INSTITUT SUPERIEUR MATAMFEN

Arrêté n 08/0114/MINESUP du 05 mai 2008

Arrêté N°10/03902/L /MINESUP/DDES/ESUP/SAC/SER du 18 aout 2010
Arrêté n 11/04620/M/MINESUP/DDES/ESUP/SAC/EBON/ du 22 septembre 2011
Aut. N°0146/MINEFOP/SG-DFOP/ SDGSF-SACD
BP : 4176- Yaoundé, Tél : 22 20 32 91
Site : www .matamfensup.fr.gd ; E-mail : matamfensup@live.fr

CYCLE BTS ANNEE ACADEMIQUE 2021 / 2022

SPECIALITE : CGE NIVEAU : 2 DUREE : 06 H ENSEIGNANT : M. MBATCHOU

EXAMEN DE FIN DE PREMIER SEMESTRE

EPREUVE PROFESSIONNELLE DE SYNTHESE
Documents et Matériels Autorisés : Plan des Comptes OHADA et Calculatrice Non Programmable

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE

DES SOCIETES COMMERCIALES (35 Points)
DOSSIER I : COMPTABILITE FINANCIERE (15 Points)
SOUS – DOSSIER I : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS ET PROVISIONS
POUR DEPRECIATION DES CREANCES (7,5 Pts)
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007 de la société CHEIKO se présente ainsi :

N° de comptes Intitulés Solde débiteur Solde créditeur

23 Bâtiments 18 000 000
283 Amortissements des bâtiments 2 850 000
411 Clients 2 850 000
491 Dépréciation des comptes clients 1 200 000

A. AMORTISSEMENTS
Les bâtiments ont été achetés pour 10 000 000 F à la création de l’entreprise, le reste 1,5 ans après. Ils
s’amortissent linéairement en 20 ans.

B. PROVISIONS POUR DEPRECIATIONS DES CREANCES

La dépréciation des comptes clients concerne le seul client ABOUBAKAR, a qui l’entreprise réclame une
certaine somme. L’extrait du bilan de ABOUBAKAR en liquidation, qui a permis de calculer la dépréciation se
présente ainsi au 31/12/2006 :

Total des biens : 15 000 000 Total des dettes : 18 000 000

 Personnel : 5 000 000
 Etat : 8 000 000
 Fournisseur (dont CHEIKO) : 5 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer la date de création de l’entreprise
2) Déterminer le montant de la créance sur ABOUBAKAR au 31/12/2006

Page 1 sur 10
 3) Régulariser la dépréciation au 31/12/2007 sachant que l’Etat a accordé une réduction de
1 000 000F, les autres données restes inchangées.
4) Calculer et comptabiliser l’amortissement des bâtiments au 31/12/2007.

SOUS - DOSSIER I : OPERATIONS SPECIFIQUES  (7,5 Pts)

A. SUBVENTIONS (5,5 Pts)

La Société BOCOM a fait construire un complexe industriel sur un terrain propre acquis à 30  000 000 FCFA.
L’ensemble immobilier comprend :
-Un bâtiment à usage industriel dont le coût est de 15 000 000 F
-Un équipement ultra moderne d’une valeur de 27 000 000 F
-Un équipement de haute technicité d’une valeur de 18 000 000 F
L’opération réalisée par la SA BOCOM entre dans le plan gouvernemental d’aménagement du territoire et de
lutte contre la pauvreté. Ainsi, la SA BOCOM a bénéficié des concours suivants :

-De la part des autorités municipales, une subvention de 5 000 000 F, lors de la construction du
bâtiment
-De la part du Ministère de l’administration territoriale et de la décentralisation 13 500 000 F, lors de
l’acquisition de l’équipement ultra moderne.
Le bâtiment est amortissable en 20 ans en linéaire. La durée normale d’utilisation des équipements est de 5 ans
pour l’équipement ultra moderne et de 10 ans pour l’équipement de haute technicité. Cependant pour
l’équipement de haute technologie, l’entreprise est autorisé à pratiqué à pratiquer un amortissement dégressif
fiscal.

