La Fiscalité Marocaine de l’Entreprise

Exercice n°1 :
La société anonyme « BTLMAR » au capital social de 1.000.000dhs totalement libéré au début
avril 2015, est une société spécialisée dans la production et commercialisation des pièces de
rechange pour automobile destiné au marché local, elle a réalisé au titre de l’exercice 2015(année
comptable coïncide avec l’année civile) un bénéfice comptable de 485.980dhs
Parmi les produits comptabilisés on note :
 Ventes de produits finis au Maroc : 12.570.000dhs
 Location nue : 680.000dhs
 Subvention d’exploitation : 100.000dhs
 Revenus des titres de participation : 65.000dhs
 Intérêts et produits assimilés : 90.000dhs net (il s’agit des intérêts d’un compte bloqué)
 PC des immobilisations : 280.000dhs
 Indemnité d’assurance vie : 420.000dhs
L’indemnité d’assurance vie a été reçu suit au décès de l’Ex dirigeant survenu le 15 juin
2015, la prime semestrielle de 8.000dhs versée depuis le 01/01/2006
Parmi les charges on note :
- Facture d’achat de fournitures de bureau : 19.200dhs TTC payée en espèce
- Agios bancaires : 1.000dhs HT
- Déplacement misions et réception payée par chèque : 24.000dhs HT
- Majoration pour paiement tardif du dernier acompte : 1.500dhs
- Tantièmes spéciaux : 28.000dhs
- Tantièmes ordinaires : 30.000dhs
- Taxe professionnelle : 12.500dhs
- Frais de logement accordé au directeur financier n’apparait pas dans sa fiche de paie :
600dhs par mois soit 7.200dhs en comptabilité
- Intérêts d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un camion pour : 9.900dhs TTC
- Acomptes provisionnels : 60.000dhs (il s’agit des deux derniers acomptes)
- Prime d’assurance vie à la tête du nouveau directeur générale au profit de la société :
9.000dhs
- Cadeaux publicitaires : 44.800dhs TTC il s’agit de 400 pendulettes portant le sigle de la
société
- Honoraire de l’expert comptable : 15.000dhs HT
- Dons à une association d’œuvre sociale, des ouvriers de la société par chèque : 75.860dhs
- Intérêts des comptes courants associés (rémunérés à 3,25%, le taux autorisé 2%)
 Compte courant TIJANI créditeur depuis le 01/01/2015 pour 680.000dhs
 Compte courant BAHJA créditeur depuis le 01/7/2015 pour 490.000dhs
- Dotations aux amortissements
 DEA d’une machine industrielle acquise le 01/04/2015 pour 240.000dhs TTC ; la
dotation passée par le comptable a été calculée ainsi : 240.000x10% =24.000dhs
 DEA d’une voiture acquise le 01/07/2015 pour le déplacement du directeur financier
pour 360.000dhs TTC la dotation passée par le comptable a été calculé comme
suit : 360.000x25%= 90.000dhs
 DEA d’une camionnette acquise par un contrat de crédit bail : 32.000dhs
- Dotations aux provisions :
 Dotations aux provisions pour amendes doubles droits, pénalité : 6.000dhs
 Dotations aux provisions pour dépréciation du client TAZI 8.000dhs une poursuite
judiciaire a été entamée en 2016
 Dotations aux provisions pour hausse des prix des matières premières : 15.000dhs
Autres informations :
En 2014 la société a réalisé un déficit fiscal de 85.400dhs dont amortissements 55.000dhs
La cotisation Minimale de l’exercice 2014 était de 42.600dhs
Travail à faire :
1. Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2015
2. Calculer l’impôt dû de l’exercice 2015
3. Procéder à la liquidation de l’impôt dû de l’exercice 2015
 Correction
1. Le Résultat Fiscal
a. La correction du résultat comptable
 L’achat de fourniture de bureau : charge à comptabiliser HT mais 50% de la
TVA n’as pas été récupérée fait qu’elle a été payée en espèce d’où il faut
déduire des charges : (19.200/6) x50% = 1.600dhs
 Déplacement, missions et réceptions : charges a comptabiliser TTC fait que la
société n’a pas droit à déduction de la TVA d’où il faut introduire la TVA parmi
les charges pour : 24.000x20% =4.800dhs
 Les intérêts de l’emprunt : charges à comptabiliser HT fait que la TVA est
déductible dont à déduire des charges : (9.900/1,10) x10%)=900
Le Résulta Comptable Corrigé = 485.980 +1.600-4.800+900= 483.680dhs

