COURS COMPTABILITE – Opérations de fin d’exercice

APPLICATIONS

Chargé de cours :

Monsieur BA Cheick Abdoul Dramane

Expert-Comptable diplômé

Applications- Cours de TCA

 Exercice 1 Réglementation comptable

1. Citez deux intérêts de la comptabilité ?

2. Le référentiel Système comptable est entré en vigueur à quelle date pour les comptes
individuels et les comptes consolidés ?
3. Combien de pays ont signé et ratifié de de l’Acte uniforme relatif au droit comptable
et à l’information financière (AUDCIF) ?
4. Définissez les sigles IASB, IFRS, IAS, CNC, ANC ?
5. Quels sont les intérêts de la normalisation comptable ?
6. Quelles sont les entités soumises au référentiel comptable OHADA ?
7. Quelles sont les entités exclues de son champ d’application ?
8. Quels sont les livres comptables retenus par le Syscohada ?
9. Citez trois entités considérées d’intérêt public ?

Exercice 2 Réglementation comptable

1. Quels sont les 5 postulats comptables ?

2. Quelles sont les 5 conventions comptables ?
3. Définissez la durée d’un exercice comptable ?
4. Définissez la date d’arrêté, la date de clôture et la date d’approbation des comptes ?
5. Citez trois utilisateurs des états financiers ?
6. Citez les modèles des états financiers admis par le SYSCOHADA
7. Donnez la composition des états financiers individuels ?
8. Donner la composition des états financiers consolidés ?
9. Indiquez pour chacun des événements suivants quel principe comptable est concerné
et sa conséquence sur l’élaboration des comptes annuels de l’exercice N selon les
règles du SYSCOHADA :

 Un litige en cours avec un client concernant une livraison de l’année N laisse présager
le versement de dommages et intérêts estimés par l’avocat à 10 000 000 FCFA.
 La prime d’assurance annuelle de 650 000 FCFA payée le 1/09/N couvre la période du
1/09/N au 31/08/N+1.
 Le compte collectif « Fournisseurs » laisse apparaître un solde global créditeur de 65
320 000 FCFA, tenant compte de comptes fournisseurs débiteurs pour un montant
total de 15 320 000 FCFA, correspondant à des avoirs reçus non encore imputés.
 L’entreprise a acquis un terrain en 1980 pour un montant de 25 000 000 FCFA au
plateau. Un expert a estimé la valeur du terrain en 2021 à 2 000 000 000 FCFA.
 L’entreprise souhaite passer de la méthode CUMP à la méthode FIFO, sans
justification particulière.
 Les difficultés financières de l’entreprise vont l’amener à cesser son activité d’ici au
30/06/N+1.
 L’entreprise met en location un de ses immeubles le 1 er décembre. Le loyer est
semestriel payable d’avance, de 6 000 000 FCFA semestriel. Il est encaissé le 1 er
décembre. Que doit-on passer en compte de résultat.

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 Exercice 3 Principes généraux des actifs

1. Donnez la définition d’un actif ?

2. Quelles sont les conditions à remplir pour une inscription à l’actif ?
3. Répondez par vrai ou faux aux assertions suivantes :

 La notion d’actif repose sur une notion juridique

 Lorsqu’un des critères de qualification des actifs n’est pas rempli pour un élément, on
peut conclure que c’est un passif
 Une œuvre d’art n’est pas un actif, car elle ne procure pas d’avantages économiques
futurs
 Le véhicule financé par crédit-bail est comptabilisé à l’actif

4. Précisez si les dépenses suivantes constituent ou non des actifs et indiquez s’il s’agit
d’immobilisations incorporelles, corporelles, de stocks ou de charges constatées
d’avance :

 Les dépenses de publicité

 Les coûts de formation
 Entrepôt de stockage construit par l’entreprise
 Marques acquises
 Matières premières non encore consommées

5. Les biens acquis à titre gratuit sont évalués à leur coût d’acquisition
 Vrai
 Faux

6. Les biens acquis par voie d’échange sont évalués à leur valeur vénale
 Vrai
 Faux

7. Les coûts d’emprunt sont systématiquement incorporables au coût d’acquisition ou de

production d’un actif
 Vrai
 Faux

8. Quelle valeur d’entrée retenir en cas d’apport en société ?

9.
10. La subvention a-t-elle une incidence sur la valeur d’entrée des biens

 Vrai
 Faux

11. En cas d’acquisition contre versement de rente viagère, la valeur d’entrée du bien est
dépendante de la vie du crédirentier.

 Vrai
 Faux

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 Exercice 4 Coûts d’emprunt
La société ALPHA a opté pour l’incorporation à l’actif des coûts d’emprunt. Elle a acquis le
15/01/N une machine de production, pour une valeur de 150 000 000 FCFA. Cet
investissement est financé par un emprunt spécifique contracté à la même date au taux annuel
de 6 %, remboursable en 5 ans par annuités constantes.

