Université de Sousse

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INSTITUT SUPERIEUR DE FINANCES ET DE
FISCALITE DE SOUSSE
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Année Universitaire 2017-2018

Année : 2ème Année LABIF

Matière : Contrôle de gestion
Chargée du cours : Ahlem GHANNOUCHI
Chargées des TD :Manel SIOUD CHATTI, Nadia SLIMENE

TD N°3
Exercice 1

Pour établir :
- son budget de trésorerie prévisionnel du premier trimestre de l’année N+1,
- son état de résultat prévisionnel et son bilan prévisionnel au 31 mars de l’année N+1,
la société de négoce ABC dispose des éléments suivants :

I. Bilan de la société ABC au 31 décembre N

Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations 1 846 000 Capitaux propres 2 000 000
Stocks de marchandises 1 865 000 Emprunts 1 860 000
Clients 952 800 Fournisseurs 203 350
Clients- Effets à recevoir 83 400 Fournisseurs-Effets à payer 106 250
Débiteurs divers (a) 75 000 CNSS 132 000
Etat- Impôts sur le bénéfice 24 600
Etat- TVA à décaisser 86 000
Créditeurs divers (b) 140 000
Concours bancaire 270 000

4 822 200 4 822 200

(a) Ce poste n’englobe que des éléments hors exploitation

(b) Ce poste ne comprend que des éléments faisant référence à l’exploitation.

II. Influence des éléments du bilan de l’année N sur la trésorerie prévisionnelle

Clients : 55% des créances seront payées en janvier et 45% en février.
Effets à recevoir : payés en janvier.
Fournisseurs : 60% des dettes payés en janvier et 40% en février.

1
Effets à payer : 61 000 D payés en janvier, le reste en février.
Etat- Impôts sur les bénéfices : correspond au solde de l’impôt sur les bénéfices ; à
régler le 15 avril.
Débiteurs divers : 60 000 D payés en janvier, le reste en février.
Créditeurs divers : 120 000 D payés en février, le reste en mars.

III. Prévisions pour le premier trimestre de l’année N+1

Ventes HT
Janvier : 683 000 D Février : 790 000 D Mars : 760 000 D
Modalités de règlement : 30% dans le mois ; 10% à 30 jours ; 60% à 60 jours.

Achats HT
Janvier : 152 000 D Février : 228 000 D Mars : 152 000 D
Modalités de règlement : 40% à 30 jours ; 60% à 60 jours.

Rémunérations brutes : 150 000 D par mois.

Charges sociales : Charges patronales : 16,57% ; Cotisations sociales des salariés :

9,18%.

Autres charges d’exploitation HT : en tenant compte des amortissements évalués à

27 000 D par mois, elles se répartissent ainsi :
Janvier : 96 500 D Février : 81 000 D Mars : 112 000 D
La partie décaissée est payée au comptant.

Marge sur coût d’achat : 60% des ventes HT.

Budget des investissements : achat d’un matériel de manutention (prix TTC : 201 705
D) payé en mars. Ce matériel ne sera mis en service que début juillet.

Augmentation du capital social : 50 000 D le mois de janvier.

TVA : les achats, les ventes et les investissements subissent tous la TVA au taux de
19%. Le taux applicable aux autres charges d’exploitation s’élève à 13%.

Charges financières et remboursement d’emprunts : les emprunts à long terme sont

remboursés par mensualités constantes. Pour la période, la mensualité est de 32 745 D
et elle se ventile de la façon qui suit :

Intérêts Amortissements
Janvier : 12 075 20 670
Février : 11 877 20 868
Mars : 11 677 21 068

2
Exercice 2 (Examen session principale 2014- 2015)

La société G&A, dont l’activité est commerciale, vous demande d’établir les
prévisions de trésorerie pour le premier trimestre de l’année N+1 à partir des
informations suivantes.
NB : Toutes les données financières fournies sont exprimées en dinars.

Prévisions des ventes

Janvier Février Mars
Chiffre d’affaires HT 45 800 54 900 56 400
Les ventes sont réglées 50% au comptant, 30% à 30 jours et le solde à 60 jours ;
TVA = 19%.

Prévisions des achats

Janvier Février Mars
Achats HT 13 900 12 800 13 900
Les achats sont réglés moitié à 30 jours et moitié à 60 jours ; TVA = 19%.

