SOMMAIRE

INTRODUCTION……………………………………………………………2

I-RAPPEL DES DISPOSITIONS LEGALES………………………….3

A- Dispositions fiscales………………………………………………….3

B- Dispositions relatives aux cotisations sociales………………….10.

II- SANCTIONS ET PENALITES………………………………………11.

III- TABLEAU DE BORD FISCAL ET SOCIAL AU 31 DECEMBRE

2014…………………………………………………………………………15

IV- IMPREGNATION PRATIQUE……………………………………..17

A- Déclaration sur imprimé

B- Télé-déclaration

CONCLUSION…………………………………………………..................18

1
 INTRODUCTION

Que ce soit en matière d’impôts directs, de taxe sur la valeur ajoutée (TVA), des
droits d’enregistrements (…), le système fiscal en vigueur au Cameroun est dit
DECLARATIF.

Le contribuable porte volontairement à l’attention de l’Administration fiscale

les informations financières génératrices d’impôts et taxes dont il est redevable à
charge pour l’Administration d’en vérifier plus tard l’exhaustivité, la sincérité et
exactitude à travers des contrôles.

Le processus de déclaration fiscale est rigoureusement régi par des textes

législatifs.

Il s’agit généralement des dispositions du Code Générale des Impôts fixant les
règles d’assiette, de liquidation et de paiement.

Il s’agira également de préciser les dispositions légales en matière de

déclarations Sociales régie par des textes particuliers sans oublier les règles communes
en matière de recouvrement des impôts et cotisations Sociales.

Le présent séminaire a donc pour objectif, une formation théorique et pratique

des futurs Déclarants en impôts, taxes, droits et cotisations Sociales.

Cet important objectif sera atteint par application de méthodes de formation

éprouvées à savoir :

- Rappels des dispositions légales par cédule d’imposition.

- Applications pratiques.

- Conclusion.

Nous restons particulièrement convaincus que le présent séminaire contribuera

efficacement à la formation de nos apprenants en matière de Déclaration fiscale.

2
 I- RAPPEL DES DISPOSITIONS LEGALES.

Il s’agira dans cette partie de préciser pour chaque impôt, droit, taxe ou
cotisation sociale les règles d’assiette, de liquidation, de paiement ainsi que les
délais de déclarations y afférents.

A- Dispositions fiscales.

Elles portent sur les règles d’assiette, de liquidation, de paiement ainsi que les
délais de déclarations.

1- Assiette, liquidation, paiement, délais de déclarations.

a) Impôts sur les Sociétés.

Selon l’article 21 du Code Général des Impôts, l’impôt sur les Sociétés est acquitté
spontanément par le contribuable par voie d’acompte représentant 1% du chiffre
d’affaires réalisé au cours de chaque mois pour les personnes assujettis au régime du
réel au plus tard le 15 du mois suivant.

Cet acompte est majoré de 10% au titre des centimes additionnels communaux.

Pour les personnes assujetties au régime simplifié, l’acompte visé ci-dessus

représente 3% du chiffre d’affaires réalisé au cours de chaque mois pour les
commerçants non importateurs et 5% pour les producteurs, les prestataires de service
et les commerçants importateurs.

L’acompte visé ci-dessus payé au plus tard le 15 du mois suivant est majoré de
10% au titre de centimes additionnels communaux.

Il peut également être tenu compte des précomptes sur achats à l’occasion de la
liquidation de l’acompte d’impôt sur les Sociétés.

Ainsi, l’article 21 alinéa 3 du Code Général des Impôts fixe le taux de précompte
à:

 10% pour les opérations réalisées par les entreprises non détentrices de la
Carte de Contribuable.

 10% pour les contribuables relevant de l’impôt libératoire et effectuant les

opérations d’importations.

 5% du montant des opérations effectuées pour les commerçants importateurs

immatriculés relevant du régime simplifié.

3
  3% du montant des opérations effectuées pour les commerçants non
importateurs immatriculés relevant du régime simplifié.

