TD IS

UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE

FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : CM et Acomptes provisionnels
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 11 :
la Société « ASSALAM» est une S.A dont l’exercice comptable coïncide avec
l’année civile. Pour l’exercice N on vous communique les renseignements
suivants

I- Les comptes de produits présentent les soldes suivants :

 Ventes TTC : 48720800 DH
 Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise TTC :
154400
 Subvention d’exploitation reçue : 250000 DH
 Produits accessoires TTC 128800 DH
 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même :
138500 DH

 Produits de cession d’immobilisations : 25600 DH

II- un résultat comptable avant impôt est de 498520.85 DH. les produits
non imposables s’élèvent à 292850 DH DH, les charges non déductibles
fiscalement portent sur un montant de 258800 DH.
A VOUS DE JOUER :
Compte tenu de ces éléments, il vous est demandé de :

1. Calculez le montant de la Cotisation minimale

2. Calculez l’impôt sur les sociétés sur la base du résultat fiscal imposable.

3. Déterminez le montant effectivement du au titre de l’IS

 4. En sachant que la somme des acomptes sur I.S versés en N s’élève à
152400 DH, indiquez les modalités de règlement du reliquat de l’impôt
dû au titre de l’exercice concerné.

5. De calculer le montant des acomptes à verser en N+1.

SOLUTION
CAS :

1- Calcul du montant de la Cotisation minimale :

Base de de la Cotisation minimale = (vente TTC- RRR accordés)/1.2 + Subvention d’exploitation
+ produits accessoires H.T.
Base de de la Cotisation minimale = (48720800-154400)/1.2 + 250000 + 128800/1.2
= 40472000 + 250000 + 107333.33 = 40829333.33 la Cotisation minimale =
40829333.33 x 0.5% = 204147 dh

2- Calcule de l’impôt sur les sociétés sur la base du résultat fiscal

imposable :
Résultat fiscal imposable= Résultat comptable avant impôt + réintégration-déduction-report
déficitaire
Résultat fiscal imposable= 498520.85 + 292850 -258800
Résultat fiscal imposable= 532570.85 arrondi à 532580
dh l’impôt sur les sociétés = 532580 x 20% - 30000 IS=
76516 dh arrondi à 76517 dh

3- le montant effectivement du au titre de l’IS :

Étant donné que le montant de la Cotisation minimale est supérieur au montant de l’impôt
sur les sociétés, le montant effectivement du au titre de l’IS est 204147 dh.

4- les modalités de règlement du reliquat de l’impôt :

I.S de «N » = 204147 Les acomptes versés en N = 152400 DH
Etant donné que l’IS est supérieur aux acomptes provisionnels versés en N, la société doit
verser un reliquat d’impôt. reliquat d’impôt à payer = 204147 -152400=51747 dh

La SA « ASSALAM » doit régulariser sa situation fiscale en acquittant au plus tard le

31/03/n+1, le reliquat d’impôt dont elle reste redevable.

5- le montant des acomptes à verser en N+1 :

I.S de «N » = 204147
Le 1er acompte au plus tard le 31/03/n+1= 204147 x 0.25 = 51037 dh
Le 2ème acompte au plus tard le 30/06/n+1= 204147 x 0.25 = 51037 dh
Le 3ème acompte au plus tard le 30/09/n+1= 204147 x 0.25 = 51037 dh Le
4ème acompte au plus tard le 31/12/n+1= 204147 x 0.25 = 51037 dh
TD IR
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur le revenu
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr.
HABACHI CAS 16 :
Monsieur ZAKI est un entrepreneur. Il dispose de plusieurs sources de revenus et il veut faire sa
déclaration. Vous travaillez dans un cabinet fiduciaire, il vous contacte pour lui faire cette déclaration
au titre de l’exercice 2020.

Il met à votre disposition les renseignements suivants :

 Il est propriétaire d’une entreprise de distribution des produits alimentaires. A cet égard, il
dégage un bénéfice comptable d’un montant égal à 200 000 DH, un montant des produits
comptabilisés mais qui sont exonérés égal à 75 500 DH et un montant des charges comptabilisées
mais qui ne sont pas déductibles égal à 70 000 DH.
 Il est principal associé dans une entreprise. Le bénéfice dégagé par cette entreprise est 89 520
DH.
 Il est propriétaire de :
 Deux appartements ; le premier meublé loué à un directeur d’une banque pour 8000 DH
par mois, et l’autre nu loué à un étudiant pour 3000 DH par mois.
 Un terrain agricole loué à son cousin pour un montant égal à 250 000 DH par an.

