3310.

Capitaux propres (section I)

3310.1Définitions

3310.11Capital :

101 Capital

109 Actionnaires : capital souscrit - non appelé

3310.12 Primes liées au capital social : Prime d'émission, de fusion, d'apport, ...

Partie des apports purs et simples non représentés dans le capital social ; par exemple, la
prime d'émission est constituée par l'excédent du prix d'émission sur la valeur nominale des
actions ou des parts sociales attribuées à l'apporteur.

3310.13 Écart de réévaluation :

Le compte 105 "Écarts de réévaluation" enregistre les écarts constatés à l'occasion

d'opérations de réévaluation et qui peuvent être incorporés en tout ou partie au capital. Il
est subdivisé pour autant que de besoin.

3310.14 Réserves, report à nouveau et résultat de l'exercice :

Réserves :

Les réserves sont, en principe, des bénéfices affectés durablement à l'entreprise jusqu'à la
décision contraire des organes compétents. Elles peuvent exceptionnellement avoir pour
origine le virement d'un élément de la situation nette fait en application des dispositions
légales, réglementaires, statutaires ou contractuelles.

Exemples :

 Primes d'émission affectées, susceptibles de revenir ultérieurement aux obligataires dans

l'attente de la conversion d'obligations en actions.

 Primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement

ou partiellement) en actions de capital.

Réserve légale L. art 345 :

A peine de nullité de toute délibération contraire, dans les sociétés à responsabilité limitée
et les sociétés par actions, il est fait sur le bénéfice de l'exercice, diminué, le cas échéant, des
pertes antérieures, un prélèvement d'un vingtième au moins affecté à la formation d'un
fonds de réserve dit "réserve légale".

Ce prélèvement cesse d'être obligatoire lorsque la réserve atteint le dixième du capital

social.

Réserve de plus-values nettes à long terme : PCG Art. 209 quater

1. Les plus-values soumises à l'impôt au taux réduit de 10 p. 100 prévu à l'article 12-1 de la
loi n° 65 566 du 12 juillet 1965 ou à l'un des taux réduits de 15 p. 100 prévus à l'article 219-
1, troisième alinéa, diminuées du montant de cet impôt, sont portées à une réserve
spéciale.

2. Les sommes prélevées sur cette réserve sont rapportées aux résultats de l'exercice en
cours lors de ce prélèvement, sous déduction de l'impôt perçu lors de la réalisation des
plus-values correspondantes.

3. La disposition ci-dessus 2 n'est plus applicable :

a) Si la société est dissoute,

b) En cas d'incorporation au capital,

c) En cas d'imputation de pertes sur la réserve spéciale ; les pertes ainsi annulées cessent
d'être reportables.

Report à nouveau :

Report à nouveau bénéficiaire : bénéfice dont l'affectation est renvoyée, par l'Assemblée
Générale Ordinaire statuant sur les comptes de l'exercice, à la décision de l'Assemblée
Générale Ordinaire appelée à statuer sur les résultats de l'exercice suivant.

Report à nouveau déficitaire : pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs qui n'ont pas
été imputées sur des réserves ni résorbées par une réduction du capital social et qui devront
être déduites du bénéfice de l'exercice suivant ou ajoutées au déficit dudit exercice.

Résultat :

Le résultat de l'exercice est théoriquement égal tant à la différence entre les produits et les
charges qu'à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de l'exercice. En fait,
l'intervention dans certains cas d'opérations affectant directement le montant des capitaux
propres sans transiter par le résultat ne permet pas de constater cette équivalence sans
analyse préalable.
3310.15 Subventions :

Les subventions d'investissement sont destinées à permettre à l'entreprise d'acquérir ou de

créer des valeurs immobilisées (subvention d'équipement) ou de financer des activités à
long terme. Elles se distinguent des subventions d'équilibre et d'exploitation.

3310.16 Bénéfice distribuable :

L.art.346 Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l'exercice, diminué des
pertes antérieures, ainsi que des sommes à porter en réserve en application de la loi ou des
statuts et augmenté du report bénéficiaire.

L.art.347 Après approbation des comptes et constatation de l'existence de sommes

distribuables, l'Assemblée Générale détermine la part attribuée aux associés sous forme de
dividendes.