 1% du montant des opérations effectuées pour les commerçants

immatriculés relevant du régime du réel.

 0.5% pour les opérations d’achats des produits pétroliers par les exploitants
de stations –services.
Enfin, l’assiette de liquidation du précompte est constituée par la valeur en
douane des marchandises pour les importations ou le montant des achats effectués par
des commerçants auprès des industriels, agriculteurs, importateurs, grossistes,
exploitants forestiers.

En revanche, ne donnent pas lieu à la perception d’un précompte :

 Les importations effectuées par les contribuables relevant des unités de
gestion spécialisées de la Direction Générale des Impôts.

 Les achats effectués par l’Etat, les communes et les personnes

domiciliées à l’étranger auprès des industriels, agriculteurs, importateurs,
grossistes, demi-grossistes, exploitants forestiers.

b) Impôts sur le revenu

Il s’agira ici de faire un rappel des différentes cédules d’imposition.

- Rappel des cédules d’impositions.

 Des traitements, salaires, pension et rentes viagères.

Selon l’article 32 du Code Général des Impôts, la détermination de la base

d’imposition tient compte du montant brut des traitements, indemnités, émoluments,
salaires, pensions et rentes viagères ainsi que de tous les avantages en nature ou en
argent accordés aux intéressés.

Toute indemnité en argent représentative d’avantage en nature doit être

comprise dans la base d’imposition dans la limite des taux légaux, sauf disposition
expresse les exonérant.

- Logement : 15% du brut taxable

- Electricité : 4% du brut taxable

- Eau 2% du brut taxable

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 - Par domestique : 5% du brut taxable

- Par véhicule : 10% du brut taxable

- Nourriture : 10% du brut taxable

 De revenus des capitaux mobiliers

Conformément aux dispositions de l’article 44 du Code Général des Impôts,

l’assiette servant de liquidation des revenus imposable est constitué de :

- Le montant brut des dividendes versés pour les produits des actions, parts de
capital et revenus assimilés.

- Les intérêts ou les revenus distribués durant l’exercice pour les obligations,
effets publics et emprunt.

- La différence entre la somme remboursée et la taux d’émission de l’emprunt

pour les primes de remboursement.

- Le montant brut des intérêts, arrérages et tous autres produits des valeurs
visés à l’article 41 du Code Général des Impôts pour les revenus des
créances, dépôts et conditionnements (…).

 Les revenus fonciers.

Selon l’article 48 du Code Général des Impôts, le revenu net imposable est égal
à la différence entre le revenu brut effectivement encaissé et le total des charges de la
propriété admises en déduction plafonnée à 30% du revenu brut, sauf justification des
frais réel.

 Bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux.

Les règles d’assiettes afférentes aux contribuables relevant du régime simplifié

sont prévues à l’article 52 du Code Général des Impôts auquel il convient de se référer.

 Bénéfices agricoles

Les règles d’assiette relatives aux contribuables relevant du régime simplifié

sont prévues à l’article 55 du Code Général des Impôts auquel il convient de se référer.

5
  Bénéfices des professions non commerciales

Les règles d’assiette relatives aux contribuables relevant du régime simplifié

d’imposition sont prévues à l’article 57 du Code Général des Impôts.

- Obligation déclarative et modalités de paiements.

L’article 74 du Code Général des Impôts fait obligation à tout contribuable

assujetti à l’impôt sur revenu des personnes physiques de souscrire au plus tard le 15
Mars de chaque année au Centre des Impôts du lieu d’imposition, une déclaration
détaillée des revenus dont il a disposés au cours de l’exercice écoulé sur un imprimé
fourni par l’Administration fiscale.