L’installation de la machine débute le 1/02/N et se termine le 1/09/N (la machine est prête à
fonctionner). La machine est mise en service le 1/11/N.

TAF

1.Quel est le montant des frais financiers incorporables au coût d’acquisition de la machine de
production ?

2. Précisez l’enregistrement comptable afférent à cette opération.

Exercice 5 Coût de production

La SARL ZADI a construit pour ses propres besoins un magasin de stockage de ses
marchandises, la période de production s’est étalée entre le 10/09/2009 et le 31/05/2010 et les
coûts engagés sont résumés comme suit :

Éléments de couts Exercice 2009 Exercice 2010

Matières premières et consommables 20 000 000 15 000 000
Salaires et charges sociales 28 000 000 35 000 000
Charges indirectes fixes rattachables 10 000 000 12 000 000
Frais d’administration générale 2 000 000 3 000 000
Taux d’activité de l’entreprise 90 % 95 %

L’entreprise a contracté un emprunt de 100 000 000F le 15/08/2009 pour financer la

production du bâtiment. Il est remboursable par amortissement constant au taux de 4 %.

Travail à faire :

1. Quel est le traitement attaché aux charges fixes, frais financiers et frais
d’administration générale relativement à leur intégration aux coûts ?

2. Déterminez le coût de production de l’immobilisation ?

3. Présentez le schéma des enregistrements.

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 Exercice 6 Immobilisations corporelles – Composants

La société Z a décidé d’implanter le 01/01/N une nouvelle usine dans laquelle elle produira
une substance chimique. Elle exploitera cette usine sur 20 ans.

À l’issue de cette période, elle devra remettre le site en état.

Le prix d’achat de cette usine est de 950 000 000 FCFA. Les frais notariés et droits
d’enregistrement se sont élevés à 50 000 000 FCFA et sont réglés immédiatement par chèque
bancaire.

La construction est décomposée de la façon suivante :

Structure : 665 000 000 FCFA, durée d’utilisation 20 ans

Toiture : 95 000 000 FCFA, durée d’utilisation 10 ans
Agencements 190 000 000 FCFA, durée d’utilisation 5 ans

Le coût de restauration du site prévu dans 20 ans est estimé à 80 000 000 FCFA. Le rythme de
consommation des avantages économiques attendus est linéaire.

Travail à faire :

1. Rappeler la définition d’un actif et les conditions pour qu’une immobilisation soit
comptabilisée à l’actif.
2. Procéder à l’enregistrement comptable de la construction, du coût de démantèlement
et des coûts d’enregistrement en N.
3. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31/12/N.

Exercice 7 Amortissements

À l’inventaire au 31.12/2021, il vous est demandé de comptabiliser les annuités

d’amortissements concernant les éléments suivants :

- Brevet acquis pour 6 000 000, il y a 4 ans et amortissable linéairement sur 10 ans.

- Immeuble bâti sur sol propre acquis pour 120 000 000 et de déjà amorti pour
50 000 000 ; taux constant de 5 %.
- Rectifieuse achetée il y a 9 mois pour 12 millions, amortissable au taux de 15 %,
bénéficie de l’amortissement dégressif.
- Un matériel A, acquis le 12/12/2021 pour 100 000 000 FCFA. Une remise de 10 % a
été obtenue ; les frais d’installation se sont élevés à 4 000 000 FCFA. La mise en
service a eu lieu le 15/01/N+1. La durée d’utilisation est de 5 ans. L’entreprise
souhaite bénéficier d’un amortissement dégressif.

Travail à faire
Calculer les annuités d’amortissements de l’exercice2018.

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 Exercice 8 Amortissements
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2022, les soldes suivants :
231 Bâtiments industriels 30 000 000
245 Matériel de transport 15 000 000
2831 Amortissement des Bâtiments 16 000 000
2845 Amortissements du matériel de 6 000 000
transport

Les constructions amortissables au taux linéaire de 5% ont été mises en service, il y a 10 ans
et 6 mois.
Le matériel de transport, amortissable dégressivement sur 5 ans, a été acquis le 31/01/2020 et
mis en service le 28/02/2020.

Travail à faire
1- Calculez les amortissements antérieurs exacts
2- Présenter les écritures de régularisations à l’inventaire sachant que le comptable a déjà
comptabilisé les dotations suivantes :
 Constructions 1 000 000
 Matériel de transport 3 000 000

Exercice 9 Acquisition d'une immobilisation Amortissements

La société FROM avait pris la décision le 01/06/N-2 d'acquérir une machine-outil.

