FISCALITE DES PRODUITS FINANCIERS LP3/ACG et LP3/TCF 2019 - 2020

LES IMPOTS SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS « IRCM »

Les impôts sur le revenu des capitaux mobiliers « IRCM » frappent les revenus des
placements autres qu’immobiliers2. Les IRCM à l’instar des impôts sur les bénéfices, des
impôts sur les traitements et salaires, etc., sont des impôts cédulaires c’est-à- dire des impôts
qui frappent une catégorie de revenus réalisés par les contribuables (ici les revenus de
capitaux mobiliers) par opposition à l’impôt général sur le revenu dont le champ d’application
couvre l’ensemble des revenus desdits contribuables. Les IRCM sont retenus à la source par la
partie versante qui en est le redevable.

Les IRCM sont constitués de :

■ L’Impôt sur le Revenu des Valeurs mobilières « IRVM », et de -
L’Impôt sur le Revenu des Créances « IRC ».

CHAPITRE 1 : L’IMPOT SUR LE REVENU DES VALEURS MOBILIERES « IRVM »

SECTION 1. REVENUS IMPOSABLES A L’IRVM (CGI, Art 180 & 181)

Sont imposables à l’IRVM, les revenus ci-après :

-Les produits des actions (dividendes, intérêts, arrérages3, revenus et tous autres produits), des
parts de fondateurs, des parts sociales (intérêts, parts d’intérêts,), des commandites dans les
sociétés et entreprises financières, industrielles, commerciales ou civiles ayant leur siège
social en Côte d’ivoire ;
-Les indemnités de fonction (jetons de présence), des remboursements de frais et toutes autres
rémunérations allouées aux membres du conseil d’administration, en leur dite qualité, que ces
versements constituent ou non des charges déductibles de la société ;
-Les produits des obligations (intérêts, arrérages, lots et primes de remboursement, et tous
autres produits) émises par les établissements publics à caractère industriel et commercial et
par les sociétés ;

-Les remboursements et les amortissements de capital effectués par les entreprises ci-dessus
avant leur dissolution ou mise en liquidation ;
- L’excédent du fonds social sur le capital social en cas de réunion de toutes les actions
ou parts sociales d’une société entre les mains d’un seul actionnaire ou associé.

2
République de Côte d’ivoire, Ministère de l’Economie et des Finances, Direction Générale des Impôts, Impôts et Taxes, Les Publications
de la DGI, Edition 2007.

3
Arrérage : redevance périodique dont l’échéance est passée ou montant échu d’une rente (Dictionnaire Robert)

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Sont exemptés de l’IRVM :

-Les produits des obligations versés aux personnes physiques ou morales non établies dans
l’UEMOA (CGI, Art 236) ;
-Les intérêts et tous autres produits des emprunts obligataires et des bons du Trésor émis par
les Etats membres de l’UEMOA dans tout l’espace de l’Union (CGI, Art 21 ; Additif Budget
2008, Annx Fisc, Art 19). Il s’agit de produits d’effets publics de portée communautaire émis
par les Etats sous la supervision de la BCEAO (précision apportée par Budget 2009, Annx
Fisc, Art 11) ;
- Les rémunérations des parts sociales des membres des institutions mutualistes ou
coopératives d’épargne et de crédit (CGI, Art 215);
- Les actions ou parts sociales remises gratuitement à l’occasion d’augmentation de capital par
incorporation de réserves (CGI, Art 226) ;
-Les indemnités de fonction de direction versées au PDG et DGA, au PCA et DG, à
l’administrateur général et administrateur général adjoint et aux administrateurs titulaires d’un
contrat de travail (CGI, Art 232) ;
-Les dividendes provenant de leurs filiales redistribués par les sociétés mères 4 au sens de
l’article 22 du CGI ;
“ Etc.

4
Conditions à remplir pour avoir le statut fiscal de sociétés mères (CGI, Art 22) :

- Les titres de participations doivent être sous la forme nominative ou être déposés dans un établissement agréé par l'Administration,

- Le minimum de participation à la date de mise en paiement des dividendes doit être au moins de 10 %, Minimum non exigé si les participations atteignent 1 milliard de francs ou si les participations proviennent des fusions
agréées ou opérations assimilées,

- Les titres doivent avoir été souscrits à l'émission ou avoir fait l'objet d'un engagement de la société mère de les

- conserver pendant 2 ans au moins.

- La société mère doit être une S.A., une SCA ou une SARL de droit ivoirien.

