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3.1.1.5.1 Objectif .................................................................................................................................................. 18
3.1.1.5.2 Composantes de lenvironnement du contrle interne ................................................................... 18
3.1.1.5.3 Comprhension des Caractristiques de la Direction, de sa Philosophie, de son style de
Gestion et de son Engagement Fournir des Informations Financires Exactes ....................... 18
3.1.1.5.4 Comprhension de lEnvironnement et de la Culture du Secteur dActivit ................................. 19
3.1.1.5.5 Comprhension de lEngagement des Dirigeants en Matires de Conception et de Maintien de
Systmes Comptables Fiables ............................................................................................................ 19
3.1.1.5.6 Comprhension de la Capacit des Dirigeants Contrler lActivit de lEntreprise .................. 19
3.1.1.5.7 Prise en compte des activits du Conseil dAdministration ............................................................ 20
3.1.1.6. VALUATION DES RISQUES LIES AUX COMPTES ET AUX ERREURS POTENTIELLES .. 20
3.1.1.6.1 Principes ................................................................................................................................................ 20
3.1.1.6.2. Objectif .................................................................................................................................................. 21
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4.4.2.1. LES MICRO-ORDINATEURS ................................................................................................... 38
4.4.2.2. LES LOGICIELS BUREAUTIQUES COURANTS ..................................................................... 38
4.4.2.3. AUTRES LOGICIELS ................................................................................................................ 39
ANNEXES
Schma de la mthodologie
Exemple de flow-cart de procdure
Exemple de feuille des points de contrle
Exemple de papier de travail standard
Feuille de constatation daudit
Exemple de programme de travail
Exemple de chronogramme
Exemple de cadre dorganisation dun dossier daudit
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CHAPITRE I - GENERALITES SUR LAUDIT
1.1. QUELQUES REPRES HISTORIQUES
1.1.1. LES ORIGINES DE LAUDIT
Il est de bon aloi de penser que personne naime se voir contrler par un tiers, car ceci peut
indiquer un manque de confiance dans lhonntet ou la comptence de lindividu. De ce fait,
lauditeur actuel tente de rassurer ses interlocuteurs en spcifiant quil na aucun a priori qui
lui permette dtudier avec un il souponneux leur travail. Quil le fasse dun il critique est
tout fait lgitime, car selon un dicton notoire prononc par un juge en 1895 lauditeur est
un chien de garde, il nest pas un chien de police . Pourtant lors de ses dbuts lointains, et
pendant longtemps, laudit effectuait un rle important pour djouer les fraudes, dmasquer
les fraudeurs, reprer les vols des clercs et du clerg et mettre jour les libertins des
conseillers des rois.
Ds le 13me sicle, lEurope a commenc se faire auditer :
en Italie, lauditeur dune municipalit reoit une prime proportionnelle chaque faute
quil dcouvre ;
en France la Cour des Comptes commence examiner le bien-fond des dpenses
publiques
en Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte rendu
prcdent na pas t audit.
La priode du 15me au 18me sicle, dcrit par F. Braudel comme celle de la naissance du
capitalisme, a vu aussi natre un nouveau genre de problme contre lequel devait lutter le
lgislateur en sappuyant en partie sur lauditeur : la fraude financire. Ainsi, lors de la vague
des grands scandales au dbut du 18me sicle, on employa des auditeurs pour faire des
investigations approfondies afin de dmler les nuds financiers, dans le but de dcouvrir
les auteurs des faillites frauduleuses.
Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une entreprise disparatre
sans trace, il y avait peu de gens pour contester limposition de la peine capitale aux
coupables. Ds lors, lauditeur accepte avec calme que son travail puisse avoir des
consquences graves pour les dirigeants indlicats. Laffaire notoire de la South Sea de la
Compagnie britannique des Mers du Sud ayant expos la faiblesse des contrles purement
juridiques, a entran la cration de la profession dExpert Comptable pour lAudit Financier.
Dans cette priode de prhistoire, lAudit des entreprises ne se faisait qu la demande des
pouvoirs publics.
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Cependant, lorsque lauditeur avait la possibilit de sattarder sur un examen des comptes, il
entreprenait un FULL AUDIT. Par ce procd, toutes les critures dans les livres de comptes
taient compares avec les documents de source. Ainsi, entre autres, lauditeur-type vrifiait
toutes les critures du journal dachat avec les factures, puis sassurait que les inscriptions
dans les comptes de tiers taient le juste reflet de ces enregistrements. Lauditeur effectuait
un pointage des critures en y ajoutant des sigles (une croix par exemple) devant
chaque chiffre pour indiquer quil lavait contrl.
Le pointage dtaill avait comme objet de vrifier lexactitude des comptes. Cette notion
que les comptes sociaux dune entreprise puissent tre exacts a persist jusquaux
dbats entourant la loi sur les socits commerciales du 24 juillet 1966 (loi franaise), quand
ont t adopts les principes de sincrit et rgularit
Il faut noter que la technique de pointage dtaill ne prouvait que le bon quilibre algbrique
dune comptabilit en partie double. Lauditeur qui sen servait ntait que rarement enclin
sassurer du bienfond des critures (par exemple, quune facture pour lachat de
marchandises avait t prcde par une livraison effective des biens concerns). Au
Sngal, le dveloppement de laudit sest fait sous lgide de la Banque Mondiale dans le
cadre du premier projet dassistance technique du secteur parapublique vers lanne 1970.
1.2.2. LINSPECTION
Linspection ou contrle, nest quune des fonctions et techniques de lAudit, comme la
programmation pour linformatique. Le rle de linspection est de comparer les pratiques aux
rgles et aux directives, exprimes ou implicites de la direction, sans interprter ni remettre
en cause leurs rglements
Plus large, le rle de lAudit est de mettre en vidence les problmes pour les faire rsoudre,
afin damliorer constamment les techniques de gestion. Cest au responsable de dcider de
sa solution et de la justifier, lAudit den proposer une puis dassurer la direction gnrale
que la solution retenue rglera le problme.
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1.2.3. LA CONSULTATION
Les consultants sont appels pour leur connaissance spcialise des solutions au problme
dj bien identifi : lauditeur interne est un gnraliste form linvestigation : son rle
premier est de mettre en vidence les problmes (dysfonctionnements et risques) et de les
tayer partir des faits, puis ensuite de leur trouver une solution. Le consultant travaille pour
son commanditaire qui reste propritaire du rapport produit ; lAudit Interne privilgie lintrt
du groupe et exige que les problmes dmontrs soient rsolus.
Les articles 694, 695 et suivants de AUO sur les socits commerciales, prcisent que les
socits anonymes doivent avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes.
LAUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission daudit entre un professionnel et son client
autre que le Commissariat et lExpertise Judiciaire, autrement dit tout contrat daudit,
conclu de gr gr, dbouche sur une mission dite daudit contractuel.
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CHAPITRE II - LAUDIT FINANCIER : DEFINITION ET NORMES
LAudit Financier est un examen conduit par un professionnel en vue dmettre une opinion
motive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle dune socit. Gnralement, la
requte daudit mane des actionnaires, des banquiers, des organismes financiers
internationaux et du comit dentreprise dans certains pays.
LAudit a vu le jour en Angleterre, ensuite aux Etats Unis, puis sest propag dans le monde
avec le phnomne de linternationalisation des affaires.
Lacte Uniforme de lOHADA (920 articles) et le Rglement relatif au Droit Comptable (113
articles) constituent depuis le 01 janvier 1998 les sources de normalisation en vigueur dans
les Etats membres de lUEMOA. Les diffrentes sources de normalisation au niveau
international convergent gnralement sur les points suivants :
NORMES GNRALES
La comptence (art.695 OHADA)
La conscience (art.717 OHADA)
Lindpendance (art.697, 698, 699 et 700 OHADA)
NORMES DE TRAVAIL
Planification de la mission
Ltude et lvaluation du contrle interne
La collecte dlments probants :
Inventaire
Confirmation des tiers (art.720 A.U. OHADA)
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2.2.2. RECOMMANDATIONS ET NORMES NATIONALES
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CHAPITRE III METHODOLOGIE GENERALE DE LAUDIT
FINANCIER
La rvision comptable consiste exprimer une opinion sur les comptes. Le professionnel,
dans le cadre dune mission lgale ou contractuelle, a une obligation de moyens : il doit
raliser son contrle suivant les diligences recommandes par la profession et en respectant
les normes comptables. Afin datteindre son objectif, le rviseur devra :
suivre les diffrentes phases de rvision afin de respecter une mthode rigoureuse lui
permettant de raliser sa mission avec efficacit ;
organiser les dossiers de rvision ;
rdiger les rapports.
3.1.1.1.1 Objectifs
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3.1.1.1.2 Collecter des informations
Les efforts que nous dployons pour comprendre lactivit de lentreprise doivent sorienter
vers la ralisation des objectifs. Lorsque nous avons collect suffisamment dinformation
cette fin, nous pouvons considrer que les travaux de collectes sont achevs.
Dans le cadre de missions rcurrentes, nous avons gnralement rassembl la majeure
partie des informations ncessaires au cours des annes prcdentes, et nos travaux se
limitent une mise jour de notre comprhension de lactivit et lidentification des
facteurs nouveaux susceptibles daffecter notre stratgie daudit.
Les travaux que nous effectuons habituellement pour acqurir une comprhension de
lactivit de lentreprise sont les suivants :
entretiens avec la direction et certains autres membres du personnel ;
visite des principaux tablissements ;
revus des rapports internes et externes et autres publications appropries.
3.1.1.1.3 Comprhension des facteurs internes qui ont une incidence sur lentreprise
Nous devons identifier les principaux facteurs internes qui ont une incidence sur lactivit de
lentreprise et les tats financiers. Lenvironnement interne dune entreprise sera fonction de
sa taille, de son secteur dactivit, de sa complexit, de la dispersion et de la localisation
gographique de ses units dexploitation, de sa structure de direction et de ses stratgies
commerciales. Habituellement, nous nous intressons aux lments suivants :
structure de lactionnariat et de la direction ;
objectifs de lentreprise ;
exploitation ;
financement ;
personnel ;
principes et mthodes comptables ;
considrations dordre gnral.
3.1.1.1.4 Comprhension des facteurs externes qui ont une incidence sur lentreprise
Nous devons comprendre les principaux facteurs qui ont une incidence sur lactivit client et
sur les tats financiers. Pour ce faire, la mthode usuelle consiste collecter des
informations sur le secteur dactivit concern, et sur les divers lments qui influent sur
lenvironnement gnral de lentreprise.
3.1.1.2.1 Objectifs
Le point de dpart de notre comprhension des procdures comptables est le grand livre. Si
nous sommes en mesure didentifier les principales chanes comptables (informatises et
manuelles) qui alimentent et qui ont un impact significatif sur le grand livre, alors nous
aurons une comprhension synthtique des procdures comptables. Nous recensons donc
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les principales sources des donnes qui alimentent le grand livre. Parmi ces chanes
comptables, on trouve galement :
commande, rception et gestion des achats ;
gestion des comptes fournisseurs et des rglements ;
gestion des commandes des clients, des livraisons et de la facturation ;
gestion des comptes clients et des encaissements ;
comptabilisation des charges ;
comptabilisation des stocks et comptabilit analytique ;
comptabilisation des immobilisations corporelles et des amortissements ;
paie et gestion du personnel ;
Outre les chanes comptables informatises, nous identifions les systmes manuels qui
alimentent le grand livre ou en proviennent. Il peut sagir du traitement des oprations
diverses ou de la production dtats financiers partir du grand livre.
Pour comprendre limpact des procdures de contrle sur les comptes, nous dterminons les
relations entre les comptes et les systmes (exemple : les ventes et les comptes clients sont
relatifs au systme facturation). La relation comptes - systmes nous permet dlaborer une
stratgie daudit efficace ; elle est galement importante lorsque nous dfinissons un plan de
rotation pour vrifier la fiabilit des systmes.
Nous identifions ainsi les chanes comptables ayant un impact significatif sur les procdures
comptables et sur la production des tats financiers. Par ailleurs, il peut tre ncessaire
dapprhender les systmes non financiers de lentreprise dans la mesure o cela peut nous
permettre de comprendre comment la direction contrle lactivit. Par exemple, nous
pouvons chercher comprendre le systme de contrle de production, qui peut tre
fondamental pour la gestion dune entreprise et interfrer plusieurs niveaux avec les
chanes comptables. Les informations obtenir pour chacune des chanes comptables sont
gnralement les suivantes :
lobjectif des systmes,
lorigine du systme (achat dun progiciel ou dveloppement interne) et la date des
dernires modifications significatives,
les fonctionnalits principales du systme et la frquence de leur utilisation (quotidienne,
hebdomadaire, mensuelle). Par exemple, les fonctionnalits importantes dun systme de
facturation pourraient tre de :
prparer chaque jour des factures partir des informations sur les quantits et les
prix, contenues dans les fichiers matres ;
mettre jour les comptes clients et produire des rapports hebdomadaires destins
la direction ;
mettre jour quotidiennement le fichier matre des clients.
les principaux flux de transactions travers le systme :
nature et origine des principales saisies ;
principales sorties lcran, sous forme de fichier ou sur support papier, ainsi que
leurs utilisations (si nous envisageons le recours des techniques daudit assistes
par ordinateur, nous chercherons peut tre connatre galement la dure de
rtention des informations sur supports magntiques) ;
principaux fichiers matres et tables et leurs modalits de mise jour.
changes des donnes et autres relations entre systmes (utilisation par exemple
dinformations relatives aux achats par le systme rglements).
lapproche gnrale au contrle du systme (utilisation et tendue de procdures de
contrles programms ou dpendance sur les contrles utilisateurs) ;
la fiabilit apparente des systmes. Nous examinerons :
la qualit apparente des traitements, y compris lhistoire de la survenance
dinexactitudes ;
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si le systme est nouveau ou sil a subi des modifications importantes ;
les types de transactions traites par le systme (simples ou complexes) ;
la constitution du systme au contrle du mouvement des actifs (paiements
lectroniques et expditions automatiques).
