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Master FEA
1ère année

AC 402F- Comptabilité
avancée

Cahier des travaux dirigés

Elaboré par Dr. Hamida CHIHI

Edité en Février 2022

Année Universitaire : 2022-2023 (S2)

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 TD 1 – Comptabilité générale – Rappels

Thèmes abordés : principes comptables, méthodes comptables, opérations d’inventaire, états

de synthèse
Exercice 1 :
Le bilan d’ouverture de l’entreprise ALPHA se présente comme-suit :

Bilan de la société ALPHA au 01/01/20N

ACTIF Brut Am/pr net PASSIF

Actif immobilisé Financement Permanent

Immos incorporelles 85000 5667 79333 Capital social 242000
Immos corporelles 290000 68600 221400 Réserve légale 28000
Immos financières 6000 6000 Report à nouveau -20767
Emprunts auprès des EC 152250

Provisions durables pour risques 20000

et charges
Actif circulant
Stock de matières 26000 26000 Passif circulant
premières
Clients et comptes 128500 128500 Fournisseurs 130000
rattachés
Charges constatées 18000 18000 Etat, impôts et taxes à payer 250
d’avance
Trésorerie- Actif Trésorerie-Passif 0
Banques 65500 65500
Caisses 7000 7000

TOTAL 626000 74267 551733 TOTAL 551733

Durant l’année, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :

01/1 Achat, à crédit long terme, d’une machine destinée à la production : 30000 HT. Elle est
mise en Service le jour-même. (Facture n° 123)
03/1 Achat d’un lot de matières premières à crédit pour 45000 HT (facture n°54)

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08/2 Vente de produits finis au comptant pour 800.000 HT(facture 89) avec une remise de
10%, une ristourne de 5% et un escompte de 5% . (Facture à établir)
15/2 Réception et règlement d’une facture relative à l’entretien des machines pour le mois de
février pour un montant de 6000 HT (facture 78).
21/03 Vente de produits finis à crédit pour 14000 HT avec un rabais de 5%.
28/03 Etablissement des fiches de paie (salaires bruts : 60.000 ; cotisations salariales
(CNSS) : 12000 et impôt sur le revenu : 5000. Quant aux cotisations patronales (CNSS) :
2300
30/03 Le règlement de la paie (CNSS, Etats et salariés) par virement bancaire.
30/12 La facture d’électricité pour le mois de décembre s’élève à 5000 HT. Elle sera réglée au
cours du mois prochain.
Le taux de la TVA est de 20%.

A. Votre banque vous communique le montant des intérêts pour le mois de décembre : 2000,
payables au 31 janvier de l’année suivante.

B. Les immobilisations corporelles apparaissant au bilan d’ouverture s’amortissent

linéairement sur 5 ans. De même pour la nouvelle machine acquise le 1/1.
C. Stocks finaux après inventaire physique : Stock MP : 34000 ; Stock de PF : 15000
D. L’impôt sur les bénéfices est de 30%
E. N’oubliez pas remplir les déclarations de TVA (pour des raisons de simplification, nous
optons pour une seule déclaration annuelle).

Travail à faire :
1- Enregistrez les opérations suivantes sur un grand- livre, Journal, balance
2- Etablissez les documents de synthèse (bilan et compte de produits et charges)

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 TD 2 : Immobilisations incorporelles et corporelles

Pour gagner du temps lors des séances de TD, je vous prie de vous répartir en groupe (5
membres max) afin de traiter un cas (par groupe)

CAS PRATIQUE N°1 : IMMOBILISATIONS ACQUISES A L’ETRANGER ET

AMORTISSEMENTS PAR COMPOSANT

La société AIR BROUETTE s’est spécialisée dans le transport de cadres sup et de dirigeants.
Elle vient d'acquérir, pour renforcer sa flotte, un nouvel avion au non de code « Brouette 777 ».

L’avion, de 4 places, a été commandé le 1ier janvier N et facturée le 15 janvier N pour un prix
de 2 600 000 $.

Ce prix se décompose ainsi :

Avion 2 500 000 $

Frais d'intermédiaire 50 000 $
Transport 50 000 $

La livraison est intervenue à Rabat le 1ier mars N et la mise en service a été immédiate.