La machine a été livrée et facturée le 10/06/N-2 pour un montant de 180 000 KFCFA HT,
remise de 10%, frais de transport :1 000 KFCFA HT, frais d’installation : 600 KFCFA HT,
tests de fonctionnement : 400 KFCFA HT. Le personnel a été formé à l’utilisation de la
machine ; la facture s’est élevée à 1 000 KFCFA HT. La TVA est au taux de 18%

Le financement a été assuré par un emprunt qui a engendré des coûts d’emprunt sur la période
production de 500 KFCFA. Les conditions sont réunies pour l’activation de ces coûts.

La machine a été mise en service le 01/10/N-2. Sa durée d’utilisation est de 10 ans. Il a été
prévu que le fournisseur reprenne la machine à l’issue de sa durée d’utilisation pour un
montant de 20 000 KFCFA. Suite à une utilisation intensive de la machine, la société envisage
une réduction de la durée d’utilisation compter du 01/01/N, réduisant la durée à 6 ans.

Travail à faire
1. Rappeler la définition de la période d'incorporation des coûts et déterminer la valeur
d'entrée de la machine.
2. Reconstituer l'écriture d'acquisition de la machine.
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 3. Si les tests de fonctionnement avaient été assurés par le personnel de l'entreprise,
quelles en auraient été les incidences sur le coût d’acquisition de la machine.
L’écriture d’acquisition aurait-elle été modifiée ?
4. Présenter les deux premières lignes du plan d'amortissement de la machine.
5. Qualifier comptablement la modification de la durée d'utilisation du bien et indiquer la
dotation comptable de l’exercice N. 

Exercice 10 Amortissement et cessions

La balance avant inventaire de la société Alpha se présente comme suit au 31/12/2022.

Matériel de transport 5 700 000

Matériel de bureau 4 000 000
Mobilier de bureau 1 420 000
Amortissements mobilier de bureau 355 000
Amortissements matériel de bureau 2 400 000
Amortissements matériel de transport 3 180 000

Le poste matériel de transport comprend :

Peugeot 308 acquise le 01/01/2016 pour………...…3 200 000

Renault acquise le 01/01/2020 pour ………...…. 1 000 000
TOYOTA acquise le 01/01/2022 ……………... (à déterminer)

La voiture Peugeot a été cédée le 01/10/2022 pour 800 000 HT (TVA 18 %) à crédit ; aucune
écriture n’a été passée. (Négliger la TVA à reverser).
Le mobilier de bureau a été acquis il y a 3 ans.
Le matériel de bureau acquis le 01/01/2016 est composé de quatre machines de même valeur.
L’une d’entre elles a été volée le 01/07/2022. Ces machines ne sont pas assurées.

Travail à faire

1. Déterminer le taux d’amortissement constant du matériel de transport

2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/2022.

Exercice 11 Stocks
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Vérifiez l’exactitude des propositions ci-après et justifiez-les.
Vrai Faux
1. Une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks,
quels que soient leur nature et leur usage.

2. La méthode du LIFO (Last In First Out) est autorisée par le SYSCOHADA.

3. Les charges de sous-activités sont neutralisées dans l’évaluation

des stocks.
4. Il est possible d’évaluer les stocks en déduisant du prix
de vente au détail le pourcentage de marge brute et les frais
de commercialisation afférente.
5. L’évaluation suivant la méthode du CUMP est toujours plus élevée
que celle suivant le FIFO.
6. Les frais de commercialisation et généraux administratifs sont
incorporés dans le calcul de revient comptable des stocks.
7. Des inventaires dits tournants sont possibles pour faciliter
la détermination du montant des stocks pour le bilan.
8. Le coût des emprunts pour le financement des stocks doit être
incorporé dans leur valorisation.
9. À l’inventaire, la valeur actuelle des stocks est comparée à la valeur
comptable pour déterminer, le cas échéant, une dépréciation
de sa valeur nette de réalisation.
10. La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé
du stock, diminué des coûts de stockage.

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 Exercice 12 Stocks
Le stock de matières premières de l’entreprise MAT est évalué au 01/12/N à 234 000 KCFA
pour 1 200 unités.
L’entreprise a acquis 1 000 unités de marchandises le 15 décembre. Les dépenses relatives à
l’acquisition sont les suivantes :
 prix d’achat : 200 000 ;
 remise de 5 % ;
 frais de port : 20 000 ;
 frais de déchargement : 5 000 ;
 frais administratifs dédiés : 35 000.

Au 31/12/N, il reste 1 500 unités de marchandises.

Travail à faire

1. Indiquer les modalités de calcul du coût d’acquisition d’un stock en précisant les
éléments à exclure.
2. Indiquer si le coût d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un stock peut être
incorporé au coût d’entrée du stock. Justifier.
3. Déterminer le coût d’entrée des matières acquises en décembre.
4. Citer les méthodes de valorisation des stocks de biens interchangeables autorisées par
le SYSCOHADA et déterminer la valeur du stock selon la méthode du CUMP et selon
la méthode PEPS.
5. Indiquer la méthode qui pénalise le moins le résultat de l’entreprise.

