Cours MR Hassan Khalouki

Fiscalité EG5
15/01/2024
Filière : SCIENCES ECONOMIQUES ET

GESTION (S5)
Module : FISCALITÉ
Pr : Hassan Khalouki
Impôt sur le revenu (IR)
1
Fiscalité EG5 15/01/2024
CHAMPS D’APPLICATION
Personnes imposables, territorialité.

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus
et profits des personnes physiques et des
personnes morales visées à l’article 3 , et
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
2
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc

leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de
leurs revenus et profits, de sources marocaine
et étrangère ;
3
2°- les personnes physiques qui n'ont pas

au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de
source marocaine ;
4
Exonérations
1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques,

les consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère, pour leurs revenus de source
étrangère, sous réserve de réciprocité
5
2°- les personnes résidentes pour les

produits qui leur sont versés en
contrepartie de l'usage ou du droit à usage
de droits d'auteur sur les œuvres
littéraires, artistiques ou scientifiques.
6
 Revenus catégoriels:
R. Salariaux
R. Professionnels
R. Agricoles
R. Fonciers
R. Mobiliers
7
A : Revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitué par le

ou les revenus nets d'une ou plusieurs catégories, à
l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt
selon un taux libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories
précitées est déterminé distinctement suivant les règles
propres à chacune d'elles.
8
les revenus et profits de source étrangère

sont compris dans le revenu global imposable
pour leur montant brut, à l’exclusion des
revenus et profits de capitaux mobiliers de
source étrangère soumis aux taux spécifiques
libératoires
9
Sous réserve de l'option, le résultat

bénéficiaire réalisé par les sociétés en nom
collectif, en commandite simple et de fait, ne
comprenant que des personnes physiques est
considéré comme un revenu professionnel du
principal associé et imposé en son nom.
10
B : Les déductions sur revenu :
*Dons
*Intérêts de prêts
*Assurance retraite
11
*Dons
Les dons en argent ou en nature
déductibles sont ceux octroyés aux organismes
visés à l’article 10.
La déduction des dons est subordonnée au
dépôt de la déclaration du revenu global
comportant toutes les indications nécessaires et
appuyée des pièces justificatives
12
La valeur des dons en nature

déductible est déterminée suivant la nature
du bien donné :
 la valeur nette comptable pour les biens
amortissables et à la valeur inscrite au
bilan pour les biens non amortissables
13
 au prix d'acquisition majoré des frais

correspondants pour les biens immeubles
 à la valeur marchande (valeur vénale) au
jour de la donation pour les biens
meubles.
14
*Intérêts de prêts
 Les remboursements en principal et intérêts
des prêts contractés ou du coût d’acquisition et
de la rémunération convenue d’avance dans le
cadre du contrat « Mourabaha » pour la
construction ou l’acquisition d’un logement
social destiné à l’habitation principale
15
Il faut entendre par logement social, une

unité de logement dont la superficie couverte
et la valeur immobilière totale n’excèdent pas
respectivement cinquante (50) à cent (100) m2
et deux cent cinquante mille (250 000)
dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
16
Dans le cas où le logement ne remplit pas

ces conditions le contribuable peut bénéficier de
la déduction des intérêts seulement dans la limite
de 10 % du revenu net imposable.
17
*Assurance retraite
Pour le contribuable qui a des revenus
salariaux et des revenus relevant d’autres
catégories, il a la possibilité de déduire la
totalité des cotisations correspondant à son ou
à ses contrats d’assurance retraite, soit au
niveau de son salaire net imposable perçu
régulièrement au cours de son activité, soit,
dans la limite de 10%, de son revenu global
imposable.
18
Les primes ou cotisations doivent concerner

des contrats d'assurance retraite d'une durée égale au
moins à huit (8) ans, souscrits par les contribuables
individuellement ou collectivement sous forme de
contrats d'assurance groupe.
19
Par ailleurs, il est souligné que la déduction

porte sur les primes ou cotisations se rapportant
aux contrats d'assurance retraite dont la rente ou le
capital est servi au bénéficiaire à partir de l'âge de
cinquante ans (50) révolus.
20
C : Méthode de calcul :
 Détermination du Revenu Global Imposable
(Total revenu –éléments exonérés)

 Détermination du Revenu Net Imposable
(RGI –déductions sur revenu)