A VOUS DE JOUER :

1- Déterminer les revenus imposables de Mr. ZAKI

2- Procéder à la liquidation de l’IR du au titre de 2020.
SOLUTIONS
CAS 16 :
1- les revenus imposables de Mr. ZAKI: a-
Les revenus professionnels :

Le revenu professionnel de Mr . ZAKI concerne :

- Le bénéfice fiscal réalisé par l’entreprise de distribution des produits alimentaires : Résultat
fiscal = 200000 + 70000 – 75500
Résultat fiscal = 194500
- Le bénéfice dégagé en tant qu’associé = 89520 DH
- Le loyer de l’appartement meublé = 8000 x 12 = 96000 DH
Le revenu professionnel global imposable = 194500 + 89520+ 96000 = 380020 DH

b- Les revenus fonciers :

Mr ZAKI est propriétaire de biens immobiliers mis en location. Les revenus encaissés
représentent des revenus fonciers urbain et rural étant donné que les appartements se
trouvent dans une zone urbaine et le terrain agricole loué dans une zone rurale.
- Le revenu foncier urbain :
Le revenu foncier urbain correspond au loyer reçu du premier appartement : 3000 x 12=
36000

- Le revenu foncier agricole :

Le revenu foncier agricole correspond au loyer du terrain agricole reçu = 250000 DH
Le revenu foncier global imposable = 36000 + 250000 = 286000 DH 2-
CALCUL DE L’IR :
a- Les revenus professionnels
:
Le revenu professionnel global imposable = 380020 DH

L’impôt brut = 380020 x 38 % - 24400 = 120007.6 DH

L’impôt Net = 120007.6 – (4 x 360) = 120007.6 – 1440 = 118567.60 DH Arrondi au

montant de 118568 DH

b- Les revenus fonciers :

A partir de 2019 les revenus fonciers sont imposés
au taux libératoire de 10% si le montant est inférieur
à 120000 DH ou 15% si le montant est supérieur à
120000 DH.
Le revenu foncier global imposable = 286000 DH IR
dû = 286000 x 15% = 42900 DH .
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur le revenu
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI

CAS 17 :
Mr. ELOUAZZANI exerce une activité industrielle spécialisée dans la production
des plastiques. Au cours de l’exercice 2020, il a réalisé un bénéfice comptable
de 345450 DH. Son dirigeant monsieur EL OUAZZANI après une vérification
des livres comptables de la société vous communique les informations
suivantes (en DH) : Les produits comptabilisés :

1- CAHT : 1546000
2- Produits accessoires : 45000 DH
3- Produits financiers : 65000 DH ( dont 40000 DH de dividendes auprès d’une
société soumise à l’IS)
4- Déficit reportable restant : 200000 DH Les charges comptabilisées :

1- Achat de matières premières d’un montant de 21000 DH a été payé en

espèce.
2- Cadeaux publicitaires d’une somme de 45000 DH ( 350 cadeaux portant le
sigle de la société)
3- Une amende pour infraction à la réglementation du code de travail : 1000
DH
4- Une dotation d’amortissement d’une voiture de tourisme d’une valeur de
80000 DH ( valeur d’origine 400000 DH , taux d’amortissement 20%)
5- Assurance des voitures de la société : 36000 DH
6- Assurance des voitures personnelle des associés 15600 DH
7- Location des locaux professionnels : 200000 DH
8- Provision pour dépréciation d’un lot de marchandises n° 41B : 16000 DH A
VOUS DE JOUER :

1- Déterminez la base imposable dans le cadre de RNR.

2- Calculez le montant de la cotisation minimale.
 3- Calculez le montant de l’IR dû sachant que monsieur ELOUAZZANI est
marié et père de 3 enfants d’un âge inférieur à 25 ans.
4- Peut-il opter pour le R.N.S ? calculez l’IR dû dans l’hypothèse de l’option
pour le régime du R.N.S.