Exercice 13 Évaluation du stock final

L'entreprise BAC vous communique les informations suivantes relatives aux briquets qu’elle
détient en stocks au 31/12/2022 :

le stock au 1er juin est de 100 articles et s'élève à 1 000 FCFA ;

le 5 juin, bon de sortie n° 1 :50 articles ;
le 13 juin, bon d'entrée n° 1 : 150 articles à 12 FCFA l’un ;
le 18 juin, bon de sortie n° 2 : 80 articles ;
le 22 juin, bon d'entrée n° 2 : 200 articles à 13 FCFA l'unité.

Travail à faire
Établir la fiche de stock d'après la méthode du CUMP en fin de période.

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 Exercice 14 Évaluation du stock final

L'entreprise PORO-ANACARDES SARL possède au 2/1/2022 un stock d'anacardes évalué à

3 820 kg à 800 F le kilo.

Au cours du mois de janvier 2022, les mouvements Ci-dessous ont été constatés :

 le 05/1 : vente de 80 kg pour 93 000 au comptant contre espèces, remise 1 %;

escompte 2 %, emballages consignés 3000.

 Le 07/1 : achat de 820 kg pour 513 500, remise 5 %, escompte 10%, frais de port 31
500 : assurance sur transport 12 000.
 Le 08/1 : vente de 1491 kg d'une part et d’autre part de 2550 kg pour un montant
global de 5 000 000, remise 5 % escompte 3 %, port facturé 13 000, emballages
consignés 50 000.

 Le 16/1 : achat de 120 kg pour 120 240, remise 4 % et escompte 1 %, frais de

manutention 5 000.

 Le 20/1 : vente de 150 kg pour 165 000, escompte 5 %.

 Le 25/1 : réception facture 310 de TRAORE : 140 kg pour 120 000, remise 5 %,
escompte 2 %, emballages consignés 28 000.

Travail à faire
Sachant que l’entreprise pratique l’inventaire permanent des stocks et que les stocks sont
valorisés au CMUP recalculé après chaque entrée,

On vous demande :
1. D'enregistrer les différentes opérations du mois.
2. De présenter la fiche des stocks en renseignant le tracé donné ;
3. Sachant que le stock réel au 31/1/2012 est de 625 kg, et que la dépréciation de 25 000
sur un lot a diminué de 5 000, de présenter l’écriture de régularisation.

Modèle de fiche de stock

Dates BE/BS Entrées Sorties Solde

Q PU T Q PU T Q PU T

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Exercice 15 Réévaluation

La société HPW estime que son bilan ne reflète pas une image fidèle et décide de procéder à
une réévaluation libre au 31/12/2022.

Prix d’achat Date d’achat Amortissement Valeur d’utilité

Brevets 50 000 01/01/2020 5 ans 75 000
Terrain 100 000 01/01/2014 220 000
Bâtiment 600 000 01/01/2014 25 ans 550 000

Travail à faire :

1. Les réévaluations sont une exception à une convention comptable. Laquelle ?

2. La société HPW se demande s’il est possible de réévaluer les brevets. Justifiez votre
réponse.
3. Donnez la formule de l’écart de réévaluation et déterminez les écarts de réévaluation
au 31/12/2022.
4. Enregistrez l’opération au 31/12/2022.
5. Déterminez la dotation aux amortissements du bâtiment à comptabiliser au
31/12/2023 ;

Exercice 16 Réévaluation libre

La société REVAL a décidé au 31/12/N de procéder à une réévaluation libre de ses

immobilisations.
Immobilisations Date d’achat Prix d’achat Amortissemen Valeur d’utilité
HT t au 31/12/N
Marque 01/09/N-3 20 000 30 000
Terrain 01/01/N-4 200 000 250 000
Construction 01/01/N-4 500 000 Linéaire sur 20 900 000
ans

Travail à faire :

1. Rappeler les principes de la réévaluation libre. Quels sont les principes comptables
affectés par la réévaluation ?
2. Calculer et comptabiliser l’écart de réévaluation.
3. Comptabiliser les écritures d’amortissement au 31/12/N+1.
4. Indiquer les différentes modalités de transfert de l’écart de réévaluation. L’exercice est
bénéficiaire et la société a décidé de transférer en réserve distribuables l’écart de
réévaluation. Comptabiliser les écritures au 31/12/N+1.
5. Comptabiliser les écritures nécessaires sachant que l’ensemble immobilier est cédé le
01/07/N+2 pour 1 000 000 £ HT. La vente est soumise à TVA sur option (taux de
TVA de 20%).

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Exercice 17 Couverture de change à terme

La société PROV a acquis le 01/06/N des marchandises pour 1 200 000$ au cours 1 €=

1,28$. Le règlement est prévu le 01/09/N.

