CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

21.

SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

22.

PROVISIONS REGLEMENTEES

Les capitaux propres assimils font partie galement des ressources internes mais, se distinguent par le fait
que leur constitution ne dcoule pas uniquement des dcisions de l'entreprise, ont une vocation
disparatre du passif une fois l'objet de leur constitution ralis et englobent une dette fiscale latente. Ils
sont donc moins stables que les capitaux propres.
Cependant, au mme titre que les capitaux propres, les capitaux propres assimils permettent de financer
les activits de lentreprise, bien qu'ils soient grevs de dettes fiscales latentes.
Sont regroupes dans la rubrique 131, les subventions dinvestissement et les provisions rglementes.

21. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT

21.1

ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION

Il sagit des subventions accordes lentreprise par l'Etat, les collectivits locales et autres entits en vue
dacqurir, de crer des immobilisations ou encore de financer des activits long terme.
Ce poste se subdivise comme suit :
1311
1319

Subventions dinvestissement reues

Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges.

21.2.FONCTIONNEMENT
A la notification de la subvention d'investissement, celle-ci est porte au passif du bilan ; en contrepartie,
le compte 34511 Subventions d'investissement recevoir est dbit. Il sera sold ds la rception des
fonds.
Comptablement, les subventions d'investissement reues sont rapportes progressivement aux rsultats des
exercices ultrieurs, par le dbit du compte 1319 et le crdit du compte 7577 Reprises sur subventions
d'investissement de l'exercice.

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SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Les subventions d'investissement, destines l'acquisition ou la cration d'immobilisations

amortissables, doivent tre rapportes au rsultat comme suit :

si la subvention couvre totalement le cot de l'immobilisation, la reprise correspond au montant de la

dotation aux amortissements,

si la subvention est partielle, la reprise peut se faire pour un montant gal la dotation aux
amortissements affect du rapport montant des subventions/immobilisations afin de tenir compte du
caractre partiel de la subvention.
S'il s'agit d'une immobilisation non amortissable, la subvention peut tre rapporte sur un nombre d'annes
correspondant l'utilisation prvisible de l'immobilisation (notamment la dure d'inalinabilit de cette
immobilisation) et dfaut, tre rapporte par fractions gales sur 10 ans.

Illustration

Une socit a reu l'accord de l'Etat pour l'octroi d'une subvention le 30/9/N de l'ordre de
100.000 DH.
La subvention ne sera encaisse que le 1/2/N+1. La socit a dcid d'amortir la
subvention sur 10 ans partir de l'exercice N+1 jusqu' l'exercice N+10.

BILAN

Exercice N
Exercice N+1
Exercice N+2
Exercice N+10

RESULTAT

Subventions
d'investissement
recevoir

Subventions
d'investissement
reues

Banque

Subventions
d'investissement
inscrites au CPC

3451
100000

1311

5141

1319

Reprises sur
subventions
d'investissement
de l'exercice
7577

100000
100000

100000

10000
10000

10000
10000

10000

10000

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SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Rappel sommaire des rgles fiscales

La socit qui bnficie de subventions dinvestissement doit:

Etaler limposition des subventions dinvestissement reues de ltat, des collectivits locales
ou des tiers sur un dlai maximum de 5 ans;

Ou bien :

rintgrer la totalit de ces subventions au titre de lexercice de leur rception;

et bnficier de la dduction dun amortissement exceptionnel (drogatoire) au titre de

lexercice dacquisition des quipements en question, gal au montant de la subvention, et
sajoutant lannuit damortissement normale.

22. PROVISIONS RGLEMENTES

22.1

ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION

Le P.C.G.E prvoit les types de provisions suivants:

1351
1352
1354
1355
1356
1358

Provisions pour amortissements drogatoires,

Provisions pour plus-values en instance dimposition,
Provisions pour investissements,
Provisions pour reconstitution des gisements,
Provisions pour acquisition et construction de logements,
Autres provisions rglementes.