Toutefois, lorsqu'un bilan établi au cours ou à la fin de l'exercice et certifié par un

Commissaires aux comptes fait apparaître que la société, depuis la clôture de l'exercice
précédent, après constitution des amortissements et provisions nécessaires et déduction
faite s'il y a lieu des pertes antérieures ainsi que des sommes à porter en réserve en
application de la loi ou des statuts, a réalisé un bénéfice, il peut être distribué des acomptes
sur dividendes avant l'approbation des comptes de l'exercice. Le montant de ces acomptes
ne peut excéder le montant du bénéfice majoré du report à nouveau. Ils sont répartis aux
conditions et suivant les modalités fixées par décret.

Tout dividende distribué en violation des règles ci-dessus énoncées est un dividende fictif.

Provisions réglementées :

Les provisions réglementées ne correspondent pas à l'objet normal d'une provision et sont
comptabilisées en application de dispositions légales.

Il s'agit des provisions suivantes :

INTITULE Référence CGI

Provision pour reconstitution des gisements miniers

et pétroliers
ART. 39 ter

Provision pour investissement ART. 237 bis

Provision pour hausse des prix ART. 39

Provision pour fluctuation des cours ART. 39-5

 Provision pour risques afférents aux crédits à moyen
terme résultant d'opérations faites à l'étranger ART. 39-5

Provision pour prêts d'installation à d'anciens salariés

Provision des entreprises de presse ART. 39 bis

Loi 80-30 du
18/01/80

Provision pour implantation à l'étranger ART. 39-8 A

Les amortissements dérogatoires et la provision spéciale de réévaluation font l'objet de

commentaires au chapitre "Immobilisations".

3310.2 Objectif du contrôle des comptes

S’assurer du respect des obligations légales et la correcte prise en compte des décisions des
organes juridiques de la société.

3310.3 Rappel des contrôles types

3310.31 Capital :

Contrôle d'ordre général :

 Obtenir le tableau des mouvements depuis l'exercice précédent.

 S'assurer de la conformité des mouvements avec les procès-verbaux d'assemblées.

 Vérifier, en cas de mouvements sur le capital, que les droits d'enregistrement ont été
payés et comptabilisés.

 Vérifier le respect des règles de publicité.

Contrôles spécifiques :

NB. Les contrôles spécifiques ci-après doivent être réalisés en liaison avec le
questionnaire relatif aux diligences légales.

Capitaux propres inférieurs à la moitié du capital social :

 S'assurer que le conseil d'administration a convoqué l'Assemblée Générale Extraordinaire

dans les quatre mois suivant l'approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte.
 S'assurer que les formalités de publicité ont été effectuées en se faisant présenter :
 Le journal d'annonces légales
 Le récépissé du dépôt au greffe
 L’extrait K-bis portant la décision de l'Assemblée Extraordinaire.

 S'assurer que l'actif net a été reconstitué dans les délais légaux, et que la société a
demandé l'inscription modificative au registre du commerce et des sociétés.

 Dans le cas d'une société faisant publiquement appel à l'épargne, et si l'actif net n'a pas
été reconstitué dans les délais légaux, aviser les dirigeants de l'irrégularité, puis informer la
C.O.B. et le président du tribunal de commerce.

Égalité entre les actionnaires :

 Obtenir et vérifier, ou préparer une répartition du capital par catégorie d'actions en

notant les conditions d'émission et les droits attachés aux titres.

 Faire dresser, si possible, une liste des actionnaires.

 Rechercher et apprécier les avantages particuliers dont peuvent bénéficier certaines

catégories d'actionnaires.

 Vérifier toutes les opérations relatives au capital et notamment les augmentations avec
abandon du droit préférentiel de souscription.

Souscription :

Lors de la création d'une entreprise, vérifier les écritures relatives à la souscription du

capital et vérifier que :

 L’intégralité du capital a été souscrite.

 Les règles de forme des actions et parts sociales ont été respectées.

 La libération du capital est conforme au minimum légal.

 Les apports en nature ne sont pas évalués au-dessus de la valeur établie par le
commissaire aux apports.

 Le capital social est égal au minimum légal.

 Les règles de publicité ont été respectées.