b. Le Résultat Fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

Résultat comptable 483.680
Ventes de produits finis au Maroc : éléments imposable inclus - -
dans le résultat comptable
Location nue : éléments imposable inclus dans le résultat - -
comptable
Subvention d’exploitation : imposable - -
Revenus des titres de participation : retenu de la TPA libératoire - 65.000
de l’IS
Intérêts et produits assimilés : retenus de 20% à la source non 22.500
libératoire de l’IS : (90.000/0,8)x20%=22.500 il constitue un
crédit d’impôt
PC des immobilisations : produits non courants imposable - -
Indemnité d’assurance vie : produits non courant imposable
avec droit d’intégré les primes des années antérieurs parmi les 8.000 152.000
charges de l’exercice 2015 soit : 8.000x19
Achat de fournitures de bureau payé en espèces : le montant de
la facture dépasse 10.000dhs donc la charge non déductible est 8.000
de 50%x (19.200/1,2)
Agios bancaire : charges déductibles - -
Déplacements, missions et réceptions : charges déductibles - -
Majoration : charges non déductible 1.500
Tantième spéciaux : charges déductibles - -
Tantièmes ordinaires : charges non déductibles 30.000 -
Frais de logement : charge non déductible 7.200 -
Intérêts de l’emprunt : charge déductible - -
Acomptes provisionnels : non déductibles 60.000 -
Cadeaux publicitaires : charges non déductible vue que le prix 44.800
unitaire dépasse 100dhs
Honoraire de l’expert comptable : charge déductible - -
Dons à l’association d’œuvre sociale : limité à 2% du CA soit 45.692
12.570.000x1,20x2/100 = 30.168dhs donc 75.860-30.168=
45.692 charges non déductibles
Intérêts de comptes courants 16.662,5
Charges non déductible pour :
680.000x3,25%x3/12+680.000x1,25%x3/12 + (1.170.000x3,25%-
1.000.000x2%)x6/12 =
DEA de la machine industrielle : charge non déductible pour : 9.000
24.000 –(240.000/1,2)x10%x9/12=
DEA de la voiture : la charge non déductible = 90.000- 60.000
300.000x20%x6/12
DEA de la camionnette : charge non déductible pour faite que 90.000
cette camionnette n’est pas inscrite au bilan de la société
Dotations pour amendes : charges non déductibles 6.000
Dotations aux provisions pour dépréciation de la créance du - -
client TAZI : charge déductible
Dotation aux provisions pour hausse des prix : charge non 15.000
déductible
Total 908.034,5 217.000
Résultat fiscal avant imputation des déficits fiscaux 691.034,5
Imputation des déficits fiscaux avant amortissement
 2014 : 85.400 – 55.000 30.400
Résultat fiscal avant imputation des amortissements 660.634,5
Imputation des amortissements
 2014 55.000
Résultat fiscal 605.634,5

2. L’Impôt Dû :
 L’IS = 605.634,5x30%= 181.690,35
 La cotisation minimale : 0,5%(12.570.000 +680.000+100.000+(90.000/0,8))
= 67.312,5
 L’excédent de l’IS sur CM = 181.690,35 – 67.312,5 = 114.377,85
 Récupération du crédit de la CM : 42.600
 Solde = 114.377,85 -42.600 = 71.777,85
L’impôt dû = (67.312,5 + 71.777,85)-22.500 = 116.590,35

