17

6
EXERCICE 91 :

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007 de la Société « TEBA »

202 Charges à Répartir 3 000 000

245 Matériel de transport 21 900 000

2845 Amortissements des Matériels de Transport 5 060 000

Données d’inventaires :

Charges à Répartir : engagés le 22/02/2005, elles sont à répartir sur 5 ans

Le Matériel de transport comprend :

Une Peugeot acquise le 01/05/2003 à une valeur d’origine 6 900 000 HTVA
déductible ; système linéaire ; DUP = 5 ans

Une Renault acquise 15 000 000 HTVA déductible le 12/10/2007 ; date de mise en
service 01/11/2007 et amortissable sur 5 ans, bénéficie de l’amortissement
dégressif tandis que l’amortissement économique justifié est linéaire

TAF

Retrouver la valeur d’origine des frais engagés

Dresser le tableau pour la Renauld en mettant en évidence :

le plan d’amortissement fiscalement autorisé

le plan d’amortissement économiquement justifié

les régularisations annuelles à opérer

Passer les écritures de régularisation au 31/12/2007

177
Exercice 92: amortissements

L’entreprise DIODIO a acquis le 01/09/2006 une machine industrielle dont la facture n°50
est la suivante :

Machine industrielle 4 800 000

Frais d’installation 200 000

TVA 18% (déductible) 900 000

Net à payer TTC 5 900 000

La machine est mise en service à la même date. Elle est amortissable sur 5 ans en système
linéaire mais bénéficie de l’amortissement dégressif sur la même durée.

Travail à faire

Passer l’écriture d’acquisition de la machine à crédit sur 9 mois.

Sachant que la machine a été cédée le 30/10/2009 par chèque bancaire

n°BIC0023567 à 1 000 000 F CFA.

Présenter son plan d’amortissement arrêté à la date de cession en mettant en évidence

L’amortissement économique,

L’amortissement fiscal,

L’amortissement dérogatoire

3. Passer les écritures de régulation de cette cession.

Exercice 93:

On extrait de la BAJ au 31/12/2009 les soldes suivants :

201 frais d’établissement 3 200 000

241 matériels et outillage 43 440 000

2841 amortissement matériel et outillages 16 090 000

151 amortissements dérogatoires ?

178
Données d’inventaires

a) Charges immobilisées : les charges sont constituées

De frais d’acquisition d’immobilisation supportés le 30/09/2009 et comprennent :

- Droits de mutations 4 000 000

- Honoraires notaire 290 000

Ces frais ont été comptabilisés en cours d’exercice dans les comptes de charges
concernés et l’entreprise les à étaler sur trois (3) ans.

Des frais d’établissement engagés le 08/05/2008 à répartir sur 3 ans.

Matériels et outillage : le poste comprend à la date d’inventaire

Une machine TG19, prix d’achat hors taxe : 18 000 000. Date d’acquisition et de
mise en service : 30/09/2009.

Cette machine a été acquise en échange contre une machine RG 30 qui avait été acquise et
mise en service le 31/08/2003, prix d’achat : 16 000 000 et prix de reprise : 5 800 000.

Le comptable s’est contenté de passer l’écriture : « débit 241 matériels et outillage au crédit
de 521 banque » du montant de la soulte réglée par banque.

Les deux machines sont amortissables linéairement sur une DUP de 8 ans et 4 mois, mais
bénéficiant d’un amortissement dégressif sur la même durée.

Une machine GS 11, valeur d’origine : 12 000 000, date d’acquisition :

30/09/2005, DUP : 6 ans et 8 mois, amortissable linéairement

Présenter le plan d’amortissement de la RG 30 arrêté à la date de cession

Calculer toutes les annuités de 2009 et passer les écritures de régularisation au 31/12/2009.

179
EXERCICE 94 :

On vous donne l’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2008 de l’entreprise

SENTCHNO

Libellés Soldes

Débiteurs Créditeurs

241 matériels et outillages 12 600 000

411 créances clients 10 620 000

50 titres de placements 770 000

2841 Amortissement MOIC 3 600 000

151 Amortissements dérogatoires 2 160 000

Renseignements complémentaires

1- Poste matériels et outillages comprend :

Une machine F50 acquise à 9 000 000F HT (TVA 18% récupérable). Date d’acquisition
01/01/2006 (date de mise en service), DUP 5 ans. Cette machine bénéficie de
l’amortissement dégressif alors que l’amortissement économiquement justifié est
l’amortissement linéaire.