Par ailleurs, l’article 69 présente le barème liquidatif pour les cédules

d’imposition comme suit :

o De 0 à 2000, 000 : 10%

o De 2 000,001 à 3000, 000 : 15%

o De 3000, 001 à 5000, 000 : 25%

o Plus de 5000,000 : 35%

Toutefois pour les contribuables réalisant des bénéfices industriels et

commerciaux, les bénéfices non commerciaux, les bénéfices agricoles, l’impôt calculé
ne peut être inférieur à 1% du chiffre d’affaires réalisés au cours de l’exercice.

Le minimum de perception susvisée est porté pour les contribuables assujettis

au régime simplifié :

o A 3% pour les commerçants non importateurs ;

o A 5% pour les producteurs, les prestataires de service et les
commerçants importateurs.

Par contre pour les cas spécifiques des revenus des capitaux mobiliers, il est fait
application d’un taux de 15% sur le revenu imposable.

L’impôt calculé ainsi que le minimum de perception sont majoré de 10% de

centimes additionnels communaux.

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 Toute déclaration souscrite doit être datée et signée par le contribuable ou son
représentant fiscal dûment mandaté.

Enfin, lorsqu’au cours du mois aucune opération taxable n’a été réalisée, une
déclaration doit néanmoins être souscrite comportant la mention NEANT sur la
ligne « opérations taxables ».

Le Code Général des Impôts prescrit les modalités de paiements reprises ci-
après :
 Traitements, salaires, pensions et rentes viagères.

Selon les articles 81 et 82 du Code Général des Impôts, l’impôt dû par les
salariés du secteur privé ou public est retenu à la source par l’employeur lors de
chaque paiement des sommes imposables.

L’impôt retenu à la source doit être reversé au plus tard le 15 du mois suivant
à la recette des Impôts de rattachement.

Il convient toutefois de rappeler que les employeurs sont dispensés de

l’exécution des retenues sur les salaires de leurs employés percevant moins de 62 000
francs CFA par mois.

 Retenues des capitaux mobiliers

Selon l’article 85 du Code Général des Impôts, l’impôt sur les revenus des
capitaux mobiliers est reversé à la recette des impôts de rattachement de la personne
qui a effectuée la retenue dans les 15 jours qui suivent la date de mise en paiement de
ces produits.

Dans la même veine, les dividendes mis en distribution par l’Assemblée

Générale sont réputés mis à la disposition des bénéficiaires dans un délai de neuf (09)
mois après la clôture de l’exercice, sauf prolongation accordée par le Président du
Tribunal territorialement compétent.

 Revenus fonciers

Conformément à l’article 87 du Code Général des Impôts, sont soumis à une

retenue à la source de 10% les revenus fonciers bruts déterminés à l’article 48 du
même code.
7
 La retenue est effectuée par la personne qui paie les loyers à charge pour elle
d’en reverser le montant au Centre des Impôts la situation de l’immeuble au plus tard
le 15 du mois qui suit le paiement effectif du loyer.

Selon l’article 89 du Code Général des Impôts, les contribuables bénéficiaires

des revenus fonciers ne subissant pas la retenue de 10% sont tenus au plus tard le 15
du mois que la fin de chaque trimestre de l’exercice fiscal, de déclarer un acompte
d’impôt sur le revenu des personnes physiques fixé à 5% du loyer effectivement perçu.

 Bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux.

Bénéfices agricoles et bénéfices non commerciaux.

Les dispositions relatives aux obligations déclaratives des revenus susvisés sont
prévues par les articles 91 à 93bis du Code Général des Impôts.

L’impôt y afférent est acquitté spontanément par le contribuable au plus tard le

15 du mois par voie d’acomptes mensuels.

Lorsque le contribuable relève du régime simplifié, un acompte de 3% est

appliqué au chiffre d’affaires réalisé au cours de chaque mois pour les commerçants
non importateurs et 5% du chiffre d’affaires réalisé au cours de chaque mois pour les
producteurs, les prestataires de services, les commerçants importateurs sont payés au
plus tard le 15 du mois sur la base d’une déclaration dont l’imprimé est fourni par
l’Administration qui en accuse réception.

