Cours d’etats financiers de synthèses

Année universitaire : 2014 - 2015

Auteur : MR. NEMA PROSPERE KOLIE

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PROGRAMME DU COURS
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INTRODUCTION

Chap.I : les travaux de fin d’exercices générelité

Chap.II : les systèmes de présentation des etats financiers selon le
SYSCOHADA

Chap.III : le compte de resultat

Chap.IV : le Bilan

Chap. V: le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE ).

Chap. VI : les états annexés

A-INTRODUCTION
ÉTATS FINANCIERS EN SYSTEME COMPTABLE OHADA:

1- Généralité

1-1 Objectifs des états financiers :

Les états financiers ont pour objectif de fournir une information sur la
situation financière, la performance et l’évolution de la situation
 financière d’une entité économique. Cette information contenue dans
les états financiers est utile à la prise des décisions économiques.

1-2 destinations des états financiers :

Ils sont destinés aux utilisateurs suivants :

- Les investisseurs ;
- Les prêteurs et les bailleurs de fonds ;
- Le personnel
- Les fournisseurs et autres créditeurs ;
- Les clients ;
- L’Etat et les organismes publics

1-3 Hypothèses de bases :

Le cadre conceptuel du système comptable OHADA, préconise afin de

répondre à leurs objectifs, que les états financiers soient préparés sur la
base d’une comptabilité dite d’engagement d’une part et selon l’hypothèse
suivant laquelle, l’entité est en situation de continuité d’exploitation, c'est-
à-dire quelle poursuivra ses activités dans un avenir prévisible.

1-4 caractéristiques qualitatives fondamentales des états financiers :

Les caractéristiques qualitatives fondamentales des états financiers générés

conformément aux dispositions du système comptables OHADA sont :

- L’image fidèle ;
- La prééminence de la substance sur la forme.
a- L’image fidèle :

Les états financiers doivent présenter une image fidèle de la situation

financière, de la performance financière et des flux de trésorerie d’une
entité. L’image requiert la juste représentation des effets des transactions et
autres évènements affectant la vie économique de l’entité. Dans les cas
exceptionnels où la direction d’une entité estime que le fait de se conformer
à l’une des dispositions du système comptable ne permet pas d’atteindre les
objectifs des états financiers, il convient de s’en écarter pour parvenir à la
présentation d’une image fidèle. Dans ce cas, l’entité doit indiquer le
caractère exceptionnel des circonstances qui conduirait à s’en écarter.
En effet, selon l’article 10 de l’acte uniforme portant organisation et
harmonisation des comptabilités des entreprises, l’entité qui applique
correctement le syscohada est réputée donné dans ses états financiers
l’image fidèle de sa situation et de ses coopérations. Ainsi, lorsque
l’application d’une prescription comptable se révèle insuffisante ou
inadaptée pour donner cette image, des informations complémentaires ou
des justifications nécessaires sont obligatoirement fournies dans l’état
annexé.

b- La prééminence de la substance sur la forme :

Les transactions et évènements doivent être comptabilisés et présentés

conformément à leur substance et leur réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique (prééminence de la réalité économique
sur l’apparence juridique). Ainsi, le preneur d’une immobilisation en crédit-
bail, sur le plan économique et financier, considère cette opération pour
l’acquisition assortie d’une forme de financement spécifique. C’est le cas des
biens acquise, contrôlés et utilisés dans le cadre d’un contrat de
concession.