La machine F50 a été cédée le 1/10/2008 par banque pour 6 500 000F et le comptable n’a passé
aucune écriture.

Une machine M18 acquise à 3 600 000F HT (TVA 18% récupérable). Date
d’acquisition 01/07/2008 (date de mise en service). DUP 5 ans, système linéaires

2- Les clients sont :

ALI débiteur de 5 900 000F TTC (TVA 18%). Il est devenu douteux et on pense récupérer
les 30% de la créance.

SAMBA débiteur de 4 720 000F TTC (TVA 18%) il est devenu insolvable.

3- Les titres de placements nouvellement acquis, se composent de deux types d’actions

180
 20 actions A acquises à 12 500 F l’une

40 actions B acquises à 13 000 F l’une

A l’inventaire du 31/12/2008, les cours moyens suivants ont été révélés :

Actions A : 12 200F l’unité

Actions B : 14 700F l’unité

TRAVAIL A FAIRE

1- Dresser le plan d’amortissement de la machine F50 arrêté à la date de cession en

distinguant l’amortissement économique de l’amortissement fiscal

2- Calculer la TVA à reverser pour la F 50 et l’annuité d’amortissement de la

machine M18 au 31/12/2008

3- Calculer les provisions sur les créances et sur les titres au 31/12/2008

4- Régulariser au journal de SENTECHNO au 31/12/2008

La cession de la F50 et l’annuité de la M18

Les créances clients

Les titres de placement

EXERCICE 95 :

Créances clients

La balance avant inventaire du 31/12/2008 a donné l’extrait de soldes suivant :

4162 Créances douteuses 713 900

491 Dépréciations des comptes clients 3 66 000

181
 La situation d’inventaire est la suivante au 31/12/2008 :

a) Cas des clients figurant en « créances ordinaires » avant l’inventaire

Sarr qui devait un nominal de 371 700 F a réglé courant 2008, 141 600 F. On doit
envisager une perte probable de 40 % du solde.
Thiaw qui doit 247 800 F ne paiera pas.

Cas des clients figurant en « créances douteuses » avant l’inventaire

Diané qui devait 513 300 F en 2007 a réglé 177 000 F en 2008. La perte probable
de 40 % en 2007 devrait être ramenée à 30 % du solde.
Mbaye qui doit 377 600 F règlera certainement son solde (provision 2007 à
déterminer).

NB : Tous les règlements effectués par banque ont été correctement comptabilisés.

Les créances incluent la TVA au taux de 18 %.

Marchandises

La balance avant inventaire du 31/12/2008 a donné l’extrait de soldes suivant :

31 Marchandises 3 260 000

391 Dépréciations des marchandises 156 000

L’inventaire extracomptable a révélé un stock d’un coût de 3 740 000 F.

On relève une détérioration partielle ayant affecté un lot d’un coût de 320 000 F. Le prix de
vente probables ne dépassera probablement pas les 70 % de coût compte non tenu des frais et de
la marge bénéficiaire : 20 %

L’entreprise tient ses stocks en inventaire intermittent.

Titres de placement

La balance avant inventaire du 31/12/2008 a donné l’extrait de soldes suivant :

501 Actions SOGELI 1 326 000

5901 Dépréciations des actions SOGELI 30 000

Il y avait au 01/01/2008, 150 actions « SOGELI » (prix d’achat à déterminer)

182
Le 16/08/2008, 60 de ces titres ont été vendus à 15 400 F l’un par banque. Pour seule écriture,
le comptable a eu à débiter le compte 521 Banque et créditer le compte 501 Actions SOGELI
du prix de cession global.

Le cours moyen en bourse de décembre 2008 est pour ces titres de 14 800 F

TRAVAIL A FAIRE

Effectuer tous les calculs d’inventaire nécessaires, en présentant pour les créances clients, un
tableau d’analyse des créances douteuses et irrécouvrables.

Passer au journal de l’entreprise les écritures d’inventaire qui s’imposent.

EXERCICE 96 :

Les Etablissements GOMAR vous fournissent les informations suivantes relatives à leur
situation.