Pareillement, le commerçant soumis au régime du réel est tenu au versement

d’un acompte représentant 1% du chiffre d’affaires réalisé au cours du mois au plus
tard le 15 du mois suivant sur la base de déclaration fournie par l’Administration.

L’acompte visé ci-dessous est majoré de 10% au titre de centimes additionnels

communaux.

L’impôt annuel définitif dû est diminué du montant des acomptes payés en

cours d’exercice. Le solde est acquitté spontanément en un versement unique au plus
tard le 15 Mars à l’ordre de déclaration fournie par l’Administration.

Il est également tenu compte des dispositions relatives au précompte sur achats
de 3% ou de 5% selon le cas dans la liquidation de l’acompte mensuel ou de l’impôt
définitif dû.

8
 Enfin, il est également tenu compte de l’acompte de 5% retenu à la source visé
à l’article 92 bis du Code Général des Impôts.

c-Taxe sur la valeur ajoutée

Selon l’article 152 du Code Général des Impôts, la taxe sur la valeur ajoutée et
le droit d’assise sont liquidés au vu des déclarations dont le modèle est fourni par
l’Administration fiscale.

Les redevables soumis au régime du réel sont tenus de souscrire leurs

déclarations dans les 15 jours de chaque mois suivant le mois au cours duquel les
opérations ont été réalisées.

Les déclarations doivent être déposées au Centre des impôts de rattachement et

accompagnées des moyens de paiement correspondant aux montants liquidés.

d-Taxe spéciale sur Le revenu

Conformément aux articles 225 à228 du Code Général des Impôts, l’assiette de
liquidation de la taxe sur le revenu est constituée par le montant brut des redevances et
autres rémunérations servies aux personnes physiques ou morales domiciliées hors du
Cameroun au taux global de 15%.

Le versement de cet impôt doit s’effectuer dans un délai de 15 jours qui suivent
le fait générateur à la caisse de la recette des Impôts territorialement compétente.

e- Taxe spéciale sur Les produits pétroliers

La taxe spéciale sur les produits pétroliers est due notamment par les
compagnies pétrolières distributrices des produits taxables.

Selon l’article 237 du Code Général des Impôts, la taxe spéciale sur les produits
pétroliers collectée par la SCDP, la SONARA ou due par l’importateur des produits
taxables doit être réservée mensuellement au plus tard le quinze (15) de chaque mois
pour les opérations réalisées au cours du mois précédent.

9
B- Rappel Des Dispositions Relatives Aux Cotisations sociales.

Les prestations sociales servies à ses usagers par la Caisse Nationale de

Prévoyance Sociale sont regroupées dans trois branches :

- La branche des prestations familiales

- La branche de l’assurance pension vieillesse, d’invalidité et de décès.

- La branche des accidents de travail et maladies professionnelles.

Les règles d’assiette, de liquidation, de recouvrement, sanctions et pénalités en

matière de Cotisations Sociales au Cameroun sont régies par une série de textes et
notamment :

- Ordonnance n° 73-17 du 22 Mai 1973 portant Organisation de la

Prévoyance Sociale au Cameroun.

- Décret n° 74-26 du 11 Janvier 1974.

- Arrêté Interministériel METPS/MINEFI n° 035 du 12 Juillet 2002.

Conformément à l’article 7 de l’Ordonnance n° 73 -17 du 22 Mai 1973 portant

Organisation de la prévoyance sociale au Cameroun, les cotisations sociales sont
assises sur l’ensemble des sommes versées aux travailleurs en contre partie ou à
l’occasion du travail, notamment les salaires proprement dits, les indemnités, les
primes, gratification et tous autres avantages en espèces ou en nature.

Par ailleurs, les cotisations ainsi que les majorations liquidées doivent être
acquittées par l’employeur dans les quinze (15) premiers jours du mois suivant.

