ÉTUDE DE CAS (Ancien examen)

La société Déco industrie est une société anonyme au capital de 1 500 000 dh totalement
libéré. Sise à Casablanca, elle est spécialisée dans la fabrication de composantes chimiques
utilisées dans l’industrie pharmaceutique et dans l’agriculture.
Ayant connu des difficultés financières la société a affiché durant les deux derniers exercices
des déficits fiscaux (425 000 en 2014 et 295 800 en 2015) ; dont 20% correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés. Les cotisations minimales au titre de ces deux
exercices s’élèvent à 107 500 au titre de 2014 et 148 000 au titre de 2015.
Au titre de l’année 2016, elle a réalisé un bénéfice comptable de 362 500 dh. Sa filiale de
Tunisie dégage, quant à elle, un bénéfice de 278 200 dh.
Afin de déterminer le résultat fiscal de la société, une analyse de ses comptes de gestion a
été effectuée, les éléments suivants en ressortent :

Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) :

1- Ventes de produits fabriqués : 25 852 000 dh

2- Dividendes provenant d’une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 98 000
3- Produits liés à diverses prestations de services : 11 233 650 dh
4- Revenus de location d’un atelier équipé que l’entreprise utilisait pour l’entretien de son
matériel : 495 000 dh
5- Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent des
livraisons : 587 200 dh
6- Redevances sur des brevets concédés à une société marocaine :636 000 dh

Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh HT) :

1- Des frais de réparation d’une machine s’élevant à 22 158 dh HT payés en espèces.
2- Une prime annuelle d’assurance-vie de 7400 dh. Cette assurance est contractée sur la
tête du président directeur général au profit de la société.
3- Des acomptes provisionnels de l’IS : 148 000
4- Des amendes pour infractions au code de la route commise par les conducteurs des
véhicules de services :1600 dh
5- Une pénalité versée à un client pour retard de livraison d’un lot de produits :14 500 dh
6- Frais de scolarité du fils du PDG.il poursuit ses études en Belgique :175 000 dh
7- Des redevances de crédit-bail correspondant à un véhicule utilitaire servant à la livraison
des produits, montant mensuel HT : 12 540 dh. Durée du contrat 5 ans.
8- Une provision pour litige constatée suite au licenciement d’un employé. Celui-ci a porté
l’affaire en justice, montant de la dotation 19 300 dh. Ce montant correspond à celui de
l’indemnité que la société sera amenée à verser, tel qu’il a été estimé par son avocat.
9- Honoraires versés à l’avocat de la société 7500 HT.
10- Provision pour investissement 56 000 dh
11- Rappel d’impôt 8 650 dh payé suite à une erreur de declaration.il concerne la taxe
professionnelle
12- Perte de change suite à l’augmentation de la valeur de l’Euro par rapport au dirhams au
moment du remboursement d’une dette vis-à-vis d’un fournisseur installé en Espagne ;
7650 dh
13- Don par chèque au profit du centre hospitalier universitaire (CHU) de Casablanca ; 33
500 dh ;
 14- Redevances de crédit-bail portant sur un véhicule utilitaire valeur d’origine 360 000 HT,
mensualité HT :8 540.durée du contrat 4 ans. Le comptable a enregistré l’amortissent de
ce véhicule au taux de 20% soit une dotation de 72 000.
15- Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur
commercial. Valeur d’origine 427 000 HT. Montant des redevances 97 200 HT. Durée du
contrat 5 ans.
La voiture est amortie chez la société de leasing sur 5 ans, mais le comptable a également
enregistré l’amortissement au taux de 20% soit 85 400

T.A.F : Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2016 et procéder à sa

liquidation.
NB : sauf précision, les règlements sont effectués par chèques.