- La filiale doit être une société de capitaux (SA, SCA ou SARL) de droit ivoirien ou étranger

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SECTION 2. TAUX DE L’IRVM (CGI, Art 182 & 183)

-15 %: taux de droit commun ;

-10 % pour les dividendes régulièrement mis en paiement par les sociétés cotées à la BRVM ;
-15 % sur les distributions de bénéfices exonérés d’impôt BIC au taux normal ;
-15 % pour les lots d’obligations ;
-2 % pour les intérêts, lots et primes de remboursement pour les obligations émises en Côte
d’ivoire et remboursables en 5 ans au moins.

SECTION 3. ASSIETTE DE L’IRVM (CGI, Art 184 & 185)

Cette assiette est constituée :

-Pour les Actions, par le dividende fixé notamment par les délibérations des AG des
actionnaires ou les conseils d’administration ;

-Pour les Parts d’intérêts et Commandites, par le montant des bénéfices ou produits
effectivement distribués portés dans les délibérations des AG des associés, des conseils
d’administration, ou, à défaut, sur les déclarations à souscrire dans les 3 mois de la clôture de
l’exercice de distribution ;

-Pour les Obligations, par l’intérêt échu dans l’année ;

-Pour les Lots, par le montant même du lot en francs ;

-Pour les Primes de Remboursement, par la différence entre la somme remboursée et le taux
d’émission de l’emprunt ;

-Pour les sociétés n’ayant pas leur siège en Côte d’ivoire mais semblables aux sociétés
redevables établies en Côte d’ivoire, l’assiette de l’IRVM est fixé forfaitairement à 50 % des
BIC liquidés suivant les règles fiscales ivoiriennes sauf convention fiscale internationale
(CGI, Art 191) ;

- Etc.

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SECTION 4. PAIEMENT DE L’IRVM (CGI, Art 188 & 189)

Lieu de 5
Nature du revenu Délai de Déclaration ou de Paiement Redevable
Paiement

Dans les 30 jours qui suivent la distribution des produits ou

IRVM sur les produits des actions,
parts d’intérêts et commandites
la détermination de la quotité imposable. En tout état de
cause, l’IRVM est à verser dans les 3 mois suivant la date
du PV de l’AG ayant décidé de la distribution.
Précédemment, le délai était de 6 mois. Délai ramené à 3
mois par l’article 12 de l’annexe fiscale au budget 2007.

Recette

Au plus tard le 31 janvier de l’année pour les produits échus

IRVM sur les produits des obligations Partie
au cours de l’année précédente.

des
Impôts

Au plus tard le 31 janvier, 30 Avril, 31 Juillet, 30 Octobre,

respectivement pour les trimestres échus. Le versement est
IRVM sur les lots et primes de
accompagné, notamment, du PV du tirage au sort et d’un
remboursement mis en paiement au Versante
état indiquant, entre autres, le nombre de titres amortis, le
cours du trimestre précédent
montant des lots et primes revenant aux titres amortis et
l’assiette de l’impôt.

IRVM sur les bénéfices, indemnités de

fonction (jetons de présence) et Au plus tard le 31 janvier, 30 Avril, 31 Juillet, 30 Octobre,
rémunérations versées aux respectivement pour les trimestres échus. Un état nominatif
administrateurs de sociétés au cours des bénéficiaires va accompagner le versement de i IRVM,
du trimestre précédent

IRVM sur les amortissements du Dans les 30 jours suivant la mise en paiement des
capital remboursements

5
République de Côte d’ivoire, Ministère de l’Economie et des Finances, Direction Générale des Impôts
Calendrier des obligations Fiscales, Les Publications de la DGI, Edition 2007

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SECTION 5. IRVM ET ABATTEMENT POUR LA DETERMINATION

DE L’IGR (CGI, Art 243-8 issu Budget 2007, Annx Fisc, Art 10-4)

L’article 10-4 de l’annexe fiscale au budget 2007 prévoit, pour la détermination du revenu
imposable à l’IGR, un abattement de 50 % sur les produits, lots et primes de
remboursement payés aux porteurs d’obligations émises en Côte d’ivoire et remboursables
en 5 ans au moins

Cas d’Application n° 1
Mr Achi a encaissé au cours de l’année N les revenus de valeurs mobilières ci- après :
- Dividendes nets d’impôt pour ses actions détenues dans la SA Chimie Industrielle, non
cotée à la BRVM : 5 000 000 F ;
- Intérêts nets d’impôt des obligations à 3 ans émises par le Trésor Public: 2 000 000 F ;
- Intérêts nets d’impôt des obligations à 10 ans émises par la BIAO-Togo (non cotée à la
BRVM) : 2 500 000
- Intérêts des parts sociales dans la coopérative d’épargne et de crédit de l’Agneby : 1 500
000 F ;
- Dividendes nets reçus de la SGBCI (cotée à la BRVM) : 3 000 000 F ;

Identifions les revenus imposables à l’IRVM et Liquidons l’IRVM.