3. La Liquidation de l’Impôt :
 Le reliquat de l’IS
La société a déjà versé des acomptes pour 120.000dhs
Donc la société dispose d’un crédit d’impôt pour 120.000 – 116.590,35=
3.409,65 à imputer sur les acomptes de 2016
 Les acomptes de 2016 : (181.690,35-22.500)/4=39.797,58
 Le premier acompte : 39.797,58 -3.409,65 = 36.387,93dhs
 Pour les autres acomptes chacun pour 39.797,58
Exercice n°2 :
La SA « ABC » au capital social de 800.000dhs totalement libéré a réalisé au titre de l’exercice
comptable 2014 (l’exercice comptable coïncide avec l’année civile), un bénéfice comptable de
568.980dhs
Parmi les produits HT on note :
 Chiffre d’affaire : 16.548.800dhs
 Locations nue : 250.000dhs
 Intérêts nets de compte bloqué : 60.000dhs
 Produits des titres de participation : 40.000dhs
 PC des immobilisations : 360.000
 Subventions d’investissement : 190.000
 Dégrèvement de la taxe professionnelle : 30.000dhs
 Reprise sur provisions pour dépréciation des stocks : 14.000dhs
 Reprise sur Provisions pour garanties données aux clients de l’année 2013: 9.000dhs
 Indemnité d’assurance vie : 380.000dhs
L’indemnité a été reçue suite au décès de l’Ex dirigeant survenu le 19/06/2014, la prime
trimestrielle de 4.000dhs est versée depuis le 01/01/2006
Parmi les charges on note :
 Micro-ordinateur acquis pour 50.000dhs HT le 01/07/2014
 Facture d’une réception organisée au profit des clients : 18.000dhs HT payé en espèce
 Dons aux œuvres sociaux : 53.000dhs par chèque
 Cadeaux publicitaires : 67.200dhs TTC il s’agit de 600 stylos portant le nom de la société
 Salaires Brut directeur général : 465.000dhs, le salaire maximum du même poste et de
même secteur est de 380.000dhs
 Des articles prélevés du stock des produits finis par le directeur générale pour 50.000dhs
HT , apparaissent dans son salaire comme avantage en nature
 Tantièmes ordinaires : 60.000dhs
 Tantièmes spéciaux : 32.000dhs
 Jetons de présence : 17.000dhs
 Taxe professionnelle : 4.000dhs
 Perte de change : 2.000dhs
 Prime d’assurance vie à la tête du nouveau directeur général au profit de l’entreprise :
12.000dhs
 Redevance de crédit bail d’ne voiture pour le déplacement du nouveau directeur général :
7.400dhs HT mensuellement, la voiture a été acquise pour une valeur de 320.000dhs HT
le 01/05/2014, le comptable à enregistrer parmi les charges la garantie de 100.000dhs
relative à cette voiture
 Droits de douanes et TVA : 66.000dhs relative à l’importation d’une machine industrielle
pour une valeur d’origine de 180.000dhs HT mise en service le 12/10/2014 amortissable
linéairement sur 10ans
 Amortissements d’une camionnette acquise par contrat de crédit bail de 10ans :
16.000dhs
 Amortissement d’une voiture pour le déplacement du directeur financier acquise le
01/04/2014 pour 330.000dhs HT ; la dotation passée en comptabilité est de :
330.000x20%x9/12=49.500
 Provisions pour dépréciation des titres de participation : 14.000dhs
 Provisions pour risque incendie : 8.700dhs
 Majoration pour paiement tardif de la TVA de décembre : 4.300dhs
 Acompte provisionnel de décembre : 46.250
Autres informations :
En 2013, l’IS était de 150.000dhs et la cotisation minimale est 185.000dhs
Travail demandé :
1. Calculer le résultat fiscal
2. Calculer l’Impôt dû
3. Procéder à la liquidation de l’impôt dû

Correction
Le Résultat Fiscal
 Correction du résultat comptable
- Résultat comptable : 568.980dhs
 - Micro-ordinateur : il s’agit d’une immobilisation amortissable : à augmenter le
résultat pour 50.000dhs et déduire la dotation au amortissement de
50.000x15%x6/12= 3.750
- Facture de réception organisée : charge à comptabiliser TTC faite que la TVA n’est
pas déductible : à déduire du résultat la TVA pour 18.000x20%=3.600
- La redevance de crédit bail de la voiture de tourisme : charge à comptabiliser TTC :
car la TVA n’est pas déductible : diminution du résultat comptable pour le montant
de la TVA de 7.400x8x20%=11.840
- Droits de douanes et TVA éléments bilan : il faut augmenter le résultat pour
66.000dhs et déduire l’amortissement du résultat pour 25.000x10%x3/12=625
On a :
 Droits de douane + TVA = 66.000
 (180.000+Droits de douanes) x20%= TVA
 Donc droits de douane =25.000 et TVA = 41.000
- Amortissement de la voiture de tourisme : la dotation correcte à comptabiliser est
de 330.000x1,2x20%x9/12=59.400 d’où il faut déduire du résultat (59.400-
49.500)= 9.900
Résultat Comptable Rectifié = 568.980 +50.000-3.750-3.600-11.840+66.000-625 -
9.900= 655.265