1er cas : Craignant une hausse du $, la société souscrit le 01/06/N un contrat d’achat à
terme, échéance 01/097N, cours 1€ = 1,25 $.

2eme Cas Craignant une hausse du $, la société souscrit le 01/07/N un contrat d’achat à
terme, échéance 01/09/N, cours 1€ = 1,25 $.

Travail à faire :

1. Comptabiliser les écritures nécessaires en N. On négligera la TVA.

2. Conclure dans les deux hypothèses suivantes :

- hypothèse 1: le cours au 01/09/N est: 1€ = 1,20$

- hypothèse 2 : le cours au 01/09/N est :1€ 1,30 $ 

Exercice 18 Ajustement de la provision pour perte de change

La société OBL a prêté, le 01/07/N, à sa filiale américaine un montant de 120 000 $,

remboursable le 31/03/N+1. Pour se couvrir, elle a emprunté à city Bank 100 000$ au
même cours, remboursable le 31/03/N+1.

Cours 01/07/N 31/12/N

1£= 1,25$ 1,30$

Travail à faire :

Comptabiliser les écritures nécessaires en N.

Exercice 19 Ajustement de la provision pour perte de change

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La société FAC a réalisé les opérations suivantes :

Opération 1:
la société a vendu, le 01/07N, des marchandises pour 1 200 000$.
Le règlement est prévu le 31/01/N+1.

Opération 2 :
Le 31/12/N, la société a constaté une perte latente de 130 000£, relative à une dette
fournisseurs US, dont le règlement est prévu le 15/02/N+1, et un gain latent de
80 000£, relatif à une créance clients US, devant être réglée le 15/02/N.

Les taux de conversion sont les suivants :

Cours 01/07/N 15/07/N 31/12/N

1£ 1,50$ 1,25$ 1,20$

1. Une provision pour perte de change répond-t-elle à la définition d'un passif ?

2. Comptabiliser les écritures nécessaires au 31/12/N.

Exercice 20 Ajustement de la provision pour perte de change

La société MICROCHIR effectue de nombreuses opérations à l’international. Elle

s’interroge sur l’ampleur des choix comptables qui s’offrent à elle dans l’optique d’une
introduction sur les marchés financiers. Le 01/12/N-1 est réalisée une vente de
produits à un client américain pour 40 000 $. Le règlement doit être effectué le
18/01/N.

Le 20/12/N-1, le directeur comptable prévoit des variations importantes du cours du

dollar et décide de se couvrir en empruntant 30 000 $ au taux de 3% auprès d’une
banque américaine, remboursable le 18 janvier N. Il sera fait abstraction des intérêts
sur l’emprunt.

Les taux de conversion sont les suivants :

Cours 01/12/N-1 20/12/N-1 31/12/N-1 Cours moyen

de décembre
N-1
1$ 0,80 0,76 0,70 1 ?74

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1.Indiquer quels principes comptables peuvent être remis en cause par utilisation des
options comptables offertes par le PCG en matière de provisions pour pertes de
change.

2. Enregistrer les écritures nécessaires au 31/12/N-1et au 31/12/N en faisant

abstraction des intérêts sur emprunt.

Exercice 21 Provisions

L'entité P importe et distribue dans l'espace OHADA des magnétoscopes en provenance de

Singapour. Ces appareils sont garantis un an, pièces et main-d'œuvre. Au cours des douze
premiers mois de diffusion d'un nouveau modèle, il a été relevé les éléments suivants :

KFCFA
Nombre d'appareils importés 9 600 
Nombre d'appareils vendus 9 000
Nombre d'appareils sous garantie revenus en réparation 180
Coût moyen d'une réparation (main-d'œuvre, transport) 40 000
Coût des pièces remplacées 4 500 000

L'entité a vendu au cours de l'exercice N 12 000 appareils (1 000 par mois). 

TAF

1. Déterminez la provision à constituer

2. Comptabilisez la provision

Exercice 22 Classement comptable des passifs externes

En juillet N, la société BUENAVENTURA a demandé à la société GRAPHNET de réaliser

un site Internet.

À la suite d’une série de retards inacceptables, elle a rompu, en octobre N, unilatéralement le

contrat signé avec la société, après avoir réglé le montant des facteurs partielles adressées par
cette dernière.

En novembre N, la société GRAPHNET a porté l’affaire devant le tribunal de commerce pour

rupture abusive de contrat et demande le paiement de dommages et intérêts. Le cabinet
d’avocats de la société Buenaventura estime que la société devrait très certainement être
condamnée à des dommages et intérêts pour rupture abusive. Ce litige devrait normalement
être jugé en N+ 1.