Corrigé Indicatif
Imposable à l’IRVM ? Si imposa oie à l’IRVM
Oui Non Montant
Revenus Montant Montant Taux IRVM
Dividendes nets SA
Chimie Industrielle, non
cotée à la BRVM
Intérêts obligations
Trésor Public à 5 ans

Intérêts obligations à 10
ans BIAO-Togo (non
cotée à la BRVM)
Intérêts parts sociales
cooperative d’épargne
et de crédit
Dividendes nets SGBCI,
cotée à la BRVM

Total 12 500 000 1 500 000 1 465 000

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CHAPITRE 2 : L’IMPOT SUR LE REVENU DES CREANCES « IRC » (CGI, Art 192 et ss)

SECTION 1. REVENUS IMPOSABLES A L’IRC (CGI, Art 192)

Sont imposables, les Intérêts et produits provenant :

- des créances6 (hypothécaires, privilégiées, chirographaires) présentant le caractère
juridique d’un prêt. Les intérêts des crédits commerciaux sont exclus du champ de l’IRC ;

 Créance chirographaire : Créance qui se fonde sur un acte sous seing privé ;
 Créance hypothécaire : A l’ opposé de la créance chirographaire, la créance
hypothécaire est adossée à une hypothèque qui est un droit réel accessoire accordé à
un créancier sur un immeuble en garantie du paiement de la dette sans que le
propriétaire du bien grevé en soit dépossédé.
 Créance privilégiée ou privilège d’une créance : Droit que la qualité d’une créance
donne à son bénéficiaire d’être préféré aux autres créanciers même hypothécaires.
- des dépôts de sommes d’argent à vue ou à terme quelle que soit l’affectation du dépôt;
- des cautionnements en numéraire ;
- des comptes courants « CIC ». Les CIC sont des comptes qui peuvent être à solde
débiteur ou créditeur à la banque, à la différence des comptes de dépôts qui ne peuvent être
qu’à solde créditeur dans les livres de la banque;
-des emprunts non obligataires.

Sont exonérés d’IRC :

- les Intérêts des livrets de caisse d’épargne, les intérêts des comptes d’épargne
populaire ainsi que les intérêts des caisses d’épargne et de crédit à caractère mutualiste (CGI,
Art 214) ;
- les intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes courants comptabilisés dans le
chiffre d'affaires d’une entreprise industrielle ou commerciale. Ce sont des intérêts non
inscrits dans les produits financiers (CGI, Art 216) ;
- les revenus des prêts faits par les associations à leurs membres (CGI, Art 221-2);
-les revenus des prêts consentis par des sociétés ivoiriennes, prêts provenant des emprunts
faits par lesdites sociétés lesquels emprunts ont supporté l’IRCM (CGI, Art 221-1) ;
-les produits des prêts encaissés par les banques et établissements financiers et taxables à
l’impôt BIC en Côte d’ivoire (CGI, Art 222) ;
- les intérêts des prêts consentis à l’Etat de Côte d’ivoire par la CNPS (CGI, Art 224);

- les intérêts de bons de caisse lorsqu’ils ont fait l’objet de la retenue au taux de
20 % au titre de l’impôt BNC (CGI, Art 225). Le taux de l'impôt BNC personne
physique qui était précédemment de 25 % a été ramené à 20 % par l’article 12
6Créances chirographaires, hypothécaires, privilégiées : définitions extraites du Dictionnaire Le Robert

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de l’annexe fiscale au budget 2008 ;

- les intérêts des prêts octroyés aux entreprises nouvelles, réimplantées ou
rouvertes en zones Centre, Nord et Ouest sur la période 2010 à 2012, par les
associés de ces entreprises (CGI, Art 236 bis issu Budget 2010, Annx Fisc,
Art 2-3° aménagé par Budget 2011, Annx Fisc, Art 2-9°).
- Exonération d’IRC sur les intérêts de prêts accordés de 2011 à 2013 aux
entreprises par les associés (Budget 2011, Annx Fisc, Art 1).

SECTION 2. TAUX DE L’IRC

(CGI, Art 193, nouvelle rédaction issue Budget 2007, Annx Fisc, Art 10)

Le taux varie suivant la personnalité du créancier (particulier ou entreprise), la durée

du dépôt (dépôt à vue ou dépôt à terme) et la personnalité du débiteur (banques et
établissements financiers, intermédiaires financier, compagnies d'assurances, ou
autres débiteurs).