Eléments Réintégration Déduction

Résultat Comptable 655.265
Chiffre d’affaire : produits d’exploitation imposable inclus dans le - -
résultat comptable
Locations nue : produits accessoires imposable inclus dans le résultat - -
comptable
Intérêts nets de compte bloqué : retenus à la source de 20% non 15.000 -
libératoire de l’IS
60.000x0,2/0,8= 15.000 crédit d’impôt
Produits des titres de participation : exonérés - 40.000
PC des immobilisations : produit non courant imposable inclus dans le - -
résultat comptable
Subventions d’investissement : il s’agit de la reprise sur subvention - -
d’investissement : produits non courant imposable
Dégrèvement de la taxe professionnelle : produis non courant - -
imposable inclus dans le résultat comptable
reprise sur provisions pour dépréciation des stocks : produits - -
d’exploitation imposable
reprise sur provisions pour garantie ; produits exonérés - 9.000
indemnité d’assurance vie : produits non courants imposable avec 8.000 136.000
droits d’intégrer les primes des années antérieurs par les charges de
l’exercice 2014 soit : 4.000x34
Facture d’une réception organisée au profit des clients payée en 10.800
espèces charges non déductible à raison 50%x18.000x1,2=10.800
Dons aux œuvres sociaux : la limite fiscale est de 13.282,88
2x(16.548.800x1,2)/1.000= 39.717,12
la charge non déductible est de 53.000-39.717,12 =13.282,88
cadeaux publicitaires :le prix unitaire TTC est de (67.200/600)= 112 7.200
donc la charge non déductible pour 12x600 =
salaire brut du directeur général : charge non déductible pour 465.000- 85.000
380.000
articles prélevés par le directeur financier pour ses propres moyens : - -
charges déductibles faite qu’ils apparaissent sur sa fiche de paie
comme avantage en nature imposable à l’IR
Tantièmes ordinaires : non déductibles 60.000
Tantièmes spéciaux : charges déductibles - -
jetons de présence : charges déductibles - -
Taxe professionnelle : charges déductibles
Perte de change : charges déductibles
Prime d’assurance vie à la tête du nouveau directeur général au profit 12.000
de l’entreprise : charges non déductibles jusqu’à la réalisation du
sinistre
Redevance de crédit bail d’ne voiture pour le déplacement du nouveau
directeur général : 100.000
 La garantie constitue une créance pour la société : non 11.200
déductible
 L’amortissement inclus dans la redevance :
320.000x1,2x20%x8/12=51.200
 La limite fiscale = 300.000x20%x8/12=40.000
 Donc la part non déductible est de 51.200-40.000
Amortissements d’une camionnette acquise par contrat de crédit bail : 16.000
charge non déductible faite que la camionnette ne fait pas partie du
patrimoine de la société
Amortissement d’une voiture pour le déplacement du directeur 14.400
financier : la limite fiscale : 300.000x20%x9/12=45.000,
l’amortissement comptabilisé= 330.000x1,2x20%x9/12=59.400
la charge non déductible est de 59.400-45.000
Provisions pour dépréciation des titres de participation : charges - -
dédoubles
Provisions pour risque incendie : risque assurable donc la provision non 7.800
déductible
Majoration pour paiement tardif de la TVA de décembre : 4.300
acompte provisionnel de décembre : non déductible 46.250
1.066.497,88 185.000

Résultat fiscal = 881.497,88

2. l’impôt dû

 IS = 881.497,88x30%=264.449,364
 La CM = 0,5%(16.548.800+250.000+75.000+190.000) = 85.319
L’excédent de l’IS /CM = 264.449,364-85.319 = 179.130,364
Récupération du crédit de la CM : 35.000
Le solde = 144.130,364

L’impôt dû = (85.319+144.130,364) -15.000= 214.449,364

La liquidation de l’impôt :
 Le reliquat de l’impôt = 214.449,364 – 185.000= 29.449,364 à payer avant fin
mars 2015
 Les comptes provisionnels de l’exercice 2015 : 214.449,364/4 = 53.612,341