Ce sont des provisions spciales cres en application de dispositions lgales ou rglementaires visant
aider les entreprises ou promouvoir un certain type de dpenses.
Ne constituant ainsi pas des provisions au sens strict du terme (c'est--dire en vue de couvrir une perte ou
un risque) , la constatation des provisions rglementes n'est que facultative, et reste une dcision de
gestion.
Mais compte tenu de l'importance qu'elles peuvent reprsenter sur le rsultat et l'impt payer, les
entreprises procdent gnralement leur constitution; les mthodes utilises pour leur calcul doivent
alors tre explicites dans l'ETIC.

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SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Les provisions rglementes ne sont donc pas destines couvrir un amoindrissement probable dune
valeur dactif, mais correspondent au placement dune fraction du bnfice sous un rgime dexonration
provisoire.
Ainsi, elles constituent souvent des rserves non libres dfinitivement dimpt, ce qui justifie leur
appellation de "capitaux propres assimils".
En analyse financire, il convient toujours davoir en mmoire le fait que ces provisions rglementes
portent une charge dimpt diffr, dont il convient de tenir compte pour apprcier correctement la
situation nette.
Quelque soient leurs chances dutilisation, ces provisions font partie de la capacit dautofinancement
des entreprises, tandis que les reprises viennent en rduction de la CAF.(voir n 115).
Rappel sommaire des rgles fiscales

Provisions pour acquisition et construction de logements

Le montant de la provision constitue par lentreprise en franchise dimpt est limit 3% du

rsultat fiscal avant impt de lexercice de sa constitution.

La moiti au moins de ce montant doit tre affecte dans le dlai de cinq annes suivant la
constitution de la provision, en priorit des logements conomiques.

La part de la provision non utilise dans le dlai de cinq annes qui suit lanne de sa
constitution ou de remboursement des prts, doit tre rintgre dans le rsultat fiscal de la
sixime anne avec lapplication des pnalits et majorations de retard correspondantes.
Provisions pour investissements :

Pour tre dductible du rsultat fiscal de l'entreprise, la provision pour investissement doit tre
constitues hauteur de 20 % du rsultat fiscal avant impts et tre destines la ralisation
dinvestissements en biens dquipements, matriels et outillages dans la limite de 30 % de
linvestissement envisag.
Ces provisions doivent tre inscrites au passif sous une rubrique faisant connatre, par exercice,
le montant de chaque dotation.

L'entreprise, dont les provisions pour investissement nont pas reu lun des emplois dfinis
dans le dlai de 3 ans suivant lanne de leur constitution, doit:

rapporter la part de la provision non utilise dans lexercice de sa constitution;

acquitter le complment dimpt exigible et les pnalits correspondantes;
faire une dclaration ce propos ladministration au plus tard au cours de la quatrime anne
suivant celle de la constitution de ces provisions.

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SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

La part des provisions qui a t reconnue par ladministration comme ayant t utilise
conformment aux dispositions de larticle 7 bis de la loi n24-86 sur lIS et de larticle 15 bis
de la loi n17-95 relative lIGR doit tre porte dans un compte de rserve en franchise
dimpts.
Provisions pour reconstitution des gisements :

L'entreprise qui dduit ces provisions de son rsultat fiscal doit rpondre aux conditions
dfinies par les articles prcits. Ces provisions doivent tre inscrites au passif sous une
rubrique faisant connatre, par exercice, le montant de chaque dotation.

Ces provisions doivent tre constitues dans la limite de 50% du bnfice fiscal avant impt
sans toutefois dpasser 30% du montant de leur chiffre daffaires rsultant de la vente des
produits extraits des gisements exploits.

Elles doivent tre utilises conformment aux dispositions prvues dans la les loi respectives
applicables lIS et lIGR dans le dlai de 5 ans suivant lanne de leur constitution.