Des descriptions dtailles de la circulation des documents et des traitements des
transactions ne sont pas ncessaires pour acqurir une comprhension synthtique. Dans le
cas dune chane comptable trs importante et complexe, il peut tre opportun de la diviser
en sous-systmes, en fonction des principales fonctionnalits, et dexaminer chaque sous-
systme individuellement. Certaines entreprises peuvent disposer dun grand nombre de
systmes pour le traitement des types de transactions significatifs. Il nest pratiquement pas
possible de dcrire lensemble de ces systmes. Par consquent, en face dun grand
nombre de systmes, nous identifions gnralement ceux qui sont susceptibles de nous
intresser le plus, pour ensuite en acqurir une comprhension synthtique.
Pour valuer limportance relative de chaque systme pour nos travaux, nous tenons
compte, en principe, des points tels que :
le caractre significatif des transactions traites et des comptes correspondants ;
la probabilit dun risque accru dinexactitudes. Par exemple, nous pouvons examiner :
si le systme traite des transactions complexes ou contribue au contrle des
mouvements dactifs,
si les changements significatifs sont intervenus en ce qui concerne le systme ou le
personnel qui lexploite,
lhistoire des erreurs de traitement lies aux systmes et particulirement celles ayant
gnres des inexactitudes montaires.
si le systme initialise et ralise lui-mme des transactions (par exemple, la prparation
de chques ou de virements automatiques partir dun rapprochement automatique des
commandes, des rceptions et des factures fournisseurs) ou si sa fonction est rduite
de simples calculs de cumuls ou sommations ;
3.1.1.3.1 Objectifs
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3.1.1.3.2 Identifications des soldes de comptes ou des corrlations inhabituelles ou imprvues
Pour raliser notre examen analytique prliminaire, nous faisons communiquer linformation
financire intrimaire la plus rcente. Il est gnralement possible dentreprendre cet
examen analytique prliminaire partir des seules informations contenues dans les tats
financiers. Dans le cadre dentreprises plus complexes (par exemple des entreprises
possdant des filiales importantes ou plusieurs tablissements), nous dciderons peut tre
de collecter des informations financires relatives chaque unit dexploitation significative.
Dans certains cas, il peut savrer utile dobtenir des informations trimestrielles, voir
mensuelles.
Lorsque les entreprises ntablissent pas des tats financiers intrimaires, nous sommes
quelque fois amens consulter des informations financires intrimaires portant sur des
comptes spcifiques (par exemple au niveau du grand livre. Mme si de telles informations
financires sont limites, cest--dire si elles portent uniquement sur des transactions qui
subissent un traitement rptitif (telles que les ventes ou les charges dexploitation), nous
pouvons malgr tout effectuer cet examen analytique prliminaire, sachant que les
conclusions en seront tout aussi limites.
A moins quil ne sagisse pour lentreprise de sa premire anne dexploitation, nous
disposons en gnral des informations. Elles nous permettent simplement de prendre
connaissance des types de soldes et de transactions qui apparaissent dans les tats
financiers des exercices prcdents et / ou dans les budgets de lexercice en cours, ainsi
que les corrlations et tendances y affrentes. Nous devons en tenir compte la lumire de
notre comprhension de lactivit lorsque nous livrons lanalyse financire pour lexercice
en cours.
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Les situations suivantes constituent des exemples de corrlation entre les donns
financires et non financires quil peut nous arriver didentifier sur la base des informations
non financires collectes au cours de la phase de comprhension de lactivit :
capacit relle de production par rapport aux ventes et aux changements survenus dans
les stocks ;
limitation matrielle de la capacit de stockage par rapport aux soldes des comptes de
stocks.
Si nous identifions des soldes et des corrlations inhabituels ou imprvus que nous ne
pouvons justifier, nous considrons, en rgle gnrale, quils indiquent des risques accrus
dinexactitude.
Nous devons identifier les comptes et les erreurs potentielles ventuellement concerns.
Lorsque nous effectuons lexamen analytique prliminaire, nous devons tre attentifs toute
indication portant croire que lentreprise a adopt ou devrait adopter de nouveaux principes
comptables. De tels changements ont gnralement t identifis lors de la phase de
comprhension de lactivit du client. Lorsque nous procdons lanalyse des informations
financires intrimaires, nous devons vrifier que le mode dtablissement de ces
informations est conforme nos attentes.
Linformation financire que nous utilisons pour raliser notre examen analytique prliminaire
peut galement savrer utile pour dterminer le seuil de signification pralable. En effet,
pour se faire, nous tenons compte de certains critres quantitatifs. Nous pouvons souvent
extrapoler les informations financires intrimaires, afin de dterminer le montant annuel de
la base que nous utiliserons pour appliquer les critres quantitatifs.
Lorsque nous planifions laudit, nous devons peut tre nous interroger sur la capacit du
client poursuivre son exploitation sur une priode venir suffisamment longue. Les
informations financires intrimaires que nous utilisons pour raliser notre examen
analytique prliminaire indiquent parfois que certaines tendances lexploitation ou la
situation financire sont en rgression, et /ou le client ne peut honorer certaines dettes
venant chance. Si nous dtectons ce type de tendances, dans une mesure suffisante
pour mettre srieusement en doute la continuit de lexploitation, nous serons peut-tre
amens obtenir des informations complmentaires qui infirmeront ou confirmeront nos
doutes.
Le seuil de signification se dfinit par rapport la nature dune exactitude figurant dans
linformation financire (y compris une omission) ou ajoute dautres, et compte tenu des
circonstances de lespce, elle aurait probablement comme consquence dinfluencer le
jugement ou la dcision dune personne raisonnable sappuyant sur cette information.
3.1.1.4.2 Objectif
Pour les besoins de laudit, la dtermination du seuil de signification a une double finalit :
valuation du montant dinexactitudes que nous considrons comme acceptable dans les
tats financiers ;
aide la dtermination de ltendue de laudit.
