Cas Société ALPHA

Vous êtes inspecteur des impôts chargé de vérifier le dossier fiscal de la société ALPHA au
titre de l’exercice 2022. A cet effet vous relevez les données suivantes :

1- Produits d’exploitation : 1.300.000,00

2- Charges d’exploitations : 800.000,00
3- Produits financiers : 18.000,00
4- Dotations aux provisions : 19.000,00
Charges financières : 21 000
Produits non courants : 0

5- Charges non courantes : 1.600

Impôt sur les résultats : 13.460
Résultat net comptable : 108.540,00

Commentaires
1) Il s’agit du chiffre d’affaire
2) Dont :
Une facture d’achat de marchandises comptabilisée pour un montant TTC de
60.000 (TVA à 20%) ;
Une facture correspondant à un micro-ordinateur, acquis en janvier 2022, pour un
montant H.T de 15.000 ;
Une facture d’hôtel comptabilisée TTC pour un montant de 6.000 (TVA 10%)
3) Dont 14.000 de revenus des actions détenues en participation à hauteur de 25%
dans le capital d’une société soumise à l’IS
4) Il s’agit de la dotation aux provisions pour dépréciation d’une créance
irrécouvrable d’un montant de 19.000 le jugement statuant sur l’irrécouvrabilité de
la créance n’a pas encore eu lieu
5) Il s’agit exclusivement des pénalités et majoration de retard d’un montant de 1.600
pour paiement tardif des acomptes provisionnels payés en 2022.

Travail à faire :
Sachant que l’entreprise ALPHA a payé en 2022 quatre acomptes de l’IS d’un
total de 8.000,00 on vous demande de :
1- Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2022.
2- Régulariser la situation de la société vis-à-vis de l’IS
3- Calculer le montant des acomptes à payer au de 2023
SOLUTION :

1 : Calcul de résultat fiscal

- Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal

Eléments
Résultat net comptable 108.540
Réintégrations Déductions
Impôt sur le résultat 13.460
Achat de marchandises : on réintègre la TVA 10.000
Matériel informatique : à réintégrer puisqu’il 15.000
s’agit d’une immobilisation
Facture d’hôtel TTC : RAS
Produits de participation : Abattement de 100% 14.000
Dotations aux provisions : la décision du juge
n’est pas obligatoire : RAS
Pénalités et majorations, Exclusion du droit de 1.600
déduction
Total 40.060 14.000

Résultat fiscal = 108 540 +40.060- 14.000=134.600

2 : Régularisation de la situation vis-à-vis de l’IS

- Calcul de l’impôt du :
IS= 134.600*10% = 13.460
Base CM= 1.300.000+18.000-14.000+0= 1.304.000
CM= 1.304.000*0.5%= 6.520
La CM est inférieure à l’IS
Impôt du = 13.460

- Régularisation
Acomptes versés = 8.000
Impôt du : 13.460

Complément de l’IS à payer = 13.460-8.000= 5.460

Ce complément de l’IS est à payer au plus tard le 31.03.2023

3 : Acomptes à verser en cours de 2023

Exercice de référence : 2022

IS du = 13.460
Acomptes de 2023 =13.460/4=3.365 à payer avant chaque fin de trimestre

Cas 2 : la société SIGMA

La Sté « SIGMA » a versé pendant l’exercice 2 017 quatre acomptes provisionnels de 15.000
DH chacun. Au 31/12/2022, le résultat comptable dégagé s’élève à 245 000 DH.
Pour la détermination du résultat fiscal, on doit tenir compte de 2.000 DH d’amendes fiscales
et de 7.000 DH de produits non imposables.
Autres renseignements : CAHT : 900.000 DH, TVA 20%, Produits financiers HT : 20.000
DH.

Travail à faire :

1 – Passer les écritures relatives aux acomptes de 2022

2 – Calculer le Résultat fiscal.
3 – Calculer l’I.S. de 2022
4 – Calculer la CM.
5 – Comparer l’I.S. à la CM. Votre conclusion.
6 – Comparer l’I.S. aux acomptes. Votre conclusion.
7 – Passer les écritures relatives à l’I.S.
8 – Calculer le 1er acompte de 2023
9 – Passer les écritures relatives au 1er acompte de 2023

SOLUTION :

N.B : => Même écriture au 30/06, 30/09 et 31/12.

          => Les acomptes constituent des créances sur l’Etat.