1. Taux de droit commun

Le taux de droit commun est de 18 %.

2. Taux IRC des Comptes de Dépôts et Comptes Courants ouverts

dans les banques

Il est appliqué aux intérêts des comptes de dépôts et des comptes courants ouverts
dans une banque ou chez un intermédiaire financier, les taux de faveur ci-après :

 Taux applicables aux comptes courants :

. C/C des particuliers :1 3 , 5 %
. C/C des entreprises (personne physique ou morale) :16, 5 %
 Taux applicables aux comptes de dépôts (Budget 2007, Annx Fisc, Art 10):

Echéances des comptes de Particuliers Entreprises

dépôts
Echéance ≤ 1 an 13,50% 16,50 %
1≤ Echéance ≤ 3 ans 10,00% 10,00 %
3 ≤ Echéance ≤ 5 ans 05,00 % 05,00 %
Echéance > 5 ans 01,00 % 01,00 %

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3. Taux IRC des intérêts et produits d’assurance-vie et d’assurance

retraite

Il est appliqué aux intérêts et produits sur l’épargne de longue durée mobilisée par
les compagnies d’assurances, notamment à travers l’assurance-vie et l’assurance
retraite, les taux de faveur ci-après (CGI, Art 193-4°, additif issu Budget 2009, Annx
Fisc, Art 19);

Echéances des contrats Taux IRC

3 < Echéance ≤ 5 ans 13,50 %
5 < Echéance ≤ 10 ans 10,00%
10 < Echéance ≤15 ans 05,00 %
Echéance > 15 ans 01,00%

4. Taux des intérêts de prêts d’équipement faits par des banques

installés à l’étranger
_
Les Taux de l’article 193 sont réduits de moitié pour l’imposition des ;
Intérêts de prêts d’équipement à 3 ans au moins consentis par les établissements
financiers installés à l’étranger ;
- Intérêts versés par les sociétés holdings ivoiriennes aux établissements financiers
étrangers pour des emprunts destinés à l’acquisition de titres de participation dans
des entreprises en Côte d’ivoire.

ELEMENTS SOCIETES HOLDINGS AUTRES ENTREPRISES

Prêteur Etablissements financiers installés à l’étranger
Acquisition ou souscription de titresAcquisition de biens d’équipement
Objet financé par l’emprunt de participation dans des entreprises
en Côte d’ivoire

Durée minimale de l’emprunt pour Pas de durée minimale

déclencher le bénéfice du taux réduit Emprunt de durée minimale de 3 ans
Echéances de l’emprunt Taux
Echéance ≤1 an 08,25 % 08,25 %
1≤ Echéance < 3 ans 05,00 % 05,00 %
3 ≤ Echéance ≤ 5 ans 02,50 % 02,50 %
Echéance > 5 ans 0,50 % 0,50 %

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SECTION 3. ASSIETTE ET FAIT GENERATEUR (CG!, Art 194 & 195)

1. Fait Générateur

Le fait générateur de l’impôt réside dans l’échéance des intérêts stipulés par la
convention des parties. L’IRC est dû lorsque le paiement des intérêts intervient avant
l’échéance. Le fait générateur se réalise donc par le paiement desdits intérêts ou par
leur inscription en compte (CGI, Art 194 aménagé par Budget 2007, Annx Fisc, Art
13).

2. Assiette de l’IRC
L’IRC est liquidé sur le montant brut des intérêts, arrérages et autres produits de
créances imposables.

SECTION 4. DECLARATION ET PAIEMENT DE L’IRC (CGI, Art 196 et ss)

L’IRC est à la charge exclusive du créancier. Toutefois, le créancier et
le débiteur sont solidaires au paiement de l’impôt.

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NATURE DU LIEU DE
REVENU DECLARATION DELAI DE DECLARATION OU DU PAYEMENT LES REDEVABLES ET
LEURS OBLIGATIONS

Au plus tard, le 10 du mois suivant celui de 1- Banques et

l’inscription en charge ou de leur échéance intermédiaires
contractuelle pour les contribuables soumis à financiers (CGI, Art
un régime du réel d’imposition. Pour les 200): Obligation de
entreprises relevant de la Direction des tenir un registre spécial
grandes Entreprises de la DGI, les dates avec les indications ci-
limites varient suivant la nature de leur après :
activité : - Nom et numéro de
Recette compte du créancier ; - le
IRC sur les - Le 10 du mois pour les entreprises montant des
industrielles, minières et pétrolières ; intérêts taxables
produits des des - la date des
&r - Le 15 du mois pour les entreprises inscriptions des intérêts
créances commerciales ; au compte.
- Le 20 du mois pour les entreprises
prestataires de services.
imposables Impôts du (CGI, Art 198, aménagé par Budget 2011, 2- Notaires (CGI, Art 202) :
Annx Fisc, Art 29-1). Précédemment, c’était la date Le notaire qui reçoit un acte
(Intérêts, unique du 15 du mois. d’obligation est tenu de
arrérages et domicile du donner lecture aux parties
autres produits) des articles 192
créancier et 194 du CGI et 161 & 162
La déclaration doit indiquer : du LPF sous peine
-Date du paiement des intérêts ou du d’une amende de
(CGI, remboursement du capital ; 100 000 F.

