CHAPITRE 2 : APPROBATION DES ETATS FINANCIERS,

ROLE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES &

AFFECTATION DU RESULTAT

Section 1 : Etablissement & Approbation des Etats Financiers

La responsabilité d’établissement des documents soumis aux assemblées générales incombe à

la gérance ou au conseil d’administration. L’assemblée n’est pas obligée de les accepter tels
quels. Elle peut par exemple désapprouver les états financiers qui lui sont présentés.
L’assemblée peut même redresser les états financiers.

L’approbation des états financiers intervient après la lecture et l’approbation du rapport de

gestion. Elle fait suite également à la lecture du rapport du commissaire aux comptes.

Les états financiers doivent présenter de manière fidèle la situation financière réelle de
l'entreprise, ses performances et tout changement de sa situation financière, et doivent refléter
l'ensemble des opérations découlant des transactions de l'entreprise et des effets des
événements liés à son activité (Article 19 de la loi relative au système comptable des
entreprises).

Section 2 : Rôle du commissaire aux comptes ( Audit des Etats Financiers)

Le commissaire aux comptes a pour mission de certifier la régularité et la sincérité des

comptes annuels de la société conformément à la loi relative au système comptable des
entreprises en vigueur (Article 266 CSC).

Les commissaires aux comptes sont tenus de présenter leur rapport dans le mois qui suit la
communication qui leur est faite des états financiers de la société. Les commissaires aux
comptes doivent déclarer expressément dans leur rapport qu'ils ont effectué un contrôle
détaillé et qu'ils approuvent expressément ou sous réserves les comptes ou qu'ils les
désapprouvent (Article 269 CSC).

En Tunisie l’obligation de la certification des états financiers des sociétés est formulée par
le code des sociétés commerciales. Ce code énonce que toutes les sociétés commerciales
sont tenues de désigner un commissaire aux comptes.

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 Toutefois, les sociétés commerciales, autres que les sociétés par actions, sont dispensées de
la désignation d’un commissaire aux comptes :

 au titre du premier exercice comptable de leur activité,

 si elles ne remplissent pas deux des limites chiffrées relatives au total du bilan, au
total des produits hors taxes et au nombre moyen des employés,
 ou si elles ne remplissent plus durant les deux derniers exercices comptables du
mandat du commissaire aux comptes deux des limites chiffrées visées au deuxième
tiret.

Les limites chiffrées ont été fixées par Décret n° 2006-1546 du 6 Juin 2006 et qui sont de :

 total du bilan: cent mille dinars, (100.000 D)

 total des produits hors taxes : trois cent mille dinars, (300.000 D )
 nombre moyen des employés: dix employés.

Le commissaire aux comptes doit être désigné parmi les experts comptables inscrits
au tableau de l’ordre des experts comptables de Tunisie ou parmi les spécialistes en
comptabilité inscrits au tableau de la compagnie des comptables de Tunisie.

Le commissaire aux comptes doit être obligatoirement membre de l’ordre des experts
comptables de Tunisie lorsque deux des limites chiffrées ci-dessous sont remplies :

 total du bilan: un million cinq cent mille dinars, (1.500.000 D)

 total des produits hors taxes : deux millions de dinars, (2.000.000 D)
 nombre moyen des employés: trente employés.

Il est à noter que même au-dessous des limites chiffrés, un ou plusieurs associés,
représentant au moins le dixième du capital social, peuvent demander l’insertion à l’ordre
du jour de l’assemblée générale ordinaire la question de désignation d’un ou de plusieurs
commissaires aux comptes. Dans ce cas, l'assemblé général ordinaire examine la demande.

Pour une SARL, La désignation d’un ou de plusieurs commissaires aux comptes devient
obligatoire dans le cas où un ou plusieurs associés représentant au moins le cinquième du
capital social (20%) exige cette désignation (art 124 CSC).

