Fiscalité de l’entreprise (S5)

Impôt sur les Sociétés

Etude de Cas N° 5

La société NEMONS opère dans le domaine commercial. Son capital de 1 000 000 DH est
libéré à 50%. La société a réalisé en 2016 une introduction en bourse par ouverture de son
capital à hauteur de 20%.
La société a enregistré une perte d’exploitation de 30 000 DH et de 50 000 pour les deux
dernières années. En 2018, elle a réalisé pour la première fois un bénéfice comptable de 500 000
DH.
Les comptes de 2018 de l’entreprise révèlent les informations suivantes :
Les produits de la société contiennent :
1- Chiffre d‘affaire (HT) : 2 000 000 DH
2- Produits accessoires : 150 000 DH
3- Produits financiers : 90 000 DH (dont des Dividendes de 20 000)
4- Dégrèvement de 10 000 DH pour l’IS
Les charges de l’entreprise comprennent les éléments suivants :
5- Paiement d’une facture en espèces : 9 000 DH TTC (TVA 20%)
6- Acquisition d’un camion de transport de marchandises pour 200 000 DH TTC (TVA 20%)
7- Amortissement d’un véhicule de tourisme acquis en janvier 2016 pour 300 000 DH TTC
(TVA 20%).
8- Pénalité pour infraction au code de la route : 2 000 DH.
9- Don aux œuvres sociales de Maroc Télécom de 7 000 DH.
10- Paiement de la TSAVA du véhicule de transport du personnel pour 2 000 DH.
11- Distribution de 1 000 cadeaux publicitaires pour une valeur total de 80 000 DH.
12- Provision de 20 000 DH pour faire face à la baisse de l’activité à cause de l’installation d’un
sérieux concurrent
13- Après une réclamation pour correction de la valeur locative de la Taxe Professionnelle, la
société a reçu un dégrèvement de 4 000 DH.
14- Acomptes provisionnels : 20 000 DH
15- Rémunération du compte courant d’un associé à 10 000 DH.
16- Les comptes de la société indiquent également la vente, en décembre 2018 à 210 000 DH
du véhicule de tourisme acquis en 2016

Travail à faire :
1. Déterminer l’impôt de 2017.
2. Déterminer le résultat fiscal net de la société NEMONS au titre de 2018
3. Calculer l’impôt sur les sociétés de la société NEMONS au titre de 2018
4. Procédez à la régularisation de la situation fiscale de la société pour 2018 et 2019.
Solution
Correction Etude de cas N°5

1. L’impôt de 2018 correspond aux acomptes provisionnels payés en 2018.

L’impôt de 2017 est égal don à 20 000 DH.

2. RFN

N° Eléments Réintégration Déduction

0 Résultat comptable 500 000
1 RAS (CA imposable)
2 RAS
3 Dividendes abattement de 100% 20 000
4 Dégrèvement n’est pas imposable 10 000
5 RAS (<à 10 000 ttc)
5 TVA récupérable à réintégrer 1 500
6 Actif à immobiliser 200 000
7 RAS (plafond de 300 000 respecté)
8 Pénalité à réintégrer 2 000
9 >à 2°% du CA de 2018 réintég la diff 7 000 – 4 000 = 3000
10 Liée à l’exploitation (RAS)
11 Défaut du sigle à réintégrer la totalité 80 000
12 Provision vaguement déterminée… 20 000
13 Dégrèvement sur la TP imposable RAS
14 Acomptes ne sont pas des charges 20 000
15 Capital n’est libéré à 100% 10 000
16 Produit de cession du véhicule 90 000
Totaux 926 500 30 000
Résultat Fiscal Brut 896 500
Report déficitaire 30 000+ 50 000 80 000
Résultat Fiscal NET 816 500

Op2ration 16 : La cession du véhicule de tourisme :

Prix d’acquisition = 300 000, Prix de cession = 210 000

AMT annuel= 60 000

Durée de détention= 3 ans

TOTAL AMT = 3 x 60 000 = 180 000

VNC = 300 000 – 180 000 = 120 000

Produit = 210 000 – 120 000 = 90 000 DH

3. On a RFN = 816 500 ; Exercice de 2018, donc le barème de l’IS indique le taux de 20%
(deuxième tranche (300 001- 1 000 000).

IS= 816 500 x 20% = 163 300 DH.

Base de CM = CA + prdt accessoires + (prdt fin -div) – dégrèvement sur IS + dégrèvement sur TP +
prdt non courant (cession)

CM = 2 304 000 x 0,5% = 11 520 DH

Nous avons IS> CM,

L’impôt théorique de 2018 = IS= 163 300 DH.

L’introduction en bourse par ouverture du capital donne le droit à la société de déduire 25% de
l’impôt soit 163 300 x 25% = 40 825 (ce n’est pas l’acompte)

L’impôt de 2018 = 163 300 – 40 825 = 122 475 DH

4. Régularisation pour 2018

Acomptes au titre de 2018 = 20 000

Impôt au titre de 2018 = 122 475

Impôt > Acomptes → la société doit verser un complément de 122 475– 20 000= 102 475 à verser
avant la fin du premier trimestre 2019.

Régularisation pour 2019 :

L’impôt de 2018 = 163 300

Acomptes de 2019 = 163 300 / 4 = 40 825.

Avant fin mars 2019, la société doit régler le complément plus le premier acompte

Soit 143 300 DH.

Examen

En fonction de la durée (1H ou 1H30, 2H ????)

Exercice IS

Exercice IR sur Salaire

Exercice sur IR Forfaitaire

1 question de cours (analyse)