiement)
89
2- Charges patronales (employeurs)
641 Impôts et taxes directs CF + FNE

664 Charges sociales CNPS
431 Sécurité sociale CNPS
447 Etat, impôts retenus à la source CF + FNE
(Suivant état de paie mois de …….)
431 Sécurité sociale CNPS

447 Etat, impôts retenus à la source CF + FNE
5. Compte de trésorerie TOTAL
(suivant paiement)
CAS DE SYNTHESE
L’entreprise industrielle SOCATAM SA Douala, régime général et au risque élevé,
vous sollicite pour le calcul de la paie du mois de juin 2019 et met à votre disposition les
informations ci-dessous :
Le 30/06/2019, on vous communique les informations suivantes
M. MABIAMA M. KEVIN
Indemnité d’assiduité 25 000
Indemnité de fonction 40 000
Indemnité de logement 160 000
Prime de transport 60 000 30 000
Prime du bilan 150 000
Renseignements complémentaires :
M. MABIAMA bénéficie d’un véhicule appartenant à l’entreprise. Le carburant et
l’amortissement de véhicule s’élèvent à 100 000 F pour le mois de juin 2019.
M. KEVIN est payé sur la base d’un salaire horaire dont le taux est : 1200 F/heure. Il a
effectué au cours du mois de juin 2019 les heures suivantes
* 1ère semaine 60 heures de travail dont 5 heures la nuit après 22 h
* 2ème semaine 47 heures de travail (le mardi de cette semaine était férié chômé)
ème
* 3 semaine 50 heures de travail
* 4ème semaine 59 heures de travail dont 7 heures le dimanche
M. KEVIN est employé de 6ème catégorie, échelon F. Dans ce secteur d’activité, le
salaire mensuel de 6ème catégorie, échelon A est 91 600 F. Il a été embauché depuis mars
2008. D’après la lecture des barèmes, MABIAMA supportera 88 910 F d’ IRPP ; 2 520 de TC
et 8 450 de RAV. KEVIN supportera 18 300 F d’ IRPP ; 1 520 de TC et 4 550 de RAV
Travail à faire :
1- Déterminer le montant de la prime d’ancienneté de M. KEVIN
2- Déterminer les différentes bases de calcul des retenues sur salaire de chaque employé
3- Etablir le livre de paie
4- Déterminer les charges patronales à payer par l’entreprise SOCATAM SA
5- Présenter le bulletin de paie de chaque employé
6- Etablir le journal de paie au 30 juin 2019 ainsi que les paiements au 5 juillet 2019.
90
Annexe : Livre de paie
Libellés M. MABIAMA M. KEVIN Total
Salaire de base
Heures sup. 20%
Heures sup. 30%
Heures sup. 40%
Heures sup. 50%
Prime d’assiduité
Autres primes
Indemnité de Logement
Indemnité de Représentation
Indemnité de Transport
Autres indemnités
Salaire brut
IRPP
CAC
TC
CFC
RAV/CRTV
PVID
Cotisation syndicale
RETENUES TOTALES
REMUNERATIONS DUES
Avance et acompte
REMUNERATIONS NETTES
Détermination des charges patronales
a) bases de calcul des charges patronales
libellés Salaire taxable SC non plafonné SC plafonné
M. MABIAMA
M. KEVIN
TOTAL
b) calcul de la retenue patronale
Retenues Bases Taux montants
Allocation familiale 7%
PVID 4,2%
Accident de travail 5%
TOTAL COTISATION
CFC 1,5%
FNE 1%
TOTAL IMPOTS
91
Bulletin de paie de …………………………………
BULLETIN DE PAIE N° …….
Nom ou raison sociale …………………………………………………………
Adresse ……………………………….. B.P. ………………………………….
N° CNPS………………………………………………………………………..
Paye du ……………………………….. AU …………………………………..
Nom et Prénom du travailleur ………………………………………………….
Employé de la catégorie professionnelle ………………………………………
N° Matricule : ……………………………………….
Taux de rémunération (Mensuel, Journalier, Haraire) Montants
………………………… Heures à ……………. ……………..
………………. Heures supplémentaires 20% à ……………… ……………..
PRIMES
Ancienneté ……………..
Transport ……………..
Autres …………………………………………. ……………..
INDEMNITES
Logement ……………..
Assiduité ……………..
Autres ………………………………………… …………….. Total
Montant de la rémunération brute ……………… ……………..
IMPOTS
Impôts sur les personnes physiques (IRPP) ……………..
CAC 10% IRPP ……………..
Taxe communale ……………
Redevance audio visuelle …………….
Crédit foncier ……………. Total
Total impôts ……………… ……………..
RETENUES
Pension vieillesse ………………
Acompte sur salaire ……………..
Saisies /
Cotisation syndicale / Total
Total retenues …………….. …………….
NET A PAYER ……………..
Signature de l’employé
A Douala Le ……………….
92
Bulletin de paie de …………………………………
BULLETIN DE PAIE N° …….
Nom ou raison sociale …………………………………………………………
Adresse ……………………………….. B.P. ………………………………….
N° CNPS………………………………………………………………………..
Paye du ……………………………….. AU …………………………………..
Nom et Prénom du travailleur ………………………………………………….
Employé de la catégorie professionnelle ………………………………………
N° Matricule : ……………………………………….
Taux de rémunération (Mensuel, Journalier, Haraire) Montants
………………………… Heures à ……………. ……………..
PRIMES
Ancienneté ……………..
Transport ……………..
Autres …………………………………………. ……………..
INDEMNITES
Logement ……………..
Assiduité ……………..
Autres ………………………………………… …………….. Total
Montant de la rémunération brute ……………… ……………..
IMPOTS
Impôts sur les personnes physiques (IRPP) ……………..
CAC 10% IRPP ……………..
Taxe communale ……………
Redevance audio visuelle …………….
Crédit foncier ……………. Total
Total impôts ……………… ……………..
RETENUES
Pension vieillesse ………………
Acompte sur salaire ……………..
Saisies /
Cotisation syndicale / Total
Total retenues …………….. …………….
NET A PAYER ……………..
Signature de l’employé
A Douala Le ……………….
93
EXERCICE : CHARGES DE PERSONNEL
Pour préparer la paie d’un employé, vous disposez des informations suivantes :
Information sur l’employeur