La part des provisions ayant subi un emploi conforme aux dispositions des articles prcits doit
tre porte un compte de rserve en franchise dimpts.
Provisions pour amortissements drogatoires :

Les articles 15 ter de lIGR et 7 ter de lIS accordent sous conditions aux entreprises le bnfice
de pratiquer des amortissements acclrs.
De mme, la loi de finances pour l'anne 1994 a autoris l'utilisation de l'amortissement de
certains biens selon la mthode dgressive.
Lorsque la dprciation conomique du bien est constate en comptabilit selon la mthode de
l'amortissement linaire, le complment d'amortissement est normalement enregistr
comptablement sous forme de provision rglemente.
22.2 FONCTIONNEMENT

Provisions pour amortissements drogatoires :

Lorsque l'amortissement fiscal s'avre suprieur l'amortissement comptable, la diffrence est

porte au crdit du compte 1351 Provisions pour amortissements drogatoires, par le dbit du
compte 65941 Dotations non courantes pour amortissements drogatoires.

Lorsqu' l'inverse (au terme d'une priode de constatation de l'amortissement drogatoire),

l'amortissement conomique devient suprieur l'amortissement fiscal, une reprise gale la
diffrence est constate en dbitant le compte 1351Provisions pour amortissements drogatoires
par le crdit du compte75941Reprises sur amortissements drogatoires

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Illustration

Un matriel d'une valeur de 500.000 DH amortir comptablement de faon linaire sur

une dure de 5 ans, peut faire l'objet fiscalement d'un amortissement dgressif.
Anne

1
2
3
4
5

61933

65941

65941

1351

1351

1351

Valeur
nette
fiscale
500.000
300.000
180.000
108.000
54.000

Amortissement
linaire
comptable

Amortissement
dgressif
coefficient 2

100.000
100.000
100.000
100.000
100.000

200.000
120.000
72.000
54.000
54.000

Chaque anne
DEA du matriel
28332
Amortissement du matriel et
outillage
31/12/N
Dotations non courantes pour
amortissements drogatoires
1351
Provisions pour amortissements
drogatoires
31/12/N+1
Dotations non courantes pour
amortissements drogatoires
1351
Provisions pour amortissements
drogatoires
31/12/N+2
Provisions pour amortissements
drogatoires
75941
Reprises sur amortissements
drogatoires
31/12/N+3
Provisions pour amortissements
drogatoires
75941
Reprises sur amortissements
drogatoires
31/12/N+4
Provisions pour amortissements
drogatoires
75941
Reprises sur amortissements
drogatoires

Amortissement
drogatoire
+

100.000
20.000
28.000
46.000
46.000

100.000
100.000
100.000
100.000
20.000
20.000
28.000
28.000

46.000
46.000

46.000
46.000

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SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

Provisions pour plus-values en instance d'imposition

Ce poste peut enregistrer les plus-values constates dans le cadre d'oprations de fusions, et dont
l'imposition est diffre entre les mains de la socit absorbante.
Ces plus-values en instance d'imposition sont crdites au compte1352 Provisions pour plus-values
en instance d'imposition, par le dbit du compte 65942 Dotations non courantes pour plus-values
en instance d'imposition.
Le compte 1352 est, par la suite, progressivement dbit par le crdit du compte 75942 pour rapporter
la plus-value au compte de produits et de charges.
N.B : Ce traitement implique de ne pas oprer la dduction extra-comptable affectant le rsultat
net comptable

Provisions pour investissements :

Cette provision antrieurement prvue par le code des investissements industriels a t intgre dans
les dispositions relatives lIS et lIGR.
Elle est dote en dbitant le compte 65944 Dotations non courantes pour investissements.
Ce compte est, par la suite, dbit par le crdit du compte 75944 Reprises sur provisions pour
investissements.

Provisions pour reconstitution des gisements :

Elle est constitue en dbitant le compte 65945 Dotations non courantes pour reconstitution des
gisements par le crdit du compte 1355 Provisions pour reconstitution des gisements.
La reprise se fait par le dbit du compte 75945.

Provisions pour acquisition et construction de logements:

Cette provision est destine :

acqurir ou construire des logements affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation
principale,

octroyer des prts aux salaris pour l'acquisition ou la construction des mmes logements.

La provision est constitue en crditant le compte 1356 par le dbit du compte 65946 Dotations non
courantes pour acquisition et construction de logements.
La reprise est faite en dbitant le compte 1356 par le crdit du compte 75946.

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