SOLUTION CAS 17 :
1- Tableau de détermination du résultat net
réel :
ELEMENTS RESULTAT REINTEGRATION DEDUCTIO
COMPTABLE N

Résultat comptable avant impot 345450

Analyse fiscal des produits :
1-CAHT
2-Produit accessoire 40000
3-produit financier 16000
Analyse fiscal des charges :
1- Achat de matières premières payé en 45000
espèce.
2- Cadeaux publicitaires : 350 cadeaux 1000
portant le sigle de la société
Prix unitaire = 45000/350=128.5 dh 20000
3- Une amende pour infraction à la
réglementation du code de travail
4- Une dotation d’amortissement d’une
voiture de tourisme 15600
80000-60000
5- Assurance des voitures de la société :
6- Assurance des voitures personnelle des
associés
7- Location des locaux professionnels :
8- Provision pour dépréciation d’un lot de
marchandises n° 41B
Totaux 345450 92600 40000
 RNR = 345450 + 92600 – 40000 – 200000
RNR = 198050

2- Calcul de la cotisation minimale :

Base de la CM = 1546000 + 45000 + 65000= 1656000 DH
CM= 1656000 x 0.50 % = 8280 DH

3- Calcul de l’IR :
IR Brut = 198050x 38% - 24400 =50859 DH
IR net= 50859 – 4x360 = 50859 – 1440 = 49419 DH
Mr ELOUAZZANI a déjà payé la CM à la somme de 8280
DH avant le 31/1/N , ce montant sera déduit de l’IR net.
IR à payer= 49419 – 8280 = 41139 DH

4- Peut-il opter pour le R.N.S ? si oui , calculez l’IR dû.

Mr. ELOUAZZANI gère une entreprise individuelle dont
l’activité est industrielle. Le C.A est inférieur à la limite et
ne dépasse pas 2000000 DH . Le contribuable ne peut
opter pour le régime du
RNS que lorsque le CA reste inférieur à la limite retenue
(2000000 DH) pendant trois années consécutives
- Régularisation fiscale en cas du passage du RNR au
RNS :
 Les provisions figurant au bilan de la dernière année
dont les résultats sont déterminés d’après le RNR
sont réintégrés au résultat de la dite année.
 Les déficits sont annulés à compter de l’année de
changement de régime de détermination des résultats
professionnels
RNS= 345450 + 92600 + 16000 – 40000
RNS = 414050 DH
IR Brut = 414050x 38% - 24400 =132939 DH
IR net= 132939 – 4x360 = 132939 – 1440 = 131499 DH
Mr ELOUAZZANI a déjà payé la CM à la somme de 8280
DH avant le 31/1/N , ce montant sera déduit de l’IR net.
IR à payer= 131499 – 8280 = 123219 DH
Mr ELOUAZZANI n’a pas intérêt à opter pour le RNS.
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur le revenu
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI

CAS 3 :
Madame « FATIMA » est propriétaire de quatre appartements situés au
boulevard NADOR à Tanger. L’immeuble est bâti en « N-10 ».
Les appartements lui rapportent un loyer comme suit au titre de l’année « N »

 Appartement n° 1, occupé par son frère à titre d’habitation principale et

mis gratuitement à sa disposition. la valeur locative mensuelle est de 5000
DH.
 Appartement n° 2, loué à l’état nu depuis Janvier à septembre « N ». la
valeur locative mensuelle est de 8400 DH.
 Appartement n° 3, loué à l’état nu et occupé pendant toute l’année « N ».
le loyer mensuel est de 10000 DH.
 Appartement n° 4, loué à l’état nu depuis Janvier à Avril « N » puis reloué
de Juin à Novembre. la valeur locative mensuelle est de 11000 DH.

Au début de l’année « N », des travaux de grosses réparations ont été

engagés par les locataires, ils se montent à 70000 DH. La taxe de services
communaux payée par Madame « FATIMA » : 10000 DH.

A VOUS DE JOUER :
1- calculez le revenu imposable de Madame « FATIMA » .
2- Déterminez l’impôt dû sachant que Madame « FATIMA » est veuve
ayant deux enfants à charge âgés respectivement de 8 ans et 12
ans.