Autres charges d’exploitation (indiquées pour leur montant HT)

- Salaires bruts : 10 000 D par mois, une augmentation de 20% sera accordée le 1 er
mars. Charges patronales : 16,57%, cotisations sociales des salariés : 9,18%. Les
charges sociales sont réglées dans les délais légaux.
- Loyer : 2 150 D par mois, il est réglé trimestriellement (le 8 mars pour le premier
trimestre), TVA = 13%.
- Electricité : 1 600 D par mois, les règlements ont lieu le 7 du mois suivant.
- Téléphone : 1 500 D par mois, les règlements ont lieu le 12 du mois suivant.
- Dotations aux amortissements : 1 830 D par mois.
- Charges financières : 4 100 D par mois, payables le 20 de chaque mois.

Autres décaissements
Un nouveau système informatique sera implanté en février, le devis s’élève à 57 900 D
HT (TVA = 19%), le paiement interviendra à raison de 50% à l’installation (prévue le
12 du mois) et de 50% à la mise en service après formation du personnel (le 5 mars).

Extraits du bilan au 1er janvier N+1

- Liquidités : 13 420 D.
- Créances sur ventes : 44 900 D encaissables à raison de 31 900 D en janvier et le
solde en février.
- Dettes sur achats : 21 340 D dont 14 480 D réglés en janvier et 6 860 D en février.
- Dettes sociales : 6 250 D.
- Dettes diverses : électricité : 1 720 D ; téléphone : 1 600 D.
- TVA à décaisser : 10 200 D.

TAF :
1. Présenter le budget de TVA pour le premier trimestre N+1.
2. Présenter le budget de trésorerie prévisionnel pour le premier trimestre N+1.

3
Exercice 3 (Examen session de rattrapage 2014- 2015)

La société Sweet Home fabrique et vend des produits destinés à la consommation des
ménages. Au 31.12.N, le bilan de Sweet Home se présente comme suit :

Bilan au 31 décembre N
Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations 222 000 Capital social 420 000
Stock produits finis 350 000 Emprunts 160 000
Clients 380 000 Fournisseurs 360 000
Liquidités 78 000 Etat, TVA à payer 50 000
Charges sociales 40 000
1 030 000 1 030 000

Renseignements sur le bilan au 31décembre N.

-Les créances sur les clients seront encaissées 250 000 D en janvier et le reste en
février.
-Les fournisseurs seront réglés un tiers en janvier, un tiers en février et un tiers en
mars.
-L’emprunt est remboursé à raison de 20 000 D par mois.

Renseignements concernant l’exploitation pour le premier trimestre N+1

● Prévision des ventes

Le budget des ventes est établi sur les quantités mensuelles suivantes :
Mois Janvier Février Mars
Quantité 1 500 2 500 1 800

Chaque appareil sera vendu 200 D HT (TVA = 19%).

Les conditions des règlements des clients sont les suivantes : 50% à 30 jours et 50% à
90 jours.

● Renseignements concernant la production

Le coût de production mensuel se décompose de la façon suivante :
Matière première HT 120 000
MOD (y compris charges patronales) 60 000
Charges de fabrication HT 20 000
Coût de production 200 000
Quantité produite 2 000
Coût de production unitaire 100

Pour le premier trimestre N+1, la variation de stock de matière première est nulle.

4
TVA sur matière première = 19% ; TVA sur charges de fabrication = 13%.
Les fournisseurs sont toujours réglés à 90 jours.
La MOD et les charges de fabrication sont réglées le mois même où elles sont
consommées.
Charges patronales : 16,57%, cotisations sociales des salariés : 9,18%. Les charges
sociales sont réglées dans les délais légaux.
L’amortissement mensuel s’élève à 2 000 D.

TAF :

Etablir :
1. Le budget de trésorerie prévisionnel du premier trimestre N+1.
2. L’état de résultat et le bilan prévisionnels au 31.03.N+1.
N.B. Prendre un chiffre après la virgule.

5
 Contrôle de gestion
Corrigé du TD N°3

Exercice 1

* Calcul de la TVA à payer

janvier février mars

TVA collectée 129 770 150 100 144 400
TVA déductible
- sur achats 28 880 43 320 28 880
- sur autres charges
d’exploitation 9 035 1 7 020 2 11 050 3
- sur investissement 32 205 4
Total TVA déductible 37 915 50 340 72 135
TVA à payer 91 855 99 760 72 265
1
: (96 500 - 27 000) × 13%
2
: (81 000 - 27 000) × 13%
3
: (112 000 - 27 000) × 13%
4
: (201 705 / 1,19) × 19%

* Charges de personnel

janvier février mars

Rémunéra. Brutes 150 000 150 000 150 000
Cotisations sociales des 13 770 13 770 13 770
salariés
Charges patronales 24 855 24 855 24 855
Total charges sociales 38 625 38 625 38 625
Rémunéra.nettes 136 230 136 230 136 230

