Corrigé indicatif de l’examen de fiscalité 2016

Professeur : M. Abou El Jaouad

I- Impôt exigible de l’exercice N-1 :

1- Résultat Net fiscal de l’exercice N-1 :
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat avant impôt 132 568,00
Charges non déductibles 221 328,00
Produits non imposables 7 560,00
Ecart de conversion actif 8 650,00
Total 229 978,00 140 128,00
Résultat net fiscal 89 850,00

89 850,00 : il s’agit d’un bénéfice fiscal

IS de l’exercice n-1 : 89850 * 30% = 26 955.00

CM de l’exercice n-1 :16 566 000 * 0.5% = 82 830.00

La CM est supérieure à l’IS :
Impôts exigible au titre de l’exercice N-1 est la CM soit 82 830,00
L’entreprise dispose d’un excédent de CM/IS (55 875) imputable sur l’excédent
d’IS/CM des trois exercices suivants.
2/ Détermination du résultat net fiscal de l’exercice N
Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable avant impôt 765 246.00
Appréciation fiscale des charges 
1-achat de matières premières n’a été reçue que le 15/01/N+1, donc
achat à rattacher à l’exercice suivant : A réintégrer en N 182 400
2- Dépenses d’entretien et réparation entrainant la prolongation de
la durée de vie de l’immobilisation réparée. Dépense à 170 400
immobiliser : Donc à réintégrer pour le montant (TTC) puisque
la TVA est récupérable. Elle ne représente pas une charge.
3-Pénalité pour livraison tardive est une pénalité liée à l’activité et
non une pénalité pour non -respect de la loi. Charge déductible. ----
4- DEA : La base amortissable des voitures de tourisme est
plafonnée au 300 000 (TTC) sur 5ans soit 60 000. L’excédent a 22 848
réintégré :
DEA (N) comptabilisée: 414 240/5=82 848
DEA déductible : 300 000/5 = 60 000
Excédent à réintégrer: 82848- 60000 soit 22 848
5- Intérêts servis aux associées de l’entreprise :
Le capital est totalement libéré 19 500
Intérêt fiscalement admise :
750 000 * 6/12 *2.75% = 10 312.50
1 500 000 * 3/12 * 2.75% = 10 312.50
1 200 000 * 3/12 * 2.75% = 8 250,00
Total de l’intérêt déductible fiscalement est de : 28 875.00
L’excédent a réintégré : 48 375 - 28 875 = 19 500.00

Appréciations fiscale des produits 148 000

 1- Seul le 1/3 des ventes constitue un produit à rattacher à
l’exercice N. Les 2/3 sont des produits constatés d’avance :
222 000 *2/3=148 000,00 à déduire
2- Le produit relatif au placement a revenu fixe doit être comptabilisé
en brut. 3 240
Montant de la Retenu a la source à réintégrer =
12 960 * 0.2 = 3 240
0,80
3- Reprises sur provision
La dotation à la provision était non déductible, donc déjà imposée, la 36 800
reprise est un produit non imposable, pour éviter la double
imposition. A déduire
4- Indemnité d’assurance vie sur la tête de dirigeant de la
société :
Les sommes versées par la Société constituent un placement de 254 600
fonds et non une charge déductible.
Au moment de décès de dirigeant l’indemnité reçue est un produit
mais comprenant les primes déjà imposées, il faut donc les déduire
pour éviter la double imposition.
A déduire le cumul des primes précédemment imposées.
5- Produit latent de l’exercice N : A réintégrer: 7 740

6- Produit latent de l’exercice N-1 : A déduire : 8 650

TOTAL 1 171 374 448 050
résultat brut fiscal 723 324
Résultat net fiscal arrondi 723 330

3- Calcul de l’impôt exigible de l’exercice N :

IS de l’exercice N = 723 330,00 x 30 % = 216 999,00

Rectification de la base de la cotisation minimale de l’exercice N :

18 124 400,00 - 148 000,00 (Vente annulée) + 3 240,00 (TPPRF non comptabilisée) =

17 979 640,00

CM=17 979 640,00 * 0.5%= 89 898,20 arrondi à 89 899,00

L’entreprise dispose d’un excédent de IS/CM : 216 999,00 - 89 899,00 = 127 100,00.

Cet excédent est largement suffisant pour imputer la totalité de l’excédent de la cotisation
minimale par rapport à l’IS de l’exercice N-1 qui était de 55 875,00 dh.

L’Impôt définitivement exigible de l’exerce N est de :

 IS (N) 216 999,00
Imputation de l’excédent de CM/IS (N-1) 55 875,00
Reste 161 124,00
Récupération de la TPPRF (non imputée sur l’acompte) 3 2430,00
Impôt exigible pour N 157 884,00 dh
4- Mode de paiement de l’impôt exigible de l’exercice N :
L’impôt exigible de l’exercice N est payé comme suit:
a/ Quatre acomptes versés au cours de l’exercice N a hauteur de 82 830,00 x 25% =
20 707,50 dh (1er 31/03/N, 2ème Acompte : 30/06/N , 3ème Acompte : 30/09/N, 4ème
Acompte : 31/12/N.
b/ Le reliquat : 157 884,00 - (20707,50 x 4) = 75 054,00 dh est payé au plus tard le
31/03/N+1.

Cas N° : 2 :

1- Revenu net imposable de Mr JAMIL :
Le revenu net imposable est composé de revenu net salarial + revenu foncier net imposable
- Revenu salarial net imposable : 148 700,00
- Revenu foncier net imposable : 111 500,00
-------------------
Total 260 200,00
Don aux Habous publics 6 000,00
-------------------
Revunu global net imposable 254 200,00

2- IR brut= 254 200,00 * 38% - 24 400 = 72 196,00

IR net = 72 196,00 – (3*30*12) = 71 116,00

3/ Complément de l’IR restant à payer : 71 116,00 - 32 278,00 = 38 838,00

Question
Le régime du résultat net simplifié constitue un régime pénalisant et non attractif pour les
contribuables  par ce qu’il:
1- Ne permet pas la déduction fiscale des dotations de provisions quels que soient leur objet et
leur nature ;
2- N’autorise pas le report des déficits fiscaux ;