Exercice n° 3 :
La SA « ABC » spécialisé dans la production et la commercialisation des pièces de rechange des
véhicule, au capital social de 800.000dhs totalement libéré, elle a réalisé au titre de l’exercice
comptable qui coïncide avec l’année civile un résultat comptable de 425.890dhs
Par les produits on note :
 Chiffre d’affaire local : 15.890.000dhs dont : une facture de vente de 40.000dhs HT
établie et envoyée au client, mais la livraison ne lui a été envoyé qu’en janvier 2015
 Locations diverses reçues : 520.000dhs
 Revenus des titres de participation : 38.000dhs
 Intérêts nets d’un compte bloqué : 80.000dhs
 PC des immobilisations : 150.000dhs
 Indemnité d’assurance vie : 460.000dhs reçue suite au décès du l’Ex directeur générale
survenu le 13/08/2014, la prime trimestrielle versé depuis le 01/04/2005 pour 3.000dhs
 Avance d’un client : 12.000dhs
 Dégrèvement de la taxe professionnelle : 18.000dhs
 Dégrèvement de l’IS de l’exercice 2013 : 9.000dhs
  Une livraison de produits finis pour 15.000dhs HT a été expédiée à un client n’apparaît pas
dans le chiffre d’affaire local
Parmi les charges on note :
 Facture d’achat de matière première comptabilisée pour 8.000dhs HT, la livraison n’a été
reçue qu’en janvier 2015
 Avance versé à un fournisseur pour 20.000dhs
 Des matières premières figurent dans le stock du 31/12/2015, la facture n’a été reçue
qu’en janvier 2015 pour 9.000dhs HT non tenue en comptabilité
 Facture de fourniture de bureau payé en espèce : 13.500dhs HT
 Cadeaux publicitaires : 112.500dhs TTC il s’agit de 900 pendulettes portant le sigle de la
société
 Dons à l’association HASSAN II des handicapés par chèque : 45.000dhs
 Dons aux œuvres sociales par chèque : 98.000dhs
 Prime d’assurance vie à la tête du nouveau directeur générale au profit de l’entreprise :
6.000 par an versé le 01/10/2014 aucune régularisation de cette charge n’a été effectuée
au 31/12/2014
 Prime d’assurance incendie 12.000dhs par an versé le 01/10/2014 aucune régularisation
de cette charge n’a été effectuée au 31/12/2014
 Agios bancaires comptabilisés pour 3.300dhs TTC
 Une facture d’une réception organisée comptabilisée pour 2.000dhs HT
 Taxe professionnelle de l’année 2014 : 19.000dhs
 Majoration pour paiement tardif du dernier acompte : 1.200dhs
 Acomptes provisionnels : 90.000dhs
 Tantièmes ordinaires : 13.000dhs
 Tantièmes spéciaux : 10.000dhs
 Jetons de présence : 4.000dhs
 Salaires et charges sociales de personnel de la société : 685.000dhs
 Intérêts d’un emprunt bancaire : 15.000dhs HT
 Intérêts des comptes courants associés :
- Compte courant associés ALAMI créditeur depuis le 01/01/2014 pour 650.000dhs
avant de retirer 300.000dhs au 30/09/2014
- Compte courant FADILI créditeur depuis la 01/07/2014 pour 400.000dhs
- Le taux de rémunération des CCA 6,25% le taux autorisé 3%
 Redevance de crédit bail d’une voiture pour le déplacement du directeur générale
12.000dhs HT par mois, la voiture a été acquise le 01/04/2014 pour 320.000dhs HT la
durée de contrat 5ans
 Dotations aux amortissements
- Amortissement d’une machine acquise par contrat de crédit bail sur 4ans pour
200.000dhs HT le 01/07/2014, la dotation passée en comptabilité : 200.000x25%
=50.000dhs
- Amortissement d’un terrain bâti : 28.000dhs
- Amortissement d’une voiture pour le déplacement du directeur financier acquise le
01/10/2014 pour 360.000dhs TTC, la dotation passée en comptabilité : 360.000x20%
=72.000dhs
 Provisions :
- Provisions pour dépréciation du stock de matières premières : 9.000dhs
- Provisions pour garantie : 14.000dhs
- Provisions pour propre assureur : 6.000dhs
Les déficits fiscaux et cotisations minimales des années antérieurs :
Années Déficits Fiscaux Amortissements CM
2008 35.000 15.000 40.000
2009 46.000 19.000 55.000
2010 50.000 22.000 39.500
2011 68.000 30.000 45.800
2012 78.000 29.000 66.000
2013 49.000 17.000 38.700
Travail demandé :
 Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2014
 Calculer l’impôt dû au titre de l’année 2014
 Procéder à la liquidation de l’impôt dû de l’exercice 2014