Actions détenues par les dirigeants :

Lors des contrôles juridiques s'assurer :

 Que les administrateurs ou membres du conseil de surveillance sont bien actionnaires,

 Que les administrateurs ou les membres du Conseil de Surveillance, selon le cas, sont
bien titulaires en pleine propriété du nombre d'actions prévu par les statuts,

 Que les règles particulières à certaines sociétés d'économie mixte sont respectées (décret
n° 59-1201 du 19 octobre 1959, art. 4 et 13).

Au cas où un administrateur ou un membre du Conseil de Surveillance, selon le cas, n'est

pas titulaire en pleine propriété du nombre d'actions requis, ou cesse de l'être (art. L 95, al. 1
et L. 130, al. 2), le commissaire aux comptes s'assure :

 Soit que la situation de l'intéressé a été régularisée dans le délai de trois mois ;

 Soit que celui-ci a été déclaré démissionnaire.

A cet égard, on rappellera que le Commissaire aux Comptes veille, sous sa responsabilité, à
l'observation des dispositions prévues aux articles L. 95 et L. 96 ou L. 130 et L. 131 et en
dénonce toute violation dans son rapport à l'Assemblée Générale annuelle (L. 97 ou L 132).

Augmentation de capital :

 Se faire présenter les documents sociaux relatifs à l'augmentation de capital.

 Apprécier les raisons et conditions de l'augmentation de capital.

 Vérifier que les formalités consécutives à l'augmentation du capital ont été accomplies.

 Dans le cas d'une augmentation en numéraire, vérifier que :

 Le capital antérieur est entièrement libéré.
 L’augmentation est entièrement souscrite.
 La libération du capital souscrit est conforme aux règles légales (voir souscription).

 Dans le cas d'incorporation de créances :

 Demander l'arrêté des comptes établi par la société.
 Vérifier l'origine et la réalité de la créance, et la régularité des opérations figurant au
compte.
 S'assurer de l'exigibilité et de la liquidité de la créance.
 Se reporter à la section du présent manuel abordant les diligences spécifiques du
Commissaire aux Comptes.
 Vérifier que le créancier ne se trouve pas, par ailleurs, du fait d'autres opérations, débiteur
dans des conditions qui altèrent la consistance des créances considérées.
 Se faire confirmer par le président qu'entre la date de l'arrêté et la date du rapport aucune
opération n'est intervenue, susceptible d'altérer la nature de la créance.
 S'il y a apport en nature :
  Obtenir le rapport des commissaires aux apports,
 Apprécier la rémunération des apports.

 Dans le cas d'abandon du droit préférentiel de souscription :

 S'assurer que les éléments de calcul retenus par la société sont sincères et exacts.
 Apprécier le prix d'émission retenu par la société.
 Se reporter aux diligences spécifiques du Commissaires aux comptes.

Conversions d'obligations :

 Se reporter aux diligences spécifiques du Commissaires aux Comptes.

Réduction de capital :

 Se reporter aux missions spécifiques du Commissaire aux Comptes.

 Apprécier les motifs et les conditions de réalisation de l'opération.

 S'assurer que les minima exigés par la loi, en ce qui concerne le montant du capital et la
valeur nominale des actions ou parts, sont respectés.

Cas particulier de la réduction du capital par rachat d'actions en vue de les annuler pour
faciliter une opération financière.

Aux termes de l'article D. 184, in fine, le Commissaire aux Comptes donne, dans son rapport
relatif à l'opération projetée, son avis sur l'opportunité et les modalités de l'achat d'actions
envisagé.

Dans cette perspective, il convient de rechercher :

 Si le rachat correspond à l'opération financière prévue par le texte

 (Art. D. 184, al. 1) ;

 Si le nombre d'actions en cause ne dépasse pas la quotité fixée par l'article

 D. 184, al. 2 ;

 Quelles sont les conséquences attendues de ce rachat (ex. : rapport d'échange plus exact
lors d'une fusion, limitation du nombre des rompus) ;

 Quels sont les effets de l'opération sur les droits respectifs des diverses catégories
d'actionnaires.
Dans son rapport à l'Assemblée Générale, le Commissaire aux comptes donne son avis sur
l'opportunité même de l'opération, sans qu'il puisse lui être reproché de s'être immiscé dans
la gestion (art. D. 184, al. 3).