Enfin les cotisations sociales dues par les employeurs de travailleurs

domestiques et des gens de maison doivent être réglées dans les quinze (15) premiers
jours du mois qui suit le trimestre auquel elles se rapportent.
(Article 32 Décret n° 74 – 26 du 11 Janvier 1974 ;
Article 10 Arrêté interministériel METPS/MINEFI n° 035 du 12 Juillet 2002.).

10
 II- SANCTIONS, PENALITES.

Les sanctions applicables en matière fiscale se subdivisent en deux grandes

catégories :

- Les sanctions fiscales, sanctions pécuniaires appliquées par l’Administration

en vertu de la loi et sous le contrôle de tribunaux.

- Les sanctions pénales, consistant en des peines correctionnelles prononcées

par les tribunaux de l’Ordre Judiciaire pour les infractions d’une gravité
particulière.

Nos développements se limitent aux sanctions fiscales portant sur les pénalités
d’assiette et les pénalités de recouvrement.

11
 A- Pénalités d’assiette en matière fiscale.

Elles sont résumées à travers le tableau synoptique ci-après :

SANCTIONS APPLICABLES REFERENCES

NATURE TEXTES OBSERVATIONS

Insuffisance de Intérêt de retard de 1 ,5% par

déclarations mois plafonné à 50% Article L 95 du CGI

Majoration30% en cas de bonne

Insuffisance omission fois.
dissimulation Majoration 100% en cas de
mauvaise fois. Article L 96 du CGI
Majoration 150% en cas de
manœuvre frauduleuse.

Taxation d’office après mise en

Absence de déclarations demeure
Majoration 100% portée à 150% Article L 97 du CGI
en cas de récidive intérêt de
retard plafonné 50%

Amende de F CFA 100 000

Déclaration NEANT ou après mise en demeure Article L 99 du CGI
crédit d’impôt

Non dépôt d’une demande Amende de F CFA 250 000 Article L 100 du CGI
d’immatriculation

Exercice d’une activité sans

immatriculation préalable Amende de cent mille (100 000) Article L 100 du CGI
par mois

Utilisation frauduleuse d’un

numéro d’identifiant unique Amende d’un million
(1 000 000) par opérations Article L 100 du CGI

Absence d’identification sur

une facture du numéro
d’identifiant unique Non déduction de la TVA Article L 101 du CGI

12
B- Pénalités de recouvrement en matière fiscale.

Elles sont précisées à travers le tableau récapitulatif ci-après :

Nature SANCTIONS
APPLICABLES REFERENCES TEXTES OBSERVATIONS

Application d'un
Défaut ou retard de intérêt de retard de
ARTICLE L 106 DU CGI
paiement 1,5% par mois de
retard

Application d'un
intérêt de retard de
1,5% par mois de
retard
Déclaration ou paiement
Application de
tardif d'impôt à ARTICLE L 106 DU CGI
pénalité de 10% par
versement spontané
mois de retard sans
excéder 30% de
l'impôt dû en
principal

13
C- Sanctions et pénalités en matière Sociale.

L’article 32 Décret n° 74 -26 du 11 Janvier 1974 fixant les modalités

d’application de certaines dispositions de l’Ordonnance n° 73 -17 du 22 Mai 1973 fixe
les sanctions pour déclaration hors délai.

Ainsi, les cotisations qui ne sont pas acquittées dans les délais sont passibles
d’une majoration de dix pour cent. Cette majoration est augmentée de trois pour cent
des cotisations pour chaque trimestre ou fraction de trimestre écoulé après expiration
d’un délai de trois mois à compter de la date d’échéance des cotisations.

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 III- TABLEAU DE BORD FISCAL ET SOCIAL AU 31 DECEMBRE
2014.

Impôts, Taxes, Références légales

Droits cotisations Assiette Taux Délai des Sanctions ou règlementaires
déclarations

Impôt sur les Chiffre d’affaires Acompte mensuels Au plus tard le Article 21 du Code
Sociétés réalisé 1,1% ; 3,3% ; 5,5% 15 du mois Général des Impôts
-Acompte mensuel selon les cas. suivant.