1-détermination du résultat fiscal :

Éléments + -
Résultat comptable
bénéfice 362 500
Produits
1- Ventes :élmts imposable
2- Dividendes : abattement 100% 98 000
3-Prestatoions de services :produits accessoires imposables
4-Revenus de locations :produit accessoire imposable
5-transport facturé aux clients :produit accessoire imposable
6-redevances sur brevet :pdt accessoire imposable
Charges
1-frais de réparation : la charge est payée en espèces, elles n’est
pas déductibles que dans la limite de 10 000 TTC .
La différence est à réintégrer :
22 158-( 10 000/1,2)= 13 824,67 ≈ 13 825 13 825
22 158-(5000/1,2)= 17 991 (calcule sur la base de 5 000 TTC)
2-Prime d’assurance-vie : l’assurance est contractée au profit de la 7 400
société, prime non déductible.
Si elle est contractée au profit du dirigeant ou d’un membre du
personnel --> charge déductible
3-Acomptes provisionnelles : à réintégrer 148 000
4-Amendes pour infractions au code de la route :les amendes, les
pénalités et les majorations mises à la charge de l’entreprise pour
infraction aux dispositions fiscales et règlementaires constituent
des charges non déductibles 1 600
5- Une pénalité versée à un client :c’est une charge déductible
6-Frais de scolarité :charge non liée à l’exploitation à réintégrer 175 000
7-redevance de crédit-bail du véhicule utilitaire : charge
fiscalement déductible sans limitation.
8- Une provision pour litige : la perte est probable et son montant
est nettement précisé ;charge déductible
9- Honoraires versés à l’avocat : charge déductible
10-Provision pour investissement : c’est une provision
règlementée exclue de la déduction fiscale 56 000
11- Rappel d’impôt : déductible
12- Perte de change : déductible
13-Don au profit du (CHU) : charge déductible
14-Redeances de crédit-bail portant sur un véhicule utilitaire : les
redevances sont déductibles HT et sans limitation.
Cependant, le véhicule n’appartient pas à l’e/se celle-ci n’a pas le
droit de l’amortir (il est amorti chez la Sté de leasing).la dotation 72 000
est à réintégrer.
15-Redev.de crédit-bail de la voiture : le prix de la voiture dépasse
300 000 dh donc :
*amort.pratiqué par Sté Leasing : 427 000x 20%= 85 400
*l’amortissement fiscalement accepté (dans la limite annuelle du
maximum autorisé) : 300 000 x 20% =60 000
*la réintégration fiscale correspond à l’excèdent d’amort.tel qu’il 25 400
est pratiqué par la Sté de leasing :85 400- 60 000=25 400
- la dotation enregistrée par le comptable n’est pas déductible ;la
voiture n’est pas inscrite au bilan de l’entreprise. 85 400
Total 946 725 98 000
Résultat fiscal provisoire : 848 725

Imputation des déficits

Déficits hors amortissement (déficit total- déficit lié aux amorts.)

Au titre de 2014 340 000

Au titre de 2015 236 640

Déficits correspondant à des amortissements :

Au titre de 2014= 425 000x20% 85 000

Au titre de 2015= 295 800x20% 59 160

Résultat fiscal 127 925

Le bénéfice réalisé par la filiale installée en Tunisie n’est pas pris en considération. En
application des principes de territorialité de l’impôt, seuls sont imposables à l’IS les
bénéfices réalisés sur le territoire national.

2-Calcul et liquidation de l’I.S

 IS =127 925 x 10% = 12 792,5 ≈ 12 793

 CM :
 Éléments Montant
Ventes 25 852 000
Prestations de services diverses 11 233 650
Revenus de location 495 000

Transport 587 200

Redevances sur des brevets 636 000
Total 38 803 850

CM 2016 = 38 803 850 x 0,5 % = 194 019,25 ≈ 194 019

CM > IS, donc l’impôt dû correspond au montant de la CM.

CM 2016 =194 019, CM 2015= 148 000

>Reliquat à payer au plus tard le 31/03/2017 (fin du 1er trimestre)
194 019 -148 000 = 46 019 dh
>Les acomptes provisionnels :
Les acomptes à verser au cours de 2017 sont calculés sur le montant de l’impôt
dû au titre de 2016, (soit 194 020), le montant de chaque acompte est de :
194 019 / 4= 48 505
Les acomptes provisionnels seront versés comme suit :
-1er acompte de l’année 2017 (fin du premier trimestre) :
48 505+46 019=94 524
- 2ème acompte de l’année 2017(fin du 2ème trimestre) : 48 505

- 3ème acompte de l’année 2017(fin du 3ème trimestre) = 48 505

- 4ème acompte de l’année 2017(fin du 4ème trimestre) = 48 505