Souscription, achat ou prise en gage par les sociétés de leurs propres actions :

 Vérifier que les opérations aux titres desquelles les actions ont été acquises sont
conformes à la loi,

 Vérifier que les plafonds fixés par l'article 217-3 ne sont pas dépassés,

 Vérifier que ces actions n'ont pas participé aux distributions de dividendes,

 Vérifier l'existence et la mise à jour du registre prévu par l'art. 217-4. Vérifier l'existence
des titres, leur mise au nominatif et leur libération si nécessaire.

 Vérifier le respect des règles d'information des actionnaires et de la C.O.B.

 Vérifier que les actions sont achetées et cédées aux conditions prévues par l'art. 217-2.

En cas d'achats réservés aux salariés :

 Vérifier le calcul des valeurs d'attribution,
 Vérifier le respect des plafonds de souscription.

En cas de distribution au titre de la loi du 24 octobre 1984 :

 Vérifier le respect des règles d'obtention de la subvention de l'état
 Vérifier les écritures de comptabilisation.

3310.32 Primes liées au capital social :

 Vérifier le montant des primes avec les décisions prises en Assemblée, les contrats de
fusion ou d'apport.

 S'assurer que la prime d'émission a été libérée pour sa totalité dans les sociétés par
actions.

 Contrôler le versement immédiat de la prime d'apport dans les S.A.R.L.

 Lors de la conversion d'obligations en actions, et si la valeur nominale des obligations est

supérieure à celle des actions remises en échange, s'assurer que la prime de conversion est
comptabilisée.

 Examiner l'utilisation faite des primes de fusion ou d'apport.

 Apprécier la régularité des utilisations en cas d'imputation en compensation de frais
d'augmentation de capital.

 Rechercher les utilisations irrégulières, notamment les prélèvements pour constitution de

provisions pour dépréciation du portefeuille-titres.

3310.33Écart de réévaluation :

Se reporter au chapitre des immobilisations

3310.34Réserves, report à nouveau et résultat de l'exercice :

Contrôles d'ordre général :

 Obtenir le tableau des mouvements depuis l'exercice précédent.

 S'assurer de la conformité des mouvements avec les procès-verbaux d'Assemblée.

 Vérifier, en cas de mouvements sur le capital, que les droits d'enregistrement ont été
payés et comptabilisés.

 Vérifier le respect des règles de publicité.

Contrôles spécifiques :

 Réserves légales
 Vérifier que la dotation est conforme aux prescriptions de la loi.
 Vérifier la mention de l'affectation à la réserve spéciale des plus-values à long terme.
 S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du résultat de l'exercice précédent.
 S'assurer que la réserve légale n'est pas distribuée.
 Si la réserve est incorporée au capital, s'assurer qu'elle est reconstituée par référence au
nouveau capital.

 Réserves statutaires ou contractuelles

 Vérifier le respect des règles statutaires ou des dispositions prévues dans le contrat.

 Réserves réglementées
 Plus-values nettes à long terme
 Vérifier la dotation à la réserve de plus-values à long terme avec les plus-values
réalisées.
 Obtenir la ventilation par taux d'imposition.
 Réserves consécutives à l'octroi de subventions d'investissement
 Vérifier le respect des clauses d'octroi des subventions.
 Autres réserves réglementées
 Vérifier le respect des dispositions propres à chaque réserve.
 Autres réserves
 Vérifier que ces réserves ne sont pas constituées en lieu et place de provisions pour
risques et charges.

3310.35 Subventions :

 Obtenir les documents justificatifs des nouvelles subventions.

 Vérifier qu'il s'agit effectivement de subventions d'équipement

 Identifier les clauses restrictives d'attribution (conditions à remplir avant une date
donnée par exemple).

 Vérifier que ces conditions sont remplies.

 Vérifier l'encaissement effectif des subventions.

 Vérifier que les règles de comptabilisation sont respectées.

 Vérifier que l'amortissement est calculé :

 De manière constante d'année en année
 Conformément aux règles du plan comptable ;

 Rapprocher le montant de l'amortissement figurant au bilan avec le compte 777 pour la

partie amortie dans l'année.