-Solde dû
38,5% du bénéfice
Bénéfice réalisé après imputation des Au plus tard le
acomptes mensuels 15 Mars.
précomptes sur
achats.

Acompte mensuel Au plus tard le Article 91 du Code

Impôts sur le Chiffre d’affaires 3,3% ou 5,5% selon 15 du mois Général des Impôts.
revenu des réalisé le cas régime suivant.
personnes simplifié Article 29, 69, 74,
physiques 80 du Code Général
(BIC, BNC, BA) Bénéfice réalisé Acompte mensuel Au plus tard le des Impôts.
1,1% régime du réel. 15 Mars de
Solde dû chaque année.
Voir barème

Salaire, traitements Article 82 du Code

pensions et rentes Général des Impôts.
viagères

-IR sur salaires Voir barème Barème

-Crédit Foncier /part Salaire brut taxable 1%
salariale Salaire brut total Article 4 Loi n°77-
-Crédit Foncier /part 1,5% Au plus tard le 10 du 13/7/1977.
patronale 15 du mois
-FNE Salaire brut total 1% suivant
-Redevance Article 3
audiovisuelle Voir barème Barème Ordonnance
n°89/004 du
Acompte 12/12/1989.
Revenu fonciers 1,1%régime du réel Au plus tard le
-Acompte mensuel Chiffre d’affaires Acompte 3,3% ou 15 du mois
réalisé 5,5% régime suivant
simplifié selon le cas

15
Impôts, Taxes, Assiette Taux Délai des Sanctions Références légales
Droits cotisations déclarations ou règlementaires

-précompte sur loyer Revenus fonciers Retenu à la source Au plus tard le 15 du Article 88 du Code
bruts. de 10%. mois suivant. Général des Impôts.
-Revenus fonciers ne
subissent pas de Au plus tard le 15 du Article 89 du Code
retenu à la source. Loyers 5% mois suivant le Général des Impôts.
effectivement trimestre de l’exercice
perçus. fiscal.

Taxe sur la Valeur Opérations Taux zéro Au plus tard les 15 Article 152 du Code
Ajoutée imposables. 19,25% jours de chaque année. Général des Impôts.

Contribution des Chiffre d’affaires Application d’une Dans les 2 mois qui Article C 23 du
patentes déclaré par le fourchette de taux suivent le début de Code Général des
redevable. au chiffre d’affaires l’exercice fiscal. Impôts.
déclaré.
Dans les deux mois
qui suivent la fin de
l’exonération
provisoire.

Taxe sur les Montant brut des 15% sur les revenus Au plus tard les 15 Article 228 du Code
Revenus (TSR) redevances et autres servis. jours qui suivent le fait Général des Impôts.
rémunérations générateur.
servies.

Taxe spécial sur les Essence super : Au plus tard le 15 de Article 229 du Code
produits pétroliers. 120F/litre chaque mois. Général des Impôts.
Gasoil : 65F/litre

Droits 15 jours à 1mois à Article 276 du Code

d’enregistrements compter de leur date : Général des Impôts.
-Actes des Notaires
-Principal -Actes Judiciaires.

1 mois à trois mois à

compter de leur date :
-Actes sous seing
privé(…)
-six mois à compter de
leur date pour les actes
authentiques et sous
seing privé passé hors
Etat de la
CEMAC(…).

Paiement Article 316 du Code

-Pénalités d’un droit en Général des Impôts.
sus.

16
IV- IMPREGNATION PRATIQUE.

A- Déclaration sur imprimé

B- Télé- déclaration.

17
 CONCLUSION

La gestion fiscale d’une entreprise implique une saine, analyse des risques
fiscaux générés par les décisions de gestion du Chef d’entreprise.

Or les déclarations fiscales maitrisées limitent d’autant ces risques fiscaux.

Aussi souhaitons-nous que les bénéficiaires de cette formation en tirent le

meilleur profit.

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