Au 31/12/N, le cabinet d’avocats a évalué le montant des dommages et intérêts auxquels la

société BUENAVENTURA sera très certainement condamnée et estime que les probabilités
sont les suivantes : 10 000 € (30 %), 12 000 € (60 %), 16 000 & (10 %), le cabinet a fourni

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une première estimation du montant de ses honoraires, 1 500 € HT pour assurer la défense de
la société
TAF

1. Rappeler la définition d'un passif.

2. Vérifier que les éléments relatifs au conflit avec la SA GRAPHNET remplissent les
conditions de comptabilisation à titre de passif.
3. Préciser le classement comptable de ce passif et procéder à son enregistrement au
31/12/N.
4. Indiquer si la société Buenaventura pourrait reconnaître comme un passif le montant
estimé des honoraires du cabinet d'avocats pour les frais de défense devant le tribunal
de commerce. Justifier votre réponse.
5. Comptabiliser les écritures nécessaires en N+1, N+2 et N+3 sachant que le 31/12/N+1,
le jugement rendu par le tribunal de commerce condamne la société à payer 15 000 €
de dommages et intérêts. Cette dernière fait appel. Le 31/12/N+2, la cour d'appel
statue et condamne la société BUENAVENTURA à payer 15 000 € et 1 000 € en sus
de dommages et intérêts. La société BUENAVENTURA se pourvoit en cassation. Le
31/12/N+3, la Cour de cassation confirme l'arrêt de la cour d'appel.

Exercice 23 Actifs financiers

La société Nord-Sud détient :

- 500 actions de la société C acquises en N – 3 au cours de 90 000 F CFA l’action.

- 650 actions de la société D acquises en N au cours de 900 000 F CFA l’action.

Les titres de ces deux sociétés sont cotés.

Les cotations sont les suivantes

Société C Société D

Cours au 31/12/N 93 000 870 000

Cours moyen de décembre 87 000 840 000

En N – 1, une provision de F CFA 600 000 avait été comptabilisée sur les titres C. Aucun
mouvement n’a été effectué en N sur les titres C.

Présenter les travaux d’inventaire de l’exercice N concernant ces titres immobilisés.

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Travail à faire
Présenter les travaux d’inventaire de l’exercice N concernant le portefeuille titres

Exercice 24 Contrat à long terme

La société ALPHA doit réaliser des prestations de service sur trois exercices. Le prix de vente
fixé au contrat est 80 000 000 FCFA. Le coût de production prévisionnel est de 60 000 000
FCFA.
À l’issue de l’exercice N, 12 000 000 de charges ont été engagées.
A la clôture de l’exercice N+1, les charges engagées depuis le début sont 48 000 00.
Les prestations sont achevées le 21/12/N+2 et facturées avec une majoration de 5 % pour tenir
compte d’un coût supplémentaire à la suite d’exigences complémentaires demandées par le
client.
Travail à faire
Comptabiliser les écritures nécessaires au 31/12/N, au 31/12/N+1 et au 31/12/N+2 dans les
deux cas suivants :
- l’entreprise utilise la méthode à l’achèvement
- l’entreprise utilise la méthode à l’avancement

Exercice 25 Subvention d’équipement

L’entité X obtient le 25 mars N de l’État une subvention d’équipement de 260 000 000 F pour
l’acquisition d’un terrain nu destiné au stockage de matières le long de l’usine actuelle et la
construction d’un hangar.
Elle a également bénéficié de la part du Conseil régional de l’acquisition d’un véhicule de
transport d’une valeur de 12 000 000 F.

Le véhicule est remis le 1er avril N et la subvention est reçue le 12 mai N par virement
bancaire. Un terrain est acheté à 120 000 000 F le 1 eroctobre N et le hangar d’une valeur
de 480 000 000 F est acquis, payé et mis en service le 1er juillet N+1.

L’amortissement de la construction se fait sur 15 ans et celui du matériel de transport sur

5 ans. L’entité clôture son exercice chaque année au 31 décembre. Le 31/12/N+4, le
bâtiment est vendu pour 540 000 000 F.

Travail à faire
Comptabilisez les opérations lors de la l’acquisition, à la clôture de l’exercice et lors de
la cession.

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Exercice 26 Subventions

Le 01/04/N, la société SUBINVEST a encaissé une subvention de 500 000 destinée à financer
les acquisitions suivantes, réalisées le 01/04/N :
- acquisition d’un ensemble immobilier pour 975 000 HT (dont terrain 175 000) aucune
clause d’inaliénabilité n’est prévue au contrat. La durée d’utilisation est de 20 ans. Elle
correspond à la durée de consommation des avantages économiques attendus ;

- acquisition d’un matériel pour 250 000 HT. Les frais de port et les frais d’installation
sont respectivement de 10 000 € HT et de 15 000 HT. La durée d’utilisation est de 5
ans. Les avantages économiques attendus sont mesurés par le nombre de produits
fabriqués, respectivement de 5 000, 25 000, 30 000,30 000 et 10 000 pour les
exercices N, N+1, N+2, N+3 et N+4 ;

- Il est prévu de revendre le matériel au terme des 5 ans pour 5 000. L’entreprise
bénéficie de l’amortissement dégressif. L’entreprise a décidé d’étaler la subvention.
Le taux de TVA est de 18 %.