Raison sociale : SOCIETE ALPHA
Adresse : BP. 180 Douala
Tel : 680 124 952
N° de contribuable : 528372U
Allocation familiale : Régime général
Accident de travail et maladie professionnelle : Risque faible
Informations sur l’employé

Nom de l’employé : TOTO
Emploi et catégorie professionnelle : employé de bureau, 8è C
Période la paie : Du 01/04/2010 au 30/04/2010
ELEMENTS DE LA PAIE
- Salaire de base : 200 000 - Prime d’assiduité : 10 000
- Prime d’ancienneté : 30 000 - Indemnité de déplacement : 20 000
- Indemnité de panier : 30 000 - Indemnité de logement : 45 000 (1)
- L’employé est adhérant d’un syndicat. Il a perçu un acompte de 45 000 F le 15/04/2010
(1) Le logement est évalué au taux de 15%.
Tableau des éléments de calcul des retenues sur salaire

Retenues Assiettes Taux
Impôt sur le revenu des Salaire brut taxable Pourcentage par tranche
personnes physiques (IRPP) (Barème)
Centimes additionnels IRPP 10%
communaux (CAC)
Taxe communale (TC) Salaire de base Selon barème
Crédit foncier (CF) Salaire brut taxable 1%
Redevance audiovisuelle Salaire brut taxable Selon barème
(RAV/CRTV)
Pension vieillesse Salaire cotisable CNPS 4,2%
d’invalidité et de décès plafonné à 300 000 F par
(PVID) mois
Cotisation syndicale (CS) Salaire de base 1%
A défaut d’un algorithme actualisé, considérer le tableau ci-dessous pour le calcul de l’IRPP
94
Tableau de la formule de calcul de l’IRPP
Salaire brut Taux IRPP
taxable mensuel IRPP
62 000 à 266 340 10% [(SBT – 62 000)*70% - (SBT*70%*2,8%)]*10%
266 340 à 300 000 15% 14 583 + [(SBT-266340)*70% - (SBT-266340)*70%*2,8%]*15%
300 000 à 363 000 15% 18 018 + [(SBT-300 000)*70%]*15%
363 000 à 571 380 25% 24 633 + [(SBT-363 000)*70%]*25%
Plus de 571 380 35% 61 100 + [(SBT-571 380)*70%]*35%
Barème de la redevance audiovisuelle

Tranches de salaires bruts taxables Montants
0 à 50 000 0
50 001 à 100 000 750
100 001 à 200 000 1 950
200 001 à 300 000 3 250
300 001 à 400 000 4 550
400 001 à 500 000 5 850
500 001 à 600 000 7 150
600 001 à 700 000 8 450
700 001 à 800 000 9 750
800 001 à 900 000 11 050
900 001 à 1 000 000 12 350
Au-dessus de 1 000 000 13 000
Tableau des éléments de calcul des charges patronales