 Application du barème d’imposition
 Déduire les déductions sur impôt
21
 Impôt brut = revenu net imposable x taux –

somme à déduire
 Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt
22
Le nouveau barème applicable aux revenus acquis à

compter du 1er Janvier 2010 est le suivant :
Tranches Taux S.A.D
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
23
La SAD est obtenue en procédant aux

opérations suivantes:
 30.000 x 10% = 3 000 DH
 (50.000 x 20%)-(20 000 x 10%) = 8 000 DH
 (60.000 x 30%)-[(10 000 x 20%) + (20 000 x 10%)] =
14 000 DH
 (80.000 x34%)-[(20 000 x 30%) + (10000 x 20%) +
(20 000 x 10%)] = 17 200 DH
 (180 000 x38%)-[(100 000 x 34%) + (20000 x 30%)
+ (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 24 400 DH
24
Déductions sur impôt

1- Les déductions pour charges de famille, 360dhs par
personne à charge avec un plafond annuel de 2160dhs.
2- Récupération de 80% de l’impôt subi sur les transferts au
titre de pensions étrangères.*
3- Imputation de l’impôt subi sur les revenus de source
étrangère dans la limite de l’IR marocain.
4- Les crédits d’impôt (retenues à la source non libératoires
de l’IR).
*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

25
5- Une déduction de 10% des dividendes perçus au titre

des actions cotées en bourse dans la limite de 500dhs.
6- Une déduction de 10% des achats nets (achats >
cessions) d’actions cotées à la bourse dans la limite
de 1650dhs, ou réintégration de 10% des ventes
nettes (cessions > achats) dans la limite de la somme
déduite l’exercice précédant.
26
L’imposition des revenus salariaux
A : Détermination du salaire imposable :

Le salaire brut global (SBG) est composé de :
*Salaire de base ; (nombre d’heures) x (taux
horaire)
*Allocations familiales ;
*Les primes de fonction ; prime d’ancienneté,
de rendement.
*Les frais de déplacement justifiés.
*Avantage en nature et en argent , logement et de
fêtes…
27
Le salaire brut imposable (SBI)

Est obtenu on déduisant du SBG:
*Les allocations familiales
*Les frais de déplacement justifiés.
*Les rentes viagères des victimes d’accidents.
*Les indemnités journalières des congés maladie,
maternité ou accident.
*Les indemnités de licenciement
*Les pensions alimentaires.
28
Le salaire net imposable (SNI)

Le SBI-(
*Les frais professionnels ; évalués
forfaitairement à 20% (comme taux normal. Alors
qu’il existe un taux de 35% pour les ouvriers
mineurs et des imprimeries de nuit, les artistes ; 45%
pour le journalisme et dérivés, l’aviation marchande,
les contrôleurs de l’assurance ; 40% pour la marine
marchande et 25% pour le personnel de casinos.) du
SBI non compris les avantages en argent et en nature
et ce dans la limite de 30000dh par an.
29
*La part salariale des cotisations à la CNSS qui

comprennent une cotisation à long terme de 3.96%,
une cotisation à court terme de 0.33% et la part
salariale des cotisations aux titre de l’indemnité de
perte de l’emploi IPE au taux de 0,19%. Ces
cotisations se calculent sur le salaire brut imposable
plafonné à 72000 par an.
Soit une retenue totale de 4.48% du SBI, la
retenue maximale est de 3225.6dh par an.
30
Fiscalité EG5
*Les cotisations pour l’assurance malade obligatoire

AMO au taux de 2,26% aucun plafond n’est imposé.
*Les cotisations de retraite complémentaires dans la

limite de 50% du SNI ou de 10% du RGI sans cumul
entre les deux.
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31
Fiscalité EG5
*Les remboursements des emprunts Contractés

en vue de l’acquisition ou la construction de
logement social :
-(capital et intérêt) des crédits conventionnels.
-(coût d’acquisition et rémunération) dans le
cadre du contrat «Mourabaha»,
-coût d’acquisition et marge locative dans le
cadre du contrat «Ijara Mountahia Bitamlik»,
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32
Eléments Taux Plafond

-Frais professionnels -20%(SBI- Avantages) -2500/mois
-Prestations sociales -4,29% SBI -257,4/moi
- IPE -0,19% SBI -11,4/moi
-Cotisation AMO -2,26% -Aucun
-Retraite complémentaire -50% SNI -Aucun
-Remboursement prêts
-Economique -Principal et intérêt -Aucun
-Non économique -Intérêt -10% SBI
33
IMPÔT BRUT/IMPOT NET