Travail à faire
1. Comptabiliser les écritures nécessaires en N.
2. Comptabiliser les écritures relatives à la cession sachant que la société déménage et
cède l’ensemble immobilier le 01/10/N+4 pour 1 200 000 € HT.

Exercice 27 Contrat de location

La société BOUTICYCLE a signé le 01/02/N un contrat de crédit-bail immobilier relatif au
financement d’un ensemble immobilier dont les caractéristiques sont les suivantes :

Valeur d’origine de l’ensemble immobilier 260 000 KFCFA dont 20 000 KFCFA pour le
terrain.
Durée d’utilisation du bien : 20 ans
Durée du contrat : 10 ans
Redevance semestrielle de 18 000 KFCFA payable d’avance le 01/02 et le 01/08 de chaque
année.
Prix de levée d’option : 95 000 KFCFA

Travail à faire
Définir le taux actuariel et poser l’équation qui permet de le trouver.

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Exercice 28 Contrat de location et autres
1) La société T.S. a acquis le 30 septembre N par crédit–bail un équipement très performant
d’une valeur de 15 000 000 F CFA. La livraison a été faite le même jour, mais la mise en
service n’est intervenue que le 1er novembre. Cette acquisition n’a pas été comptabilisée.
Voici un extrait du tableau d’amortissement présenté par la maison de crédit-bail.

N° Échéance Date Échéance Encours avant Loyers Intérêts Amortissements

Échéance

1 15/10/N 15 000 000 756 290 237 750 518 540

2 15/11/N 14 481 460 756 290 229 531 526 759
3 15/12/N 13 954 701 756 290 221 182 535 108
4 15/01/N + 1 13 419 593 756 290 212 700 543 590

T.A.F : Il vous est demandé d’enregistrer toutes les opérations relatives à cette acquisition
jusqu’au 31/12/N. (Acquisition, règlement des échéances, retraitement en fin d’année).

2) Un photocopieur a été acheté au prix de 8 500 CAN$ le 1 er novembre N et n’a pas encore
fait l’objet d’enregistrement comptable. Le jour de l’opération, le cours du CAN$ était de
460 F CFA et de 490 F CFA le 31 décembre N.
La facture sera réglée le 31 janvier N + 1.

T A F : Procéder à l’enregistrement de cet achat et à la régularisation du compte du

fournisseur canadien.

Parmi les dettes fournisseurs, on relève aussi une dette exprimée en USD de 5 437 500 F
CFA.
Le jour de son enregistrement, le cours du dollar américain était de 725 F CFA. Au
31 décembre N il était de 785 F CFA.

T A F : Procéder à l’ajustement de ce compte fournisseur.

Une provision pour dépréciation des stocks de marchandises d’un montant de 1 200 000 F
CFA n’a pas été comptabilisée.

T A F : Procéder à son enregistrement.

Exercice 29 Passif externe

Les situations suivantes relatives à la société PASSY vous sont communiquées :
- la société a conclu en N un contrat pour une prestation qui interviendra courant février
N+1 ;
- la société a reçu une facture au 31/12/N, à régler en N+1 ;
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 - la société doit régler une prestation réalisée en N. La facture n’est pas parvenue au
31/12/N ;
- la société est contrainte de déménager en N+1 pour des motifs économiques. Elle doit
verser au bailleur des indemnités, la société accorde une garantie d’un an à ses clients
sur la vente de ses produits ;
- la société accorde une caution à sa filiale ayant des difficultés financières ;
- la société devra verser une indemnité à un client à la suite d’un retard de livraison ;
- la société réalise de grandes révisions pour un motif de sécurité ;
- la société doit mettre aux normes ses installations sous peine d’une amende ;
- la société a décidé au 31/12/N un plan social. Les indemnités seront versées au
personnel en N+1 ;
- un plan social est envisagé au 31/12/N. La décision sera prise en N+1 ;
- la société a signé un accord d’entreprise déterminant une indemnité de départ à la
retraite de ses salariés.

Travail à faire
Vérifier que les éléments ci-dessus remplissent les conditions de comptabilisation à titre de
passif et préciser le classement comptable de ce passif.