Correction
 Le Résultat Fiscal
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat Comptable 425.890
Chiffre d’affaire local : imposable inclus dans le résultat comptable - -
la vente comptabilisée sans réception de la livraison : c’est un produit non 40.000
lié à l’exercice 2014
Locations Diverses reçues : ce sont des produits imposables inclus dans le - -
résultat comptable
Revenus Des Titres De Participation : abattement de 100% 38.000
intérêts net de compte bloqué : retenus à la source de 20% non libératoire 20.000
de l’IS : 80.000x0,2/0,8 = 20.000 crédit d’impôt
PC des immobilisations : produits non courants imposable inclus dans le - -
résultat comptable
indemnité d’assurance vie : produits imposable inclus dans le résultat 9.000 114.000
comptable avec droit d’imputation des primes versées parmi les charges de
l’exercice 2014 soit : 38x3000
avance d’un client : c’est une dette pour la société 12.000
dégrèvement de la taxe professionnelle c’est produits non courant - -
imposable
dégrèvement de l’IS de l’année 2013 exonéré 9.000
les produits finis livrés sans facture sont des produits de l’exercice 2014 15.000
imposable
La facture comptabilisée sans réception de la livraison : charge non liée à 8.000
l’exercice 2014
avance versée à un fournisseur : c’est une créance pour la société 20.000
matières premières reçues sans comptabilisation : c’est une charge 9.000
déductible de l’exercice 2014
facture de fourniture de bureau payé en espèce et dépassant 10.000dhs : 6.750
charge déductible à raison 50% : 13.500x50%
cadeaux publicitaires le prix unitaire TTC dépasse 100dhs donc l’excédent 22.500
est une charge déductible selon la loi de 2014 soit 25x900
Dons A L’association HASSAN II ; charge déductible sans limite - -
dons aux ouvres sociales : charge limitée à 2 pour mille du chiffre d’affaire 65.230
TTC soit une limite de (15.890.000+15.000-40.000+ 520.000)
x2/1000=32.770
la charge non déductible est de : 98.000 -32.770
prime d’assurance vie à la tête du directeur générale au profit de 6.000
l’’entreprise : charge non déductible jusqu’à la réalisation du sinistre
prime d’assurance incendie charge déductible juste pour 3 mois d’où les 9 9.000
mois liés à l’exercice 2015 charge no déductible en 2014 soit : 12.000x9/12
=9.000
agios bancaire : charge déductible HT vue que la TVA est déductible soit 300
(3.300x10%)/1,10
la facture de la réception organisée est une charge déductible TTC vie que 400
la TVA n’était pas récupérée 2.000x20%
Taxe Professionnelle : Charge Déductible - -
Majoration Pour Paiement Tardif De L L’acompte : Charge Non Déductible 12.000
Acomptes Provisionnels : Non Déductible 90.000
Tantièmes Ordinaires : Charges Non Déductible 13.000
Tantièmes Spéciaux : Charges Déductible - -
Jetons De Présence : Charges Déductibles - -
Salaires Du Personnel De La Société : Charges Déductibles - -
intérêts de l’emprunt : charge déductible - -
intérêts des comptes courants associés
 Du 01 janvier 2014 au 01 juillet 2014 la part non déductible est de : 27.062,5
650000x3,25%x6/12= 10.562,5
 Du 01 juillet 2014 au 30 septembre 2014 : la part non déductible
est de :
(1. 050.000x6,25% -800.000x3%)x3/12 =10.406,25
 Du 01 octobre 2014 au 31 décembre 2014 la part non déductible est
de : 750.000x3,25%x3/12 = 6093,75
redevance de crédit bail de la voiture de tourisme doit être comptabilisée
TTC faite que la TVA n’a pas été récupérée 12.000x20%x9= 21.600 21.600
l’amortissement inclus dans la redevance de (320.000x1,2)x20%x9/12 12.600
=57.600 dépasse la limite fiscale de 300.000x20%x9/12 = 45.000 donc
57.600-45.000 est une charge non déductible
en plus l’amortissement comptabilisé parmi les charges est une charge non
déductible faite que la voiture ne fait pas partie du patrimoine de la société 50.000

amortissement d’un terrain bâti : charge non déductible car les terrains 28.000
bâtis ne sont pas amortissable
amortissement de la voiture de déplacement du directeur financier ne dois 57.000
pas dépasser la limite fiscale de 300.000x20%x3/12 = 15.000 donc la part
non déductible est de 72.000-15.000= 57.000
provisions pour dépréciation du stock de matières premières : charges
déductible
provisions pour garantie : charge déductible 14.000
provisions pour propres assureur ; risque assurable donc la provision non 6.000
déductible
Résultat Fiscal Avant Imputation Des Déficits Fiscaux 673.332,5
Imputation des Déficits Fiscaux hors Amortissements
 2010 28.000
 2011 38.000
 2012 49.000
 2013 32.000