1
 Solution CAS 18 :
1-le revenu imposable de Madame « FATIMA » :
- loyers reçus = (1 x 5000x 12) + (1x8400x9) + (1x10000x12) + (1
x
11000 x 10 )
loyers reçus = 365600

Le revenu foncier brut imposable = montant brut des loyers +

dépenses qui incombent au propriétaire et qui sont mises à
la charge des locataires – charges supportées par le
propriétaire pour le compte de ses locataires.
Le revenu foncier brut imposable = 365600 + 70000 – 10000

Le revenu foncier brut imposable = 425600 DH

2-CALCUL DE L’IR dû :

Impôt brut = 425600 x 15% = 63840 DH

Impôt Net = 63840 – 2x360 = 63840 – 720 = 63120 DH

 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur le revenu
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 19 :
Un contribuable a cédé au cours de l’exercice 2020 un appartement qu’il
n’occupait pas à titre de résidence principale pour le prix de 1120000 DH.
Cet appartement avait été acheté en « N-10 » à 380000 DH.
Par ailleurs les frais d’acquisition n’ont pas été justifiés.
Le coefficient de réévaluation de l’exercice 2020 est de 1.450.

CAS 19 :
 du prix de cession :
 prix de cession =
1120000 DH  Cout
d’acquisition:
 Prix d’acquisition = 380000 DH
 Frais d’acquisition = 380000 x 15% = 57000 DH
 Cout d’acquisition = 38000 + 57000 = 437000 DH
 Application du coefficient de réévaluation = 437000 x 1.450 =
633650 DH  Profit imposable:
 Profit imposable = 1120000 – 633650 = 486350 DH  Calcul de
l’impôt dû :
 L’IR calculé est de = 486350 x20% = 977270 DH
 Cotisation minimale = 1120000 x 3% = 33600 DH
Le montant de l’IR calculé est supérieur à la cotisation minimale,

Alors, le montant de l’impôt à payer est de : 977270 DH

TD TVA
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE
KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : T.V.A
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 12 :
La société « ARREDA SA » est spécialisée dans le montage et la commercialisation
de machines-outils. Le 15 novembre N elle vend à un client marocain une
machine veuve.
La facture établie le même jour comprend les renseignements suivants :
 Prix catalogue :
150000
 Remise :
1300
 Frais de transport :
3500
 Frais d’emballage :
1500
 Frais de montage :
14700  Acompte versé le 15 octobre
: 30000
 Reprise d’une machine usagée :
10000
 Intérêts pour règlement à terme :
870
A VOUS DE JOUER :
1. Déterminez la base d’imposition à la TVA
2. Précisez la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à
payer sera versé le 15 décembre N et que l’entreprise est soumise à la
TVA au taux de 20% suivant le régime des encaissements.
 SOLUTIONS
CAS I2 :
1- La base imposable :

Prix catalogue 150000

Remise - 1300
Frais de transport + 3500
Frais d’emballage + 1500
Frais de montage + 14700
Intérêts pour règlement à terme + 870
Prix de revient H.T = 169270
T.V.A 20% = 33854
Prix T.T.C = 203124

Acompte versé - 30000

Reprise d’une machine usagée - 10000
Reste à payer = 163124 DHS

2- Date d’exigibilité selon le régime des encaissements :

 Pour l’acompte = (30000/1.2) x 20% = 5000
A déclarer au titre du mois octobre et verser avant le 20 novembre. (même si la
facture n’est pas établie, le montant de l’avance est reçu le 15/10/N)
 Pour la reprise : (10000/1.2) x 20% = 1667 DH exigible au titre du mois novembre et
verser avant le 20 Décembre (la réception de la machine est interprétée comme un
encaissement du montant de la reprise )
 Le montant restant dû : (163124 /1.2) x 20% = 27187 DH
A déclarer au titre du mois Décembre si l’entreprise encaisse réellement ce
montant à la date prévue.
Total T.V.A à déclarer : 5000 + 1667 + 27187 = 33854
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE
KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : T.V.A
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 13:
« ALAMAL » est une société industrielle. Elle reçoit le 12 Mars « N » une
facture relative à un mobilier de bureau qu’elle vient d’acquérir. Les éléments
de la facture se présentent comme suit :
 Prix catalogue : 17500
 Remise accordé : 2%
 Forfait transport : 1250
 Frais d’emballage : 720
 Intérêts pour règlement à terme : 860 A VOUS DE
JOUER :
1. Etablissez la facture
2. Etudiez l’exigibilité de la TVA chez le fournisseur sachant que le
règlement s’effectue comme suit :
 Avance de 25% de prix net à la commande soit le 15
Février  Paiement par chèque de 25% à la réception
de la facture.
 Le reste est payable Fin Avril.
3- quelles en seront les conséquences chez le client ?
 SOLUTIONS
CAS 13 :
1- La base imposable :