Le règlement a eu lieu selon le calendrier suivant : 30% à la facturation, 20% à la livraison et le

solde au 30 avril N par effet de commerce. Pour limiter les risques de change, AIR BROUETTE
achète au comptant, le 1ier janvier, 780 000$ au cours du jour et procède à un achat à terme
pour le 1ier mars de 520 000$ (au cours de 1 $ pour 10.25 DH).

Le dédouanement est intervenu le lier mars. Malgré 1’exonération des droits de douane, la
société a dû payer la TVA au taux de 20% au taux de conversion à la date de dédouanement.
L’entreprise engage par ailleurs à cette date une campagne de publicité facturée par une agence
pour 500 000 DH HT dans le but de faire connaitre le produit auprès de ses clients.
La durée d’utilisation de l’avion est de 6 ans. A l’issue de cette période, les dirigeants d’AIR
BROUETTE pensent céder l’avion à une filiale pour 6000 000 DH HT après une mise aux
normes pour 2700 000 DH. Le remplacement du moteur pour 195 000 DH est prévu dans trois
ans. La durée hypothétique de vie d'usage de l'immobilisation est de 5 ans. Par hypothèse, la
société retient fiscalement l'amortissement dégressif.
Cours du dollar en DH : 01/01 10, 20 DH pour 1$ ; le 15/01 , 10,28 DH pour 1$ ; le 01/03
10,25DH et 10,30DH le 30/04.

1. Evaluez l’avion à la date d’entrée dans le patrimoine.

2. Présentez les écritures qui ont été enregistrées du journal du 1.1.N au 30.4 N.
3. Présentez le plan d’amortissement et enregistrez les écritures d’inventaire en fin d’exercice N.

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Cas Pratique N°2 : IMMOBILISATIONS SUBVENTIONNEES ET PRORATA DE TVA

La SOTFA SA a installé en N une station de retraitement des eaux usées, afin de lutter contre
la pollution. On vous communique les informations suivantes :

A- investissement

Acompte versé le 15 juillet N au fournisseur Agence Eau : 200 000 DH. Facture n°XB32606 du
fournisseur Agence Eau en date du 1ier septembre N.
- station d'épuration 582 000 DH
Facture du fournisseur Agence Eau en date du 30 septembre N.
- frais de déchargement 6 000 DH
- frais de montage 12 000 DH
- frais de formation du personnel 3 000 DH
- contrat de maintenance (1) 32 000 DH
Tous ces montants sont HT.
Mise en service le 1 /10/N. Règlement prévu : 31.10.N, par chèque bancaire.
(1) contrat annuel pour la période allant du 1/10/N au 30/09/N+1.
La station a une durée de vie de 30 ans. L'art. Le CGI prévoit un amortissement exceptionnel du
prix de revient de la construction sur douze mois selon le mode linéaire.

B- financement

Le financement a été assuré par des fonds propres, une subvention accordée par l’état et un
emprunt auprès du Crédit du Maroc. Le 12 aout N, la région a informé l’entreprise de l’octroi
d’une subvention de 150 000 DH destinée au financement partiel de l’acquisition de la station
de retraitement des eaux usées. Cette subvention a été versée le 15 septembre N. Un prêt de 180
000 DH a été accordé le 1ier octobre N. La première semestrialité aura lieu le 1/04N+1 pour 21
235,08 DH avec des intérêts de 10 440 DH.

C-TVA

L’entrepreneur Agence Eau a opté pour le paiement de la TVA sur les livraisons, concrétisé par
les dates de facturation. Le taux de TVA, lors de 1’acquisition et de la cession, est de 20%. Le
prorata provisoire de TVA est de 80%. Le prorata définitif de l'année N est de 90%. Le prorata
définitif de N+1 est de 84%. Le prorata définitif de N+2 est de 79%.

D-Cession

Le 15.08. N+3, les mutations de la politique d'environnement conduit la SOTFA SA à changer

d’équipement. Pour ce faire. Elle cède, par acte notarié, son immeuble pour une valeur de
500 000 DH HT. L’entreprise Dixa est le redevable de la TVA sur la vente.