1. Extrait de la balance avant inventaire 2008 (soldes de clôture)

N° INTITULE SOLDES

DEBITEURS CREDITEURS

20 Charges immobilisées

241 Matériel et outillage industriel et commercial 9 712 500

245 Matériel de transport 14 180 000

2841 Amortissements du MOIC 38 030 000 14 936 250

2845 Amortissements du matériel de transport 24 472 500

183
 Données d’inventaire 2008 (extrait du tableau des immobilisations)

VALEUR A MODE
DATE D.U.P.
IMMOBILISATIONS L’ENTREE OBSERVATIONS
D’ENTREE (ANS)
HTVA ECONOM FISCAL

Charges
immobilisées

Frais
d’établissement 5 800 000 15/07/06 4 Linéaire - -

Charges à répartir ? 30/03/05 4 Linéaire - -

A
5 000 000 07/08/08 4 Linéaire - -
Charges à répartir
B

Matériel et outillage
IC
-
6 500 000 30/11/03 6 2/3 Linéaire -
Machine F21
-
? 01/10/02 6 2/3 Linéaire -
Machine H16
Echangée c/L 17
7 000 000 31/05/03 6 2/3 Linéaire Dégressif
Machine M40 (1)
Acquise en
9 000 000 30/04/08 6 2/3 Linéaire Dégressif
Machine L17 (1) échange c/M 40

Matériel de
transport

Véhicule de -
8 500 000 01/04/04 5 Linéaire -
tourisme(2)
Mise au rebut le
? 15/07/90 5 Linéaire -
Camion de 06/02/08
livraison(3) 17 000 000 31/03/06 5 Linéaire -
-
Camion
Pour l’échange, seule l’écriture « Débit 521 Banque à Crédit 241 M.O.I.C. » pour le montant
de la soulte réglée par banque a été passée. Le prix de reprise de la M 40 est de 3 500 000 F.
184
 Parmi les immobilisations, seul le véhicule de tourisme n’a pas bénéficié de déduction
de TVA lors de l’acquisition.

Aucune écriture relative à la mise au rebut n’a été passée à ce jour.

TRAVAIL A FAIRE

Dresser suivant les deux systèmes concernés le tableau d’amortissement de la machine M

40 arrêté à la date de cession.

Procéder à tous les calculs d’inventaire nécessaires.

Passer au journal de Gomar les écritures d’inventaire qui s’imposent :

régularisation de l’échange ;

régularisation de la mise au rebut ;

constatation des annuités 2008.

NB : La présentation séparée des articles de journal selon le détail ci-dessus n’est pas
obligatoire.

Le taux de TVA est de 18 %.

Dossier 2 : Provisions

Les Etablissements GOMAR vous fournissent les informations suivantes relatives à leur
situation.

Titres de participation ŔDonnées d’inventaire 2008.

VALEUR
PRIX
DATE PROVISION UNITAIRE A
TYPE QUANTITE D’ACHAT
D’ACHAT 2007 L’INVENTAIRE
UNITAITE
2008

Maxus 100 05/07/07 18 000 20 000 18 500

Falcom 120 21/08/07 16 000 Néant 16 500

Falcom 90 14/03/08 17 000 - 16 500

Lima 110 29/09/08 15 000 - 15 100

185
 Les frais sur achats comprennent 2 % de commissions et 17 % de TOB non déductible sur
commissions.

Créances clients Ŕ Données d’inventaire 2008

La situation des anciens clients douteux se présente comme suit :

CREANCES AU
NOMS
31/12/2008 REGLEMENTS PROVISIONS
DES OBSERVATIONS
(DONT TVA 18 2008 2007
CLIENTS
%)

Ramener la perte probable à 40 % du

Sagna 135 700 135 700 45 % solde
Ne paiera qu’environ 153 400 F
Mbaye 318 600 141 600 30 %
A réintégrer dans les créances ordinaires
Dicko 129 800 177 000 30 %
Ne paiera pas
Thiaré 283 200 Néant 40 %

b) La situation de certains des clients ordinaires est la suivante :

CRANCES AU
NOM DES
31/12/08 (DONT TVA OBSERVATIONS
CLIENTS
18 %)

Loum 212 400 En liquidation judiciaire

Kanouté 330 400 Recouvrement probable : 40 %

Sall 224 200 Insolvable

Le bilan du client Loum peut être ainsi résumé :

186
Bilan Entreprises Loum

ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

Actif immobilisé (1) 25 830 000 Capitaux propres 25 000 000

Actif circulant 13 710 000 Résultat net, perte -27 248 000

Trésorerie Actif 5 260 000 Dettes privilégiées 32 468 000

Autres dettes 14 580 000

Total ACTIF 44 800 000 Total PASSIF 44 800 000

(1) Dont actif fictif : 6 500 000 F

Tous les règlements ont été correctement comptabilisés.