Prix catalogue 17500

Remise 2% - 350
Net commercial = 17150
Frais de transport + 1250
Frais d’emballage + 720
Frais de montage + 14700
Intérêts pour règlement à terme + 860
Prix H.T = 19980
T.V.A 20% = 3996
Prix T.T.C = 23976

2- Exigibilité de la TVA chez le fournisseur :

 Régime des encaissements :

 Pour l’acompte : 23976 x 25% = 5994

 TVA = (5994/1.2)x 20% = 999 DH exigible au titre du mois Février et à verser avant
20 Mars.
 Pour le chèque reçu en octobre :
TVA = (5994/1.2)x 20% = 999 DH exigible au mois Mars à verser avant le 20/04/N
 Le reste à payer = 23976X 50% = 11988
TVA = (11988/1.2)x 20% = 1998 DH exigible au mois Avril à verser avant le 20/05/N
3-Pour le client (acheteur du mobilier) :
Chaque règlement ouvre droit à une déduction de la TVA correspondante au titre du même
mois, ainsi la société pourra récupérer :
999 DH au titre de la déclaration du mois
Février 999 DH au titre de la déclaration du
mois Mars
11998 DH au titre de la déclaration du mois Avril
Les récupérations sont possibles au titre du même mois de règlement.
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE FACULTE
POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : T.V.A
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 14 :
L’entreprise « AL IMANE » est un déclarant mensuel à la TVA suivant le régime des encaissements.
L’entreprise fabrique et commercialise deux types de produits :
 Les produits chimiques taxés à 20%
 Les produits pharmaceutiques taxés à 7%
Pour l’établissement de la déclaration du mois de Mars « N » , l’entreprise met à votre disposition
les renseignements suivant :

1. Encaissement en mars des ventes de produits pharmaceutiques 866000

2. Encaissement en mars des ventes de produits chimiques 755800
3. Encaissement en mars des produits chimiques exportés 1434000
4. Avance reçu en mars sur une commande non encore livrée fin mars 188600
5. Vente en mars de produits chimiques, réglées par traite avalisées à échéance fin juin :
1255000
6. Paiement par chèque en Mars d’un matériel de production : 182000
7. Acquisition d’un micro-ordinateur de bureau en Mars, réglée à concurrence de
40% de son montant au comptant par chèque et 30% par traite échéant le 20 Avril : 45000

8. Acquisition d’une voiture de tourisme en Mars pour un montant payé par chèque : 172000
9. Paiement par traite échu en Mars des achats de matières premières : 162000
10. Paiement par chèque bancaire en mars des dépenses suivantes :
 Loyer des magasins : 180000
 Taxes professionnelles : 90000
 Fournitures de bureaux :36000
 Téléphone : 30000
 Electricité : 32100
 Redevances leasing d’un matériel de production :28400
 Cadeaux client : 15000
 Fuel pour véhicules de transport : 42000
 Fuel pour le chauffage : 10000
 Honoraires de l’expert-comptable : 34000
 Honoraires d’avocat : 32000
 Réparation des machines de production : 28600
 Réparation de la voiture de tourisme :28500
  Prime d’assurance incendie : 24400
11- Agios prélevés par la banque en Mars : 28650
La déclaration de la TVA du mois de février N s’est achevé par un crédit de TVA : 2600
DH
NB : tous les montants sont exprimés hors taxe

SOLUTIONS

Cas III :
ELEMENTS MONTANTS
TVA collectée en Mars :

1- Ventes encaissées des produits pharmaceutiques = 866000 x 7% 60620

2- Ventes encaissées des produits chimiques = 755800 x 20%

115160
3- Encaissement des ventes exportées de produits chimiques (les exportations
sont exonérées de TVA) -
4- Avance reçue même si la commande n’est pas encore livrée la TVA est exigible
: 37720