1. Présentez les écritures qui ont été enregistrées au journal du 15 juillet N au 31 octobre N
inclus.
2. Passez les écritures d’inventaire au 31.12. N
3. Analysez les régimes fiscaux applicables en matière de TVA et les conséquences des variations
du prorata de TVA dans le temps.
4. Enregistrez la cession de la station de retraitement.
5. Analysez fiscalement le résultat de cession.

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CAS PRATIQUE N° 3 : EVALUATION A LA CLOTURE D’UNE IMMOBILISATION

L'entreprise CONTAU a acquis le 1.1.N une machine pour 110 000 DH amortissable sur 10
ans. La valeur résiduelle nette de coût de sortie est de 10000 DH.
Le 31.12. N+2 la valeur vénale est de 40000.
L'entreprise établie la valeur d’usage en actualisant les flux nets de trésorerie attendus de 8 000
par an au taux de 3% jusqu’à la fin de la période d’utilisation.
Le 31.12.N+4, compte tenu de la disparition d’un concurrent important, la valeur vénale de la
machine est de 45000 et les flux net de trésorerie attendus de 12000 (actualisée a 3%).
Il n'y a plus d'indices de pertes de valeur au cours des années suivantes.

1. Etablissez le tableau d’amortissement jusqu’en N+9

CAS PRATIQUE N° 4 : GROS ENTRETIEN

Une immobilisation est acquise pour un prix de 400 000 DH.

Durée d'utilisation pour l'entreprise 10 ans. Durée d'usage fiscale 8 ans.
Une dépense de gros entretien est à réaliser après 5 ans d'utilisation début N+5. Cette dépense
est évaluée à 20 000 DH.
Le 01/01/N+6 la dépense de révision s'élève en réalité à 24 000.

A partir du cas précisé :

1. Présentez le plan d'amortissement comptable et fiscal dans le cas où la méthode des
composants est utilisée et dans le cas où l’entreprise utilise la méthode des provisions pour gros
entretien.
2. Précisez la position fiscale en matière de composants de deuxième catégorie.
3. Passez les écritures nécessaires dans les deux hypothèses à la clôture N et fin N+4.

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CAS PRATIQUE N° 5 : LOGICIEL A USAGE COMMERCIAL

La société ALLSOFT a décidé de concevoir un logiciel d'aide à la maintenance des

équipements d'épuration. Fin N, compte tenu du succès technique du logiciel, elle a décidé de le
commercialiser.

Les coûts engagés sont résumés dans le tableau ci-dessous :

Phase de réalisation Date de début Date de fin Coûts engagés
en DH (HT)
Etude préalable 1/07/N+1 31/01/N+1 185 000
Analyse fonctionnelle 15/04/N+1 15/05/N 212 000
Etude organique 15/11/N 15/11/N 1 550 000
Programmation 15/05/N 15/04/N+l (1) 2 170 000
Test et jeux d'essai et 01 /02/N 30/06/N+1 850 000
documentation
Reproduction du 01/11/N-1 31 /07/N+1 420 000
logiciel et de la
documentation

(1). Dont 680 000 engagés à la date du 31.12.N

Les dirigeants de la société ont estimé que ce progiciel pourrait répondre aux besoins de la
clientèle pendant une durée de cinq ans.
Le Logiciel a été reproduit, accompagné d'une documentation destinée à l'utilisateur, à 500
exemplaires. Au 31/12/N+1, 150 unités sont encore en stock. Leur coût de production est à
déterminer.

1. Rappelez les conditions d’inscription au bilan des dépenses de production d’un logiciel à usage
commercial.
2. En considérant que les conditions d'inscription au bilan sont remplies, présentez les écritures
comptables relatives au logiciel mère et aux logiciels reproduits en Net N+ 1.

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CAS PRATIQUE N° 6 : LOGICIELS A USAGE INTERNE

Une SSII a créé et acheté plusieurs logiciels

Logiciel A créé par l’entreprise :

MOD Sous-traitance
Etude générale 250 000 220 000
Analyse fonctionnelle 300 000
Analyse organique 400 000
Programmation 300 000 124 000
Tests et jeux d’essai 122 000
Documentation utilisateurs 55 000
Formation des utilisateurs 47 000

Il est achevé à la fin de l’exercice N.