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Ltendue de nos procdures daudit doit tre suffisante pour nous permettre dacqurir un
degr de certitude raisonnable o nous dcouvrirons, le cas chant, les inexactitudes
significatives contenues dans les tats financiers. Le client ne rectifie pas les inexactitudes
que nous avons dtectes pendant nos travaux, nous nous rfrons au seuil de signification
pralable pour valuer limpact de ces inexactitudes sur notre rapport daudit.
Nous ne nous attachons pas seulement aux inexactitudes individuellement significatives,
nous nous intressons galement au total des inexactitudes et aux montants qui, cumules,
ont un impact significatif sur les tats financiers. Le concept de seuil de signification
sapplique tant aux inexactitudes montaires quaux obligations dinformation dans lannexe
et de conformit aux principes comptables et disposition en vigueur.
1 Dfinition de lINTOSAI
Par ailleurs, cette dfinition parle de limportance des informations probantes sur la dcision de
lAuditeur : Les informations probantes constituent un lment important de la dcision de lAuditeur
lorsquil choisit les secteurs et les points contrler ainsi que la nature, le calendrier et ltendue des
tests et des procdures de contrle .
Notons quil est entendu par informations probantes des preuves cest--dire des informations sur
lesquelles se fondent les opinions, les conclusions ou les rapports de lauditeur ou de lISC .
2 Dfinition de lIFAC
A ct de la dfinition des normes de lINTOSAI, on note celle de lIFAC. Toutefois, les normes ISA de
lIFAC on dfinit le concept de Seuil de Signification par apport ce quelles entendaient par lobjectif
significatif : On considre que des informations sont significatives pour limage fidle si leur omission
ou leur inexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs
des tats financiers . Ds lors le caractre significatif dpendra :
Parlant de seuil de signification on note plusieurs allusions toutefois le concept na pas t clairement
dfini et analys par les normes de lIFAC.
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3 Autres dfinitions
Hormis les dfinitions donnes par les normes dINTOSAI et les normes ISA dIFAC, on dfinit le seuil
de signification par rapport la nature de linexactitude figurant dans linformation financire et ou
ajoute dautres.
Plusieurs dfinitions du seuil de signification ont t mises toutefois on note que malgr laspect plus
clair des dfinitions et analyses donnes plusieurs points de similitude :
le seuil de signification est exprim en terme de valeur cest--dire dun montant maximum
do le terme de seuil,
il reprsente une valeur au del duquel le risque ou les informations seraient significatifs.
Il est important pour bien faire le travail qui prcde, de comprendre lenvironnement du
contrle interne, et les risques lis aux comptes et aux erreurs potentielles.
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3.1.1.5. COMPREHENSION DE LENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE
3.1.1.5.1 Objectif
Les caractristiques personnelles des individus qui composent la Direction dune entreprise,
leur philosophie et leur style de gestion, exercent une influence significative sur
lenvironnement du contrle interne, particulirement si la direction se trouve sous la houlette
dun ou dun petit nombre dindividus.
Le ton donn au sommet est la condition pralable lexactitude et lexhaustivit de
linformation financire. Lapproche de la direction en matire de prise et de contrle de
risques ainsi que son engagement fournir une information financire exacte est un bon
indicateur du ton donn au sommet.
Lengagement de la direction fournir une information financire exacte peut influencer les
activits des employs au sein de toute lorganisation. Si la direction gnrale cherche
altrer les rsultats rels dans les tats financiers (par exemple en gonflant ou en faisant
apparatre une croissance des bnfices en labsence dune croissance effective), les
subordonnes seront plus susceptibles de fournir des tats financiers inexacts afin
datteindre de tels objectifs.
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3.1.1.5.4 Comprhension de lEnvironnement et de la Culture du Secteur dActivit
Pour comprendre la capacit des dirigeants contrler lactivit de lentreprise, nous tenons
compte des points suivants :
STRUCTURE ORGANISATIONNELLE : cest la structure densemble mise en place par la
direction gnrale et qui doit constituer un cadre effectif favorable la planification,
lorientation et au contrle de lactivit et des systmes dinformation de lentreprise, y
compris les systmes comptables.
MODALITES DE DELEGATION DE LAUTORITE ET DES RESPONSABILITES : les modalits de
dlgation de lautorit et des responsabilits adoptes par la direction affectent la
comprhension des obligations de rendre compte des responsabilits dfinies au sein de
lentreprise. Des rgles dautorit et de responsabilit mal dfinies rduisent la
responsabilisation et peuvent conduire des failles dans le systme de contrle.
SUPERVISION ET SUIVI : la capacit des dirigeants superviser et faire un suivi de lactivit
dune manire efficace exercer un contrle sur lautorit dlgue dautres revt une
importance particulire en ce qui concerne le traitement des donnes et les fonctions
comptables. Des faiblesses observes dans la supervision exerces par les dirigeants
accroissent le risque dinexactitudes dans les tats financiers. Ce phnomne est
particulirement vrai pour les entreprises importantes ou complexes que pour celles
subissant des changements significatifs.
CONTROLES PROPRES A LA DIRECTION GENERALE : Les contrles propres la Direction
Gnrale constituent, avec la supervision, les moyens dont disposent les dirigeants pour
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faire un suivi de lefficacit des systmes comptables et des contrles. Les contrles
effectifs propres la Direction Gnrale comprennent les lments suivants :
service daudit interne comportant un personnel qualifi dot dune autorit adquate
et soumis une obligation de rendre compte clairement dfini ;
systmes de planification et des reporting pouvant inclure la planification stratgique,
le budget, la prvision, la planification des bnfices et la comptabilit par centre de
responsabilit ;
comparaison entre les rsultats rels et les prvisions des niveaux appropris de
responsabilit, avec analyse des carts et actions correctives en temps voulu ;
politiques et mesures envisages pour le dveloppement et la modification du
contrle interne et des systmes comptables, y compris les systmes informatiques.
3.1.1.6. VALUATION DES RISQUES LIES AUX COMPTES ET AUX ERREURS POTENTIELLES
3.1.1.6.1 Principes
Lorsque nous laborons notre stratgie daudit, nous devons identifier les comptes qui
comportent des risques accrus et requirent de ce fait une attention particulire. A cette fin,
nous tenons compte des points suivants :
Les risques identifis lors des prcdents travaux chez le client.
Limpact sur certains comptes du risque professionnel.
Les risques rsultant du manque de fiabilit ventuel des procdures comptables.
Les risques identifis dans le cadre des travaux de planification prliminaire.