Ces différentes opérations se sont déroulées selon la chronologie suivante :

- Le 1er juillet 2018, réception de l’avis de crédit de la BGFI BANK après déblocage de la subvention
de la municipalité
- Le 20 septembre 2018, notification de la subvention accordée par le Ministère
- Le 1er novembre 2018, réception de l’avis de crédit après décaissement de la subvention promise par
le Ministère
- Le 1er janvier 2019, mise en service du bâtiment et des équipements.

TRAVAIL A FAIRE : Passer toutes les écritures nécessaires en 2018  et en 2019.

B. OPERATIONS LIBELLES EN MONNAIES ETRANGERES (2 Pts)

La société CHALORETTE a acquis en mars 2009 des marchandises aux Etats unis pour 25 000$ (cours du $ =
650F XAF). Cet achat était payable par moitié à 6 mois et à 12 mois

Le paiement au 30 septembre 2009 a été effectué au cours du dollar à 710F XAF. A cette date, le comptable de
la société avait passé l’écriture suivante :

4011 Fournisseurs 8 875 000

521 Banques locales 8 875 000

Le cours du dollar au 31 décembre 2009 est de 705F XAF.

TRAVAIL A FAIRE : passer toutes les écritures de régularisations nécessaires

Page 2 sur 10
DOSSIER II : COMPTABILITE DES SOCIETES COMMERCIALES (20 Points)

SOUS – DOSSIER 1 : AFFECTATION DES RESULTATS (13 Points)

La société Anonyme « PTCAM », au capital de 500 000 000 FCFA, a réalisé au cours de l’exercice N, un

bénéfice net de 125 090 000 FCFA. Avant l’assemblée générale du 24 avril N+1, sa direction générale assurée
par M. ALI (président directeur général), a demandé au Cabinet « T.C.M » qui vous a embauché (e) de l’aider à
préparer celle-ci en établissement un projet de répartition du bénéfice selon les statuts et les renseignements
divers donnés en respectivement en Annexe 1, 2 et 3

TRAVAIL A FAIRE :

1) Etablir la différence entre le bénéfice net à répartir et le bénéfice fiscal.

2) Etablir le projet d’affectation du bénéfice de l’exercice N qui sera soumis à l’approbation de
l’assemblée générale.
3) Enregistrer les écritures d’affectation sachant que le paiement effectif des dividendes et des
impôts y afférents ont eu lieu le 10 mai N+1.
4) Déterminer le dividende unitaire par catégories d’actions ; avec et sans crédit d’impôt compris.

ANNEXE 1 : EXTRAIT DU BILAN DE LA SA TPCAM

- Capital social (dont versé 450 000 000 FCFA) : 500 000 000 F

- Primes d’émission : 84 700 000 F
- Réserve légale : 40 560 000 F
- Réserves facultatives : 164 800 000 F
- Report à nouveau : - 8 090 000 F
- Résultat de l’exercice : 125 090 000 F
- Provisions réglementées : 198 300 000 F

ANNEXE 2 : AUTRES RENSEIGNEMENTS

- Le capital est composé de 25 000 actions de même valeur nominale. 5 000 actions sont des actions
sans droit de vote à dividende prioritaire. Sur les actions restantes, 5 000 ne sont libérées de moitié
que depuis le 1er juillet N, date de la dernière augmentation de capital ;
- En (N-1), compte tenu du résultat déficitaire, aucun dividende n’avait été distribué. Pour les années
antérieures, les statuts avaient pu être respectés à la lettre en ce qui concerne la répartition des
bénéfices.
- L’assemblée générale tenue le 24 avril N+1, a décidée de doter après attribution du premier
dividende, une réserve facultative de telle sorte qu’après répartition des bénéfices, la réserve
facultative soit porter à 194 837 500 FCFA. Le solde étant attribué sous forme de superdividende
dans le respect de l’article 102 des statuts.

ANNEXE 3 : EXTRAIT DES STATUTS DE LA SA TPCAM

Article 102 : « Le taux du premier dividende est fixé à :
- 7,5% pour les actions à dividende prioritaire sans droit de vote,
- 5,5% pour les actions ordinaires. 
- Le superdividende sera, dans tous les cas, arrondi aux 100 francs inférieurs .»