Déficits Fiscaux Avant Imputation Des Amortissements 526.332,5

Imputation Des Amortissements
 2008 15.000
 2009 19.000
 2010 22.000
 2011 30.000
 2012 29.000
 2013 17.000
Résultat Fiscal 394.332,5
L’impôt dû :
 L’IS = 394.332,5x30% = 118.299,75
 CM : 0,5%(15.890.000-40.000+15.000+520.000+(80.000/0,8))= 82.425
L’excédent de l’IS sur la CM = 35.874,75
La récupération des crédits de CM :
- 2011 : 35.874,75
Les crédits de cotisation minimale à récupérer l’année prochaine :
- 2012 : 66.000
- 2013 : 38.700
- Pour les autres années il y prescription

L’impôt dû = 82.425 – 20.000= 62.425dhs

La liquidation d’ l’impôt dû :
 Crédit d’impôt de 90.000-62.425 = 27.575
 Les acomptes provisionnels de l’exercice 2015
- Mars : 62.425/4 = 15.606,25 (la société ne va rien payer et il reste à récupérer
11.968,75dhs)
- Juin : 15.606,25 -11.968,75 = 3.637,5 à payer avant fin juin 2015
- Septembre : 15.606,25
- Décembre : 15.606,25

Exercices à faire
Dossier n°1 :
La société « TIVA MAROC » est une société anonyme au capital de 1.000.000dhs totalement
libéré à la création le 01/01/2005, la société a procédé au début de l’exercice 2010 à un
augmentation de son capital par émission de 10.000 actions d’une valeur nominale de 100dhs
chacune et d’un prix d’émission de 160dhs libéré moitié au début de l’exercice 2010 le reste le
01/06/2010 ; au titre de l’exercice 2010 la société met à votre disposition les renseignements
suivants :
  Chiffre d’affaire : 1.650.480dhs
 Résultat comptable avant impôt d’après le CPC : 536.895dhs
Dans le CPC et d’après l’analyse des produits et charges on a constaté les données suivantes :
1. Les Charges :
- Facture de matières premières payées en espèces : 11.760dhs TTC
- Tantième ordinaires : 36.000dhs
- Une facture de matière première comptabilisée pour 16.000dhs HT à crédit au
31/12/2010 seul la moitié des marchandises correspondantes a été reçue et aucune
régularisation n’a été constatée à cet effet
- Prime d’assurance incendie : 16.500dhs
- Perte sur créances irrécouvrables du client BAHI : 18.000dhs TTC, l’abandon de la
créance était volontaire par la société TIVAMAROC
- Des cadeaux publicitaires portant le sigle de la société : 82.600dhs TTC (il s’agit de
700 casquettes)
- Majoration pour un règlement tardif de la TVA :
 Principal : 6.800dhs
 Majoration : 680dhs
 Amende : 300dhs
- Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 01/03/2010 pour 486.000dhs HT,
la dotation comptabilisée a été calculée ainsi : 486.000x20%= 97.200dhs
- Provisions pour garantie : 8.000dhs
- Avance versées à un fournisseur : 9.000dhs TTC
- Garantie pour emballage consignés : 2.000dhs TTC
- VNA des immobilisations financières cédées : 55.000dhs
- Intérêts sur les avances des associés :
 Avance de l’associés MALKI 800.000dhs depuis le 01/01/2009 et ayant retiré
25% le 1/02/2010
 Avance de l’associé FIHRI 750.000dhs depuis le 01/01/2010
 Avance de l’associé TAZI 600.000dhs depuis le 01/02/2010 et ayant retiré
200.000dhs le 01/07/2010
 Le taux d’intérêts versé par la société 3,25% et le taux autorisé 2,75%
 Provisions pour dépréciation du client OTHMANI 18.000dhs le dossier de litige
est déposé au tribunal de commerce
2. Les Produits :
- Intérêts du compte bloqué 60.000dhs nets
- Loyer d’un magasin équipée 36.000dhs (il s’agit du loyer couvrant la période allant du
01/11/2010 au 30/04/2011 aucune régularisation n’a été faite
- Revenus des titres et valeurs de placement : 22.500dhs
- Reprise sur subvention d’investissement : 45.800dhs
- Produits de cession des titres de participation : 70.000dhs
- Commission reçues 38.000dhs
- Avance d’un client : 14.800dhs TTC
Autres informations :
 L’IS de l’exercice 2009 : 118.700dhs
 La base de cotisation minimale de l’exercice 2009 : 28.000.000dhs
 La base de la cotisation minimale de l’exercice 2010 : 26.897.500dhs
Travail demandé :
- Calculer l’impôt exigible au titre de l’exercice 2009
- Calculer le résultat fiscal et l’impôt dû au titre de l’exercice 2010
- Comment l’impôt de l’exercice 2010 a été payé