Art 197) - Identité et adresse du créancier ; 3- Le débiteur, si celui- ci est

domicilié en Côte
- Identité et adresse du débiteur ; d’ivoire et paie directement
les intérêts
-Date du titre constitutif de la au créancier (CGI, Art
créance ; 196-2) ;

- Montant des intérêts payés par le 4- Le créancier, si le

débiteur ; débiteur n'est pas

-Echéance des intérêts convenus domicilié en Côte

entre les parties ; d’ivoire et ne paie pas les
intérêts au
-Indication de la période., à laquelle créancier par
s'appliquent les intérêts ;
l’intermédiaire d’un notaire
- Montant du capital remboursé ; (CGI, Art 196-3)

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SECTION 5 IRC ET ABATTEMENTS POUR LA DETERMINATION DE

L’IGR

1. Abattement sur les revenus de créances versés par les banques

(CGI, Art 243-7 issu Budget 2007, Annx Fisc, Art 10-4)

L’article 10-4 de l’annexe fiscale au budget 2007 prévoit, pour la détermination du

revenu imposable à l’IGR, un abattement sur les revenus de créances (intérêts,
arrérages et produits de dépôts) versés par les banques et intermédiaires financiers
établis en Côte d’ivoire. Le taux d’abattement varie suivant l’échéance de dépôts :

Echéances Taux d’Abattements

1 < Echéance ≤ 3 ans 25 %

3 < Echéance ≤ 5 ans 50 %
Echéance > 5 ans 90%

2. Abattement sur les revenus de créances des contrats

d’assurance-vie
(CGI, Art 243-9 issu Budget 2009, Annx Fisc, Art 19)

Il est appliqué un abattement de 50 % sur les bénéfices techniques et financiers

versés aux assurés par les compagnies d’assurances dans le cadre des contrats
d’assurance-vie.
3. Abattement sur les intérêts et autres produits des contrats
d’assurances
(CGI, Art 243-10 issu Budget 2009, Annx Fisc, Art 19)

Les intérêts et autres produits des contrats d’assurance versés par les compagnies
d’assurance aux assurés bénéficient de taux d’abattement variant suivant les
échéances des contrats :

Echéances des contrats Taux d’Abattement

3 < Echéance ≤ 5 ans 30 %
5 < Echéance ≤ 10 ans 50 %
10 < Echéance ≤ 15 ans 70 %
Echéance > 15 ans 90 %

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Cas d’Application n° 2

Mr Achi a encaissé au cours de l’année N les revenus de créances ci-après :

- Intérêts nets d’impôt d’un compte à terme à 3 ans ouvert à la SGBCI :

15 000 000 F;
- Intérêts nets d’impôt de bon de caisse à 1 an souscrit à la BNI (non cotée à la
BRVM) : 8 000 000 F. Ces intérêts ont subi la retenue de 20 % au titre de l’impôt
BNC ;
- Intérêts nets d’impôt du compte courant ouvert dans les livres de la société
anonyme Tropical Center « SA TC » dans laquelle Mr Achi est le PCA : 25 000 000
F.
- Intérêts de compte d’épargne à la coopérative d’épargne et de crédit de l’Agneby :
50 000 F ;
- Intérêts sur créances commerciales : 300 000 ;

TAF :
IDENTIFIONS LES REVENUS IMPOSABLES A L’IRC ET LIQUIDONS L’IRC DU
PAR MR ACHI.

Corrigé Indicatif

SI IMPOSABLE A
IMPOSABLE A L’IRC ?
L’IRC
REVENUS
Non
Oui Taux Montant
Mont
Montant
IRC
Intérêts compte à terme à 3 ans
SGBCI

Intérêts bon de caisse à 1 an BNI

(non cotée à la BRVM)
Intérêts compte courant associé
dirigeant dans « SA TC »
Intérêts de compte d’épargne
populaire
Intérêts sur créances commerciales
Total 40 000 000 8 350 000 6 000 000

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