Exercice 30 Régularisation des charges et des produits

Les données d’inventaire suivants sont relevées au 31/12/2021 :

- La prime annuelle d’assurance incendie a été réglée le 20/8/21 pour la période allant
du 1/5/2021 au 30/4/2022 montant 240 000 F ;
- Le loyer commercial est payable semestriellement d’avance les 1/5 et 1/11 de chaque
année : 1 800 000 F dont 18 % de TVA déductible ;
- Un abonnement à une revue est réglé trimestriellement d’avance : 90 000 F les 1/3,
1/6, 1/9 et 1/12de chaque année.
- Nous régions d’avance, le 1" décembre de chaque année les intérêts d’un emprunt de 9
000 000 F au taux annuel de 10 %.
- Des achats de matières premières (700 000 HTVA 18 %) enregistrés au débit des
comptes d’achats n’ont pas encore été réceptionnés.
- Achat de marchandises pour 5 millions F HT, facture non parvenue.
- Droit à congés annuels des salariés nationaux : 140 millions ; Prévoir des cotisations
sociales de 25 %
- Nous avons comptabilisé le 24 décembre le loyer d’un local nous appartenant : 750
000 F dont 18 % de TVA pour le mois de janvier 1998.
- 3 500 000 F HTVA, 18 % de produits finis facturés au client X n’ont pas été livrés ;
- Les intérêts d’un prêt sont perçus d’avance le 1/3 de chaque année : 600 000 F.

Travail à faire
Travail à faire : Écritures de régularisations à l’inventaire du 31/12/2021.

19

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Exercice 31 Régularisation des charges et des produits

La société X, soumise à l’impôt sur les sociétés, a recensé a l’inventaire N les ajustements de
charges et de produits à effectuer :

- les ristournes à accorder aux clients sur les ventes du dernier trimestre s’élèvent à 480
KFCFA HT, TVA 18%. Les factures d’avoirs seront établies courant janvier ;
- les droits aux congés payés acquis par le personnel, à la date d’inventaire, s’élèvent à
4 500KFCFA. Les charges fiscales correspondantes sont de 2 160 KFCFA ;
- La société s’est abonnée, pour 84 KFCFA hors taxes, TVA 18 %, à une revue
professionnelle pour la période du 1er mars N au 28 février N+1 ;
- Les communications téléphoniques pour la période de novembre et décembre sont
estimées à 487 KFCFA hors taxes, TVA 18% ;
- Les ristournes à recevoir des fournisseurs pour les achats effectués dans l’exercice
s’élèvent à 263 KFCFA hors taxes, TVA 18% ;
- Une facture relative à une vente de marchandises pour un montant hors taxes de 735
KFCFA, TVA 20%, a été comptabilisée le 15 décembre N alors que la livraison ne
sera effectuée qu’en janvier.

L’exercice comptable correspond à l’année civile.

TAF

1. Indiquez le principe comptable qui nécessite la régularisation des charges et des produits
2. Enregistrez les écritures de régularisation nécessaires à l’inventaire
3. Indiquez quelle est l’obligation comptable à effectuer à l’ouverture de l’exercice suivant.

Exercice 32 Régularisation des charges et des produits

Société KAMELIA est une PME spécialisée dans la revente de pièces détachées. Au 31
décembre N, elle vous confie les informations comptables suivante afin pour vous enregistriez
les écritures d'inventaire pour la clôture de son exercice.

Au 31 décembre N, Toutes les factures ont été comptabilisées dans les journaux respectifs.

Le taux de TVA applicable est 18 %.

Les opérations à traiter :

 1 décembre N, réception de 8000€ de marchandises : la facture n’est pas encore

parvenue ;

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  5 décembre Livraison à un client de 16 000 KFCFA de marchandises. Le service
commercial n’a pas encore établi la facture.

 Au 31décembre, des achats non stockées (consommables) sont toujours disponibles à

la consommation. L'entreprise les évalue à 6000 KFCFA.

 Une subvention d'exploitation habituellement versée par l'Etat pour chaque exercice.
Celle de l'année N est en attente de la commission pour validation et virement. Au 31
décembre N la subvention n'a toujours pas été réceptionnée. Son montant est de 5000
KFCFA.

 La prime d'assurance est acquittée le 1er Septembre N, pour un montant annuel de

1200 KFCFA. Cette charge a été enregistrée dans le journal des achats à la date de
facture.

 Une facture de vente (N°1234) du 5 décembre, concernant 8000 € de vente

marchandise et enregistrée dans le journal des ventes. Au 31 décembre, le service
logistique
apprend au comptable que la livraison n'a toujours pas été effectuée.

 Un emprunt de 125 000 KFCFA contracté le l avril N le taux d'intérêt est de 5 %. Le

paiement est annuel. Le premier décaissement interviendra le 1 avril N+1.

 Les intérêts du livret A de l'entreprise KAMILLE sont évaluée à 4000 KFCFA

T'année Les intérêts sont encaissés à la date anniversaire du I mars N+1. Ce placement
est effectué par KAMILLE en vue d'une rentabilité sur le long terme,

TAF

Indiquez le traitement approprié à ces situations.

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