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Section 3 : Affectation du résultat

1. Définitions

 Le bénéfice distribuable

Le bénéfice distribuable est constitué du résultat comptable net majoré ou minoré des résultats
reportés des exercices antérieurs et ce après déduction des réserves légales, les réserves
statutaires et des réserves facultatives.
 Les réserves légales

Conformément à l’article 140 (pour les SARL) et 287 (pour les SA) du code des sociétés
commerciales, 5% des bénéfices sont prélevés après chaque exercice et affectés à la
constitution d'un fonds de provisions. Ce prélèvement cesse d'être obligatoire lorsque le fonds
de  provisions atteint le dixième du capital.
 Les réserves statutaires

Il s’agit des réserves dont la constitution est prescrite par des dispositions statutaires.

 Les réserves facultatives

Les statuts peuvent autoriser l’assemblée générale à prélever sur le bénéfice distribuable toute
somme qu’elle juge convenable en vue de les affecter dans les comptes de réserves. Les
réserves facultatives reçoivent toute utilisation décidée par une assemblée générale (ex.
apurement des pertes, incorporation au capital, etc.)

 Les dividendes

La part de chaque actionnaire (ou associé) dans les bénéfices est déterminée
proportionnellement à sa participation dans le capital social.
Au cas où des bénéfices sont réalisés par l’SARL ou SUARL, les dividendes seront distribués
dans une proportion qui ne peut être inférieure à 30%, au moins une fois tous les trois ans, et
ce, après constitution des réserves légales et statutaires, sauf si l'assemblée générale des
associés décide le contraire à l'unanimité. (article 140 du CSC).
 Actions à dividende prioritaire sans droit de vote

Les statuts des sociétés anonymes peuvent prévoir la création d'actions à dividende prioritaire
sans droit de vote. Les actions à dividende prioritaire sans droit de vote sont des valeurs

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mobilières. Elles sont créées par décision de l'assemblée générale extraordinaire pendant
l'augmentation du capital ou par conversion d'actions ordinaires déjà émises.

Aucune société ne peut émettre des actions à dividende prioritaire sans droit de vote que si
elle a réalisé des bénéfices durant les trois derniers exercices ou si elle présente aux porteurs
de ces actions une garantie bancaire assurant le paiement du dividende minimum prioritaire
qui ne peut être inférieur à un pourcentage du capital qu'ils ont libéré à déterminer lors de
l'émission ni inférieur au premier dividende au cas où il est prévu par les statuts de la société.
Les actions à dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent donner droit au premier
dividende. Le dividende prioritaire est prélevé sur le bénéfice distribuable avant toute autre
affectation.
Les actions à dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent représenter plus du tiers du
capital de la société.
Si le dividende ne peut être versé intégralement du fait de bénéfices distribuables insuffisants,
le solde par rapport au niveau minimum préalablement fixé est reporté sur les exercices
ultérieurs. Dans le cas où cette situation perdure plus de trois ans, le droit de vote est réintégré
et l'ADP redevient une action ordinaire.
En revanche, si les bénéfices distribuables confèrent au dividende une valeur supérieure à
celle préalablement définie, ce dernier sera conservé à ce niveau supérieur et sera donc
équivalent au dividende des actions ordinaires.
2. Affectation des résultats

(A) Résultat bénéficiaire après modifications comptables

- (B) Reports déficitaires antérieurs ou + Résultats reportés bénéficieras antérieurs

- (C) Réserve légale : 5% x (A–B) jusqu’à 10% du capital social

- (D) Réserve statutaire : par référence aux statuts éventuellement

= (E) Dividendes à distribuer (1 fois tous les 3 ans au minimum et 30% au moins (SARL)

- (F) Réserve facultative : décidée par l’AGO éventuellement

- (G) Autres affectations éventuelles : telle que la réserve pour fonds social
 Le reliquat éventuel est à reporter à nouveau.

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 3. Comptabilisation de l’affectation des résultats

131 Résultat bénéficiaire.

1211   Résultats reportés bénéficiaires      

111. Réserve légale.

112. Réserves statutaires.

1181. Réserves pour fonds social.

1182. Réserves facultatives

  447. Associés (ou actionnaires) - dividendes à payer    

           

Il est formellement interdit de distribuer de dividendes fictifs ; cette situation engage la

responsabilité civile des membres du conseil d’administration. En effet, ceux-ci sont

solidairement responsables, conformément aux règles de droit commun, envers la société ou

envers les tiers, des fautes qu'ils avaient commises dans la gestion, notamment en distribuant

ou en laissant distribuer, sans opposition, des dividendes fictifs.