CHAPITRE I : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE CAS DE SYNTHESE.

a- Au 31/12/n, la balance avant l’inventaire par solde de la SONOA se

présente ainsi

N° INTITULE DES COMPTES SOLDES

Débiteur Créditeur
10 Capital - 160 000 000
2441 Matériels de bureau 12 400 000 -
2444 Mobilier de bureau 8 000 000 -
245 Matériels de transports 20 000 000 -
28441 Amortis. du matériel de bureau - 3 400 000
28444 Amortis. du mobilier de bureau - 2 400 000
2845 Amortis. du matériel de - 8 000 000
31 transport 64 000 000 -
401 Marchandises - 15 000 000
402 Fournisseurs - 8 700 000
411 Fournisseurs EAP 81 900 000 -
412 Clients 4 500 000 -
416 Clients effets à recevoir 1 600 000 -
4441 Clients, créances douteuses - 4 130 000
491 Etat, TVA due - 650 000
50 Dépréciation, compte client 8 720 000 -
52 Titres de placement 23 990 000 -
57 Banque 1 830 000 -
601 Caisse 343 050 000 -
605 Achat de marchandises 2 130 000 -
62 Autres achats 56 120 000 -
63 Services extérieurs A 68 230 000 -
64 Services extérieurs B 8 400 000 -
66 Impôts et taxes 98 220 000 -
676 Charges de personnel 1 860 000 -
701 Perte de change - 593 000 000
705 Ventes de marchandises - 5 000 000
71 Travaux facturés - 1 250 000
773 Subvention d’exploitation - 3 420 000
Escompte obtenu
TOTAUX 804 950 000 804 950 000

b- Les données d’inventaires :

Les amortissements :

- Le matériel de bureau et les mobiliers sont amorti sur 10 ans en

système linéaire ;
- Le matériel de transport est amorti sur 5 ans suivant le système
dégressif.
- Les titres de placements :
Pour les titres acquis à 4 000 000F, une hausse de cours de 800 000 à
été constatée ;
- Pour les titres acquis à 4 720 000, ils ont subi une baisse de cours à
300 000F

Les charges constatées d’avances :

- L’assurance du matériel de transport qui couvre la période du

1er/06/N au 30/05/N+1 la somme de 601 920FTTC à été règlée le
1er /06/N.

Les charges à payer :

- Les honoraires de l’expert comptable doivent être versés, ils s’élèvent à

300 000FHT.
- La facture du téléphone du mois de décembre est estimée à
198 000FHT.
- Les marchandises d’une valeur de 310 000FHT ont été receptionnées
au 28/12/N et ont été comprises dans le stock à l’inventaire. La
facture n’est pas encore parvenue à la SONOA

Les créances douteuses :

 - Sur les 1600 000F due, une perte de 60% est estimée. Par ailleurs un
client qui doit 1 020 300FTTC devient douteux, la perte est estimée à
40%.

Les produits à recevoir :

- Une ristourne de 200 000FHT est due par un fournisseur.

Les stocks :

- Le stock de marchandises évalué à 71 500 000 à la clôture de

l’exercice.
- Une perte de 420 000F est à prévoire sur un lot de marchandises
détériorées.

NB : le taux de TVA est pour 14%.

Travail à faire :

Passer toutes les écritures de régularisations nécessaires chez la SONOA

CHAPITRE II : le système de représentation des états financiers selon

l’OHADA.

Le système comptable OHADA exige la production des états financiers au

plu tard dans les quatre (4) mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.
(L’article 20 de l’acte uniforme portant organisation et harmonisation des
entreprises).

Ces états financiers annuels selon l’article 8 de l’acte uniforme

comprennent :

- Le bilan ;
- Le compte de résultat ;
- L’état annexé ;
- L’état supplémentaires statistique ;
- Le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE).

Ces états forment un tout indissociable, ils sont établi et présentés

conformément aux dispositions des articles 25 et 34.