Page 3 sur 10
SOUS – DOSSIER 2 : EVALUATION DES TITRE SOCIAUX (07 Points)
Au 31 décembre 2009, le bilan de la SA POJ se présente comme suit (en milliers de francs).

ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

Frais de développement 1 200 Cap souscrit appelé versé non amorti 30 000
Bâtiments 36 000 Cap souscrit non appelé 10 000
Matériels 2 000 Actionnaires cap non appelé -10 000
Titres de participation (1) 3 000 Réserves et résultat 28 000
Marchandises 8 500 Dettes 5 000
Autres actifs 12 300
Total 63 000 Total 63 000
(1) Il s’agit de 200 actions de la société MOUELLE acquises en 2008.

Le capital de la SA POJER est constitué de 1 000 actions d’apport et 1 000 actions de numéraires libérées de
moitié depuis le 05 Mai 2008. En vue de calculé la valeur de l’action de la SA POJER on vous fournit les
informations suivantes :
a) Sur la société MOUELLE : elle a distribué en 2009 un dividende de 1 400F par action. Le taux de
capitalisation sur le marché est de 8%. La valeur du titre MOUELLE représente la moyenne
arithmétique des trois valeurs suivantes :
 Valeur financière ;
 Valeur d’acquisition ;
 Valeur boursière ; soit 23 000F
b) La valeur réelle des bâtiments est de 32 000 000F
c) Le matériel doit être logiquement évalué à 2 400 000F
d) Un fonds commercial constitué par la clientèle est estimé à 2 500 000F

TRAVAIL A FAIRE :
1) Quelle est la valeur nominale de l’action POJER ?
2) Déterminer la valeur de l’action MOUELLE.
3) Calculer de deux manières différentes, l’actif net comptable corrigé de la SA POJER
4) Calculer la valeur mathématique intrinsèque de chaque catégorie d’action de la SA POJER.

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION

PREVISIONNELLE (35 Points)
DOSSIER I : COMPTABILITE ANALYTIQUE (15 Points)
Les ETS WOURI sis à MBANGA fabriquent pour la boulangerie du peuple une farine de qualité supérieure
(F1) destinée à la fabrication des gâteaux de mariage. Mais la fabrication de cette farine de qualité supérieure
donne accessoirement une farine de qualité inférieure (F2) considérée comme sous-produit de (F1) et vendue
aux éleveurs de la place.
Pour la fabrication de ces produits, les ETS WOURI se servent de trois ingrédients : le maïs, le soja et
consommables que sont les multi vitamines.
- Le Maïs et le soja sont écrasés dans l’atelier où ils perdent 10% de leurs poids sous forme de son
de mais soja vendu à 5 000F le kg.
- Après l’atelier 1, le maïs et le soja sont virés à l’atelier 2 où ils sont mélangés aux multi vitamines,
puis tamisés à l’atelier 3. Le tamisage donne simultanément 75% de F1 et 25% de F2 qui est le
résidu du tamis.
- F2 subit par la suite un traitement complémentaire avant d’être directement vendu.
Au cours du mois de décembre 2005, les opérations de production ont été les suivantes :

Page 4 sur 10
 A. STOCKS INITIAUX :
- Maïs : 2 tonnes à 2 000F le kg
- Soja : 1 tonne à 3 000F le kg
- Encours atelier 1 : 80 000F
- Encours atelier 3 : 180 000F
- F1 : néant
B. Achats :
- Maïs : 3 tonnes à 3 000F le kg
- Soja : 2 tonnes à 4 000F le kg
- Multi vitamines : 2 880 flacons à 500F le flacon
C. Consommations brutes :
- Maïs : 3 800 kg
- Soja : 2 600 kg
D. Heures de main d’œuvre directe :
- Atelier 1 : 200h à 1 000F l’heure
- Atelier 2 : 300h à 1 500F l’heure
- Atelier 3 : 200h à 1 200F l’heure
E. Ventes F1 : 2 500 kg à 27 000F le kg
F. Stocks finals :
- Maïs : 1 000 kg
- Soja : 300 kg
- F1 : 1 820 kg à 22 500F le kg
- Encours finals :
 Atelier 2 : 302 000F
 Atelier 3 : 144 000F