6
* Budget de trésorerie prévisionnel
Total Janvier Février Mars Reste dû
Encaissements
Ventes TTC
Janvier 812 770 243 831 81 277 487 662
Février 940 100 282 030 94 010 564 060
Mars 904 400 271 320 633 080
Clients (N) 952 800 524 040 428 760
Effets à recevoir (N) 83 400 83 400
Débiteurs divers 75 000 60 000 15 000
Augmentation cap. 50 000 50 000
961 271 807 067 852 992
Décaissements
Achats TTC
Janvier 180 880 72 352 108 528
Février 271 320 108 528 162 792
Mars 180 880 180 880
Salaires nets 136 230 136 230 136 230
Charges sociales 132 000 115 875 1
Charges expl.TTC 78 535 2 61 020 3 96 050 4
Fournisseurs (N) 203 350 122 010 81 340
Effets à payer (N) 106 250 61 000 45 250
Créditeurs divers (N) 140 000 120 000 20 000
TVA à payer 86 000 91 855 99 760 72 265
Investissement 201 705
Remb. Emprunt 32 745 32 745 32 745
648 520 640 792 803 546
Solde du mois 312 751 166 275 49 446
Solde initial (270 000) 42 751 209 026
Solde final 42 751 209 026 258 472
1
: (38 625 × 3)
2
: (96 500 - 27000) × 1,13
3
: (81 000 - 27000) × 1,13
4
: (112 000 - 27000) × 1,13

7
* Etat de résultat prévisionnel
Revenus 2 233 000
Total des produits 2 233 000
Achats consommés de marchandises (1) 893 200
Charges de personnel (2) 524 565
Dotation aux amortissements (3) 81 000
Autres charges d’exploitation (4) 208 500
Total des charges d’exploitation 1 707 265
Résultat d’exploitation 525 735
Charges financières (5) 35 629
Résultat avant impôt 490 106
(1) : Marge sur coût d’achat = 60% des ventes HT
Achats consommés (Sorties) = Ventes - Marge sur coût d’achat
= 40% des ventes HT
= 893 200
(2) : (150 000 + 24 855) × 3
(3) : (27 000 × 3)
(4) : (96 500 + 81 000 + 112 000) - (27 000 × 3)
(5) : (12 075 + 11 877 + 11 677)

* Bilan prévisionnel

Bilan prévisionnel de la société ABC au 31 mars N+1

Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations (1) 1 934 500 Capital social (4) 2 050 000
Stocks de marchandises (2) 1 503 800 Résultat avant impôt 490 106
Clients (3) 1 197 140 Emprunts (5) 1 797 394
Liquidités 258 472 Fournisseurs (6) 343 672
CNSS 115 875
Etat- Impôt sur le bénéfice 24 600
Etat- TVA à décaisser 72 265
4 893 912 4 893 912

(1) : Immobilisations = 1 846 000 + (201 705 / 1,19) - (27 000*3)

Investissement Amortissement
(2) : Stocks de marchandises = SI + Achats - Achats consommés
= 1 865 000 + 532 000 - 893 200
= 1 503 800
(3) : 564 060 + 633 080
(4) : 2 000 000 + 50 000
(5) : 1 860 000 – (20 670 + 20 868 + 21 068)

8
(6) : 162 792 + 180 880

Exercice 2

1. Budget de TVA
janvier février mars
TVA collectée 8 702 10 431 10 716
TVA déductible
- sur achats 2 641 2 432 2 641
- sur loyer 279,5 279,5 279,5
- sur investissement 11 001
Total TVA déductible du mois 2 920,5 13 712,5 2 920,5
TVA à reporter du mois précédent 3 281,5
TVA à payer 5 781,5 4 514
TVA à reporter 3 281,5

2.* Salaires
Salaire brut de mars = 10 000 × 1,2 = 12 000

janvier février mars

Salaires bruts 10 000 10 000 12 000
Cotisations sociales des salariés 918 918 1 101,6
Charges patronales 1 657 1 657 1 988,4
Total charges sociales 2 575 2 575 3 090
Salaires nets 9 082 9 082 10 898,4