Les risques lis des oprations trs particulires (celles qui par exemple ont ncessit
de la part des dirigeants une implication plus forte que de coutume o se sont traduites
pour eux par un avantage exceptionnel. Cest aussi le cas des transactions dont le
caractre licite parat discutable, ou encore de certaines oprations avec les parties lies,
qui sont inhabituelles de part leur nature ou leur ampleur).
Pour identifier les risques accrus, nous devons nous interroger sur la manire dont les
inexactitudes pourraient se produire. Il existe six (6) diffrents types dinexactitudes que nous
dsignons par le terme derreurs potentielles. Quatre (6) dentre elles peuvent se produire
pendant le traitement et lenregistrement des transactions qui constituent un solde de
compte, les deux autres peuvent se produire lors de la prparation des tats financiers. Ces
erreurs potentielles sont les suivantes :
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Ces erreurs risquent de gnrer des soldes de comptes incomplets (certains lments de
lactif ou du passif nont pas t enregistrs), invalides (comptabilisation dactifs qui
nexistent pas ou nappartiennent pas la socit ; enregistrement de certains passifs
inexistants) ou inexacts (les montants comptabiliss pour certains actifs ou passifs sont
errons).
ERREURS POTENTIELLES RELATIVES AUX ETATS FINANCIERS
5. Evaluation : certains lments de lactif correctement valus
6. Prsentation : les soldes de comptes peuvent induire en erreur, ou encore une
prsentation fidle, conforme aux normes professionnelles.
3.1.1.6.2. Objectif
Le processus dvaluation des risques est essentiel dans la mission daudit. Ce processus
est bas sur les travaux pralables lacceptation de la planification prliminaire pour
identifier les risques accrus particuliers. Nous laborons ensuite une stratgie daudit.
Les tudes menes relatives lincidence des inexactitudes pour reconnatre les facteurs qui
augmentent le risque dinexactitude de ces facteurs pour effectuer une recherche structure
de ces tudes ont par exemple, rvl les points suivants :
les inexactitudes antrieures ont une forte incidence sur les tats financiers ; on trouve
cette continuit dans linexactitude des transactions chez de nombreux clients ;
lincidence des inexactitudes est plus importante si le contrle comptable nest pas fiable
ou lorsque lenvironnement interne est defficient.
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exprimer une opinion ngative sur les lments non tests. Tous les cas importants de
non-conformit et tous les cas ou indices de lexistence dactes illgaux doivent tre
identifis ;
deffectuer un audit du ou des taux de calcul des cots indirects lAID en utilisant des
taux provisoires, du fait que lAID navait pas encore ngoci les taux dfinitifs avec
lorganisation.
Le systme de contrle interne est n du besoin des dirigeants de protger leur patrimoine et
leurs ressources. Ltude du contrle interne constitue le premier travail sur les systmes
comptables. Elle tablit des bases indispensables au bon fonctionnement et cet examen
priodique est devenu un lment essentiel du comptable ou du commissaire aux comptes.
Rappels
Tradewaye commission/Usa
Le contrle interne est un processus mis en uvre par la direction
gnrale, la hirarchie, le personnel dune entreprise, et destin fournir
une assurance raisonnable quant la ralisation dobjectifs entrant dans
les catgories suivantes :
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troisime se rapporte la conformit aux lois et aux rglements
auxquels lentreprise est soumise. Ces trois catgories dobjectifs sont
distinctes mais elles se regroupent ; elles rpondent des besoins
diffrents et permettent la mise en place de contrles rpondant
chacun des ces besoins.
3.2.2. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
C'est la phase capitale de l'analyse des procdures. Nous utilisons La mthode des "points
de contrle" pour la raliser
Elle consiste :
- recenser les objectifs prioritaires du contrle interne relatifs la procdure tudie ;
- dcrire les diffrents moyens dont dispose l'entreprise pour atteindre ces objectifs ;
- apprcier la manire dont les objectifs sont atteints.
Cette mthode utilise la notion de "point de contrle" appel galement "point cl" ; il s'agit
de vritables verrous du systme aptes donner ou non une garantie concernant un aspect
du contrle interne. L'analyse de chaque point de contrle se trouve la base de l'opinion
porte par l'auditeur sur les procdures.
Les objectifs et les moyens correspondants tant maintenant dtermins, cette valuation
peut se raliser. L'apprciation de l'auditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de
23
la qualit des moyens que l'entreprise met en uvre pour atteindre chacun d'eux. Les points
de contrle peuvent tre classs en quatre catgories.
Les points "Trs Forts" : ils se rencontrent dans les cas o l'entreprise possde plusieurs
moyens pour atteindre les objectifs fixs.
Les "Point Forts" : dans ces situations, l'entreprise ne possde qu'un seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.
Les points "Faibles" : ils correspondent en ralit un objectif non atteint mais dont
l'obtention demeure nanmoins possible.
Les points "Trs Faibles" : ils concernent des dfaillances importantes des procdures en
vigueur. Les contrles s'avrent notamment impossibles raliser lorsque les documents
n'existent pas ou sont systmatiquement dtruits.
Ceux-ci consistent :
Caractristiques
24
Commentaires
Les deux notions d'objectifs et de moyens sont complmentaires et doivent toujours tre
prsentes l'esprit de l'auditeur qui tablit le programme de rvision.
Chacune d'entre elles confre au programme par " points de contrle" des avantages
particuliers :
le fait de se rfrer aux objectifs prioritaires vite l'auditeur d'accomplir certains travaux
sans grande utilit et facilite ultrieurement sa conclusion ;
le fait tabli en fonction des moyens propres l'entreprise considre permet des
vrifications adaptes celle-ci.
Cette valuation dfinitive du contrle interne, sappui beaucoup sur lvaluation dfinitive
des procdures et lanalyse des ventuelles faiblesses qui peuvent en dcouler.
La feuille des "points de contrle" est alors complte. Pour chaque objectif, l'auditeur
mentionne :
les contrles du fonctionnement (contrles de permanence et contrle rvlateurs) ;
l'valuation dfinitive.
Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs qu'il convient d'analyser en profondeur en
fonction :
25
L'analyse de ces erreurs, qui sont du domaine statistique, permet l'auditeur de faire une
apprciation "qualitative" des risques et de suggrer des actions correctives.
Elle ne permet pas de conclure sur leur incidence montaire. Cependant l'auditeur doit en
tenir compte pour l'tablissement de son programme de contrle des comptes.
26
Elle est adapte et il faut la dterminer, au regard de chacun des objectifs daudit,
sachant que notre mthodologie en dnombre 7 :
Intgralit,
Exactitude,
Existence,
Sparation des exercices,
Valorisation (valuation),
Droits et obligations,
Prsentation et information.
Il fat le faire en optant pour lun des deux chemins de rvision possibles :
1. se reposer sur les procdures de contrle interne juges satisfaisantes aprs avoir
test leur fonctionnement effectif et rduire ltendue des travaux de contrle des
comptes ;
2. ne pas se fier au contrle interne et rviser de faon approfondie les tats financiers.