 Rechercher si des immobilisations acquises au moyen de subventions ont été cédées

pendant le temps où la subvention n'était pas définitivement acquise ; examiner les
régularisations effectuées et les incidences au niveau du calcul des plus ou moins-values.

 Si des subventions ont été reçues d'entreprises ou d'organisations privées, vérifier leur
mode de taxation (immédiate quelle que soit le mode de comptabilisation).

S'assurer que ces subventions ne relèvent pas des conventions réglementées.

3310.36 Bénéfice distribuable :

 Vérifier que les bénéfices distribués (ou proposés) sont réels.

 Si des réserves non libérées de l'impôt, ou passibles du précompte sont distribuées,

vérifier le paiement de ces derniers.

 Vérifier le paiement des dividendes.

 Dans le cas d'acompte sur dividende, se reporter au guide sur les diligences spécifiques
du Commissaire aux Comptes.

3310.37 Provisions réglementées

NOTA : Le programme de travail concernant les provisions réglementées doit être établi et
réalisé en liaison avec les travaux relatifs au questionnaire fiscal.

 Obtenir le tableau des mouvements des comptes de provisions réglementées (ouverture +

dotations - reprises).

 Rapprocher les dotations et les reprises avec les comptes 68 et 78.

Provisions pour reconstitution des gisements miniers et pétroliers

 S'assurer du bon respect des règles fiscales.

 Vérifier les calculs.
 Contrôler l'emploi de la provision.

Provisions pour investissement

 Obtenir les accords dérogatoires sur la participation si nécessaire (dossier permanent),

 Vérifier le calcul,
 Vérifier que la provision a été utilisée conformément à son objet ou réintégrée dans les
résultats à expiration du délai.
 Si les droits constitués au profit des salariés ont été indûment débloqués avant expiration
du délai de cinq ans, s'assurer que la provision pour investissement a été aussitôt réintégrée
dans le bénéfice imposable.
 Vérifier qu'aucun prélèvement n'a été effectué sur la provision pendant la période
d'indisponibilité de la participation correspondante.

Provision pour hausse des prix

 S'assurer que les matières, produits et approvisionnements concernés peuvent bien

donner lieu à constitution d'une provision pour hausse des prix.
 Rechercher et éventuellement signaler si d'autres matières, produits ou
approvisionnements peuvent donner lieu à constitution d'une provision.
 Vérifier le bon respect des règles fiscales.
 Rapprocher les prix unitaires avec les états de stocks, ainsi que les quantités.
 Vérifier les calculs.
 S'assurer qu'il a été tenu compte, le cas échéant, du montant de la dotation, effectivement
pratiquée à la clôture de l'exercice précédent.
 S'assurer que le détail de ces provisions a bien été communiqué à l'Administration Fiscale
sous peine de non déduction fiscale.
 Contrôler l'application des règles relatives à la réintégration de la provision pour hausse
des prix au bénéfice imposable :
 Dans un délai de six années,
 Ou immédiatement en cas de cession ou cessation d'entreprise.

Provision pour fluctuation des cours

 S'assurer du respect des règles fiscales (nature des produits, valeur des produits).
 Vérifier les calculs.
 S'assurer que la provision "fiscale" n'a pas été pratiquée en l'absence de bénéfice, ou
n'excède pas le montant du bénéfice.

Provision pour risques afférents aux crédits à moyen et long terme résultant d'opérations faites à
l'étranger

 S'assurer du respect des règles fiscales.

 Rechercher si les risques découlant de crédits à l'étranger ne sont pas assumés au moins
partiellement par des établissements financiers.
 Vérifier les calculs et le respect des limites en ce qui concerne le montant de la provision.

Provisions des entreprises de presse

 S'assurer du respect du champ d'application de la provision.

 Contrôler l'utilisation de la provision.
 S'assurer que les provisions non utilisées conformément à leur objet dans les délais
prévus par les textes, ont été rapportées au bénéfice imposable.

Provision pour implantation à l'étranger

 S'assurer du respect des règles fiscales et comptables particulières.

 Vérifier les calculs.
 Contrôler l'application des règles relatives à la réintégration de la provision dans les
bénéfices imposables.

Amortissements dérogatoires

 Voir chapitre - Immobilisations -

Provisions spéciales de réévaluation

 Voir chapitre Immobilisations - Réévaluation -