2 – R.F = 245.000 + 2.000 – 7.000 = 240.000

3 – IS 2000 = 240.000 x 35% = 84.000
4 – CM = (900.000 +20.000) x 0,5% = 920.000 x 0,5% = 4.600
5 – IS > CM => on paye l’IS (IS effectivement dû = sup (IS calculé, C.M)
6 -  Acomptes provisionnels = 60.000 < IS => reliquat = 84.000 -60.000 = 24.000 à payer
avant le 31/03/2023
Cas de la société Twarga
La société anonyme Twarga est une entreprise de conception des systèmes d’information. Son
capital, entièrement libéré, est de 1.000.000 DH. Elle vous communique, en tant que conseil
fiscal, les données comptables de l’exercice 2022, notamment les informations détaillées des
postes du CPC qui dégage ce qui suit : Résultat avant
impôt : 250.000 ; Impôt sur
les résultats : 17.000 ; Résultat
net comptable : 233.000.
A. Charges
Achats :
Ce poste comprend en plus des achats de matières premières destinées à la revente :
1- L’achat de trois ordinateurs pour une valeur unitaire de 30.000 HT en janvier 2022.
2- Une facture réglée en espèces pour un montant HT de 50.000 DH.
3- Une facture d’un montant HT de 9.500 DH réglée en espèces.
Charges externes :
4- Loyer des locaux d’exploitation : 120.000
5- Loyer donné sous forme de garantie : 67.000
6- Leasing : 70.000
7- Assurance incendie : 14.000
8- Assurance accident du travail : 9.000
9- Assurance responsabilité civile : 9.000
10- Assurance au profit des salariés : 8.000
11- Assurance au profit du dirigeant : 13.000
12- Entretien et réparation : 176.666 pour aménagement d’un dépôt en janvier 2022.
13- Cadeaux publicitaires : 30.000 DH concernant l’achat de 300 cartables portant le sigle de
la société. 40.000 DH concernant l’achat de 10 objets de valeur.
Charges du personnel :
14- Salaires bruts : 200.000
15- Cotisations patronale de CNSS : 27.000
16- IR sur salaire : 15.000
Impôt et taxes :
17- Taxe professionnelle 2022 : 98.000
18- Taxe de services communaux 2016 : 25.000 dont l’avis d’imposition reçu en 2022.
19- Acomptes IS 2022 : 240.000
Dotations d’exploitations :
20-Dotations aux amortissements :

Biens Coût de revient Taux Dotations

Matériel et outillage 800.000 10% 80.000
Matériel et outillage 800.000 10% 80.000
Aménagement 300.000 10% 30.000
Matériel de transport 200.000 20% 40.000
Voiture du dirigeant 500.000 25% 125.000
Pour le Matériel et outillage, il a aussi été tenu compte de la dotation de l’exercice 2016 qui
n’a pas été comptabilisée au cours de ce dernier exercice.
21- Dotation aux provisions : 130.000
- Provision pour litiges judiciaires en cours : 80.000
- Provision pour propre assureur : 50.000
Charges financières :
22- Agios bancaire : 16.000
23- Intérêt d’un emprunt dont l’affectation n’a pu être justifiée : 30.000
Charges non courantes :
24- Il s’agit essentiellement d’une perte de 150.000 liée à la cession intervenue en décembre
2022 d’un matériel de transport acquis en janvier 2016, amorti aux taux de 25% et cédé pour
une valeur de 50.000. Cette perte a été déterminée comme suit :
- Prix d’achat : 200.000
- Prix de cession : 50.000
- Moins value : 150.000
B. Produits
Produits financiers :
25-Intérêt créditeurs bruts servis par la banque sur compte bloqué : 35.000.
26- Dividendes sur participation au capital de la filiale : 145.000
Produits non courants
27- Dons reçus : 15.000 28- Pénalités reçues sur marchés : 9.000
29- Rentrées sur créances soldées : 135.000
30- Dégrèvement de l’IS après contentieux sur les acomptes provisionnels de l’exercice 2015
pour 64.000.
Déficits :
Les déficits non encore imputés sont :
- Déficit fiscal 2012 : 180.000 dont 110.000 d’amortissements différés ;
- Déficit fiscal 2013 : 623.000 dont 120.000 d’amortissements différés ;
- Déficit fiscal 2014 : 450.000 dont 130.000 d’amortissements différés ;
- Déficit fiscal 2015 : 310.000 dont 125.000 d’amortissements différés ;
- Déficit fiscal 2016 : 140.000 dont 0 d’amortissements différés.

Travail à faire :
La société Twarga vous demande de servir le tableau n°3 ‘’ Passage du résultat net comptable
au résultat net fiscal ‘’.

