COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS

Pr. EL HAFID ALLAH Samira

Introduction Générale
  Définition de la comptabilité des sociétés

La comptabilité des sociétés est l'ensemble des traitements comptables

régissant les opérations spécifiques aux sociétés. Elle fait partie
intégrante de la comptabilité générale. En effet, les traitements de la
comptabilité des sociétés utilisent les mêmes supports que ceux de la
comptabilité générale .
Les principales opérations que l'on rencontre dans tous types de sociétés
sont les suivantes:
Opérations de constitution
Opérations de répartition des bénéfices
Opérations de modification du capital
Opérations de dissolution et liquidation.
 Description générale de la société:

 Du point de vue juridique: Une société est un contrat par lequel deux
ou plusieurs personnes physiques ou morales mettent en commun leurs
apports afin de partager le bénéfice

 Du point de vue économique: Une société est un regroupement de

moyens humains, matériels et financiers sous une direction autonome ou
décentralisée, ayant pour principale fonction de produire des biens et
services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et par conséquent
réaliser un bénéfice.
 Description générale de la société anonyme :

 Nombre d’actionnaires ne peut être inférieur de 5.

 Le capital social est fixé à 300 000 DH minimum.

 La responsabilité des associés est limités à concurrence de capital souscrit

 Les apports sont effectués en numéraire et/ou en nature.

 La valeur nominale de l’action est fixée à 100 DH minimum.

 Le capital social doit intégralement souscrit à la constitution, les apports en

nature sont libérés en totalité, les apports en numéraire doit libérés de

minimum légal (25%).

Chapitre I - La constitution de la société anonyme
I- Notions de bases:
1- Associés:
 Est une personne qui a fait un apport à la société et qui a la volonté de
s’associer.
 Tout associe doit présenter une intention de collaborer à la gestion de
la société d’une part, et une vocation de participer aux résultats réalisés
par la société d’autre part.

2- Apports:
Les apports des associés (ou actionnaires) constituent le capital de la
société.
Lors de la création d’une société, les associés réalisent des apports sous plusieurs
formes: - Sur le plan juridique
- Sur le plan fiscal
 Sur le plan juridique

a- Apports en numéraire: espèces ou virement bancaire (argents):

b-Apports en nature: apports d’actifs éventuellement grevés d’un passif
(biens meubles et / ou immeubles (ex: fonds commercial, matériel, mobilier,…))
c-Apports en industrie: les associés mettent à la disposition de la société leur
savoir-faire, leurs connaissances, leurs relations, … (Ce sont des apports
immatériels).
 Sur le plan fiscal, on distingue trois types d’apports:
 Apports purs et simples : il représente la transmission d’un ou plusieurs
éléments d’actifs à une société nouvellement constituée. Celui-ci n’est pas grevé
par des éléments de passif .
Ils peuvent être sous forme d’argent, de marchandise, de créance, de client, de
meubles de bureau, de matériel, d’immeuble ou de fonds commercial.
Apports à titre onéreux: ce sont des apports effectués par des associés lors de
la création d’une société et qui sont grevés de dettes (des charges) que la société
créée s’engage à prendre en charge.
Ex: dettes fournisseurs (apport d’un matériel évalué à 30 000 DH grevé d’une
dette de 10 000 DH que la société prendra en charge).
 Apports mixtes: ils comprennent à la fois des apports purs et simples et des
apports à titre onéreux. Ils sont rémunérés pour partie par des actions et pour
partie par la reprise des dettes.
Exercice d’application:

Une société est constituée avec un capital de 1 000 000 DH divisé en

10 000 actions de 100 DH. Les apports sont constitués par:

- Un apport en nature: immeuble de 800 000 DH (dont terrain 200 000

DH) grevé d’une dette de 200 000 DH (emprunts auprès des
établissements de crédits).

- Des apports en numéraire de 400 000 DH.

T.A.F:

1. Déterminer la part des apports purs et simples et celle des apports à

titre onéreux?