Linformation utilise comprend par exemple les donnes prcdentes, les budgets et les
prvisions, les rapports existants, les rubriques des tats financiers, les lments
disponibles sur les relations existant entre les diffrentes rubriques, les lments
disponibles sur le secteur dactivit et les relations entre les informations financires et
non financires. Il peut savrer des ratios et des moyennes partir des montants
contenus dans les documents, comparer ceux des exercices prcdents ainsi quaux
ratios dactivit. En rgle gnrale, nous pouvons utiliser les informations au cours de la
mission daudit. Nanmoins, dans certains cas, nous pouvons tre amens collecter
des lments supplmentaires notre rapport. Cela peut tre le cas, par exemple,
lorsque les variations ne sont pas cohrentes avec les donnes reues.
Nous pouvons ensuite envisager dans quelle mesure les informations de lexamen
analytique des tats financiers peuvent nous servir de conseils pertinents, spcialement
pour les socits de petite taille qui ne font pas danalyses financires sophistiques, par
27
exemple, le fait de ne pas avoir not des changements rvlateurs des ratios de liquidit,
la rotation clients ou stocks. Nous pouvons valoriser de faon contrler leur activit.
PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES ET INFORMATION EN ANNEXE : Nous devons nous
assurer que la prsentation des tats financiers est conforme aux normes
professionnelles, ainsi qu la lgislation et les lois en vigueur. Nous devons
gnralement porter noter attention sur :
les transactions ou lments significatifs ncessitant une rvision ;
le bien-fond des principes et mthodes comptables relevant des tats financiers et
la permanence des mthodes ;
le respect des principes comptables applicables au contenu de lannexe.
AUTRES INFORMATIONS FIGURANT DANS UN DOCUMENT CONTENANT DES ETATS FINANCIERS
AUDITES : Trs souvent, les tats financiers audits sont intgrs dans le document fourni
lorganisme de contrle ou diffus dans le public (plaquette annuelle). Lorsque cest le
cas, nous devons prendre en compte dautres informations qui figurent dans le
document. Sil y a une relation significative entre les tats financiers et les autres
informations, il faudra dterminer dans quelle mesure il est ncessaire de corriger soit les
tats financiers soit les autres informations. Il conviendra de se rfrer aux rglements
locaux en la matire.
ETATS FINANCIERS DEPOSES DANS DAUTRES PAYS : Lorsque le client lintention dinclure
ses tats financiers et notre rapport dans un document dpos auprs dun registre
public dans un autre pays, ou souhaite utiliser un tel document pour mettre des valeurs
mobilires dans un autre pays, nous devons consulter le cabinet membre dans le pays
concern afin de dterminer si un membre de ce bureau doit pralablement revoir ce
document et sassurer quil est conforme la lgislation et aux normes professionnelles
locales.
28
NIVEAU DE DECOMPOSITION : La taille du montant vrifier peut, entre autres, reprsenter
un obstacle lacquisition dun niveau de confiance appropri par lexamen analytique de
validation. En rgle gnrale, plus le montant vrifier est lev, plus il est difficile de
faire une extrapolation suffisamment prcise qui nous indiquera, avec un niveau de
confiance suffisant, que ce montant ne renferme pas dinexactitudes significatives. Par
exemple, pour la majorit des entreprises, le solde des produits annuels est considrable
par rapport au seuil de signification pralable et il ne sera peut tre pas possible den
effectuer une extrapolation suffisamment prcise. Par consquent, nous dcomposons
habituellement les montants annuels en montants plus petits, pour lesquels nous
pouvons effectuer des extrapolations plus prcises.
Il existe plusieurs mthodes de dcomposition des montants annuels. Nous pouvons, par
exemple, les rapporter une base trimestrielle, mensuelle, voire hebdomadaire. Nous
pouvons galement les fractionner.
29
Lun des principes sous-jacents lexamen analytique est quen labsence de
changement connu, il est raisonnable de supposer que les liens dynamiques entre les
donnes vont persister dans lavenir.
Le premier critre permettant de dcider sil existe un lien plausible entre les donnes
consiste dterminer si un ensemble de donnes constitue une base pour tablir des
prvisions relatives aux autres donnes. Plus les facteurs quil nous faut prendre en
considration sont nombreux et complexes, plus il devient difficile de prvoir ces charges
avec une prcision raisonnable et la collecte des informations perd en efficacit. Parmi
les diffrentes sources dinformation pour ltablissement des prvisions, ainsi quune
illustration de chacune delles, on trouve :
linformation externe lentreprise. Nous pouvons tablir une extrapolation des
ventes de matires premires partir des cours en vigueur et des informations
relatives aux quantits vendues ;
les donnes non financires disponibles au sein de lentreprise. Nous pouvons tablir
une extrapolation des revenus pour chaque type de chambre dhpital partir des
statistiques relatives loccupation et des taux de facturation approuvs ;
les donnes financires des exercices antrieurs et de lexercice en cours. Nous
pouvons tablir une extrapolation des cots variables de distribution partir du
montant des ventes pour lexercice en cours, en tenant compte des corrlations
historiques entre ces montants et changement connus.
30
IDENTIFICATION DES ECARTS A ANALYSER : Nous devons comparer nos extrapolations avec
les montants vrifier. Si les carts entre ces extrapolations et les montants
comptabiliss sont relativement faibles, nous pouvons raisonnablement conclure que ces
montants ne contiennent pas dinexactitudes. Si ces carts sont relativement importants,
nous devons obtenir des explications et les corroborer.
On dsigne par le terme de seuil prdterminant le montant maximal de lcart entre
notre extrapolation et le montant enregistr, jug acceptable sans ncessit dexplication
supplmentaire. Le seuil prdtermin est un montant suffisamment important pour nous
permettre didentifier les inexactitudes qui pourraient savrer significatives, sparment
ou cumules avec les inexactitudes contenues dans dautres comptes. Le seuil
prdtermin nest pas la mesure dune inexactitude relle dans un compte, mais plutt
le degr dincertitudes ventuelles et par consquent ncessitent des investigations
supplmentaires.
Le seuil prdtermin ne peut tre calcul statistiquement moins de recourir des
techniques trs sophistiques telles que STAR (Statistical Technics for Analytical
Review : Techniques Statistique dExamen Analytique). STAR est un programme micro-
informatique mis au point par la firme qui intgre un modle de rgression linaire dot
dune interface dAudit et permettant dtablir des extrapolations et didentifier les carts
significatifs ncessitant des investigations supplmentaires. Si nous nutilisons pas de
techniques statistiques, nous ferons appel notre jugement professionnel pour fixer le
seuil prdtermin, en tenant compte simultanment de tous les facteurs suivants :
La prcision montaire,
Lampleur du montant vrifier,
La prcision de lextrapolation.