SOLUTION : Cas de la société Twarga

Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal 

Eléments Réintégrations Déductions

- Résultat net 233.000
- Cotisation minimale 17.000
1-Trois ordinateurs : Montant à réintégrer et à immobiliser : 30.000 x 3 = 90.000
90.000.
2-Facture payée en espèces : Limite TTC de déduction = 10.000 Limite HT =
10.000/1,2 = 8.333. Réintégration 50.000 - 8.333 = 41.667 41.667

3-Facture payée en espèces : Limite de déduction HT = 10.000/1,2 = 1.167

8.333. Réintégration 9.500 - 8.333 = 1.167
4-Loyer des locaux d'exploitation : RAS
5-Loyer donné sous forme de garantie : Montant à réintégrer et à immobiliser 67.000

6 - Leasing : RAS
7 - Assurance incendie : RAS
8 - Assurance accident de travail : RAS
9 - Assurance responsabilisé civile : RAS
10 - Assurance au profit des salariés : RAS
11-Assurance au profit du dirigeant et non de l'entreprise : non déductible 13.000

12-Aménagement du dépôt. Montant à immobiliser. 176.666

13-Achat de 300 cartables : RAS car cartables portant sigle avec prix unitaire
ne dépassant pas 100 DH.
- Cadeaux à valeur unitaire dépassant 100 DH
40.000
14 - Salaires bruts : RAS
15 - Cotisations patronale de CNSS : RAS
16- IR sur salaire : n'est pas à la charge de l'entreprise 15.000

17 - Taxe professionnelle 2022 : RAS

18 - Taxe de services communaux 2016 : RAS

19- Acomptes IS 2022 : les acomptes ne sont pas déductibles 240.000

 Eléments Réintégrations Déductions

20-Dotation sur exercice antérieur : à réintégrer 80.000

Dotation de la voiture du dirigeant limitée à 300.000 x 20% = 60.000. On 65.000
réintègre la différence : 125.000 - 60.000 = 65.000
21-Provision pour litiges en cours : RAS Provision pour 50.000
propre assureur : non déductible
22-Agios bancaires : RAS
23-Intérêt : Relation avec l'exploitation non démontrée 30.000
24-Perte : le montant à comptabiliser est celui de la VNA, soit VNA :
200.000 - (200.000 x 25% x 2) = 100.000. On réintègre 150.000 - 100.000 50.000
= 50.000
25-Intérêts créditeurs bruts : RAS
26-Dividendes : Abattement de 100% 145.500
27-Dons reçus : RAS
28-Pénalités reçues sur marchés : RAS
29-Rentrées sur créances soldées : RAS
30-Dégrèvement de l'IS : Produis en imposable car l'IS n'est pas déductible. 64.000
Total 1.237.500 237.500
Résultat fiscal brut = 1.237.500 - 237.500 = 1.000.000 Résultat fiscal après
Report des déficits
Situation des déficits :
Année Déficit total Sur exploitation Sur amortissements
2012 180.000 70.000 110.000
2013 623.000 503.000 120.000
2014 450.000 320.000 130.000
2015 310.000 185.000 125.000
2016 140.000 140.000 0
Total 1.703.000 1.218.000 485.000

Le résultat fiscal brut ne permet pas l'imputation de la totalité des déficits.

De même, le déficit hors amortissements de l'exercice

2012 n'est plus imputable au titre de l'exercice 2022.

Déficits reportables : 1.703.000 - 70.000 = 1.633.000

Au titre de 2022, la société a intérêt à déduire d'abord :

- le déficit hors amortissements

des exercices 2013 et 2014 soit
: 503.000 + 320.000 =
823.000

- et une partie du déficit hors amortissements de l'exercice 2015 soit : 1.000.000 - 823.000 =
177.000.

Les impôts au Maroc : techniques et procédures

Résultat fiscal brut = 1.000.000
Imputation des déficits : 503.000 + 320.000 + 177.000 = 1.000.000 Résultat fiscal net :
1.000.000 - 1.000.000 = 0
Reliquat des déficits à reporter
- Hors amortissements :
Exercice 2015 : 185.000 - 177.000 = 8.000
Exercice 2016: 140.000
Total déficits hors amortissements à reporter =148.000 Amortissements différés
reportables :
- Exercice 2012: 110.000 - Exercice 2013 : 120.000 -
Exercice 2014: 130.000 - Exercice 2015 : 125.000 -
Exercice 2016 : 0
Total des amortissements différés reportables = 485.000