Exercice n°2 :
L société anonyme « ASMAI » vous communique les données suivantes afin de lui
élaborer sa déclaration fiscale au titre de l’exercice 2013
 Donnée de l’exercice 2012
- Résultat fiscal avant imputation des déficits fiscaux : 265.870
- La base de la cotisation minimale : 6.450.000dhs
 Donnée de l’exercice 2013 :
- Résultat avant impôt d’après le CPC au 31/12/2013 : 625.875dhs
- Ventes de produits finis au Maroc : 5.685.750dhs HT
- Ventes de déchets au Maroc : 125.480dhs
- Gain de change : 7.200dhs
- Produits de titres de participation : 36.500dhs
- PC des immobilisations corporelles : 96.400dhs
 - Une avance d’un client figure parmi les ventes de produits finis au Maroc
pour 12.000dhs TTC
- Bonis de liquidation d’une succursale à Tanger : 68.900dhs
- Achats consommées de matières et fournitures : 326.400dh HT dont une
facture d’achat de fourniture de bureau comptabilisée pour 18.000dhs TTC
payées en espèces et dont juste la moitié est livrées sans aucune régularisation
au 31/12/2013
- Autres charges externes : 245.6450dhs HT dont :
 Facture de cadeaux publicitaires : 53.100dhs TTC payés en espèces
(il s’agit de 450 articles portant le nom de la société)
 Prime d’assurance vie au profit de l’entreprise à la tête du PDG :
600dhs par mois le contrat a été signé le 01/04/2013 avec un
versement d’avance mensuelle de 600dhs
- Impôt et taxes : 98.750dhs comprenant une majoration pour paiement
tardif de la TVA 1.400dhs et le dernier acompte à déterminer
- Charges de personnel : 625.450dhs dont tantièmes spéciaux 25.000dhs et
tantièmes ordinaires 36.000dhs
- Charges d’intérêts : 125.600dhs dont intérêts sur les avances des associés
relatives à
 Mr ASMAI HASSAN: 20.000dhs pour un an
 Mme ASMAI : 12.000dhs pour 9 mois derniers
 Mr KAMRI : 4.000dhs pour 4 mois derniers
 Le taux d’intérêts des avance 4%, et le taux autorisé 2.25%
- DEA des immobilisations corporelles : elle comprend l’amortissement de la
voiture Corona pour le déplacement du PDG acquise en février 2013 pour
360.000dhs TTC amortissables linéairement sur 5ans , la dotation a été bien
calculées et comptabilisée
- DEP : elle comprend une dotation pour garantie données aux clients
24.000dhs et une provision pour dépréciations des clients calculées
forfaitairement sur les impayés de l’année précédente pour un montant de
36.000dhs
- VNA des immobilisations corporelles : 45.680dhs
Autres informations :

- Le capital social est de 950.000dhs totalement libéré depuis la création

- Les déficits fiscaux des exercices antérieurs
 2008 : 75.600dhs dont 25% amortissements déférés
 2009 : 98.700dhs dont 42.500 d’amortissements déférés
 2010 : 125.400dhs dont 38.800 d’amortissements déférés
 2011 : 136.480dhs dont 53.400dhs d’amortissements déférées
TAF :

1. Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2012

2. Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2013 et l’impôt à payer
3. Procéder à la liquidation de l’impôt dû de l’exercice 2013 e, calculant les
acomptes provisionnels de l’exercice 2014