Correction examen 1 : AMAN

1- Le résultat fiscal brut et net au titre de 2018 :

Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable bénéficiaire 570 000

1- Le plafond du paiement en espèce en 2018 est

10 000 DH (ttc) par jour et par fournisseur, dans
notre cas le montant payé = 15 000 DH, on a : 4166,67
15 000 > 10 000, donc il faut réintégrer la différence
entre le montant payé et le plafond (HT)
15 000/1,2 – 10 000/1,2 = 4166,67
2- Il s’agit d’un don octroyé à la fondation Med V
pour la solidarité, un organisme social reconnu de - -
l’utilité publique donc c’est une charge déductible
sans limite, d’où rien à signaler.
3- Charge non déductible car la facture est non
encore parvenue (Absence de pièce justificative) 30 000
donc à réintégrer : 30 000 DH
4- Il s’agit d’une amende, une pénalité légale n’est
pas liée à l’exploitation de la société car elle est 5000
relative à l’infraction au code de la route, charge non
déductible donc à réintégrer : 5000 DH
5- Don octroyé aux œuvres sociales, charge
déductible mais dans la limite de 2/1000 CA(HT).
Dans notre cas, Don = 4000 DH
la limite = 2/1000 × 1 200 000 = 2400 DH 1600
On a : Don > 2400 donc il faut réintégrer la
différence : Don – 2400 = 4000-2400= 1600 DH
6- Charge déductible mais on doit vérifier son
calcul.
On a la dotation comptabilisée = 70 000 DH
Et la dotation déductible = VE× Durée ×Taux
On sait que la valeur d’acquisition d’un véhicule de
tourisme ne doit pas dépasser 300 000 DH (ttc)
Taux d’amortissement ≤ 20⁒
Durée d’usage = 11 mois car le véhicule est cédé en
décembre 2018 15 000
D’où :
dotation déductible=300 000×11/12×0,2=55 000 DH
On remarque que :
la dotation comptabilisée > dotation déductible,
donc il faut réintégrer la différence :
70 000 – 55 000 = 15 000 DH
7- Il s’agit d’une immobilisation, un élément de
l’actif, donc à réintégrer 6000 DH 6000
 8- Règlement de l’intérêt, la société n’a pas le droit
de rémunérer car le capital n’est pas entièrement 10 000
libéré donc il faut réintégrer la totalité : 10 000 DH

9- Il s’agit des créances envers l’Etat, un élément du 22 000

bilan donc à réintégrer : 22 000 DH
10- Les cadeaux publicitaires, Deux conditions
requises pour leur déduction :
Prix unitaire ≤ 100 DH (ttc) - -
Les cadeaux doivent porter la marque ou le sigle ou
le nom de la société…
Dans notre cas, Prix unitaire= 80 DH< 100 DH
Et les cadeaux portent le sigle AMAN, les deux
conditions sont vérifiées donc rien à signaler.
11- Il s’agit d’un dégrèvement d’un impôt non 8000
déductible, c’est un produit non imposable, donc à
déduire : 8000 DH
12- Dividendes : pour éviter la double imposition, 20 000
on bénéficie d’un abattement à 100⁒, donc à
déduire : 20 000 DH

Produit de cession : il s’agit d’un produit non

courant, on doit calculer le résultat de cession. 14 166,67
On sait que :
Résultat de cession = Prix de cession – VNA
= Prix de cession – VE × (1- Durée× Taux)
=160 000 – 350 000 × (1- 35/12 × 0,2)
= 14 166,67 DH
C’est une plus-value à réintégrer.

Chiffre d’affaires (HT) : 1 200 000 DH, c’est un - -

produit imposable donc rien à signaler.
Produits financiers : 80 000 DH, c’est un produit
imposable donc rien à signaler.

TOTAL 677 933,34 28 000

Résultat fiscal brut (Réintégrations-Déductions) 649 933,34
Déficit antérieur à imputer :
Déficit d’exploitation 2017 : 70 000 DH 70 000

Résultat fiscal net (RFB- Déficit) 579 933,34

2- L’impôt de la société AMAN au titre de l’exercice 2018 :
 IS théorique :
On sait que : IS théorique = Résultat fiscal net × Taux
Pour l’année 2018, le taux de l’IS est progressif.
Donc IS théorique = 300 000 × 10⁒ + (579 933,34 – 300 000) × 20⁒ = 85 986,668 DH
  Cotisation minimale : le taux de la CM en 2018 est 0,5⁒
On sait que :
CM = Base de la CM × Taux = (CA(HT) + Produits financiers – Dividendes) × Taux
CM = (1 200 000 + 80 000 – 20 000) × 0,5⁒ = 1 260 000 × 0,5⁒ = 6300 DH
On remarque que : IS théorique > CM, donc l’impôt dû au titre de l’année 2018 est l’IS
théorique : 85 986,668 DH
3- La cotisation minimale de l’exercice 2017 :
Le résultat fiscal de l’année 2017 a été déficitaire donc l’IS théorique = 0
Donc l’impôt à payer en 2017 = Cotisation Minimale, d’après l’opération 9, on a les acomptes
provisionnels de l’exercice 2018 est 22 000 DH et on sait que :
Les acomptes de 2018 = Impôt dû 2017, alors :
CM (2017) = Impôt dû 2017 = Les acomptes de 2018 = 22 000 DH
4- Régularisation fiscale de l’IS au titre de l’année 2018 :
L’impôt dû (2018) – Les acomptes (2018) = 85 986,668 – 22 000 = 63 986,668 DH
Il s’agit d’un complément de paiement à verser avant le 31/03/2019.
5- Les acomptes provisionnels au titre de l’exercice 2019 :
Les acomptes provisionnels de l’exercice 2019 se basent sur l’impôt dû au titre de l’année
2018, donc Acompte (2019) = Impôt dû (2018)/4 = 85 986,668/4 = 21 496,667 DH
Avant le 31/03/2019 : La société doit verser le 1 er acompte : 21 496,667 + le complément de
paiement 63 986,668 = 85 483,335 DH
Avant le 30/06/2019 : La société doit verser le 2ème acompte 21 496,667 DH
Avant le 30/09/2019 : La société doit verser le 3ème acompte 21 496,667 DH
Avant le 31/12/2019 : La société doit verser le 4ème acompte 21 496,667 DH
6- Dans le cas d’une introduction en bourse par ouverture du capital, la société AMAN
bénéficie d’une réduction de 25⁒.
L’impôt dû (2018) avant réduction = 85 986,668 DH
L’impôt dû (2018) après réduction = 85 986,668 - 85 986,668 × 25⁒ = 85 986,668 × 75⁒ =
64 490,001 DH