188600 x 0.2
-
5- ventes de produits chimiques réglées par traites : la TVA n’est exigée qu’à
l’échéance
213500
TOTAL I
TVA récupérable :
a)TVA récupérable sur immobilisation (mois Mars)
6- matériel de production réglé en mars 182000 x 20% 36400
7-micro-ordinateur de bureau (182000 x 20%)40% 3600
8- Acquisition d’une voiture de tourisme : exclue du droit à déduction -
Total : 40000
b)TVA récupérable sur charges (mois Mars)
9-Achat MP 162000 x 20%
32400
10-paiement en Mars des dépenses suivantes :
 Loyer des magasins (hors champs de TVA) -
 Taxes professionnelles (charge non soumise à la TVA) -
 Fournitures de bureaux 36000 X 0.2 7200
 Téléphone 30000X0.2 6000
 Electricité 32100X0.14 4494
 Redevances leasing d’un matériel de production 28400 X 0.2 5680
 Cadeaux client (TVA exclue du droit à déduction) -
 Fuel pour véhicules de transport 42000X 0.1 4200
 Fuel pour le chauffage (TVA non récupérable) -
 Honoraires de l’expert-comptable 34000 X 0.2 6800
 Honoraires d’avocat 32000 X 0.1 3200
 Réparation des machines de production 28600X 0.2 5720
 Réparation de la voiture de tourisme (TVA non récupérable se -
rapportant à une immobilisation n’ouvrant pas droit de déduction)
 Prime d’assurance incendie : exonération sans droit à déduction - 2865
11- Agios prélevés par la banque en MARS 28650 X 0.10 78559
Total b
TOTAL II (a+b) 118559

TVA dû (I-II) 92341

TVA dû = TVA collectée en Mars
- TVA
récupérable -
Crédit de TVA
 UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE
FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE
KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : T.V.A
Pr. BOUAYAD - Pr. ATIK - Pr. HABACHI
CAS 15 :
L’entreprise « ESSALAM » , assujettie partiellement à la TVA au
taux de 20%, a réalisé au cours de l’année « N-1 » un chiffre d’affaires
réparti comme suit :
Eléments (HT) Montant
-C.A soumis à la TVA 650000
-C.A en suspension de taxe 350000
-C.A exonéré avec droit de déduction 150.000
-C.A exonéré sans droit de déduction 230.000
-C.A hors champs d’application de la TVA 110.000
A la date du 01/09/N , l’entreprise a acquis une machine industrielle
au montant H.T de 250000 Dh.

Au cours des années suivantes le prorata de déduction varient

comme suit :

N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6

Années
Prorata 86% 60% 78% 92% 84% 100%

Travail à faire :
1- Calculer le prorata de TVA applicable en « N ».

2- Procéder à la régularisation suite à la variation du prorata.

 Solution :
CAS 15 :

1- Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :

Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonéré add TTC) / (le numérateur + CA exonéré sdd + CA hors
champs)] × 100%.

Prorata =(6500000 X1.2) + (350000 X1.2) +(150000 X1.2) = 1380000

1380000 + 230000 + 110000 1720000
Prorata = 80%
TVA récupérable sur immobilisation en septembre « N » = 250000 X20%X80% = 40000 DH

2- Régularisation à la variation du prorata en « N+1 »

En « N+1 » :

Prorata 86%>80% (variation positive) 86%-80% = 6%>5 points

L’entreprise peut opérer une déduction complémentaire.

 Déduction initiale = (250000 X20%)X80% = 40000 DH

 Déduction base « N+1 » = (250000 X20%)X86% = 43000 DH
 Récupération supplémentaire=(43000 -40000)/5 = 600 En « N+2» :

Prorata 60% < 80% (variation négative de plus de 5 points) 60%-80% = -20%
L’entreprise doit opérer un reversement d’une partie de la déduction effectuée en « N ». il
s’agit d’un reversement en faveur du trésor.

 Déduction initiale = (250000 X20%)X80% = 40000 DH

 Déduction base « N+2 » = (250000 X20%)X60% = 30000 DH
 Reversement de TVA = (40000 -30000)/5 = 2000

En « N+3» :
Prorata 78% < 80% (variation négative égale 2% < 5 points) Aucune
régularisation n’est exigée

En « N+4» :

Prorata 92%>80% (variation positive) 92%-80% = 12%>5 points L’entreprise

peut opérer une déduction complémentaire.

 Déduction initiale = (250000 X20%)X80% = 40000 DH

 Déduction base « N+4 » = (250000 X20%)X 92% = 46000 DH
 Récupération supplémentaire=(46000 -40000)/5 = 1200
 En « N+5» :

Prorata 84%>80% (variation positive de 4%) 84%-80% = 4%< 5 points Aucune

régularisation ne doit être opérée.

En « N+6» :

Prorata 100%>80% (variation positive de de 20%) 100%-80% = 20%> 5 points

Aucune régularisation ne doit être opérée car les cinq années sont écoulées depuis la date
d’acquisition des biens en question.