Désignation Base Taux
Allocation familiale (AF) Salaire cotisable CNPS Régime général : 7%
plafonné Régime agricole : 5,65%
Régime enseignement : 3,7%
Régime domestique : 7%
Pension vieillesse d’invalidité et Salaire cotisable CNPS 4,2%
de décès (PVID) plafonné
Accident de travail (AT) et Salaire cotisable CNPS Risque faible : 1,75%
maladie professionnelle (MP) Risque moyen : 3,5%
Risque élevé : 5%
Crédit foncier (CF) Salaire brut taxable 1,5%
Fonds national de l’emploi (FNE) Salaire brut taxable 1%
Travail à faire :
1- Etablir le bulletin de paie de l’employé TOTO (annexe 1) sachant que le montant de la
taxe sur le développement local à retenir sur le salaire de cet employé est 1 250
F.12pts
2- Calculer dans un tableau les charges patronales résultant de la rémunération de cet
employé. 5pts
3- Passer au journal les écritures du bulletin de paie et des charges patronales. 3pts
95

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PROGRAMME COMPTABILITE (OPERATIONS COURANTES) NIVEAU CG1

CHAPITRE I : LA TAXE SURLA VALEUR AJOUTEE (TVA) ET LE PRECOMPTE

CHAPITRE II : LES OPERATION D’ACHATS ET DE VENTES DE

CHAPITRE III : LA COMPTABILITE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES

CHAPITRE IV : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

CHAPITRE V : LES OPERATIONS DU CYCLE DE TRESORERIE

CHAPITRE VI : LES OPERATIONS DU CYCLE DE FINANCEMENT

CHAPITRE VII : LE SYSTEME CLASSIQUE

CHAPITRE VIII : LES AMELIORATIONS DU SYSTEME CLASSIQUE :

CHAPITRE IX : LE SYSTEME CENTRALISATEUR

CHAPITRE X : Les opérations du cycle d’investissement

CHAPITRE XI : Les frais du personnel

II. LES FLUX ECONOMIQUES

Exemple 1 : Achat de marchandises par chèque postal 150 000 F

Flux réel (M/ses : 150 000)

Exemple 2 : réparation d’une camionnette 25 000 F

Flux financier (caisse : 25 000)

1- Les parties du bilan :

Total Actif = Total Passif

2- Calcul de la situation nette

IV. Les principes comptables

I.2. Opérations imposables

I.4. Taux de la TVA

I.5. Eléments entrant dans la base de calcul de la TVA

Base TVA = Dernier net de la facture + emballages + Port (facturé ou forfait)

En matière d’importation, la base de calcul de la TVA est :

Base TVA = Valeur CAF + Droit de douane + Droit d’accise

Valeur CAF = prix d’achat + frais de transport + assurance + commissions.

- Pour les importations en provenance d’un pays de la zone CEMAC

Base TVA = Valeur sortie d’usine + Droit d’accise

 Pour les produits venant des Etats de la zone CEMAC

 Pour les ventes internes

2- Calcul du coût de revient

I.6. Eléments exclus de la base de TVA

I.7. Mécanisme de la TVA

I.8. Imprimé de déclaration de la TVA

II. Le précompte sur achat

2- Passons au journal les écritures relatives à la TVA de juin

dates N° facture Noms des Montants hors taxe

2- Ecritures de déclaration et de paiement

2- Imprimé de déclaration du mois d’Août (voir annexe)

3- Ecritures de déclaration et de paiement pour les mois juillet et Août

Commande de Mses Commande de Mses

Bon de livraison et facture

I. les documents émis

Tracé d’une facture

Vos Réf……….. Cde n°……………. Date…………………. Facture N°_____________

Cadre réservé au client Arrêté la présente facture à la somme Signature du

1- Facture sans réduction ni majoration

Chez le client Chez le fournisseur

1.2- Inventaire permanent

Inventaire permanent Inventaire intermittent

Inventaire permanent Inventaire intermittent

2- Factures comportant des réductions

2.1- Les réductions à caractère commercial

Exemple de calcul de la ristourne

TAF : Calculer la ristourne que doit obtenir le client NDIP

Tranches du CA Montant Taux Ristourne

2.2- Les réductions à caractère financier

2.3- Enregistrement comptable d’une facture

ERICO Analyse chez le F/S Analyse chez le client

Chez NLEP (F/S) Chez NGO (Client)

3. Factures comportant des majorations

3.1- les frais de transport

CREDIT DU NIL chèque N° BPF CFA____