Lors des achats, 1 440 000F et 960 000F ont été respectivement payés aux transporteurs de maïs et de soja.
F2 est vendu en sachet de 1kg à 8 000F le kg. F2 a subi un traitement complémentaire qui a nécessité
2 000 000F de main d’œuvre directe et 1 000 000F de charges indirectes. IL est admis que le bénéfice et les
charges de distribution afférant à F2 représentent respectivement 20% et 10% du prix de vente.
Les charges indirectes du mois sont consignées dans le tableau ci-après :

Eléments Totaux Etudes Recherche approv Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Totaux 100 000 000 3 900 000 10 000 000 11 000 000 22 400 000 24 300 000 13 400 000 15 000 000
primaires
Etudes - 2 1 4 2 1 -
Recherches 1 - 1 4 4 -
Unités Kg de Kg de Kg de HMOD Kg de produit
d’œuvre matière matière matière vendu
achetée (1) consommé mélangée
(1) Maïs et soja

TRAVAIL A FAIRE :

1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes

2) Déterminer les coûts d’achat du maïs et du soja
3) Présenter les comptes d’inventaires du maïs et du soja sachant que le premier est valorisé suivant le
CMUP et le second suivant la méthode FIFO.
Page 5 sur 10
 4) Déterminer le coût de production du kg de F2 avant traitement complémentaire
5) Déterminer le coût de production du kg de F1 après chaque atelier.
6) Déterminer le coût de revient du sac de F1 sachant que celui-ci est évalué selon la méthode du
CMUP
7) Calculer le résultat réalisé par sac de produit F1

DOSSIER II : GESTION PREVISIONNELLE : LES COUTS PREETABLIS (20 Points)

Une unité de production de l’entreprise BINAM, fabrique deux produits A et B à partir de deux matières
premières M et N. le cycle de fabrication est le même pour la réalisation des deux types de produits :
- Passage dans l’atelier I : Fusion- usinage
- Passage dans l’atelier II : Assemblage
- Passage dans l’atelier III : Finition

Les produits semi-ouvrés ne sont pas stockés, tout produit sortant des ateliers I et II entrant immédiatement dans
le suivant :
Les couts de production de A et B comprennent :
- Les matières premières M et N consommées dans l’atelier I
- Les charges de main d’œuvre directe de l’atelier II
- Les charges des centres d’analyse.

Les charges de main d’œuvre font partie, pour l’essentiel, des charges indirectes. Seul, l’atelier II comporte les
charges de main d’œuvre directe, avec qualification différente selon le produit assemblé. On a préétabli, pour le
premier semestre N, un budget mensuel des charges de production fournie en annexe1 et les données réelles du
mois de février N ont été regroupées en annexe 2.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Etablir la fiche du coût préétabli d’un produit A et d’un produit B
2) Déterminer le nombre de produit A et B achevés dans chaque atelier
3) Calculer l’équivalence de la production du mois, terminer en cours, dans les ateliers II et III : on
convertira les nombres de produits en cours en un nombre de produit achevés correspondant.
4) Terminer le tableau de répartition des charges indirectes du mois de février N
5) Dresser un tableau comparatif pour les produits A, puis pour les produits B : pour chaque
élément de coût, on déterminera les couts de période, réels et prévus, pour faire apparaitre l’écart
total et l’écart relatif à la production constatée.
6) Analyser l’écart sur charges indirectes de l’atelier III.