Gnralement, plus la prcision montaire est faible, moins le seuil de rentabilit
prdtermin est lev. Nous ne pouvons pas accepter un cart important la prcision
montaire sans mener des investigations supplmentaires.
Plus le montant comptabilis est faible, plus nous abaissons le seuil prdtermin afin
dviter, quune fois cumules, les ventuelles petites inexactitudes existant dans
plusieurs domaines natteignent un montant significatif. Si, par exemple, un montant
annuel est dcompos en montants mensuels, nous diminuons gnralement le seuil
prdtermin, mais pas de faon pr-proportionnelle. Il nest gnralement pas
ncessaire dabaisser le seuil prdtermin en de de 10 20 % de la prcision
montaire, quelle que soit lampleur du montant vrifier.
31
restant raliser sur programme en cours, provisions pour crances douteuses et
dautres provisions ;
lexamen des justificatifs lappui dune opration ou dun lment afin den dterminer la
validit ;
lobtention et la vrification des analyses de compte rsumant lactivit enregistre au
cours de la priode tudie : mouvement enregistr sur les comptes dimmobilisations
corporelles ou incorporelles et de travaux en cours, analyse par anciennet des comptes
clients, etc. ;
lanalyse des variations des comptes et des ratios financiers et du caractre raisonnable
des explications de tout changement inhabituel ou de labsence dun changement
attendu par rapport, par exemple, au budget ou au montant de lexercice prcdent.
CONCLUSION DES TRAVAUX DE VALIDATION DES ETATS FINANCIERS : A lissue de nos travaux de
rvision des tats financiers du client, nous incluons dans notre rapport :
Un compte rendu de contrle des comptes prsentant, pour chaque poste significatif des
tats financiers, une analyse dtaille de son contenu et lnonc des principes
comptables appliqus ;
Une opinion sur la sincrit et la rgularit des tats financiers au 31 dcembre (le bilan,
compte dexploitation et compte de pertes et profits, toutes branches confondues) ;
des recommandations en matire de travaux ventuels dapurement sur des comptes
spcifiques, dattente ou de rgularisation ;
les ajustements et redressements qui rsultent des travaux de contrle si ncessaire, ces
ajustements devraient nous permettre de prsenter des tats financiers proforma,
comme indiqu dans les termes de rfrences. La possibilit de prsenter des tats
financiers proforma en cas de comptes non fiables est une tape fondamentale.
Elle se fait dans le cas de systmes informatiques des contrles effectifs sur la conception,
lexploitation, la scurit des programmes et des fichiers de donnes. Ces contrles rsultent
gnralement dune utilisation combine de moyens logiciels et de procdures manuelles
mise en uvre au sein de la Fonction Informatique.
32
CHAPITRE IV - OBLIGATION DE LAUDITEUR
33
de la socit . Limage fidle sert de rfrence lors de ltablissement des comptes
annuels.
Le plan comptable reprend ce principe en prcisant que leffet de prsenter des tats
refltant une image fidle de la situation et des oprations de lentreprise, la comptabilit
doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de
sincrit .
Ainsi, dans le respect des rgles comptables, cette image fidle se matrialise par des
informations supplmentaires comprises dans lannexe donnant aux diffrents
destinataires des comptes annuels des renseignements complmentaires au bilan et au
compte de rsultat. Limage fidle constitue la rfrence retenir pour effectuer des
choix lorsque plusieurs mthodes peuvent tre utilises pour tablir les comptes annuels
ou en cas.
34
les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications
leur paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les
mthodes dvaluation utilises pour ltablissement de ces documents ;
les irrgularits et les inexactitudes quils auraient dcouvertes ;
les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur
les rsultats de lexercice compar ceux du prcdent exercice . Bien que la loi ne
le spcifie pas, il est galement dusage de faire une place importante aux
recommandations sur le contrle interne, aprs avoir prcis les faiblesses
constates et les risques possibles.
LE RAPPORT DE REVISION : Dans le cadre de la mission contractuelle, le rapport de
rvision constitue laboutissement de la mission du rviseur. Il rend compte de lexcution
de ces travaux et met son opinion sur les tats financiers. Le contenu du rapport doit
tre dfini avant le dbut de la mission car le client peut demander certaines informations
supplmentaires. Lopinion du rviseur peut tre :
une rectification sans rserve : le rviseur certifie la sincrit et la rgularit des
tats financiers ;
une certification avec rserve(s) sil existe par exemple un non-respect dun principe
comptable dont lincidence, bien que significative, soit insuffisante pour rejeter la
certification des comptes annuels ;
une impossibilit de certifier, si par exemple la socit na pas pu fournir au rviseur
les pices justificatives pour vrifier la valeur des stocks, ceux-ci tant significatifs
dans les tats financiers.
LE RAPPORT GENERAL : Le commissaire aux comptes doit certifier que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations
de la socit. Cette certification apparat dans le rapport gnral. Comme pour le rapport
gnral, lopinion formule peut tre une certification sans rserve(s), un refus ou une
impossibilit de certifier.
LA LETTRE DATTESTATION : Lobjet de cette lettre, appele encore lettre de prsentation,
est de permettre au signataire du rapport gnral ou du rapport de rvision de sassurer
quil a obtenu des informations compltes lui ayant permis de porter un jugement fiable
sur les tats financiers. La lettre facilite ainsi le partage des responsabilits, le client
stant engag remettre au rviseur lensemble des documents et des explications
ncessaires la mission.
L'audit est de moins en moins l'affaire de professionnels isols. Des cabinets de plus en plus
important (en personnel) se constituent pour rpondre aux besoins rencontrs par les
grandes entreprises et les professionnels individuels se regroupent en rseaux d'Experts et
de Conseils pour une mise en commun des ressources humaines et matrielles lors de la
conduite de mission d'Audit.
Il en rsulte une hirarchie souhaite dans l'organisation et la conduite des travaux d'Audit.
Toute mission d'audit suppose, l'existence de dcisions difficiles prendre, de choix
relativement complexes faire mais aussi et surtout d'un nombre important de travaux de
complexit variable mettre en uvre. Une organisation hirarchique adapte est le
meilleur moyen d'viter la surqualification, qui cote cher, et la sous-qualification, qui nuit la
qualit des travaux.
35
Comme l'on peut en douter, la hirarchie existant dans les cabinets d'audit est variable
suivant leur taille, la nature de leur clientle de rfrence et les objectifs que s'assigne la
direction du cabinet.
Mais d'une manire gnrale, il existe quatre chelons majeurs dans les cabinets d'Audit.