9
 Budget de trésorerie prévisionnel
Total Janvier Février Mars Reste dû
Encaissements
Ventes TTC
Janvier 54 502 27 251 16 350,6 10 900,4
Février 65 331 - 32 665,5 19 599,3 13 066,2
Mars 67 116 - - 33 558 33 558
Créances (N) 44 900 31 900 13 000
59 151 62 016,1 64 057,7
Décaissements
Achats TTC
Janvier 16 541 - 8 270,5 8 270,5
Février 15 232 - - 7 616 7 616
Mars 16 541 - - - 16 541
Fournisseurs (N) 21 340 14 480 6 860
Salaires nets 9 082 9 082 10 898,4
Ch. Sociales 6 250 8 240 1
Loyer - - 7 288,5 2
Electricité 1 720 1 600 1 600 1 600
Téléphone 1 600 1 500 1 500 1 500
TVA à payer 10 200 5 781,5 - 4 514
Charges financières 4 100 4 100 4 100
Investissement 34 450,5 34 450,5
47 432 71 644,5 75 723,9
Solde du mois 11 719 (9 628,4) (11 666,2)
Solde initial 13 420 25 139 15 510,6
Solde final 25 139 15 510,6 3 844,4
1
: 2 575 × 3 + 3 090
2
: 2 150 × 3 × 1,13

Exercice 3
1. * Budget de TVA
janvier février mars
TVA collectée 57 000 95 000 68 400
TVA déductible
- sur achats 1 22 800 22 800 22 800
- sur frais de P° 2 600 2 600 2 600
Total TVA déductible 25 400 25 400 25 400
TVA à payer 31 600 69 600 43 000

10
1
: Variation de stock de MP = 0, achats MP = Consommations MP = 120 000 par mois

* Salaires
Salaire brut = 60 000 /1,1657 = 51 471,2
janvier février mars
Salaires bruts 51 471,2 51 471,2 51 471,2
Cotisations sociales des salariés 4 725 4 725 4 725
Charges patronales 8 528,8 8 528,8 8 528,8
Total charges sociales 13 253,8 13 253,8 13 253,8
Salaires nets 46 746,2 46 746,2 46 746,2

* Budget de trésorerie prévisionnel :

Total Janvier Février Mars Reste dû
Encaissements
Ventes TTC
Janvier 357 000 178 500 178 500
Février 595 000 297 500 297 500
Mars 428 400 428 400
Créances (N) 380 000 250 000 130 000
250 000 308 500 297 500
Décaissements
Achats TTC
Janvier 142 800 142 800
Février 142 800 142 800
Mars 142 800 142 800
Fournisseurs (N) 360 000 120 000 120 000 120 000
Salaires nets 46 746,2 46 746,2 46 746,2
Charges sociales 40 000 39 761,4 1
Charges de fabrication 22 600 22 600 22 600
TVA à payer 50 000 31 600 69 600 43 000
Remboursement emprunt 20 000 20 000 20 000
299 346,2 240 946,2 278 946,2
Solde du mois (49 346,2) 67 553,8 18 553,8
Solde initial 78 000 28 653,8 96 207,6
Solde final 28 653,8 96 207,6 114 761,4
1
: 13 253,8 × 3

11
3.Etat de résultat prévisionnel
Revenus 1 160 000
Total des produits 1 160 000
Variation de stock de PF (1) (20 000)
Achats consommés de matières (2) 360 000
Charges de personnel (3) 180 000
Dotation aux amortissements (4) 6 000
Charges d’exploitation (5) 60 000
Total des charges d’exploitation 586 000
Résultat d’exploitation 574 000
(1) : Variation de stock de produits finis : SI - SF
SI + Po = ventes + SF ; d’où SI - SF = ventes - Po
Coût de production des produits vendus = (1 500 + 2 500 + 1 800) × 100 = 580 000
Coût de production des produits fabriqués = 2 000 × 3 × 100 = 600 000
D’où Variation de stock de produits finis = 580 000 - 600 000 = (20 000)
(2) : 120 000 × 3
(3) : 60 000 × 3
(4) : 2 000 × 3
(5) : 20 000 × 3

- Bilan prévisionnel :
Bilan au 31décembre N
Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations (1) 216 000 Capital social 420 000
Stock produits finis (2) 370 000 Résultat d’exploitation 574 000
Clients (3) 904 400 Emprunts (4) 100 000
Liquidités 114 761,4 Fournisseurs (5) 428 400
Etat, TVA à payer 43 000
Charges sociales 39 761,4
1 605 161,4 1 605 161,4

(1) : 222 000 - 6 000

(2) : stock final PF = SI- Variation de stock de PF = 350 000 + 20 000 = 370 000
(3) : 178 500 + 297 500 + 428 400
(4) : 160 000 - (20 000 × 3)
(5) : 142 800 × 3

12
13