 Impôt brut = salaire net imposable x taux –
somme à déduire
 Selon barème de l’imposition de l’IR
 L’impôt net=l’IB – les déductions sur impôt
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Déductions sur impôt

1- Les déductions pour charges de famille, 360dhs par
personne à charge avec un plafond annuel de 2160dhs.
2- Récupération de 80% de l’impôt subi sur les transferts au
titre de pensions étrangères.*
3- Imputation de l’impôt subi sur les revenus de source
étrangère dans la limite de l’IR marocain.
4- Les crédits d’impôt (retenues à la source non libératoires
de l’IR).
*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

35
Fiscalité EG5
Exemple : (IR sur salaire)
La rémunération brute d’un salarié célibataire est

constituée comme suit :
Traitement de base..........................200 000 DH
Prime d’ancienneté .........................30 000 DH
Indemnité de responsabilité ...........12 000 DH
Logement ..........................................33 000 DH
Eau, électricité et téléphone ............6 000 DH
Frais de déplacement justifiés .........9 000 DH
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Fiscalité EG5
Salaire brut global ............................290 000 DH

A déduire : Frais de déplacement justifiés 9 000 DH
Salaire brut imposable ................. 281 000 DH
Base de calcul des frais professionnels :
281000-(33000 +6000) = .................... 242 000 DH
Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48 400 DH
Plafond admis en déduction .................. 30 000 DH
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37
 charges sociales :
- CNSS 72 000 x 4,48% = 3225,6 DH
-AMO 281000 x2,26% =6350,6
Soit un total de 39576,2 DH
- salaire net imposable 281 000 – 39576,2 =
320576,2 DH
- I.R = (320576,2 x 38%) - 24400=97418,9
38
Exemple 2: (IR sur salaire)
Pour un contribuable marié, ayant deux enfants à

charge et disposant d’un salaire brut annuel de 94800
DH, son salaire net imposable est déterminé de la
manière suivante :
- salaire brut imposable annuel:
- éléments exonérés :
 allocations familiales :(300x2) X 12=7200 DH
- salaire brut imposable:94 800-7200=102000 DH
39
Total des Déductions :

 Frais professionnels :
102 000 x 20% = 20400 DH
 charges sociales :
- CNSS 102 000 x 4,48 % = 4569,6 DH Plf 3225,6
Soit un total de 23625,6 DH
- salaire net imposable 102 000 - 23625,6=78374,4
- I.R = (78374,4x 30%) - 14 000 = 9512,3DH
- I.R exigible=9512,3- 1 080 = 8432,3DH
40

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Filière : SCIENCES ECONOMIQUES ET

Impôt sur le revenu (IR)

Personnes imposables, territorialité.

1°- les personnes physiques qui ont au Maroc

2°- les personnes physiques qui n'ont pas

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques,

2°- les personnes résidentes pour les

A : Revenu global imposable

Le revenu global imposable est constitué par le

les revenus et profits de source étrangère

Sous réserve de l'option, le résultat

B : Les déductions sur revenu :

La valeur des dons en nature

 au prix d'acquisition majoré des frais

Il faut entendre par logement social, une

Dans le cas où le logement ne remplit pas

Les primes ou cotisations doivent concerner

Par ailleurs, il est souligné que la déduction

(Total revenu –éléments exonérés)

(RGI –déductions sur revenu)

 Impôt brut = revenu net imposable x taux –

Le nouveau barème applicable aux revenus acquis à

La SAD est obtenue en procédant aux

Déductions sur impôt

*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

5- Une déduction de 10% des dividendes perçus au titre

L’imposition des revenus salariaux

A : Détermination du salaire imposable :

Le salaire brut imposable (SBI)

Le salaire net imposable (SNI)

*La part salariale des cotisations à la CNSS qui

*Les cotisations pour l’assurance malade obligatoire

*Les cotisations de retraite complémentaires dans la

*Les remboursements des emprunts Contractés

Eléments Taux Plafond

IMPÔT BRUT/IMPOT NET

Déductions sur impôt

*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

Exemple : (IR sur salaire)

La rémunération brute d’un salarié célibataire est

Salaire brut global ............................290 000 DH

Exemple 2: (IR sur salaire)

Pour un contribuable marié, ayant deux enfants à

Total des Déductions :

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