ANNEXE 1 : PRÉVISIONS MENSUELLES POUR LE PREMIER SEMESTRE :

a) Production mensuelle normale : 500 produits A et 900 produits B
b) Standards unitaires charges directes :

Produit A Produit B
Matière M 4 kg 2 kg
Matière N 6 kg 4 kg
Main d’œuvre directe 15 minutes 10 minutes

Page 6 sur 10
 c) Budget mensuel des charges directes (en francs)

Produit A Produit B
Matière M 9 000 000 8 100 000
Matière N 22 500 000 27 000 000
Main d’œuvre directe 650 000 870 000

d) Budget mensuel des charges indirectes (en francs)

Atelier I Atelier II Atelier III

Total (dont charges 3 120 000 907 500 700 000
fixes) 1 248 000 220 000 238 000
Unité d’œuvre Kg matière Heures MOD Unité fictive (1)
(1) Chaque produit A et B (terminé ou évalué par équivalence) vaut une fictive.

ANNEXE 2 : DONNÉES CONSTATÉES EN FÉVRIER N

A- Production du mois :

- Production achevée (renseignements partiels)

- 520 produits A à la sortie de l’atelier I
- 1 050 produits B à la sortie de l’atelier III
- Encours (uniquement pour les produits A) dans les ateliers II et III

Quantités Degré d’achèvement

Atelier II Atelier III Atelier II Atelier III
Encours initial 80 60 50% 40%
Encours final 170 30 60% 30%

B- Charges directes :

Produit A Produit B
Cout unitaire Quantités Cout unitaire Quantités
Matière première M 4 750f 2 200 kg 4 750f 2 000 kg
Matière première N 7 800f 3 100 kg 7 800f 4 050kg
M.O.D atelier II 5 500f 135 heures 6 000f 180 ures

C- Charges indirectes

Atelier I Atelier II Atelier III

Total secondaire 3 688 750 1 004 850 717 600
Nature de l’U.O Kg de matière Heure de MOD Unité fictive
Nombre d’U.O ……………………… ……………………… ……………………..

TROISIEME PARTIE : ANALYSE FINANCIERE (30 Points)

DOSSIER I : BILAN FINANCIER (20 PTS)

Page 7 sur 10
 Le bilan de la société ELMAS SARL au 31/12/2020 après inventaire se présente comme suit :

ACTIF BRUT A ET D NET PASSIF MONTANT

Frais de recherche 10 000 000 10 000 000 Capital social 100 000 000
Fonds commercial 7 800 000 7 800 000 Réserve légale 18 500 000
Matériel et outillage 30 000 000 7 500 000 22 500 000 Résultat net 20 000 000
Matériel de transport 25 800 000 5 160 000 20 640 000 Subvention d’investissement 4 000 000
Mobilier de bureau 10 000 000 1 000 000 9 000 000 Amortissement dérogatoire 2 500 000
Matériel de bureau 15 000 000 3 000 000 12 000 000 Emprunts 11 000 000
Titres de participation 8 500 000 8 500 000 Dettes de crédit-bail 2 000 000
Marchandises 25 000 000 1 200 000 23 800 000 Provisions financières pour 8 840 000
risques et charges
Matières premières 12 000 000 500 000 11 500 000 Fournisseurs d’exploitation 2  850 000
Produits finis 8 350 000 8 350 000 Fournisseurs 2 000 000
d’investissement
Clients 17 800 000 3 000 000 14 800 000 Dettes sociales 1 950 000
Clients effets à recevoir 12 750 000 12 750 000 Dettes fiscales 3 000 000
Titres de placement 10 200 000 2 000 000 8 200 000
Banques 4 500 000 4 500 000
Caisse 1 300 000 1 300 000
Ecart de conversion -actif 1 000 000 1 000 000
Total 200 000 000 23 360 000 176 460 000 Total 176 640 000

Renseignements complémentaires :

- Le matériel et outillage est estimé à 28 000 000 FCFA ;