Le tableau suivent présente les états financiers normalisés exigés par le

système comptable OHADA.
N° ETATS FINANCIERS SYSTEMES
NORMA ALLEGE M.T.
L
I BILAN x x x
II COMPTE DE RESULTAT OU D’EXPL. x x x
IIIETAT DE RECETTES ET DEPENCES x
IV TAFIRE x
V ETATS ANNEXES : x
x
Tableau1 : Actifs immobilisés x
x
Tableau2 : Amortissement x
Tableau3 : plus-values et moins-values x
x
Tableau4 : provision inscrite au bilan x
x
Tableau 5 : Biens acquis par crédit-bail
et contrats assimilés. x
Tableau6 : échéances des créances à la x
clôture de l’exercice x
Tableau7 : échéance des dettes à la
x
clôture de l’exercice
Tableau 8 : consommation intermédiaire x
de l’exercice. x
x
Tableau9 : répartition du résultat et
x
autre élément caractéristique des 5 x
dernières années (SA et SARL) x x
Tableau10 : projet d’affectation du x
IV
résultat de l’exercice
Tableau11 : effectif masse salariale et
personnel extérieur (importance et x
signification)
ETATS SUPPLEMENTAIRES x
STATISTIQUE :
Tableau12 : production de l’exercice en x
quantité et en valeur
Tableau13 : achat destiné à la
production en quantité et en valeur

CHAPITRE III : LE COMPTE DE RESULTAT

A- Généralité :
Le compte de résultat permet d’expliqué la richesse crée au cours d’une
période. Ce compte est la pierre angulaire du modèle d’analyse, l’entreprise
vaut ce qu’elle produira, tel est la vision de l’analyste financier et du
banquier moderne.

En effet, ces derniers, moins acharnés sur bilan (approche garantie

patrimoniale) ; ont pour cheval de batail les comptes de résultats passer et
futur (passant de l’approche garantie patrimoniale à l’approche garantie
d’exploitation), le compte de résultat récapitule des produits et des charges
qui font apparaître par différence le bénéfice net ou la perte nette de
l’exercice.

1- LA STRUCTURE DU COMPTE DE RESULTAT :

Le compte de résultat est formé de (2) grandes masses : les activités

ordinaires AO et les hors activité ordinaire HAO. Ces masses peuvent
s’analysées à travers 4 niveaux :

- Niveau des activités d’exploitations ;

- Niveau des activités financières ;
- Niveau des hors activités ordinaires ;
- Niveau global

Ce qui se résume dans le tableau ci-dessous

Deux grandes masses Quatre niveaux d’analyses

Activités ordinaires (AO) 1- Activités d’exploitations
2- Activités financières
Hors activité ordinaire 3- Hors activités ordinaires
Niveau global 4- Résultat global

La somme résultat hors activité ordinaire + résultat activité ordinaire donne

le résultat comme l’indique le schéma ci-dessous.

RHAO + RAO = RN

Produits AO – Charges AO = RAO

Produits HAO – Charges HAO = RHAO

Total produits – Total Charges = RN

2- LES QUATRE NIVEAUX D’ANALYSES ET LEURS SOLDES :

Au-delà du clivage activité ordinaire /hors activités ordinaires, le système
comptable découpe ce compte de résultat en quatre (4) niveaux :

- Niveaux 1 : activités d’exploitations :

A ce stade, par la différence entre produit d’exploitation et charges

d’exploitation, on obtient le résultat d’exploitation (RE).

- Niveau 2 : activités financière :

L’on obtient ici le résultat financier, résultat issu des activités financières
(produits financiers et charges financières).

Par opération financières, if faut comprendre :

- Les opérations sur cession des titres de placement ;

- Les opérations de changes ;
- Les revenus des participations ;
- Les gains sur risque financier ;
- Les escomptes obtenus
- Les intérêts dans les loyers de crédit-bail.

Niveau 3 : opérations hors activités ordinaires HAO :

On obtient le résultat hors activités ordinaire (HAO) par la différence :

Produits HAO – charges HAO = RHAO

Niveau 4 : le niveau global :

On totalise l’ensemble des produits des AO et des HAO. La différence entre

l’ensemble des produits et l’ensemble des charges corrigé de la participation
des salariés et de l’impact de l’impôt sur les sociétés conduit au résultat dit
résultat net global

SCHEMATISATION