TRAVAIL A FAIRE :

Présenter les tableaux d’analyse

des titres de participation

des créances douteuses et irrécouvrables

Passer au journal de Gomar les écritures d’inventaire 2008.

187
Exercice 97:

Cette partie comprend deux dossiers indépendants obligatoires

Partie 1 : Immobilisations

1. Acquisition machine CAYER *

AUTOVAC 16/07/2004

Facture A 268 Doit SIMA

Machine CAYER HT 15 600 000

Installation HT 400 000

Total HT 16 000 000

Escompte 1% 160 000

Net HT 15 840 000

TVA 18% 2 851 200

Net à payer 18 691 200

(*) Date de mise en service de la machine CAYER le 31/07/2004

NB Règlement immédiat du montant dû par chèque bancaire n° 133

188
 Echange machine CAYER contre machine MAXAM **

GENISEN 01/11/2009 SIMA 01/11/2009

Facture A 4002Doit SIMA

Machine MAXAM HT 18 525 000

Installation HT 475 000

Total HT 19 000 000

TVA 18% 3 420 000

Net à payer 22 420 000

Facture V 945 Doit GENISEN

Machine CAYER 6 200 000

Net à payer 6 200 000

(**) Date de mise en service de la machine MAXAM le 01/11/2009

NB Règlement immédiat de la soulte par chèque bancaire n° 1154

Les deux machines sont amortissables linéairement sur une durée prévue d’utilisation 6 ans et 3
mois mais bénéficient d’un amortissement dégressif sur la même durée.

La TVA est déductible.

TRAVAIL A FAIRE

1/ Présenter le tableau d’amortissement de la machine CAYER arrêté à la date de cession

en distinguant amortissement fiscal, amortissement économique et amortissement
dérogatoire.

2/ Passer au journal de la SIMA toutes les écritures découlant de ces factures en 2004 et 2009
(annuités d’amortissement comprises).

Partie 2 : Régularisations diverses

Etat de rapprochement bancaire

Au 30/06/2010, le compte Banque BNC tenu dans les livres de la SIMA présentait un solde
débiteur de 3 241 660 F tandis que le relevé de compte reçu de la banque par la SIMA
mentionnait un solde créditeur de 3 446 040 F.

189
Après rapprochement, on a constaté les différences suivantes :

La remise à l’encaissement d’un effet (non encore échu) a déjà été imputée au débit du
compte Banque de l’entreprise pour son nominal : 350 000 F.

Le relevé mentionne à son crédit l’encaissement d’un effet escompté pour le montant
net : 372 380 F ; (les agios s’élèvent à 27 620 F).

Les frais de tenue de compte figurent au débit du relevé ; montant : 18 000 F.

Le relevé ne comporte pas les opérations ci-après :

L’encaissement d’un chèque remis à la banque par l’entreprise : 270 000 F ;

o Des chèques émis par l’entreprise en faveur de tiers : n°246 (250 000 F) et n°249
(220 000 F).

NB Les opérations inscrites sur le relevé sont accompagnées de leurs pièces

justificatives.

L’entreprise utilise toujours le compte d’attente « 415 » lors des remises à

l’escompte.

TRAVAIL A FAIRE

Présenter l’état de rapprochement au 30/06/2010 puis passer les écritures nécessaires au journal
de la SIMA.

créances

On extrait de la balance avant inventaire du 31/12/2009 de l’entreprise SIMA, les soldes

suivants :

N°S INTITULES SOLDES

DEBITEURS CREDITEURS

411 Clients 5 664 000

4162 Créances douteuses 849 600

491 Dépréciations des comptes clients 283 000

190
Données d’inventaire 2009

La situation se résume comme suit :

Noms Créances au Provision

des 31/12/2009 2008
Observations pour 2009
clients

Tall 413 000 135 000 Constituer une perte probable de 50 %

Sara 436 600 148 000 Insolvable

Kanouté 389 400 Néant Ratio de solvabilité : 70 %

NB Toutes les créances incluent la TVA au taux de 18 %.