Il s'agit :
- du Directeur d'Audit,
- du chef de mission,
- des rviseurs principaux,
- des rviseurs assistants.
Il s'agit souvent d'un expert comptable, commissaire aux comptes, le plus souvent associ
au fondateur du Cabinet.
Responsable des travaux d'Audit effectus par ses collaborateurs dans les diffrentes
entreprises, il se trouve de fait, et simultanment la tte de plusieurs missions.
Dans le cadre de chacune d'entre elles, son intervention revt quatre aspects principaux :
Le Cabinet d'audit est reprsent auprs de l'entreprise audite par le signataire du dossier.
C'est la raison pour laquelle celui-ci vise personnellement tous les rapports et toute
correspondance change avec le client. Il est important que les relations entre le cabinet et
la direction de l'entreprise audite s'tablissent de prime abord au plus haut niveau car la
responsabilit de l'opinion mettre sur les tats financiers est celle du signataire.
La prise de dcision
C'est au signataire du rapport qu'il incombe de prendre les dcisions les plus importantes et
d'en assumer la responsabilit. Ainsi interviendra-il en particulier chaque fois que se
36
poseront des difficults et problmes d'interprtation relatifs l'tendue d'un examen ou
l'application des principes comptables gnralement admis. Toutefois, on peut noter que
dans le cadre d'un cabinet, des changes de vue ou des discussions avec des collgues
galement signataires constituent une aide non ngligeable dans la conduite des missions.
Le chef de mission se situe une place charnire. Il constitue le lien entre les diffrents
niveaux de la hirarchie.
L'une des tches principales du chef de mission est l'laboration des programmes
d'intervention dtaills soumettre au Directeur de mission. Ce travail recouvre l'laboration
du programme d'valuation du contrle interne et du programme de contrle des comptes.
Le chef de mission doit rsoudre lui-mme certaines difficults et slectionner celles, plus
importantes, l'attention du Directeur d'Audit.
Un autre lment essentiel du rle du chef de mission est le suivi des assistants. Le chef de
mission supervise dans les moindres dtails les papiers de travail afin de vrifier la qualit du
travail effectu, d'assurer la formation des rviseurs et d'intervenir suffisamment tt pour
viter les travaux inutiles.
Ils sont essentiellement chargs de mettre en uvre les travaux d'audit. D'une manire
gnrale, ils interviennent exclusivement, au cours d'une mme priode, sur un seul dossier.
Le rviseur principal organise gnralement le dtail de ses travaux ; il examine les travaux
effectus par les rviseurs assistant, s'assure qu'ils sont conformes au programme
demand, ordonne les difficults rencontres et les conclusions mettre l'attention du
chef de mission.
Ils interviennent sur la base d'instructions trs dtailles tablies par le chef de mission ou
par le rviseur principal. Ils sont exclusivement chargs de leur mise en uvre.
37
mission, en rfrer au rviseur principal qui lui-mme en rfre, si ncessaire, au chef de la
mission.
Dans un tel contexte, l'auditeur se doit d'adapter sa stratgie de rvision afin de ne plus
auditer "around the computer" mais de pntrer la globalit des composantes
organisationnelles de l'entreprise.
L'auditeur qui exprime son opinion se doit de respecter un certain nombre de "normes" afin
d'atteindre un niveau de qualit qui soit reconnu par les "hommes de l'art".
L'valuation des contrles et la vrification des transactions sont facilits par la disposition,
sur le site de l'outil informatique et de logiciels adquats.
38
Par exemple :
les dotations aux amortissements peuvent tre recalcules pour l'ensemble des
immobilisations des fins de validation des soldes de fin d'exercice mais aussi de
contrle de la logique des programmes ;
la slection de transactions extraites d'un grand livre spcifique qui mritent une attention
particulire est systmatise (en spcifiant par exemple des critres : slection de valeur
ou bornage de dates) ;
une balance ge clients peut tre reconstitue et faciliter l'valuation des provisions
pour crances douteuses (la force probante est bien plus forte dans ce cas) ;
l'effet d'un changement de mthode d'valuation peut tre apprci en simulant plusieurs
mthodes de dprciation.
L'informatique permet aussi de rationaliser la quantit et la qualit des preuves sur lesquelles
l'auditeur fonde son jugement.
A titre d'exemple :
les tableurs sont largement utiliss lors des revus analytiques pour le recalcule des ratios
financiers et l'analyse comparative (dans le temps, entre divisions, etc.) ;
les traitements de textes, logiciels graphiques (Flow chart), les systmes de gestion de
bases de donnes facilitent la documentation des travaux. Les papiers de travail sont
plus homognes et lisibles.
Des bases de donnes reprenant les principes comptables et d'audit gnralement admis
aux tats-Unis (GAAP) sont dj disponibles sur disques optiques (un disque stocke jusqu'
200 pages imprims).
39
physique de l'auditeur. Corrlativement, l'informatisation progressive des dossiers de travail
s'amplifiera.
40
PLANIFICATION & CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT FINANCIER
PREMIERE PHASE
1. TRAVAUX PRELIMINAIRE
PRISE DE CONNAISSANCE DE LA
DOCUMENTATION AVECLENTREPRISE
REGLEMENTATION PROFESSIONNELLE
ENTRETIENAVECLESRESPONSABLES
PRISE DE CONNAISSANCE DE LA
DOCUMENTATION
PREPARATION DU MEMO DE
STRATEGIE DINTERVENTION
41
PLANIFICATION & CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT FINANCIER
DEUXIEME PHASE
EVALUATION PRELIMINAIRE
2. EVALUATION Confrontation entre objectif et moyen pour chaque
PRELIMINAIRE DU procdure, tude de lorganisation fonctionnelle de
CONTROLE INTERNE lentreprise
4. EVALUATION
EVALUATION
DEFINITIVE DU
CONTROLE
INTERNE
DOCUMENTS DE SYNTHESE
5. RAPPORT
DINTERIM CONTRLE DES COMPTES
42
PLANIFICATION & CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT FINANCIER
TROISIEME PHASE
LEXAMEN DES COMPTES
1. FIXATION
STRATEGIE
DU CONTROLE ADAPTATION
DES COMPTES DU PROGRAMME
DE TRAVAIL
TESTS COMPLEMENTAIRES
ADAPTATION
2. CONTROLE DU PROGRAMME
DES COMPTES DE TRAVAIL
ACHEVEMENT DE LAUDIT
revue des grandes options
3. FINAL comptables
TRAVAUX DE examen des vnements aprs
FIN DE bilan
MISSION examen de la prsentation des
tats financiers & des
informations complmentaires
revue des papiers de travail
EMISSION DE LOPINION
RAPPORT DAUDIT
43