Aussi, l’article 223 du CSC punit d'une peine d'emprisonnement d'un an au moins et de cinq

ans au plus et d'une amende de deux mille à dix mille dinars ou de l'une de ces deux peines

seulement, les membres du conseil d'administration qui en l'absence d'inventaires, ou au

moyen d'inventaires frauduleux ont opéré entre les actionnaires la répartition de dividendes

fictifs.

4. Comptabilisation du paiement des dividendes

Le paiement sera effectué après déduction d’une retenue à la source libératoire. Le taux de
cette retenue est comme suit :
Personnes résidentes :

 Personne physique : 10%

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  Personne morale : 0%

Personnes non résidentes :

 Personne physique ou personne morale : 10%.

447   Associés (ou actionnaires) - dividendes à payer      

Etat, Impôts et taxes

432  retenues à la source 

  532   Liquidités (Banque)    

5. Cas du résultat déficitaire

1215   Résultats reportés déficitaires      

  135 Résultat déficitaire.    

           

Si les comptes ont révélé que les fonds propres de la société sont devenus en deçà de la moitié

de son capital (libéré) en raison des pertes, le conseil d'administration ou le directoire doit

dans les quatre mois de l'approbation des comptes, provoquer la réunion de l'assemblée

générale extraordinaire à l'effet de statuer sur la question de savoir s'il y a lieu de prononcer la

dissolution de la société.

L'assemblée générale extraordinaire qui n'a pas prononcé la dissolution de la société dans

l'année qui suit la constatation des pertes, est tenue de réduire le capital d'un montant égal au

moins à celui des pertes ou procéder à l'augmentation du capital pour un montant égal au

moins à celui de ces pertes.

Si l'assemblée générale extraordinaire ne s'est pas réunie dans le délai précité, toute, personne

intéressée peut demander la dissolution judiciaire de la société.

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Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux sociétés anonymes objet de

règlement amiable ou judiciaire.

Exemple :

La société MMM Sarl est constituée avec deux associés M. Mohamed ayant 60% du capital
social et M. Omar ayant 40% du capital social. Le bilan de la société à la date du 31/12/N se
présente comme suit :
Capital social : 100.000 dinars (la VN de la part est 100 dinars).
Réserve légale : 1.000 dinars
Résultats reportés : 3.000 dinars
Résultat de l’exercice : 30.000 dinars
La société décide de distribuer 15 dinars par part social soit le montant de 15 000 dinars.

L’Assemblée Générale des associés décide d’affecter le résultat de l’exercice clos le 31 décembre
20N, comme suit :

Résultat de l’exercice N: (+) 30.000,000 Dinars

Résultats reportés (+) 3.000,000 Dinars
Total des bénéfices = 33.000,000 Dinars
Déduction réserve légale (5% des bénéfices) : (-) 1.650,000 Dinars
Bénéfice distribuable : = 31.350,000 Dinars
Dividendes à répartir entre les associés : (-) 15 000,000 Dinars

M Mohamed (60%) 60% 9.000,000 Dinars

M Omar (40%) 40% 6.000,000 Dinars
Affectation en résultat reporté =
16 350,000 Dinars

Cette résolution, mise aux voix, est adoptée à l’unanimité.

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L’écriture comptable à passer :

------------------------------------------------------- date du PV AGO -----------------------------------------

13 résultat bénéficiaire 30.000,000

12 résultats reportés 3.000,000

11 réserves légales 1.650,000

12 résultats reportés 16.350,000

447100 Associé M. Mohamed- dividendes à payer

9.000,000

447200 Associé M. Omar- dividendes à payer 6.000,000

Lors de la distribution des dividendes, l’écriture comptable à passer :

------------------------------------------------------- date dividendes

--------------------------------------------------

447100 Associé M. Mohamed- dividendes à payer 9.000,000

532 Banques 8.550,000

432 Etat, I et T retenue à la source

450,000

------------------------------------------------------- date dividendes

--------------------------------------------------

447200 Associé M. Omar- dividendes à payer 6.000,000

532 Banques 5.700,000

432 Etat, I et T retenue à la source

300,000

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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