2. Calculer le montant du capital social?

Solution:
1-
Apports Apports purs et Apports à titre
simples onéreux
Apports en nature: 600 000 200 000
(immeuble: 800 000 DH)
Apports en numéraire: 400 000 …….
(400 000 DH)

1 200 000 1000 000 200 000

2- Capital social = 600 000 + 400 000 = 1 000 000 DH

II- Opérations de constitution de sociétés:

1- Comptes à utiliser:

 1111- capital social

 2111 - Frais de constitution
 3461- Associés, comptes d’apport en société
34611 - Associés, comptes d’apport en numéraire
34612 - Associés, comptes d’apport en nature
 - Ecritures comptables: Apport en numéraire
Date de la création de SA
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire XXXX

1111 Capital social XXXX

La promesse des apports /constitution de SA

d°
5141/5161 Banque / Caisse XXXX

Associés, comptes d’apport en numéraire XXXX

34611

La réalisation des apports / Libéralisation apport en

numéraire
 Ecritures comptables: Apport en numéraire et apport en nature

Date de la création de SA
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire X
34612 Associés, comptes d’apport en nature Y

1111 Capital social X+Y

Promesse des apports /constitution de SA
d°
Comptes du classe 2
Comptes du classe 3
34612 - Associés, comptes d’apport en nature Y
- Compte de tiers
La réalisation des apports / Libéralisation apport en
nature
d°
X
5141/5161 Banque / Caisse
Associés, comptes d’apport en numéraire X
34611
La réalisation des apports / Libéralisation apport en
numéraire
2- CAS 1: Apport pur et simple:
Le 07-02-2020 deux amis décident de créer une société spécialisé dans la
commercialisation de matériel informatique. Le capital a été fixé à 110 000 DH divisé en
parts sociales de 100dh chacune.
 Mr. Ahmed fait un apport en numéraire de 30 000 Dh.
 Mr Mohammed fait un apport en nature composé d’un matériel estimé à 20 000 DH. Un
fonds commerciale évalué à 45 000 DH des marchandises pour une valeur de 15 000DH.
Les apports ont été libérés en intégralité et les fonds déposés à la banque le 25-02-2020.
Les frais de constitution s’élèvent à 3000DH. Ils ont été réglés par chèque bancaire N°
73451 le 28-02-2020.
T.A.F:
1- Déterminer le montant de l’apport en nature et le nombre de parts sociales
revenant à chaque associé.
2- Passer les écritures de constitution
3- Etablir le bilan
3- CAS 2 : Apport mixtes (Apport pur et simple et apports à titre
onéreux)

La SA (ABC) constituée le 01-04-2020 par les apports suivants:

- Actionnaire A : - constructions……………………..300 000
- Matériels de transport……………200 000
- Dettes fournisseurs ………………100 000
- Autre actionnaires: - Fonds commercial …………….150 000
- Apports en numéraire………….600 000
Les apports en numéraire sont intégralement libérés à la constitution par
versement bancaire.
Les frais de constitution 5000DH payé par chèque N° 564209
T.A.F: 1- Passer les écritures au journal.
2- Présenter le bilan de la création.
4- CAS 3: Apport partiellement libérés à la constitution
 Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés,
 les actionnaires doivent libérer au moins le un quart de leurs apports en numéraire
lors de la constituions. Et le reste ils vont attendre que le conseil d’administration de la
société fait l’appel pour libérer les parts restées.
 1- Comptes à utiliser:

 1111- capital social

 1119- Actionnaires souscrit non appelé
 2111 - Frais de constitution
 3461- Associés, comptes d’apport en société
34611 - Associés, comptes d’apport en numéraire
34612 - Associés, comptes d’apport en nature
 3462 – Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé
 Date de la création de SA
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire X
34612 Associés, comptes d’apport en nature Y
Actionnaires, capital souscrit non appelé Z
1119
Capital social X+Y+Z
1111
Promesse des apports /constitution de SA
d°
Comptes du classe 2
Comptes du classe 3
34612 - Associés, comptes d’apport en nature Y
- Compte de tiers
Libéralisation apport en nature
d°
5141/5161 Banque / Caisse X
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire X
Libéralisation apport en numéraire
Date de l’appel
3462 Actionnaires, capital souscrit non versé X
Actionnaires, capital souscrit non appelé X
1119
Appel de la part souscrit non appelé
Date limite fixée
X
5141/5161 Banque / Caisse
Actionnaires, capital souscrit non versé X
3462
Libéralisation de la part appelée
 La société FALKON S.A a été constituée le 17-01-2019 avec un capital de 800 000DH
divisé en 8000 actions.
Les apports sont constitués par:
- Apport en numéraire…………………………………100 000
- Apport en nature:
- Magasin évalué……………………..600 000.
- Stocks de marchandise......................140 000
- Mobilier de bureau…………………160 000
- Emprunt bancaire…………………..200 000
Les apports en numéraire ont été libérés du minimum légal à la constitution par versement
en banque.
-Le 08-02-2019, Les frais de constitution qui s’élèvent à 13 000 DH sont réglés par chèque
bancaire N° 245697.
- Le 01-05-2019, le conseil d’administration appelle le 2ème 1/4 qui doit être libéré avant la
fin du mois.
-Le 31-05-2019, L’entreprise reçoit l’avis de crédit de sa banque indiquant que tous les
associés ont libéré la partie appelée.
- Le 10-11-2019, appel du 3ème 1/4 et fixation d’un délai de 20 jours pour la libération.
- Le 30-11-2019, tous les actionnaires ont répondu à l’appel et les fonds ont été déposés à
la banque (Libération du 3ème 1/4 )

T.A.F: 1- Passer les écritures de constitution de la société.

2- Enregistrer toutes les opérations successives d’appel et de libération du capital.
 5- CAS 4 : Cas de libération avec retard (Actionnaires retardataires)

Les statuts de la société peuvent prévoir que pour tout versement effectué en retard,
l’actionnaire supportera des intérêts de retard à un taux fixé pendant le nombre de jours
séparant la date d’exigibilité de la date de la libération.

La durée de l’intérêt de retard

Date de l’appel

Date d’exigibilité
Date de libéralisation

Intérêts et produits assimilés = La part de l’actionnaire retardataire x le taux x Nombre des jours

360
 Le 15/03/N, la SA « ABC » est constituée par 5 associés au capital de 800 000 DH
divisé en actions d’une valeur nominale de 100 DH, les apports apportés par les associes
sont tous en numéraire partiellement libérés de 1/4 à la constitution par versement au
compte bancaire de la société.
Les frais de constitution s’élève à 4000 et sont payés par chèque.
Le 20/08/N le conseil d’administration de la SA fait appel à la deuxième 1/4 et fixe le
30/08/N la date limite fixée pour la réalisation de cette part appelée.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf Mr X qui a souscrit 1000 actions n’a
répondu que le 15/09/N, le taux d’intérêt de retard est de 12% les charges d’exploitation
200dh.

T.A.F: Passer les écritures au journal

6- CAS 5 : Cas de versement anticipé

Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer leurs
apports par anticipation. Cela peut s’effectuer lors de la constitution ou lors
des appels ultérieurs.
Il est enregistré au crédit du compte :
4468 autres comptes d’associés créditeurs
ou au crédit du compte :
44681 actionnaires, versements anticipés
Exercice :
La SA « BADR », a été constitué le 05-03-N au capital de 1 000 000 DH divisé en
10 000 actions de numéraire. Il a été décidé que seul le minimum légal sera exigé
des associés.
Cependant, après vérifications de la déclaration de la souscription et de versement,
le comptable constate que 2000 actions ont été libérées de 50% (Actionnaire A).
Alors qu’un autre actionnaire B souscripteur au capital à hauteur de 100 000DH a
versé la totalité dès la constitution.
Le 31/03, les frais de constitution de 20 000Dh ont été réglés par chèque N° 4856.
Le 20/06, la société appelle le 2ème 1/4 à libérer dans un délai de 10 jours.
Le 01/07, les versement ont été effectués au compte bancaire de la société.
Le 05/11, La société appelle le 3ème 1/4 à libérer au plus tard le 30/11.
Le 02/12, l’avis de crédit de la banque indique que tous les associés ont répondu à
l’appel.
T.A.F: Passer les écritures nécessaires.
7- CAS 6 : Cas de l’actionnaire défaillant