Logiciel B : Il s’agit d’un logiciel dont la SSII a acquis les droits exclusifs de reproduction et de
commercialisation pour 1000 copies maximum. Le coût d’achat est de 1 400 000DH qu’elle
décide d’amortir au prorata des droits utilisés. L’entreprise a réalisé 200 copies de ce logiciel et
de la documentation correspondante pour un coût de 211 000DH. Il lui reste en fin d’exercice
143 logiciels dont le prix de vente unitaire est de 4 000DH.

L’entreprise a obtenu un contrat pour fournir un système de documentation automatique

comprenant des postes de consultation, une unité centrale, des périphériques de diffusion
(microfiches, imprimantes etc.) et le logiciel C nécessaire. La totalité des droits concernant ce
logiciel sont cédés. Pour le réaliser, elle a fait appel en partie à une autre société de service
informatique. Pour estimer le volume et les performances nécessaires de logiciel et du matériel,
elle a dû acquérir un logiciel D de simulation de la charge de travail qui a permis d’établir jour
par jour et pour chaque tranche horaire le nombre de demandes potentielles de consultation du
système. Le logiciel C est terminé. L’étude complète n’est pas achevée.
Logiciel C :

MOD Sous-traitance
Etude générale 12 500
Analyse fonctionnelle 24 000
Analyse organique 56 000
Programmation 89 000
Tests et jeux d’essai 35 000
Documentation utilisateurs 12 000
Formation des utilisateurs 47 000

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Logiciels D : Facture du fournisseur : 324 000 DH HT. Coût de mise en place et d’implantation
sur le système 24 000€, réalisé par le personnel de l’entreprise. Coût de formation du
personnel : 9 750DH. Saisie des informations de démarrage : 12 500DH.
Toutes les charges par nature concernant les logiciels A, B, C et D ont été comptabilisés.
Tous les montants indiqués sont HT.

1. Comptabilisez la production du logiciel A, en supposant qu’il sera utilisé par l’entreprise

pour ses besoins propres.
2. Même travail s’il s’agit d’un logiciel que l’entreprise a l’intention de vendre ultérieurement
à ses clients. L’entreprise estime qu’il s’agit d’un créneau très porteur et qu’elle pourra
réaliser des chiffres d’affaires et des résultats très substantiels sur cette opération.
3. Comptabilisez les opérations relatives au logiciel B. Indiquez le compte dans lequel celui-ci
a été comptabilisé.
4. Comptabilisez les opérations relatives au logiciel C.
5. Comptabilisez les opérations relatives au logiciel D. Indiquez le compte dans lequel celui-ci
a été comptabilisé.

CAS PRATIQUE N°7 : SINISTRE

Un incendie, survenu le 1ier mai N, a détruit un entrepôt de la SNC FIRECONTROL.

Le 3 mai N, la société a établi une déclaration de sinistre précisant que les éléments suivants-
figurant à l'actif du bilan- ont fait l'objet d'une destruction complète :

- une construction, acquise le 1ier juillet N-9, pour un montant de 420 000 DH (prix du terrain
non compris), amortissable sur 20 ans.
- des installations de magasinage et de stockage, acquises le 1ier juillet N-7, pour
144 480 DH HT, amorties sur 10 ans en mode dégressif ;
- un stock de matières d'une valeur de 180 000 DH.

Les amortissements ont été régulièrement comptabilisés jusqu'au 31 décembre N-1. Les
coefficients d'amortissement dégressifs sont normaux.

L'indemnisation, perçue le 15 décembre N, s'élève à 980 000 DH. Elle se décompose ainsi :
- indemnisation de l'immeuble : 560 000 DH ;
- indemnisation des installations de magasinage et de stockage : 160 000 DH.
- indemnisation des stocks : 180 000 DH.
- indemnisation des pertes d'exploitation : 80 000 DH.

1. Procédez aux régularisations comptables nécessaires.

2. Analysez le résultat fiscal sur les immobilisations sinistrées.