- Le mobilier de bureau est estimé à 12 000 000 FCFA ;
- Le matériel de bureau est obsolète. Sa valeur réelle est estimée à 10 000 000 FCFA ;
- Les titres de participation valent 10 000 000 FCFA ;
- 10% de la valeur du stock marchandises est déprécié. Le stock outil des marchandises représente 15 %
du montant net des marchandises ;
- Le stock flottant de produits finis représente 90 % du poste produits finis ; le reste sera utilisé de façon
durable à l’entité ;
- Des créances clients pour une valeur de 5 000 000 FCFA, provisionnée à 1 000 000 FCFA ne seront
récupérées qu’à hauteur de 2 500 000 FCFA. Toutes les autres créances sont sianes ;
- Les matières premières valent réellement 10 500 000 FCFA et le stock de sécurité est de 1 800 000
FCFA ;
- Le plafond d’escompte de l’entité est de 8 000 000 FCFA ;
- 30 % des provisions financières pour risques et charges sont sans objet ;
- Un emprunt d’un montant de 2 500 000 FCFA sera remboursé dans 2 mois et il y’a 600 000 FCFA
d’intérêts courus ;
- Les écarts de conversion –actif sont relatifs aux dettes fournisseurs d’exploitation et sont couverts par
des provisions à hauteur de 60 % ;
- Des titres de placement d’une valeur de 5 000 000 FCFA ne peuvent être cédés avant un an.
- Le résultat net de l’exercice sera réparti de la façon suivante :
 Dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi ;
 Sur le solde 95 % à distribuer dans quelques mois aux associés sous forme de dividendes ;
 Le reste sera reporté à nouveau.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Présenter le tableau de retraitement ou de reclassement des postes du bilan

2) Présenter le bilan financier condensé en grandes masses (en faisant apparaitre les pourcentages)
Page 8 sur 10
 3) Représenter graphiquement le bilan financier à l’aide d’un diagramme en bandes.
4) Calculer :
 Le fonds de roulement net global (FRNG) ;
 Le besoin en fonds de roulement (BFR) ;
 La trésorerie nette (TN) de deux manières.
5) Calculer et interpréter les ratios suivants :: Financement permanent, autonomie financière , liquidité
réduite, liquidité immédiate.

SOUS – DOSSIER I : LES SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION ET LA CAFG (10 Points)
On relève des bilans des établissements LEVITE EXPRESS, avant affectation des résultats, les éléments
suivants (montants en milliers de francs)

PASSIF Exercice N Exercice N-1

Capital social (2 500 actions) 250 000 250 000
Réserve légale 10 850 8 450
Réserves statutaires 19 000 14 100
Autres réserves 91 700 85 200
Report à nouveau (solde créditeur) 1 200 1 050
Résultat de l’exercice (bénéfice) 25 440 ?

De plus, l’extrait de la balance après inventaire de l’exercice N présentent les soldes des comptes suivants :

 Impôts et taxes :…………………………………………………………………….9 828
 Charges de personnel :…………………………………………………………...186 124
 Autres charges :…………………………………………………………………….....478
 Charges d’intérêts :……………………………………………………………...…16 068
 Escomptes accordés :………………………………………………………………….900
 Charges HAO :………………………………………………………………..…….1 024
 Valeurs comptables de cession d’immobilisation : …………………………...…..24 286
 Dotations aux amortissements et provisions d’exploitation…………………..…..13 330
 Dotation aux amortissements et provisions financières : ………………………..…..482
 Dotations aux amortissements et provisions HAO : ……………………….……….3 874
 Participations des salariés : …………………………………………………………2 864
 Impôts sur le résultat : …………………………………………….……………….26 856
 Autres produits : ………………………………………………………...……………..96
 Revenus des valeurs mobilières de placement : …………………………..…….….8 200
 Escomptes obtenus : ……………………………………………………….………....280
 Produits HAO : …………………………………………………………….……….854
 Produits des cessions d’éléments d’actif : …………………………...….………32 232

NB : la société n’a pas bénéficié de subventions d’exploitation

TRAVAIL A FAIRE :
1) Retrouver le résultat de l’exercice N-1
2) Déterminer le montant des bénéfices distribués au titre de l’exercice N-1.
3) Calculer le montant de la capacité d’autofinancement globale de l’exercice N
4) Préciser pour l’exercice N le montant de l’autofinancement brut et net
5) Déterminer le montant de l’EBE et de la valeur Ajoutée de l’exercice
6) Calculer l’autofinancement et le décomposé.

Page 9 sur 10
Page 10 sur 10