TRAVAIL A FAIRE

Présenter le tableau d’analyse des créances ou irrécouvrables en 2009,

Passer au journal de la SIMA les écritures d’inventaire qui s’imposent en 2009.

Exercice 98:

L’état des créances donne les informations suivantes sur les clients.

Noms Créances TTC Provisions Règlement au Observations au 31/12/2007

(TVA 18%) 31/12/2006 cours de
31/12/2007 l’exercice
2007

Coly 295 000 40% 472 000 Pour solde

Diatta 354 000 40% 590 000 On espère récupérer 20% du solde

Diouf 531 000 Ratio de solvabilité 0,6

Thiam 354 000 Parti sans laisser d’adresse

Les règlements effectués au cours de l’exercice 2007 ont été correctement passé

191
 Présenter le tableau d’analyse des créances au 31/12/2007

Passer les écritures de régularisation au 31/12/2007

EXERCICE 99:

L’entreprise YANBITAB est spécialisée dans l’exploitation de bois « venn » dans la forêt de
Tambacounda puis sa commercialisation auprès des menuisiers de Dakar. Ainsi, pour assurer le
transport du bois, elle s’approvisionne en camions de livraison auprès de SERA
AUTOMOBILES

Le 11/04/N, elle passe commande d’un camion TOYOTA et remet à SERA AUTO un chèque
de 3 540 000 F à titre d’avance sur commande. Ce camion n’ouvre pas droit à déduction de
TVA

Le 20/06/N, la facture concernant ce camion est reçue : son net à payer est de
28 320 000 F. Ce camion est amortissable sur 5 ans ; l’amortissement économiquement justifié
est linéaire ; le mode dégressif est fiscalement autorisé. Il est mis en service le 01/08/N

Le 31/12/N+2, ce camion a été accidenté et l’entreprise YANBITAB estime sa valeur vénale

à 8 000 000 F

Le 28/02/N+4, il est cédé contre un chèque bancaire de 3 000 000 F TAF :

Présenter les plans d’amortissement du véhicule cédé arrêté à la date de cession

(amortissements fiscalement autorisés, amortissements économiquement justifiés
et amortissements dérogatoires)

Calculer le résultat sur cession

Journaliser aux dates suivantes : 11/4/N, 20/06/N, 31/12/N, 31/12/N+2,

28/02/N+4, 31/12/N+4

EXERCICE 100

L’entreprise PEPE SARL vous communique l’extrait de la balance avant inventaire (en
KF) :

192
N° Comptes Soldes au Mvmts 2005 Soldes au
01/01/2005 31/12/2005

202 Charges à répartir 1 200 13 500 14 700

231 Bâtiments 30 000 60 000 90 000

241 Matériel et outillage 10 800 12 000 3 500 19 300

Données d’inventaire concernant les immobilisations :

1) Charges à répartir

Désignation Date Observations

d’engagement

Frais divers 31/10/2003 A répartir sur 3

ans

Frais d’acquisition 01/04/2005 A répartir sur 4

immeuble ans

2) Bâtiments amortissables selon le mode linéaire

Désignation DMS DUP

Immeuble ancien 01/10/1975 30 ans

Immeuble nouvel 01/06/2005 50 ans

3) Matériel et outillage

Désignation DMS DUP Mode (1) Observations

Machine A 01/05/02 5 ans Linéaire Mode dégressif autorisé, cédé le

(2) 31/07/05

Machine B 01/03/00 6 ans Linéaire Mode accéléré autorisé

Machine C 01/09/05 10 Linéaire Mode accéléré autorisé

ans
193
 Amortissements économiques justifiés

Acquise le 28/02/02 pour 7 200 000 F HTVA 18 % déductible

Lors de la cession de la machine A, le comptable a passé (le libellé est exact) :

31/07

521 Banque 4 130 000

241 Matériel et 3 500 000

Outillage
4441 630 000
Etat, TVA due

Chèque reçu : 3 500 000

Travail à faire :

Passer les plans d’amortissement de la Machine A cédée arrêtés à la date de

cession (amortissements fiscalement autorisés, économiquement justifiés et
dérogatoires)

Calculer la TVA à reverser puis le résultat sur cession

Présenter sous forme de tableaux le calcul des amortissements de l’exercice

2005 :

annuités d’amortissement pour dépréciation

ajustements des amortissements dérogatoires

Journaliser au 31/12/2005 toutes les régularisations d’inventaire