- Détermination du résultat fiscal avant déduction des provisions

A la suite des réintégrations opérées dans la première partie et des

déductions opérées dans au-dessus, les entreprises soumises au régime
réel détermine le résultat fiscal avant déduction des provisions qui
sert de base pour le calcul de la limite des provisions déductibles
❖ La déduction des provisions
▪ Cadre général
1. Provisions déductibles
En dehors du régime spécifique pour certains secteurs, la
législation fiscale prévoit la déduction des catégories de
provisions suivantes :
 les provisions pour créances douteuses :

sont destinées à couvrir une charge dont la réalisation est non

seulement éventuelle, mais probable . En outre, les créances
douteuses donnant droit à la constitution d'une provision, sont
celles dont le recouvrement devient incertain en raison
d'évènements intervenus avant la clôture de l'exercice et
continuant à exister à la date de l'inventaire. NB : Les créances
définitivement compromises sont déductibles, sous forme de
comptabilisation en pertes, lorsque le débiteur est déclaré en
faillite ou en liquidation judiciaire ayant abouti à une perte
définitive ou lorsque l’insolvabilité est constatée par un procès-
verbal de carence établi par un huissier notaire sur la base d’un
jugement. Nécessité de l’action en justice.
Ladite déduction est subordonnée à l'engagement d'une action
en justice contre le débiteur défaillant . La condition relative à
l’engagement d’une action en justice n’est pas exigible pour le
besoin de la déduction des provisions pour créances douteuses
des entreprises en difficultés économiques et ce durant la période
de suspension des procédures judiciaires prévues par la loi
relative au redressement des entreprises en difficultés
économiques.
 les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la
vente

Les stocks pouvant faire l'objet de provisions déductibles sont

constitués des produits destinés à la vente. Il s'agit donc des
stocks de produits finis détenus par l'entreprise pour être vendus
dans le cadre de la réalisation de l'objet social.
Détermination du montant des provisions déductibles :

Le montant des provisions déductibles au titre de la dépréciation

des stocks est constitué par la différence entre le prix de revient
du produit constaté en comptabilité et la valeur de réalisation
nette connue à la date de clôture du bilan de l'exercice au titre
duquel les provisions sont constituées sans tenir compte des frais
non réalisés à cette date.

 les provisions pour dépréciation des actions cotées en

bourse

La dépréciation des actions cotées en bourse peut être constatée

par voie de provisions lorsqu’à la clôture de l’exercice leur cours
moyen journalier de la bourse est inférieur à leur coût
d'acquisition ou de souscription.
Les actions sont évaluées d'après le cours moyen journalier à la
bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois de
l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées .

▪ Conditions communes de déduction des provisions

- Limite des provisions déductibles

Le montant global à déduire au titre des trois catégories de

provisions ne peut excéder 50% du bénéfice imposable.
 Provisions excédant les limites de déductibilité
La fraction des provisions qui n'a pas pu être déduite du fait de
la limite susvisée, est reportable sur les bénéfices ultérieurs sans
limitation dans le temps et ce dans les mêmes conditions et
limites.
- Conditions de la déclaration
Pour bénéficier de ces déductions, les entreprises ayant pratiqué des
provisions sont tenues de joindre à leur déclaration annuelle de l'impôt
sur le revenu un état détaillé des provisions constituées. L’état des
provisions déductibles relatives aux créances des entreprises en
difficultés économiques doit mentionner les références de la décision
de suspension des procédures judiciaires. 2.7.1.3.4.
NB
les provisions déductibles et qui n’ont pas été déduites bien qu’elles
n’aient pas dépassé lesdites limites de déduction, ne sont plus
déductibles des bénéfices des exercices ultérieurs du fait qu’il s’agit
d’un abandon volontaire de déduction d’une charge déductible pour la
détermination du bénéfice imposable des entreprises.
Ainsi, une société ayant omis de déduire le montant de provisions
antérieures des bénéfices de l’exercice 2018 (premier exercice
bénéficiaire suivant l’année de constitution des provisions) perd son
droit à la déduction dudit montant des résultats des années ultérieures
et ce, dans la limite des bénéfices de l’exercice 2018.

Par conséquence les provisions autres que celles se rapportant

aux créances douteuses, à la dépréciation des stocks destinés à la
vente ou à la dépréciation des actions cotées en bourse ne sont
pas déductibles de l’assiette de l’impôt. Il en est ainsi des
provisions suivantes :
 Les provisions pour risques et charges
  Les provisions pour dépréciation des immobilisations
corporelles ou incorporelles
 Les provisions pour dépréciation des actions non cotées ou
des parts sociales
 Les provisions pour dépréciation des actifs courants. Les
catégories des provisions déductibles

Exemple
Soit une entreprise exerçant une activité commerciale qui a
réalisé au titre de l’année 2020 des revenus nets de
600.000Davant déduction des provisions.
Supposons qu’elle ait constitué au titre de la même année :
 des provisions au titre des créances douteuses de 180.000D
pour lesquelles une action en justice a été engagée,
 des provisions au titre de la dépréciation de la valeur des stocks
destinés à la vente de 120.000D.
Le prix de revient des marchandises enregistrées en comptabilité
étant de 200.000D, la valeur de réalisation nette connue au 31
décembre 2020 étant de 80.000D.

Dans ce cas, les provisions déductibles et le bénéfice imposable

sont déterminés comme suit :
 Bénéfice fiscal avant déduction des provisions 600 000D
 Déduction des provisions au titre des créances douteuses :
* provisions constituées : 180.000D
* limite déductible (600.000D x 50%) = 300.000D
* provisions déductibles 180 000D
 Déduction des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur
des stocks ·
*provisions constituées : 120.000D

limite déductible [(600.000D x 50%) – 180 000D] = 120.000D Sans dépasser

50% du prix de revient soit : (200.000Dx50%)= 100.000D ·
* provisions déductibles 100.000D
 Revenu net imposable 320.000D