L’actionnaire défaillant est l’actionnaire qui n’honore pas ses engagements et ne paie pas
les sommes à verser sur le montant des actions souscrites et appelés.
Après une lettre de mise en demeure adressée à l’actionnaire défaillant, la société
procède à la vente de ses actions.
Du prix de vente des actions, la société déduit la partie non versée par l’actionnaire, les
intérêts de retard et les frais de vente. Le net lui est versé.
La comptabilisation consiste en :
 la constatation de la défaillance de l’actionnaire en débitant le compte:
3468 autres comptes d’associé débiteurs ou le compte
34681 actionnaires défaillants et en créditant
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé.
 la constatation des frais engagés et des intérêts de retards qui sont à la charge de
l’actionnaire défaillant en:
- Débitant 3468 autres comptes d’associés débiteurs
ou 34681 actionnaires défaillants
- et en créditant : le compte 7197 transfert de charges d’exploitation
et/ ou 7381 intérêts et produits assimilés.
- La vente des actions de l’actionnaire défaillant en:
- Débitant 5141 banque et
-En créditant 3468 autres comptes d’associés débiteurs
ou 34681 actionnaires défaillants.
- Le solde du compte 3468 ou 34681 par le débit de ce compte et le crédit du compte
banque.
 Date de la création de SA
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire X
34612 Associés, comptes d’apport en nature Y
Actionnaires, capital souscrit non appelé Z
1119
Capital social X+Y+Z
1111
Promesse des apports /constitution de SA
d°
Comptes du classe 2
Comptes du classe 3
34612 - Associés, comptes d’apport en nature
- Compte de tiers
Libéralisation apport en nature
d°
5141/5161 Banque / Caisse X
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire X
Libéralisation apport en numéraire
Date de l’appel
3462 Actionnaires, capital souscrit non versé X
Actionnaires, capital souscrit non appelé X
1119
Date limite fixée
5141/5161 Banque / Caisse X
Actionnaires, capital souscrit non versé X
3462
Libéralisation de la part appelée
34681 Actionnaire Défaillant
3462 Actionnaire, C.S.A.N.V
Constatation de la défaillance
Date de cession des actions
5141 Banque M
34681 Actionnaire défaillant M
Nombre des actions x prix unitaire de vente =M
6147 Service bancaire
34552 Etat, TVA récup / Charges
5141 Banque
Paiement des frais de cession
34861 Actionnaire défaillant
6147 Service bancaires
34552 Etat, T.V.A récup/Charges
7197 Transfert charges d’exploitation
7381 Intérêts et produits assimilés
Récupération des frais de cession et intérêts de retard
34681 Actionnaire Défaillant
5141 Banque
Paiement de solde
Exercice:
Le 14/03/N, la S.A. ABC, est constituée par 5 associés au capital de 800 000 DH divisé en
actions d’une valeur nominale de 100 D, les apports apportés par les associés sont tous en
numéraire partiellement libérés de 1/4 à la constitution par versement au compte bancaire
ouvert au nom de la société.
Les frais de constitution s’élève à 4000 DH et sont payés par chèque.
Le 20/08/N Le conseil d’administration de la SA fait l’appel à la deuxième quart et fixe le
30/08/N la date limite fixée pour la réalisation de cette part appelée.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf Mr. X qui a souscrit 1000 actions à la
constitution n’a pas répondu à l’appel. Après la mise en demeure le 30/09/N les actions de
Mr. X ont été vendus au prix de 120 DH par action; les frais de cession 300HT (TVA 10%),
le taux d’intérêt de retard 12%.
Le 22/10/N, la SA verse à Mr. X le solde restant

T.A.F: Passer les écritures au journal.